ipi, icms, iss, pis/pasep e cofins tributação sobre o consumo · fonte: srf/copat - carga...
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II Seminário de Política Tributária Coordenação-Geral de Política Tributária
Tributação Sobre o Consumo:IPI, ICMS, ISS, Pis/Pasep e Cofins
PalestranteRaimundo Eloi de Carvalho
Coordenação-Geral de Política TributáriaSecretaria da Receita Federal
Brasília – Junho / 2005
II Seminário de Política Tributária
II Seminário de Política Tributária Coordenação-Geral de Política Tributária
Participação da Arrecadação Decorrente da Tributaçãodo Consumo no Total das Receitas - 2004
Na Receita No PIB
Consumo (*) 275.320 43,40% 15,58%
Renda/Patrimônio (**) 150.564 23,73% 8,52%
Previdência 115.751 18,25% 6,55%
Outras 92.756 14,62% 5,25%
Total 634.390 100,00% 35,91%
(*) IPI, ICMS, ISS, Pis/Pasep, Cofins e CIDE.(**) I. Renda, CSLL, IPTU, ITR, IPVA, ITCD e ITBI.Fonte: SRF/Copat - Carga Tributária.
Participação %Bases deTributação
Arrecadação(R$ Milhões)
II Seminário de Política Tributária Coordenação-Geral de Política Tributária
Participação da Arrecadação Decorrente da Tributaçãodo Consumo no Total das Receitas - 2004
Previdência18%
Outras15%
Renda/Patrimônio24%
Consumo43%
II Seminário de Política Tributária Coordenação-Geral de Política Tributária
Tributação sobre o Consumo
• Impostos Seletivos ou Especiais;
• Impostos Gerais.
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Impostos Especiais (Excises Tax)
• CaracterísticasSeletividade (bens não essenciais);
Reduzido grupo de agentes econômicos;
Finalidade extrafiscal (redução do consumo, proteção à saúde e meio ambiente);
Principais produtos envolvidos: fumo, bebidas, automóveis, combustíveis e energia elétrica).
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Impostos Gerais• Monofásicos
• Plurifásicos:Cumulativos;
Não-cumulativos.
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Monofásicos• Incidência em somente uma das fases
do processo produtivo. Incidência mais comum: fase final ou no varejo.
Ex.: Imposto sobre Vendas no Varejo (IVV) ou “Sales Tax” adotado pelos E.U.A. (imposto estadual).
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Cumulativos• Incidência em cada fase do processo produtivo sem
dedução do montante incidente na fase anterior.
a) Desvantagens:
Afeta a competitividade (interna e externa);
Falta de neutralidade e transparência;
Indução a formas de organização da produção de modo a reduzir a tributação (verticalização).
b) Vantagens:
Alto potencial arrecadatório com “baixa” alíquota nominal;
Simplicidade para a Administração Tributária e para o contribuinte.
Ex.: Cofins.
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Não-Cumulativos• Incidência em todas as fases do processo produtivo com
dedução do montante de imposto incorrido na fase anterior, ou seja, incide somente sobre o valor agregado.
a) Vantagens:
Atende ao princípio da Neutralidade e Transparência;
Desonera a produção;
Facilita o ajuste fiscal de fronteira.
b) Desvantagens:
Complexidade (maior controle burocrático);
Ensejo à fraude (crédito forjado, nota fiscal falsa);
Necessidade de alíquotas elevadas.
Ex.: Imposto sobre o Valor Agregado – IVA; ICMS e IPI.
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Década de 60: Início do Processo de Eliminaçãoda Cumulatividade com a Introdução do IVA
CUMULATIVIDADE
NÃO-CUMULATIVIDADE
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Características do IVA• Apuração pelo sistema de débito e
crédito (imposto contra imposto);
• Imposto geral sobre o consumo aplicado a bens e serviços (base ampla);
• Diretamente proporcional ao preço dos bens e serviços qualquer que seja o número de transações;
• Aplicável desde a produção até a etapa do comércio varejista.
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Tipos de IVA
• Consumo: não inclui bens de capital;
• Produto: inclui bens de capital;
• Renda: deduz o valor correspondente à depreciação dos bens de capital.
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Expansão do IVA
Regiões 1960-1979 1980-1989 1990-2001Total de Países c/
IVA
Part. % s/ tot. de países.
Europa 12 4 26 42 97,70
América 12 4 6 22 81,50
África 2 6 25 33 51,60
Ásia/Outros 1 6 19 26 51,00
Total 27 20 76 123 66,50
Fonte: FMI – The Modern VAT. 2001
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Princípios Interjurisdicionais(Elementos de Conexão)
• Tributação na Origem:Alíquotas iguais ou muito próximas;
Tributa exportações e isenta importações;
Guerra fiscal (alíquotas diferenciadas e benefícios fiscais);
Prescinde do ajuste de fronteira.
• Tributação no Destino:Tributa importações e isenta exportações;
Evasão fiscal;
Necessidade de ajuste fiscal de fronteira.
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Cálculo do IVA, IVV e Cumulativo
Alíquota: 10% (IVA e IVV)
5% (Cumulativo)
FasesPreçoVenda
IVA IVV Cumulativo
I (Produção) 100 10 - 5,0
II (Atacado) 150 5 (15 - 10) - 7,5
III (Varejo) 200 5 (20 - 15) 20 10,0
Total - 20 20 22,5
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Introdução do IVA no Brasil
• Emenda Constitucional nº 18/65;
• Fragmentação da base (exclusão dos serviços) e atribuição a entes federativos distintos:
Bens: ICM – Estados;
IPI – União.
Serviços: ISS (cumulativo) – Municípios.
• Princípio da não-cumulatividade;
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Constituição de 1988
• Ampliação da base do ICM ICMS;
• Aumento das transferências constitucionais;
• Contribuições federais (pré-condições para o aumento da cumulatividade).
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Principais Diferenças entreo IVA, o ICMS e o IPI
Discriminação IVA ICMS/IPI
Constituição da Base Bens e Serviços Bens (Serviços: transporteinterestadual e intermunicipale telecomunicações).
Cálculo "por fora"; Cálculo "por dentro";Máximo de 3 alíquotas. Multiplicidade de alíquotas.
Inicialmente, não permitia créditosrelativamente a bens de capital eoutros bens consumidos noprocesso produtivo.Atualmente, os bens de capital são deduzidos em até 48 meses (ICMS)e desonerados no caso do IPI.
Exportação Alíquota zero Até 2003 os produtos agrícolas eram tributados pelo ICMS;Atualmente, há unificação da alíquota zero.
Aproveitamento deCréditos
Todas as despesas necessárias à produção do bem (crédito financeiro)
Alíquotas
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Não-Cumulatividade para o Pis/Pasepe para a Cofins
• Regime “base sobre base”;
• Por setor econômico;
• Lista de deduções;
• Importações.
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Evolução da Cumulatividade e Não-cumulatividade
-
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,0019
70
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
EM
% D
O P
IB
NÃO CUMULATIVIDADE CUMULATIVIDADE TOTAL
Instituição do Pis
Instituição do Finsocial
Reforma do Sistema Tributário
Ampliação da baseda Cofins
Não-cumulatividadeda Cofins
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Principais Propostas de Mudanças da Tributaçãodo Consumo com Vistas à Adoção do IVA
• 1988: Comissão de Reforma Tributária e Descentralização Administrativa;
• 1992: Comissão Executiva da Reforma Fiscal (CERF);
• 1995: PEC nº 175/95;
• 2003: PEC nº 41/03.
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Etapas, Estabelecidas no Congresso, para Reforma daTributação do Consumo Visando à Adoção do IVA• Primeira Etapa (EC nº 42/03):
Redução gradual do IPI sobre bens de capital;
Desoneração das exportações com manutenção e aproveitamento dos créditos;
Não-cumulatividade parcial para as Contribuições.
• Segunda Etapa (2005):
Máximo de cinco alíquotas para o ICMS, uniformes em todo o território nacional por mercadoria, bem ou serviço;
Regulamentação nacional, vedada a adoção de norma autônoma estadual.
• Terceira Etapa (2007):
Adoção do IVA com a fusão do ICMS, IPI, ISS, Cofins e Pis/Pasep.
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Dificuldades para Concretizaçãoda Reforma Tributária
• Destinação e vinculação de receitas;
• Atribuição de titularidade e administração do imposto;
• Local de tributação;
• Redistribuição dos encargos públicos.
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Grato pela Atenção!
Raimundo Eloi de [email protected]
61 412.2750
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