irs - imposto sobre o rendimento - big · simplificado são: encargos não dedutíveis • despesas...

Sujeição

IRS - Imposto sobre o Rendimentodas Pessoas Singulares

Residentes em território português

Totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos fora do território português.

Não residentes em território português

Rendimentos obtidos no território português.

Categorias de rendimentosA – Rendimentos do trabalho dependenteB – Rendimentos empresariais e profissionaisE – Rendimentos de capitaisF – Rendimentos prediaisG – Incrementos patrimoniaisH – Rendimentos de pensões

02 Guia Fiscal 2006 . IRS

Vencimentos

Comissões

Participações em coimas ou multas

Outras remunerações acessórias

Importâncias auferidas, a qualquer título, pela cessação do contrato de trabalho ou pela cessação das funçõesde administrador ou gerente na parte excedente do limite legal (1,5 x valor médio das remunerações regularesx número de anos ou fracção de trabalho).

Rendimentos colectáveis

Categoria A

IRS . Guia Fiscal 2006 03

Ordenados

Gratificações

Participações

Senhas de presença

Salários

Percentagens

Subsídios ou Prémios

Emolumentos

Rendimentos do trabalho dependente

Todas as remunerações pagas ou postas à disposição do seu titular provenientes de, nomeadamente:• trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de contrato individual de trabalho ou de outro

contrato equiparado;• trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisição de serviços, sob a autoridade e direcção da pessoa

ou entidade que ocupa a posição de sujeito activo na relação jurídica;• exercício de função, serviço ou cargo público;• situações de pré-reforma, pré-aposentação ou reserva.

Outros rendimentos do trabalho dependente

Gratificações não atribuídas pela entidade patronal.

Remunerações de membros de órgãos estatutários de sociedades.

Abonos para falhas excedente de 5% da remuneração mensal fixa.

Ajudas de custo e importâncias auferidas pela utilização de automóvel próprio em serviço da entidade empregadorana parte em que excedam os limites legais (Portaria n.º 42-A/2005, de 17 de Janeiro).


Outros rendimentos do trabalho dependente (cont.)

Abonos de família na parteexcedente do limite legal.

Remunerações acessórias que incluem:

Benefícios resultantes deempréstimos em condições

favoráveis concedidos ousuportados pela entidade

empregadora (pode não havertributação desde que se verifiquem

determinadas condições).

Subsídio de refeição diário queexceda limites legais.

Seguros do ramo «Vida»,contribuições para fundos de

pensões ou outros, caso constituamdireitos adquiridos ou

individualizados.

Ganhos derivados de planos deopções e outros sobre valores

mobiliários.Utilização pessoal de viatura.

Despesas não relacionadas com afunção (ex. viagens de turismo).

Subsídios de residência ouequivalentes.

Aquisição de viatura que gereencargos para a entidade

empregadora por preço inferior aode mercado (definido pela aplicação

de uma tabela).

Categoria B

Rendimentos profissionais e empresariais

Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestação de informações respeitantes a umaexperiência adquirida no sector industrial, comercial ou científico, quando auferidos pelo seu titular originário.

Os decorrentes do exercício de qualquer actividade comercial, industrial, agrícola, silvícola ou pecuária .

Os auferidos no exercício, por conta própria, de actividades de prestação de serviços, incluindo as de caráctercientífico, artístico ou técnico.

1

São excluídos de tributação os rendimentos decorrentes de actividades agrícolas, silvícolas e pecuárias sempre que os proveitos, isoladamente oureunidos com o valor dos rendimentos ilíquidos sujeitos, entre outras condições, não excedam por agregado familiar cinco vezes o valor anual do saláriomínimo nacional.

1

Rendimentos prediais e de capitais imputáveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais eprofissionais.

Mais-valias apuradas no âmbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais,designadamente as resultantes da transferência para o património particular dos empresários de quaisquerbens afectos ao activo da empresa.

Importâncias auferidas, a título de indemnização, conexas com a actividade exercida.

Importâncias relacionadas com a cessão temporária de exploração de estabelecimento.


Outros rendimentos profissionais e empresariais

A determinação dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se: a) com base na aplicação das regras decorrentes do regime simplificado; b) com base na contabilidade; c) com base nos regimes dos actos isolados.

a) Regime simplificado:Ficam abrangidos neste regime os sujeitos passivosque, no exercício da sua actividade não tenhamultrapassado qualquer dos limites abaixo referidos noexercício imediatamente anterior:• Volume de vendas < 149.739,37; ou• Valor ilíquido dos restantes rendimentos < 99.759,58.

O período de permanência mínima neste regime é detrês anos.

Aplicação de indicadores de base técnico-científica.

Até à aprovação deste indicadores, o rendimento seráapurado da seguinte forma: • 20% do valor das vendas de mercadorias e produtos; • 65% dos restantes rendimentos.

Com limite mínimo de 2.701,30.

b) Contabilidade organizada:Sujeitos passivos não abrangidos pelo regimesimplificado ou que tenham optado pela determinaçãodos rendimentos com base na contabilidade.

Aplicação das regras estabelecidas pelo Código doImposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas(IRC) para a determinação do lucro tributável comadaptações.

Método Rendimento colectável


c) Actos isolados:Quando os rendimentos da categoria B, não resultantesde uma prática reiterada, não excederem metade dosrestantes rendimentos do agregado familiar ou quandoforem inferiores aos seguintes limites: • Serviços - 2.701,30; • Vendas - 5.402,60.

Rendimento líquido das despesas necessárias,devidamente comprovadas que não superem orendimento bruto desta categoria.

As adaptações às regras estabelecidas no Código do IRC para os sujeitos passivos não abrangidos pelo regimesimplificado são:

Encargos não dedutíveis

• Despesas de deslocações, viagens e estadas do sujeito passivo ou demembros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% dos proveitos contabilizados.

• As remunerações dos titulares dos rendimentos desta categoria, bemcomo as atribuídas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem serviço, assim como outras prestações a título de ajudas de custo, utilização de viatura própria ao serviço da actividade, subsídios de refeição e outras prestações remuneratórias.

• Encargos dedutíveis com a habitação, designadamente amortizações ou rendas, energia, água e telefone fixo, não podem exceder 25% dasdespesas devidamente comprovadas.

• Despesas confidenciais ou não documentadas - 50%.

• Despesas de representação dedutíveis - 5%.

• Encargos dedutíveis relativos a despesas de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos, motociclos - 5%.

• Pagamentos a não residentes em regime fiscal mais favorável - 35%.

• Encargos dedutíveis relativos a despesas com ajudas de custo e com compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador, mediantedeterminados requisitos - 5%.

Tributação autónoma

Afectação de imóvel destinadoà habitação própria


Categoria E

Consideram-se rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens económicas, qualquer que seja a suanatureza ou denominação, sejam pecuniários ou em espécie, procedentes, directa ou indirectamente, deelementos patrimoniais, bens, direitos ou situações jurídicas, de natureza mobiliária, bem como da respectivamodificação, transmissão ou cessação.

Rendimentos de capitais2

Estes rendimentos ficam sujeitos a tributação desde o momento do vencimento, da colocação à disposição ao seu titular, da liquidação ou desde a datado apuramento do respectivo quantitativo, conforme os casos.

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Compreendem, designadamente:

Juros e outras remunerações decorrentes de contratos de mútuo, abertura de crédito, reporte e outros queproporcionem, a título oneroso, a disponibilidade temporária de dinheiro ou outras coisas fungíveis.

Juros de depósitos à ordem ou a prazo em instituições financeiras.

Remunerações de títulos de dívida pública, obrigações, títulos de participação (entre outros) emitidos porentidades públicas ou privadas.

Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelo sócio à sociedade.

Juros ou outras remunerações devidas pelo facto de os sócios não levantarem os lucros ou remuneraçõescolocados à sua disposição.

Saldos dos juros apurados em contrato de conta corrente.

Juros ou quaisquer acréscimos de crédito pecuniário resultantes da dilação do vencimento ou mora dopagamento, com excepção dos juros devidos ao Estado por atraso na liquidação de quaisquer contribuições,impostos ou taxas.

Lucros de entidades sujeitas a IRC colocados à disposição dos associados ou titulares, com exclusão daimputação de rendimentos dos agrupamentos complementares de empresas e dos agrupamentos europeusde interesse económico.


Tratando-se de swaps cambiais ou de operações cambiais a prazo, é tributada a diferença positiva entre a taxa de câmbio acordada para a venda oucompra na data futura e a taxa de câmbio à vista verificada no dia da celebração do contrato para o mesmo par de moedas; tratando-se de swaps detaxa de juro ou de taxa de juro e divisas, é tributada a diferença positiva entre os juros e, bem assim, no segundo caso, pelos ganhos cambiais respeitantesaos capitais trocados.

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Resultado da partilha atribuído aos associados que seja considerado rendimento de aplicação de capitais,referente à diferença entre o valor que for atribuído e o que, face à contabilidade da sociedade liquidada,corresponda a entradas efectivamente verificadas para realização do capital.

Rendimentos das unidades de participação em fundos de investimentos.

Rendimentos auferidos pelo associado na associação em participação e na associação à quota.

Rendimentos provenientes de contratos cujo objecto seja a cessão ou utilização temporária de direitos dapropriedade intelectual ou a prestação de informações relacionadas com uma experiência adquirida no sectorindustrial, comercial ou científico, quando não auferidos pelo respectivo autor ou titular originário, bem comoos derivados de assistência técnica.

Rendimentos decorrentes do uso ou concessão do uso de equipamento agrícola e industrial, comercial oucientífico, bem como os provenientes da cedência, esporádica ou continuada, de equipamentos e redesinformáticas.

Juros não referidos anteriormente lançados em quaisquer contas correntes.

Outros rendimentos derivados da simples aplicação de capitais.

Ganhos decorrentes de operações de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxas de juro e divisase de operações cambiais a prazo .

Remuneração decorrente de certificados que garantam ao titular o direito a receber um valor mínimo superiorao valor de subscrição.

Diferença positiva entre os montantes recebidos a vários títulos em operações do ramo «Vida» e os respectivosprémios pagos ou importâncias investidas.

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Compreendem, designadamente:


Categoria F

Rendimentos prediais

Rendimentos prediais englobam as rendas dos prédios rústicos, urbanos e mistos pagas ou colocadas àdisposição dos respectivos titulares.

O conceito de rendas inclui:

As importâncias relativas à cedência do uso do prédio ou parte dele e aos serviços relacionados com aquelacedência.

As importâncias devidas pelo aluguer de maquinismos e mobiliários instalados no imóvel locado.

A diferença, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatário e a paga ao senhorio.

As importâncias relativas à cedência do uso de bens imóveis para quaisquer fins.

As importâncias relativas à cedência do uso de partes comuns de prédios em regime de propriedade horizontal.

As importâncias relativas à constituição, a título oneroso, de direitos reais de gozo temporários sobre prédiosrústicos, urbanos ou mistos.

Categoria G

Incrementos patrimoniais

Mais-valias que constituam ganhos não considerados como rendimentos empresariais e profissionais, decapitais ou prediais entre os quais se inclui a alienação onerosa de direitos reais sobre bens imóveis ou departes sociais. As mais-valias resultantes da venda de acções detidas pelo seu titular durante mais de 12 mesese de obrigações e outros títulos de dívida estão excluídas de tributação.

Indemnizações para reparação de danos não patrimoniais (excepto as fixadas por decisão judicial ou arbitralou resultantes de transacção), de danos emergentes não comprovados e de lucros cessantes .

Importâncias auferidas pela assunção de obrigações de não concorrência de qualquer fonte ou título.

Acréscimos patrimoniais não justificados.

Prémios de quaisquer lotarias, rifas e apostas mútuas, Totoloto, jogos de loto e bingo, bem como as importânciasou prémios atribuídos em quaisquer sorteios ou concursos .

Neste último caso apenas se consideram as que se destinem a ressarcir os benefícios líquidos deixados de obter em consequência da lesão. Com excepção dos prémios provenientes dos jogos sociais denominados Euromilhões e Liga dos Milhões explorados pela Santa Casa da Misericórdia de Lisboa.

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5

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Prestações devidas a título de aposentação ou reforma, velhice, invalidez ou sobrevivência e pensões dealimentos.

Prestações a cargo de quaisquer entidades devidas no âmbito de regimes complementares de segurança socialem razão de contribuições da entidade empregadora e que não sejam consideradas rendimentos do trabalhodependente.

Pensões e subvenções não compreendidas nos itens anteriores.

Rendas temporárias ou vitalícias.


Categoria H

Pensões

Deduções ao rendimento

Categoria A

• Maior das seguintes importâncias:- 72% de 12 vezes o salário mínimo nacional ( 3.334,18).- 75% de 12 vezes o salário mínimo nacional ( 3.473,10) desde que a diferença resulte de: - quotizações para ordens profissionais suportadas pelo sujeito passivo desde que indispensáveis ao exercício da respectiva actividade desenvolvida exclusivamente por conta de outrem; - importâncias comprovadamente pagas e não reembolsadas referentes a despesas de formação profissional.

- Totalidade das contribuições obrigatórias para regimes de protecção social e para subsistemas legais de saúde.

• Indemnização paga pelo trabalhador à entidade empregadora por rescisãounilateral do contrato, de acordo com sentença judicial, ou a de valor não superior à remuneração base correspondente ao aviso prévio.

• As quotizações sindicais até ao limite de 1% do rendimento bruto, acrescidas de 50%.

O valor do salário mínimo nacional mais elevado para 2006 é de 385,90. Este montante será elevado em 50% caso o sujeito passivo ou algum dos dependentes a seu cargo possua um grau de invalidez igual ou superior a 60%, desde que devidamente comprovado pela entidade competente.

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7


Esta dedução poderá ser elevada em 30% caso o sujeito passivo tenha um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%, desde que devidamentecomprovado pela entidade competente.

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• 50% dos lucros auferidos por sujeitos passivos residentes em territórioportuguês distribuídos por entidades residentes no mesmo território ou no de um Estado Membro da União Europeia, bem como os rendimentos resultantes da partilha, quando qualificados como rendimentos de capitais (eliminação da dupla tributação económica).

• Despesas de manutenção e de conservação que incumbam ao sujeitopassivo e por ele suportadas (documentalmente provadas).

• Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI) suportado pelo sujeito passivoreferente aos imóveis ou parte desses imóveis cujo rendimento tenhasido englobado.

• Encargos de conservação, fruição e outros que, nos termos da lei civil,o condómino deva obrigatoriamente suportar e suporte efectivamente(documentalmente provados), relativamente a fracção de prédios em regime de propriedade horizontal.

• 100% dos rendimentos brutos da Categoria H, até à sua concorrência,com o limite de 7.500 por cada titular que os tenha auferido .

• Rendimentos brutos da Categoria H de valor anual superior a 40.000,têm uma dedução igual, mas abatido de 20% da parte que excede aquele valor anual.

Categoria E

Categoria F

Categoria H

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Abatimentos ao rendimento líquido de todas as categoriasAo rendimento líquido de todas as categorias podem ser abatidas as importâncias comprovada e efectivamentesuportadas pelo sujeito passivo a título de pensões impostas por sentença judicial ou por acordo homologadonos termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficiário faça parte do mesmo agregado familiar ourelativamente ao qual estejam previstas deduções à colecta.


Rendimento colectável

Limite mínimo Limite máximoTaxas Parcela a abater

0 4.451 6.732 16.692 38.391 55.639 60.000

4.451 6.732 16.692 38.391 55.639 60.000

Sem limite

10,5%13%

23,5%34%

36,5%40%42%

0,00 111,27 818,14

2.570,80 3.530,57 5.477,94 6.677,94

Nota: No que respeita a sujeitos passivos casados e não separados judicialmente de pessoas e bens, ou vivendoem união de facto há pelo menos dois anos, as taxas aplicáveis são as correspondentes ao rendimentocolectável dividido por dois. Neste caso, a colecta corresponde ao valor que resulta da aplicação da tabelamultiplicado por dois.

Deduções à colecta

Natureza da dedução Situação dosujeito passivo

Descrição da natureza da dedução Dedução/Limite

Dedução pessoal porsujeitos passivos,descendentes e

ascendentes

Não casado ouseparado

Casado e nãoseparado

Famíliamonoparental

Por cadadescendente

Por cadaascendente

60% do salário mínimo nacional ( 231,54).

50% do salário mínimo nacional ( 192,95)por cada sujeito passivo.

80% do salário mínimo nacional ( 308,72)por sujeito passivo.

40% do salário mínimo nacional ( 154,36)por cada dependente.

55% do salário mínimo nacional ( 212,25)por ascendente que viva em comunhão dehabitação e não aufira rendimento superior àpensão mínima. Esta dedução é de 323,00no caso de existir apenas um ascendentenas condições previstas.

Valores indicados.9

9 Estas deduções podem ser majoradas em 50%, caso se trate de sujeito passivo ou dependentes a seu cargo cujo grau de invalidez permanente é igualou superior a 60%.

Taxas de tributação




Despesas de saúde Qualquer

Aquisição de bens e serviços relacionadoscom despesas de saúde do sujeito passivoou do seu agregado familiar isentas ou sujeitasa IVA à taxa de 5%.

Aquisição de bens e serviços relacionadoscom despesas de saúde dos ascendentes oucolaterais até ao 3.º grau isentas ou sujeitasa IVA à taxa de 5%, desde que aqueles nãopossuam rendimentos superiores ao saláriomínimo nacional mais elevado e vivam emeconomia comum com o sujeito passivo.

Os juros de dívidas contraídas para opagamento das despesas anteriormentereferidas.

Aquisição de outros bens e serviçosdirectamente relacionados com despesas desaúde do sujeito passivo, seus descendentes,ascendentes ou colaterais até ao 3.º graudevidamente justificadas com receita médica.

30% das despesasefectivamenteincorridas sem

limite.

30% das despesasincorridas com olimite de 59,00ou de 2,5% das

importânciasrelativas a

despesas desaúde

anteriormentereferidas

(se superior).


Despesas deeducação e formação

Sujeito passivocom dois ou

menosdependentes

Sujeito passivocom três ou mais

dependentes

30% das despesasincorridas com o

limite de 160% dosalário mínimo

nacional ( 617,44).

30% das despesasincorridas com o

limite de 160% dosalário mínimo

nacional ( 617,44),acrescido de 30%do mesmo salário( 115,77) por cada

dependente .

Apenas no caso de agregados com três ou mais dependentes e desde que, relativamente a todos, tenham sido suportadas despesas de educação ou formação profissional.

Despesas com educação e formaçãoprofissional do sujeito passivo e dos seusdependentes.

Encargos com lares e outras instituições deapoio à terceira idade relativos aos sujeitospassivos, seus ascendentes ou colaterais atéao 3.º grau que não possuam rendimentossuperiores ao salário mínimo nacional.

25% das despesasincorridas com olimite de 323.

QualquerEncargos com lares

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10




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Juros e amortizações de dívidas contraídascom a aquisição, construção ou beneficiaçãode imóveis para habitação própria epermanente ou arrendamento devidamentecomprovado para habitação permanente doarrendatário, com excepção das amortizaçõesefectuadas por mobilização dos saldos dascontas poupança-habitação .

Prestações (juros e amortizações de capital)resultantes de contratos celebrados comcooperativas de habitação ou no âmbito doregime de compras em grupo para a aquisiçãode imóveis destinados à habitação própria epermanente ou arrendamento para habitaçãopermanente do arrendatário, devidamentecomprovadas.

Importâncias, líquidas de subsídios oucomparticipações oficiais, suportadas a títulode renda pelo arrendatário de prédio urbanoou da sua fracção autónoma para fins dehabitação permanente, ou pagas a título derendas por contrato de locação financeirarelativo a imóveis para habitação própria epermanente , na parte que não constituamamortização de capital .

Desde que estas importâncias não sejam pagas a entidades residentes em territórios com regimes fiscais mais favoráveis definidos na Portarian.º 150/2004, de 13 de Fevereiro.Quando referentes a contratos de arrendamento celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 321-B/90,de 15 de Outubro.Quando o valor anual das rendas for inferior a 1/15 do valor patrimonial do prédio arrendado, esta dedução só se aplica caso estas importâncias nãosejam pagas a entidades residentes em territórios com regimes fiscais mais favoráveis definidos na Portaria n.º 150/2004.


QualquerEncargos

com imóveis

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Não casado ouseparado


Prémios de seguros de acidentes pessoais,de vida que garantam exclusivamente os riscode morte, invalidez ou reforma por velhice ,pagos pelo sujeito passivo ou por terceiro,desde que, neste caso, tenham sido tributadoscomo seus rendimentos .


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Importâncias despendidas com a aquisiçãode equipamentos novos para utilização deenergias renováveis e de equipamentos paraa produção de energia eléctrica e ou térmica(co-geração) por microturbinas , incluindoequipamentos complementaresindispensáveis ao seu funcionamento.

Com potência até 100 KW, que consumam gás natural.A dedução relativa aos encargos com equipamentos novos de energias renováveis e a relativa aos encargos com imóveis não são cumulativas.Desde que o benefício seja garantido após os 55 anos de idade e cumpridos cinco anos de duração do contrato.Só relevam os prémios de seguros que não garantam o pagamento, e este se não verifique, nomeadamente por resgate ou adiantamento, de qualquercapital em vida fora das condições mencionadas.


25% dos prémiospagos com o limite

de 59.

25% dos prémiospagos com o limite

de 118.

Qualquer

Encargos comequipamentos novos

de energias renováveis

Prémios de seguroNão casado ou

separado


Prémios de seguro que cubramexclusivamente riscos de saúde pagos pelosujeito passivo ou por terceiros desde que,neste caso, tenham sido tributados comoseus rendimentos.

30% dos prémiospagos com o

limite de 78,acrescido de 39

por cadadependente.

30% dos prémiospagos com o

limite de 156, acrescidode 39 por cada

dependente.

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15

17

25%

Crédito de imposto pordupla tributação

internacional

Qualquer

Rendimentos obtidos no estrangeiro e incluídoscomo rendimentos das diversas categorias.Menor das seguintes importâncias: - Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; - Colecta de IRS referente a esses rendimentos; - Imposto pago nos termos de Acordo para a Eliminação da Dupla Tributação (ADT).


Até à concorrênciada colecta referente

a essesrendimentos.

Taxas liberatórias

Tipo de rendimento Taxa

Prémios decorrentes de rifas, totoloto e jogo do loto, bem como de sorteios ou concursos,com excepção dos prémios originários do Euromilhões e Liga dos Milhões exploradospela Santa Casa de Misericórdia de Lisboa.

Rendimentos provenientes das categorias A, B e H auferidos por não residentes.

Rendimentos provenientes da categoria F auferidos por não residentes.

Prémios de lotarias, apostas mútuas desportivas e bingo.

Indemnizações que visem a reparação de danos não patrimoniais e de danos emergentes,bem como as importâncias atribuídas por obrigações de não concorrência, auferidas pornão residentes.

O valor atribuído aos associados em resultado da partilha que seja considerado comorendimento de aplicação de capitais, quando auferido por não residentes em Portugal.

Lucros distribuídos por entidades sujeitas a IRC, auferidos por não residentes.

Diferença positiva entre o valor do resgate e os prémios pagos em operações de segurodo ramo “Vida”, fundos de pensões e regimes especiais de segurança social (comalgumas restrições).

35%



20%

20%

20%

25%

25%

15%

Juros de depósitos à ordem/prazo/certificados de depósito.

Ganhos relacionados com swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e deoperações cambiais a prazo.

Rendimentos de títulos de dívida, nominativos ou ao portador, operações de reporte,cessões de crédito, contas de título com garantia de preços ou outras operações similaresou afins.

Rendimentos decorrentes do uso ou da concessão do uso de equipamento, auferidospor não residentes.

Rendimentos de propriedade industrial ou intelectual quando auferidos por titulares nãooriginários não residentes.

Royalties / assistência técnica auferidos por não residentes.

Rendimentos decorrentes da cedência de equipamentos e redes informáticas, auferidospor não residentes

Rendimentos auferidos por não residentes provenientes de .outras prestações de serviçosrealizadas ou utilizadas em território português, com excepção dos relativos a transportes,telecomunicações e actividades financeiras, desde que devidos por entidades comresidência, sede ou estabelecimento estável em território português a que deva imputar-se o seu pagamento. Na possibilidade dos serviços serem prestados fora do territórioportuguês ou respeitarem a bens que estejam situados neste território, a retenção nafonte também é devida caso estes estejam relacionados com estudos, projectos, apoiotécnico ou à gestão, contabilidade, auditoria ou consultoria, organização investimento edesenvolvimento em qualquer domínio.

Os rendimentos de títulos de dívida, excepto de dívida pública, emitidos até 15 de Outubro de 1994, são tributados à taxa de 25%. Os juros de certasemissões de títulos de dívida pública, quando pagos a não residentes, estão isentos de IRS.

20%

20%

20%

15%

15%

15%

15%

15%



18

18



Taxas especiais

Lucros distribuídos por entidades não residentes em território português, quando nãosujeitos a tributação na fonte a taxa liberatória.

Rendimentos do trabalho caracterizados como gratificações auferidas pela prestação ouem razão da prestação de trabalho, quando não atribuídas pela entidade patronal nempor entidade que com esta mantenha relações de grupo, domínio ou simples participação.

Saldo positivo entre mais-valias e menos-valias resultantes da alienação de partes sociaise de operações relativas a instrumentos financeiros.

10%

10%

19 Com o limite de 400,00 (sujeitos passivos com idade inferior a 35 anos), 350,00 (idade entre 35 e 50 anos) e 300,00 (idade superior a 50 anos).Em ambos os casos os limites serão majorados em 15% quando se trate de sujeitos passivos com grau de invalidez permanente igual ousuperior a 80%.

20%

Benefícios fiscais

Benefícios fiscais

Conta poupança-reformadosJuros isentos, na parte cujo saldo não ultrapasse 10.500.

Fundos de poupança-reformaDedução à colecta de 20% do valor aplicado .

Conta-emigranteRetenção na fonte efectuada a 11,5% relativamente aos juros.

Deficientes - categorias A e BIsentos em 50% do rendimento obtido, com o limite de 13.774,88.Deficientes - categorias HIsentos em 30% do rendimento obtido, com o limite de 7.778,74 ou 10.340,39 para os deficientes dasForças Armadas .

Acções adquiridas no âmbito das privatizaçõesSomente 50% dos dividendos de acções, líquidos de outros benefícios, adquiridas em processo de privatizaçãorealizado até ao final de 2002 são sujeitos a IRS. Benefício aplicável desde o início do processo até decorridosos cinco primeiros anos.

Propriedade literária, artística e científicaQuando auferidos pelo titular originário e residente em Portugal, os rendimentos são sujeitos apenas em 50% do seu quantitativo, líquido de outros benefícios, com o limite de 27.194.

20

19

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Manifestações de fortunaHá lugar a avaliação indirecta da matéria colectável quando:• o sujeito passivo não cumpra com a sua obrigação declarativa de rendimentos e evidencie as manifestações de fortuna constantes da tabela seguinte;• ou declare rendimentos que sugiram uma desproporção superior a 50%, para menos, em relação ao rendimento padrão resultante da mesma tabela;• ou exista uma divergência não justificada de, pelo menos, um terço entre os rendimentos declarados e o acréscimo de património ou o consumo evidenciados pelo sujeito passivo no mesmo período de tributação.

Cumpridos estes requisitos é considerado como rendimento tributável em sede de IRS, a englobar na categoriaG, o padrão indicado ou, relativamente à última situação referida acima, a diferença entre o acréscimo patrimonialou o consumo evidenciados e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo.

Manifestações de fortuna Rendimento padrão

Imóveis de valor de aquisição igual ou superior a 250.000Automóveis ligeiros de passageiros de valor igual ousuperior a 50.000 e motociclos de valor igual ousuperior a 10.000Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000

20% do valor de aquisição

50% do valor no ano de matrícula com o abatimentode 20% por cada um dos anos seguintes

Valor no ano de registo com o abatimento de 20%por cada um dos anos seguintes

Benefícios fiscais (cont.)

Aquisição de computadoresDedução à colecta de 50% dos montantes despendidos com a aquisição de computadores de uso pessoal,incluindo software e aparelhos de terminal até ao limite de 250 .

Aplicações a prazoRendimentos de certificados de depósito não negociáveis e de depósitos a prazo por período superiora 5 anos:

- Tributação em 80% do rendimento quando o vencimento ocorra entre 5 e 8 anos;- Tributação em 40% do rendimento quando o vencimento ocorra após 8 anos.

21

A dedução é aplicável uma vez durante os anos 2006 a 2008 e fica dependente da verificação das seguintes condições: a taxa normal aplicável ao sujeitopassivo seja inferior a 42%; o equipamento tenha sido adquirido em estado novo; o sujeito passivo ou qualquer membro do seu agregado familiarfrequente um nível de ensino; a factura contenha o número de identificação fiscal do adquirente e a menção “uso pessoal”.

21


Esta percentagem é aplicada à remuneração efectivamente auferida mensalmente com um limite mínimo correspondente a um salário mínimo nacionale um limite máximo correspondente a 12 salários mínimos nacionais ( 385,90 e 4.630,80 para 2006).No caso dos trabalhadores independentes são estes que determinam o regime e o escalão sobre o qual vão contribuir. Os escalões possíveis encontram--se entre 1,5 e 12 salários mínimos nacionais.Os trabalhadores podem optar pela aplicação de esquema de prestações alargado, que, para além das eventualidades maternidade, paternidade, adopção,invalidez, velhice e morte, cobre também os encargos familiares, a doença e a doença profissional.

22

23

24

Na aplicação desta tabela são tidos em consideração:• os bens adquiridos no ano em causa ou nos três anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do agregado familiar;• os bens utilizados, no ano em causa, pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos três anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou indirectamente, participação maioritária, ou por entidade sediada em território de fiscalidade privilegiada ou cujo regime não permita identificar o titular respectivo;• os suprimentos e empréstimos efectuados pelo sócio à sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar.

Caberá ao sujeito passivo a comprovação de que correspondem à realidade os rendimentos declarados e deque é outra a fonte das manifestações de fortuna ou o acréscimo de património ou o consumo evidenciados.

Segurança social

Entidade empregadoraRegime

Taxas

Beneficiário

Trabalhadores por conta de outrem• Regime geral• Membros de órgãos sociais

Trabalhadores independentes• Regime obrigatório• Regime alargado

11%10%

25,4%32%

23,75%21,25%22

23

24

Manifestações de fortuna (cont.) Rendimento padrão (cont.)

Aeronaves de turismo

Suprimentos e empréstimos feitos no ano de valorigual ou superior a 50.000

Valor no ano de registo com o abatimento de 20%por cada um dos anos seguintes50% do valor anual

22 Guia Fiscal 2006 . IRC

Entidades Incidência

IRC - Imposto sobre o Rendimentodas Pessoas Colectivas

IncidênciaO IRC incide sobre:

Entidades que exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial, industrialou agrícola com sede ou direcção efectiva em território português que revistam aforma de:• Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas públicas e as demais pessoas colectivas de direito público ou privado.• Entidades desprovidas de personalidade jurídica, cujos rendimentos não sejam tributáveis em sede de IRS ou IRC.

Pessoas colectivas ou entidades referidas no ponto anterior que não exerçam a títuloprincipal actividades de natureza comercial, industrial ou agrícola.

Entidades, com ou sem personalidade jurídica, que não tenham sede ou direcçãoefectiva em território português e cujos rendimentos nele obtidos não estejam sujeitosa IRS, com estabelecimento estável em território português.

Entidades referidas no ponto anterior que não possuam estabelecimento estável emterritório português ou que, possuindo-o, não lhe sejam imputáveis os rendimentosobtidos.

Resultadocontabilístico

Rendimento global

Lucro imputável aestabelecimento

estável

Rendimentosconsiderados obtidosem território portuguêsao abrigo das diversas

categorias de IRS

IRC . Guia Fiscal 2006 23

Residentes em território português Taxa

Taxas

Derrama(em função do

município)

Incide sobre a colecta de IRC.Acrescida de derrama entre 0% e 10% o que resulta numa taxa nominal compreendida entre 25%-27,5%.

Entidades com sede ou direcção efectiva em território português que exerçam a títuloprincipal actividades de natureza comercial, industrial ou agrícola.

Entidades com sede ou direcção efectiva em território português que não exerçam atítulo principal actividades de natureza comercial, industrial ou agrícola.

Entidades abrangidas pelo regime simplificado de tributação.

25%

20%

20%

0%-10%

0%-10%

25

25

Não residentes em território português

Rendimentos obtidos em território português por entidades não residentes nesse territóriocom estabelecimento estável

Taxa

Entidades não residentes com estabelecimento estável neste território que exerçam a títuloprincipal actividades de natureza comercial, industrial ou agrícola.

25%

Rendimentos obtidos em território português por entidades não residentes nesse territóriosem estabelecimento estável

Taxa

Prémios de rifas, Totoloto, jogo de loto, sorteios.

Rendimentos de títulos de dívida e outros rendimentos de capitais não expressamente tributadosa taxa diferente. (Os rendimentos de títulos de dívida emitidos até 15 de Outubro de 1994 sãotributados à taxa de 25%).

35%

20%

Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestação de informaçõesrespeitantes a uma experiência adquirida no sector industrial, comercial ou científico e, bemassim, da assistência técnica.

15%

26

26

Rendimentos derivados do uso ou da concessão do uso de equipamento agrícola, industrial,comercial ou científico.

15%

Rendimentos derivados de prestações de serviços realizados ou utilizados em territórioportuguês, com excepção dos relativos a transportes, comunicações e actividades financeiras,desde que devidos por entidades com residência, sede ou direcção efectiva em territórioportuguês ou cujo pagamento seja imputável a um estabelecimento estável nele situado.

Rendimentos derivados de prestações de serviços prestados fora do território português ourespeitantes a bens que não estejam situados neste território, se estiverem relacionados comestudos, projectos, apoio técnico ou à gestão, contabilidade, auditoria ou consultoria,organização, investigação e desenvolvimento em qualquer domínio.

Comissões por intermediação na celebração de quaisquer contratos.

Rendimentos prediais.

Juros e royalties cujo beneficiário efectivo seja uma sociedade ou um estabelecimento estávelde uma sociedade situados noutro Estado-membro da União Europeia.

Lucros distribuídos a entidades residentes num Estado-membro da União Europeia (nas condiçõesestabelecidas na Directiva n.º 90/435/CEE).

Outros rendimentos obtidos em território português.


Rendimentos obtidos em território português por entidades não residentes nesse territóriosem estabelecimento estável (cont.)

Taxa

15%

15%

15%

0%

25%

Período de tributaçãoO período de tributação coincide, regra geral, com o ano civil podendo ser alterado mediante requerimentoapresentado ao Ministro das Finanças. As pessoas colectivas que se encontrem obrigadas à consolidação decontas, bem como as pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas a IRC que não tenham sede nem direcçãoefectiva em território português e nele disponham de estabelecimento estável, encontram-se dispensadas daapresentação do requerimento visando a adopção de um período de tributação diferente do ano civil, o qualdeverá deve ser mantido durante, pelo menos, os cinco exercícios seguintes.

Prejuízos fiscaisOs prejuízos fiscais apurados são dedutíveis aos lucros tributáveis até ao 6.º exercício seguinte ao do respectivoapuramento, excepto em caso de modificação do objecto social ou de alteração significativa da actividadeexercida ou, ainda, quando seja alterada a titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dosdireitos de voto. O Ministro das Finanças pode autorizar, mediante requerimento a apresentar, que não sejamaplicáveis as limitações mencionadas.

10%27

No caso de cumprimento dos requisitos previstos na Directiva dos Juros e Royalties, a taxa aplicável até 30 de Junho de 2009, diminuindo posteriormentepara 5% até 30 de Junho de 2013, não se encontrando estes rendimentos sujeitos a retenção da fonte após essa data.

27


Despesas ilícitas;Parcela das rendas de locação financeira destinada à amortização do capital em dívida;Prémios de seguros de doença e de acidentes pessoais, importâncias despendidas com seguros do ramo«Vida» e contribuições para fundos de pensões e para quaisquer regimes complementares de segurançasocial não considerados como rendimento do trabalho dependente, excepto se qualificadas como realizaçõesde utilidade social;Menos-valias decorrentes da transmissão onerosa de partes de capital, em determinadas condições (versecção “Mais e Menos-Valias Fiscais”);IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros;Importâncias constantes de documentos emitidos por sujeitos passivos com número de identificação fiscalinexistente, inválido ou cuja cessação de actividade tenha sido declarada oficiosamente pelas autoridadestributárias;Impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa não esteja legalmenteautorizada a suportar;Multas, coimas e demais encargos pela prática de infracções que não tenham origem contratual, incluindoos juros compensatórios;Indemnizações pela verificação de eventos cujo risco seja segurável;Despesas com ajudas de custo e com compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhadorquando a entidade patronal não possua um mapa de controlo que contenha os elementos de informaçãoexigidos pelo Código do IRC (excepto se facturadas a clientes ou tributadas em sede de IRS na esfera dobeneficiário);Encargos não devidamente documentados e despesas de carácter confidencial;Importâncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na partecorrespondente ao valor das reintegrações não aceites como custo (ver secção “Amortizações”);Despesas com combustíveis na parte em que o sujeito passivo não faça prova de que as mesmas respeitama bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de locação e de que não são ultrapassadosos consumos normais;Juros e outras formas de remuneração de suprimentos e empréstimos feitos pelos sócios à sociedade, naparte em que excedam o valor correspondente à taxa Euribor a 12 meses do dia de constituição da dívida,acrescida de 1,5 pontos percentuais (não aplicável quando se tratem de operações abrangidas pelo regimedos preços de transferência);

A listagem apresentada não é exaustiva, pelo que não abrange a totalidade dos encargos não dedutíveis para efeitos de IRC.

Encargos não dedutíveisNa determinação do lucro tributável não são dedutíveis determinados encargos, designadamente:

•••

•

•

•

•

•

•

•

••

•

•

28

28


Metade da diferença negativa entre as mais-valias e as menos-valias decorrentes da transmissão onerosade partes de capital incluíndo a sua remição e amortização com redução de capital, bem como outras perdasou variações patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital próprio,designadamente prestações suplementares (ver secção “Mais e Menos-Valias Fiscais”);Provisões não previstas no Código do IRC ou acima dos limites legalmente estabelecidos;Amortizações que excedam os limites legais (ver secção “Amortizações”);Encargos financeiros suportados por Sociedades Gestoras de Participações Sociais (SGPS) na aquisição departes de capital, nas condições em que as menos ou mais-valias decorrentes da sua transmissão onerosanão sejam dedutíveis ou tributadas (ver secção “Mais e menos-valias fiscais”).

•

•

••

Imóveis, na parte correspondente ao valor dos terrenos;Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte do valor de aquisição ou de reavaliação que exceda 29.927,87;Barcos de recreio e aviões de turismo, desde que tais bens não estejam afectos à exploração de serviçopúblico de transportes ou não se destinem a ser alugados no exercício da actividade normal da empresa;Activos incorpóreos não sujeitos a deperecimento (v.g. goodwill).

AmortizaçõesNão são aceites como custos do exercício as amortizações, designadamente as resultantes de taxas superioresàs máximas permitidas (estabelecidas no Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de Janeiro) e praticadas paraalém do período máximo de vida útil e, bem assim, as efectuadas sobre:•

•

•

Mais e menos-valias fiscaisRegime geralConstituem mais-valias ou menos-valias para efeitos de IRC os ganhos obtidos ou as perdas sofridas relativamentea elementos do activo imobilizado mediante a sua transmissão onerosa, os derivados de sinistros ou osresultantes da afectação permanente daqueles elementos a fins alheios à actividade exercida.

Impossibilidade de dedução de menos-valias decorrentes da transmissão onerosa de partes de capital, quandodetidas por menos de três anos e tenham sido adquiridas a entidades:

Com as quais existam relações especiais;Com domicílio em país, território ou região com um regime de tributação claramente mais favorável;Residentes em Portugal e aí sujeitas a um regime especial de tributação.

•••

•

Regime do reinvestimentoNa determinação do lucro tributável é considerada em apenas 50% do seu valor a diferença positiva entre asmais-valias e as menos-valias realizadas, decorrentes da transmissão onerosa de elementos do activo imobilizadocorpóreo, detidos por um período não inferior a 1 ano, sempre que o valor de realização correspondente àtotalidade dos referidos elementos seja objecto de reinvestimento:

No exercício anterior, no próprio exercício ou até ao fim do segundo exercício seguinte;Na aquisição, fabricação ou construção de elementos do activo imobilizado corpóreo afectos à exploração.

Regime específico das SGPS’sNão são dedutíveis as menos-valias decorrentes da transmissão onerosa de partes de capital detidas por umperíodo igual ou superior a um ano.

Não são tributadas as mais-valias decorrentes da transmissão onerosa de partes de capital detidas por umperíodo igual ou superior a um ano desde que não tenham sido detidas por um período inferior a 3 anos eadquiridas às seguintes entidades:

Com as quais existam relações especiais;Com domicílio em país, território ou região com um regime de tributação claramente mais favorável;Residentes em Portugal e aí sujeitas a um regime especial de tributação.

As referidas mais-valias são tributadas caso a transmitente tenha resultado de transformação de sociedade àqual fosse aplicável outro regime fiscal relativamente às mais-valias e tenham decorrido menos de três anosentre a data da transformação e a data da transmissão das partes de capital.

Não são igualmente dedutíveis as menos-valias decorrentes da transmissão onerosa de partes de capital,quando:

Tenham sido alienadas às entidades acima referidas;A entidade transmitente tenha resultado de transformação de sociedade à qual fosse aplicável outro regimefiscal relativamente às menos-valias e tenham decorrido menos de três anos entre a data da transformaçãoe a data da transmissão das partes de capital.


••

••

•

••

Eliminação da dupla tributação económica de lucros distribuídosNa determinação do lucro tributável são deduzidos os rendimentos, incluídos na base tributável, que correspondama lucros distribuídos por sociedade residente no território português, mediante o cumprimento das seguintescondições:

A sociedade que distribui os lucros tenha sede ou direcção efectiva no mesmo território e esteja sujeita enão isenta de IRC ou esteja sujeita ao imposto especial de jogo;A entidade beneficiária não seja abrangida pelo regime de transparência fiscal;A entidade beneficiária detenha directamente uma participação no capital da sociedade que distribui os lucrosigual ou superior a 10% ou com um valor de aquisição igual ou superior a 20.000.000 e esta tenhapermanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior à data da colocação à disposiçãodos lucros ou, se detida há menos tempo, desde que a participação seja mantida durante o tempo necessáriopara completar aquele período.

O regime acima exposto é igualmente aplicável à diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valiasrealizadas mediante a transmissão onerosa de partes de capital, com as seguintes particularidades:

O valor de realização correspondente à totalidade das partes de capital seja reinvestido, total ou parcialmente,na aquisição de participações sociais ou em títulos do Estado Português;As participações alienadas correspondam a, pelo menos, 10% do capital da participada ou tenham um valorde aquisição igual ou superior a 20.000.000;A alienação e aquisição das partes de capital não podem ter sido efectuadas com:- Entidades domiciliadas num território com regime de tributação claramente mais favorável;- Entidades com as quais existam relações especiais, excepto quando se destinem à realização do capital social.

Neutralidade fiscalO Código do IRC consagra um regime especial de neutralidade fiscal aplicável às fusões, cisões, entrada deactivos e permutas de partes sociais, onde intervenham sociedades com sede ou direcção efectiva em territórioportuguês ou noutros Estados Membros da União Europeia. Este regime resultou da transposição da Directivan.º 90/434/CEE, de 23 de Julho, para o ordenamento jurídico português.


•

•

•

•

••

Este mecanismo, em virtude da transposição da Directiva n.º 90/435/CEE, de 23 de Julho, é igualmente aplicávelquando uma entidade residente no território português detenha uma participação em entidades residentesnoutro Estado Membro da União Europeia, desde que cumpridos os requisitos acima enunciados.

A dedução referida anteriormente é de apenas 50% dos rendimentos incluídos na base tributável quandoapenas se encontre verificada a primeira das referidas condições.

Este mecanismo é também aplicável às SGPS, sem dependência da verificação dos requisitos mínimos depercentagem ou valor da participação.

Regime especial de tributação dos grupos de sociedadesO Código do IRC consagra um regime especial de tributação de grupos de sociedades, sendo estes tributadospela soma algébrica dos lucros tributáveis individuais das sociedades que compõem o grupo. O acesso a esteregime encontra-se, contudo, sujeito à verificação de determinadas condições.



Natureza do custo Taxa

Despesas confidenciais ou nãodocumentadas.

Importâncias pagas ou devidas a pessoasou entidades residentes em regime fiscalclaramente mais favorável (nas condiçõesreferidas na secção “Normas anti-abuso”).

Regra geral.

Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos deIRC, ou que não exerçam a título principal, actividades

de natureza comercial, industrial ou agrícola.

Regra geral.

Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos deIRC, ou que não exerçam a título principal, actividades

de natureza comercial, industrial ou agrícola.

50%

70%

35%

55%

Encargos dedutíveis relativos a:Despesas de representação , nomeadamente, os encargos suportados com recepções,refeições, viagens, passeios e espectáculos oferecidos no país ou no estrangeiro a clientesou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades (não aplicável aossujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de tributação);Despesas com ajudas de custo e compensação pela deslocação em viatura própria dotrabalhador, não facturadas a clientes (excepto na parte em que haja tributação em sede deIRS na esfera do respectivo beneficiário; não aplicável aos sujeitos passivos abrangidos peloregime simplificado de tributação).

Despesas com ajudas de custo e compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhadoracima indicadas como encargos não dedutíveis (ver secção “Encargos não dedutíveis”),suportadas pelos sujeitos passivos que apresentem prejuízo fiscal no exercício a que as mesmasrespeitam (não aplicável aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de tributação).

Apenas aplicável aos sujeitos passivos não isentos subjectivamente e que exerçam, a título principal, actividades de natureza comercial, industrial ouagrícola.

•

•

Regra geral.

Sujeitos passivos não isentos, que tenham suportadoencargos dedutíveis respeitantes a viaturas ligeirasde passageiros ou mistas, cujo custo de aquisiçãoseja superior a 40.000 e que apresentem prejuízosfiscais nos dois exercícios anteriores àquele a que

os referidos encargos dizem respeito.

Encargos dedutíveis com viaturas ligeirasde passageiros ou mistas, motosou motociclos, nomeadamente asreintegrações, rendas ou alugueres,seguros, despesas com manutenção econservação, combustíveis e impostosincidentes sobre a sua posse ou utilização(não aplicável aos sujeitos passivosabrangidos pelo regime simplificado detributação).

5%

5%

15%

29

29

Tributação autónoma


Principais obrigações de natureza declarativa Prazo

Obrigações de natureza declarativa

Declaração de Rendimentos Modelo 22

Declaração Anual de Informação

Contabilística e Fiscal

Último dia útil do mês de Maio ou do 5.º mês posteriorao termo do exercício, para sujeitos passivos com

período de tributação diferente do ano civil.

Último dia útil do mês de Junho ou do 6.º mês posteriorao termo do exercício, para sujeitos passivos com


Dossier Fiscal

Declaração Modelo 30(Rendimentos pagos ou colocados à disposição de

sujeitos passivos não residentes)

Retenções na fonte

Último dia útil do mês de Junho ou do 6.º mês posteriorao termo do exercício, para sujeitos passivos com


Final do mês de Julho do ano civil seguinte.

Dia 20 do mês seguinte.


Principais benefícios fiscais em sede de IRC

Transmissão onerosa de partes sociais e outros valores mobiliários (não residentes)Isenção de IRC relativamente às mais-valias obtidas por entidades que não tenham domicílio em territórioportuguês e aí não possuam estabelecimento estável ao qual sejam imputáveis, em resultado da transmissãoonerosa de partes sociais, outros valores mobiliários, warrants autónomos emitidos por entidades residentesem território português e negociados em mercados regulamentados de bolsa, e instrumentos financeirosderivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, excepto se:

As entidades não residentes sem estabelecimento estável em território português forem detidas, directaou indirectamente, em mais de 25%, por entidades residentes;As entidades não residentes sem estabelecimento estável em território português forem residentes emterritórios sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorável;As mais-valias realizadas por entidades não residentes respeitarem à transmissão onerosa de partes sociaisem sociedades residentes em território português cujo activo seja constituído, em mais de 50%, por bensimobiliários aí situados ou que, sendo SGPS’s, se encontrem em relação de domínio, a título de dominantes,com sociedades dominadas, igualmente residentes em território português, cujo activo seja constituído, emmais de 50%, por bens imobiliários aí situados.

•

•

•

Criação de empregos para jovensOs encargos correspondentes à criação líquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos por contratosem termo, com idade igual ou inferior a 30 anos, são levados a custo em valor correspondente a 150%.O montante máximo da majoração anual, por posto de trabalho, é de 14 vezes o salário mínimo nacional maiselevado. Esta majoração ocorrerá por um período de cinco anos a contar do início de vigência do contrato detrabalho.

Sistema de Incentivos Fiscais em Investigação e Desenvolvimento Empresarial (SIFIDE)Os sujeitos passivos de IRC residentes em território português que exerçam a título principal ou não, umaactividade de natureza agrícola, industrial, comercial e de serviços, bem como os não residentes comestabelecimento estável nesse território poderão deduzir à colecta, e até à sua concorrência:

20% das despesas realizadas no exercício;50% do acréscimo das despesas realizadas naquele período em relação à média aritmética simples dos doisexercícios anteriores, até ao limite de 750.000.

••

Zonas Francas da Madeira e da Ilha de Santa MariaAs entidades licenciadas para operar nas Zonas Francas da Madeira e da Ilha de Santa Maria beneficiam deisenção de IRC, até 31 de Dezembro de 2011, desde que destinadas à exploração de determinadas actividades,desenvolvidas exclusivamente com entidades não residentes em território português. As licenças atribuídasa partir de 1 de Janeiro de 2003 e até 31 de Dezembro de 2006 estão sujeitas às taxas de IRC, abaixo indicadas:

Nos anos de 2003 e 2004, à taxa de 1%;Nos anos de 2005 e 2006, à taxa de 2%;Nos anos de 2007 a 2011, à taxa de 3%.

As entidades que participem no capital social de determinado tipo de sociedades instaladas nas zonas francasgozam de isenção de IRC até 31 de Dezembro de 2011, relativamente:

Aos lucros colocados à sua disposição por essas sociedades na proporção da soma das partes isenta e nãoisenta mas derivada de rendimentos obtidos fora do território português, do resultado líquido do exercíciocorrespondente, acrescido do valor líquido das variações patrimoniais nele não reflectidas, bem como o valoratribuído aos associados na amortização de partes sociais sem redução de capital;Aos rendimentos provenientes de juros e outras formas de remuneração de suprimentos, abonos ouadiantamentos de capital por si feitos à sociedade ou devidos pelo facto de não levantarem os lucros ouremunerações colocadas à sua disposição.

Para efeitos de aplicação da isenção prevista no ponto anterior, observa-se o seguinte:Se o montante dos lucros colocados à disposição dos sócios incluir a distribuição de reservas, considera-seque as reservas mais antigas são as primeiramente distribuídas, para efeitos do cálculo da parte isenta, acimareferida;Não gozam da isenção prevista no ponto anterior as entidades residentes em território português, exceptoaquelas que sejam sócias de determinadas sociedades.


Principais benefícios fiscais em sede de IRC (cont.)

•

••

•

•

•

•

São consideradas elegíveis para efeitos do SIFIDE, as despesas realizadas no período de tributação que seinicie em 1 de Janeiro de 2006, na parte que não tenha sido objecto de comparticipação financeira do Estadoa fundo perdido e que consistam em:

Despesas de investigação realizadas com vista à obtenção de novos conhecimentos científicos ou técnicos;Despesas de desenvolvimento realizadas através da exploração de resultados de investigação ou de outrosconhecimentos científicos ou técnicos com vista à descoberta ou melhoria substancial de matérias-primas,produtos, serviços ou processos de fabrico.

As despesas que, por insuficiência de colecta, não possam ser deduzidas no exercício em que foram realizadaspoderão ser deduzidas até ao sexto exercício seguinte.

••

Incentivos fiscais à interioridadeApenas aplicável a sujeitos passivos cuja actividade principal seja exercida nas zonas beneficiárias (definidasna Portaria n.º 1467-A/2001, de 31 de Dezembro), o que ocorre quando tenham a sua sede ou direcção efectivanessas áreas e nelas concentrem mais de 75% da respectiva massa salarial.Os benefícios em sede de IRC podem assumir as seguintes formas:

Redução de taxa de IRC para 20% (ou para 15% no caso de entidades abrangidas pelo regime simplificadode tributação e para as novas entidades);Majoração de 30% das amortizações referentes a despesas de investimento, até ao montante de 498.797,90(excepto despesas com a aquisição de terrenos e de veículos ligeiros de passageiros);Majoração de 50% dos encargos sociais obrigatórios suportados pela entidade empregadora, referentes àcriação líquida de postos de trabalho sem termo.

Este benefício manter-se-á em vigor até ao final de 2006.


Principais benefícios fiscais em sede de IRC (cont.)

•

•

•

Normas anti-abusoNorma geralSão ineficazes, para efeitos tributários todos os actos ou negócios jurídicos que visem reduzir, eliminar ou diferirtemporalmente a tributação que seria aplicável aos factos produzidos pelos mesmos.

Preços de transferênciaNas operações sobre bens, direitos ou serviços bem como as operações financeiras entre o sujeito passivo eentidades relacionadas deverão ser praticados termos ou condições substancialmente idênticos aos quenormalmente seriam contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em operações comparáveis.

Imputação de lucros de sociedades não residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiadoSão imputados ao sócio residente em território português os lucros obtidos por sociedades residentes foradesse território e aí submetidas a um regime fiscal claramente mais favorável, na proporção da sua participaçãosocial e independentemente da sua distribuição. Para o efeito, o sócio deverá deter, directa ou indirectamente,uma participação social de 25%, ou, no caso da sociedade não residente ser detida, directa ou indirectamente,em mais de 50% por sócios residentes, uma participação social de, pelo menos, 10%.

A taxa é elevada para 55% nos casos em que o sujeito passivo seja total ou parcialmente isento de IRC, ou que não exerça, a título principal, actividadesde natureza comercial, industrial ou agrícola.


SubcapitalizaçãoA dedutibilidade dos juros pagos pelo sujeito passivo a uma sociedade não residente em território portuguêsnem em outro estado da União Europeia com a qual existem relações especiais está condicionada à inexistênciade excesso de endividamento. Considera-se que existe excesso de endividamento quando o valor das dívidaspara com essa entidade é superior ao dobro do valor sua participação no capital próprio do sujeito passivo.Todavia, o sujeito passivo pode demonstrar que, tendo em conta o tipo de actividade, o seu sector, dimensãoe perfil de risco da operação, podia ter obtido o mesmo nível de endividamento em condições análogas a umaentidade independente.

Pagamentos a entidades não residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiadoNão são dedutíveis para efeitos de determinação do lucro tributável, sendo, simultaneamente, sujeitas atributação autónoma à taxa de 35% , as importâncias pagas ou devidas, a qualquer título, a pessoas singularesou colectivas, residentes fora do território português e aí submetidas a um regime fiscal claramente maisfavorável, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operações efectivamenterealizadas e não têm um carácter anormal ou um montante exagerado.

30

30

Imposto do Selo

36 Guia Fiscal 2006 . Imposto do Selo

O Imposto do Selo incide sobre todas as realidades previstas na Tabela Geral anexa ao respectivo Código,sendo na mesma tabela indicado o valor tributável e as taxas aplicáveis a cada realidade. Refira-se que, quandopara uma mesma realidade estiver prescrita mais do que uma taxa, e uma vez que a regra é a da não acumulaçãode taxas, é devida pelo sujeito passivo deste imposto a maior das taxas previstas.

O Imposto do Selo é pago mediante documento oficial de cobrança devendo ser entregue até ao dia 20 domês seguinte ao da realização da operação sujeita a imposto.

Apresentam-se, seguidamente, duas tabelas, sendo a primeira destinada a representar as principais operaçõessujeitas a Imposto do Selo e respectivas taxas, e a segunda as principais isenções.

4%

4%3%4%

Imposto do Selo . Guia Fiscal 2006 37

Sujeições Taxas

Aquisição onerosa ou por doação do direito de propriedade ou de figuras parcelares dessedireito sobre imóveis.

Aquisição gratuita de bens, incluindo por usucapião .

Arrendamento e subarrendamento de prédios – sobre a renda correspondente a 1 mês.

Garantias das obrigações, qualquer que seja a sua natureza ou forma, salvo quandomaterialmente acessórias de contratos sujeitos a Imposto do Selo:• Garantias de prazo inferior a 1 ano – por cada mês ou fracção;• Garantias de prazo igual ou superior a 1 ano;• Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a 5 anos.

Operações financeiras pela utilização de crédito, sob a forma de fundos, mercadorias eoutros valores em virtude da concessão de crédito a qualquer título:• Crédito de prazo inferior a 1 ano – por cada mês ou fracção;• Crédito de prazo igual ou superior a 1 ano;• Crédito de prazo igual ou superior a 5 anos;• Crédito utilizado sob a forma de conta corrente – sobre a média mensal.

Operações realizadas por ou com intermediação de instituições de crédito, sociedadesfinanceiras ou outras legalmente equiparadas, nomeadamente:• Juros;• Prémios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos sobre praças nacionais ou de quaisquer transferências;• Comissões por garantias prestadas;• Outras comissões e contraprestações por serviços financeiros.

Operações de reporte – sobre o valor do contrato.

Importa salientar que as operações sujeitas a Imposto Sobre o Valor Acrescentado não estão sujeitas a Imposto do Selo.De referir que, em relação à aquisição gratuita de imóvel, e ao contrário da regra geral, existe acumulação de Imposto do Selo (0,8 % e 10 %).Não são sujeitas a Imposto do Selo, entre outras, as transmissões gratuitas de:- Valores monetários;- Valores aplicados em fundos de poupança reforma, fundos de poupança-educação, fundos de poupança-reforma-educação, fundos de poupança acções, fundos de pensões ou fundos de investimento mobiliário ou imobiliário;- Transmissões a favor de sujeitos passivos de IRC, ainda que dele isentas.Por outro lado, importa referir que são isentos de Imposto do Selo, quando este constitua seu encargo, designadamente, o cônjuge, descendentes eascendentes, nas transmissões gratuitas de que forem beneficiários.

0,5%

0,8%

10%

10%

0,04%0,5%0,6%

0,04%0,5%0,6%0,04%

31

32

33

31

32/33

38 Guia Fiscal 2006 . Imposto do Selo

Taxas

3%

5%9%

34

Sujeições (cont.)34

Apólices de seguros:• Ramo Caução;• Ramo «Acidentes», «Doença», «Crédito», «Agrícola e Pecuário», «Mercadorias transportadas», «Embarcações» e «Aeronaves»;• Outros ramos.

Comissões cobradas pela actividade de mediação de seguros.

Títulos de crédito:• Letras – sobre o respectivo valor, com um mínimo de 1;• Livranças – sobre o respectivo valor, com um mínimo de 1.

Títulos de dívida pública emitidos por governos estrangeiros com excepção dos EstadosMembros da União Europeia.

Entradas de capital, nomeadamente na constituição, transformação, aumento de capitalou de activo de sociedades de capitais, transferência de sede de ou para um país terceirode pessoas colectivas.

Transferências onerosas de actividades ou de exploração de serviços, nomeadamente:• Trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrícola;• Subconcessões e trespasses de concessões feitos pelos órgãos do Estado para a exploração de empresas ou de serviços de qualquer natureza.

2%

0,5%0,5%

0,9%

0,4%

5%

5%

Importa salientar que as operações sujeitas a Imposto Sobre o Valor Acrescentado não estão sujeitas a Imposto do Selo.

Os juros e comissões cobrados, as garantias prestadas e utilização de crédito concedido por instituições decrédito, sociedades financeiras e instituições financeiras a sociedades de capital de risco (SCR), bem como asociedades ou entidades cuja forma e objecto preencham os tipos de instituição de crédito, sociedadesfinanceiras e instituições financeiras previstos na legislação comunitária, umas e outras domiciliadas nos EstadosMembros da União Europeia, ou em qualquer Estado, com excepção das domiciliadas em territórios com umregime fiscal privilegiado.

Operações financeiras, incluindo os respectivos juros, por prazo não superior a 1 ano, desde que exclusivamentedestinadas à cobertura de carência de tesouraria e efectuadas por sociedades decapital de risco(”SCR”) a favorde sociedade em que detenham participações, por SGPS a favor de sociedades por elas dominadas, bem como,as operações efectuadas pela sociedade dominada em benefício da SGPS que com ela se encontre em relaçãode domínio ou de grupo .

Operações financeiras mencionadas no ponto anterior, incluindo os respectivos juros, quando realizadas pordetentores de capital social a entidades nas quais detenham directamente uma participação no capital superiora 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou desde aconstituição da entidade participada, contanto que, neste último caso, a participação seja mantida duranteaquele período.

Os empréstimos com características de suprimentos, incluindo os respectivos juros, em que seja estipuladoum prazo inicial não inferior a 1 ano e não sejam reembolsados antes de decorrido esse prazo, excepto quandoo sócio seja entidade domiciliada em território sujeito a regime fiscal privilegiado.

O reporte de valores mobiliários ou direitos equiparados, realizado em bolsa de valores.

Juros cobrados por empréstimos para aquisição, construção, reconstrução ou melhoramento da habitaçãoprópria.

A constituição e o aumento do capital social das SGPS e das SCR.

A constituição e o aumento do capital resultante da entrega por uma ou mais sociedades de capitais da totalidadedo respectivo património ou de um ou vários ramos da sua actividade a uma ou mais sociedades de capitaisem vias de constituição ou já existentes.

Garantias inerentes a operações em mercados regulamentados ou mercados registados na Comissão deMercado de Valores Mobiliários.

Isenções

Imposto do Selo . Guia Fiscal 2006 39

35 Não aplicável quando qualquer dos intervenientes não tenha sede ou direcção efectiva no território nacional com excepção das situações em que ocredor tenha sede ou direcção efectiva noutro Estado Membro da União Europeia ou num Estado em relação ao qual vigore uma convenção para evitara dupla tributação sobre o rendimento e o capital acordada com Portugal. Não aplicável sempre que o credor tenha previamente contraído os financiamentosatravés de operações realizadas com instituições de crédito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro ou com filiais ou sucursais no estrangeirode instituições de crédito ou sociedades financeiras sediadas no território nacional.

35

IMT - Imposto Municipal sobre asTransmissões Onerosas de Imóveis

40 Guia Fiscal 2006 . IMT

O IMT incide sobre as transmissões, a título oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares dessedireito, sobre bens imóveis situados em território português.

O IMT incide ainda sobre as seguintes situações:• Promessas de compra e venda quando verificada a tradição do bem para o promitente adquirente;• Arrendamentos com a cláusula de que os bens arrendados se tornam propriedade do arrendatário depois de satisfeitas todas as rendas;• Arrendamentos ou subarrendamentos por mais de 30 anos;• Aquisição de partes sociais ou de quotas nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando tais sociedades detenham bens imóveis e algum dos sócios fique a dispor de, pelo menos, 75% do capital social ou, o número de sócios se reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime de comunhão geral de bens ou de adquiridos;• Celebração de contrato-promessa de compra e venda em que seja clausulado no contrato, ou posteriormente, que o promitente adquirente pode ceder a sua posição contratual a terceiro;• Outorga de procurações irrevogáveis que confiram poderes de alienação de imóveis ou das partes sociais acima referidas;• Cedência da posição contratual ou ajuste de revenda.

IMT . Guia Fiscal 2006 41

O IMT incide sobre o valor do acto ou do contrato ou sobre o valor patrimonial tributário dos imóveis, consoanteo que for mais elevado.

As taxas do IMT são as seguintes:

MédiaAquisições de prédios urbanos destinados a habitação

Taxas

Marginal

Até 83.500

De 83.500 a 114.800

De 114.800 a 156.500

De 156.500 a 260.900

De 260.900 a 521.700

Superior a 521.700

36

0%

2%

5%

7%

8%

0%

0,5453%

1,7323%

3,8402%

Taxa única – 6%

Aquisições de outros prédios

Prédios rústicos.

Outros prédios urbanos e outras aquisições onerosas.

Prédios rústicos ou urbanos cujo adquirente seja residente em territóriosujeito a um regime fiscal claramente mais favorável .

5%

6,5%

15%

36

Isenções

Está isenta de IMT:• A aquisição por jovens com idades compreendidas entre os 18 e os 35 anos, de prédio ou fracção destinado

exclusivamente a primeira habitação permanente, desde que situados nas áreas beneficiárias dos incentivosà interioridade, e desde que o valor sobre o qual incidiria o imposto não ultrapasse os valores máximos dehabitação a custos controlados, acrescidos de 50%;

• A aquisição de prédios urbanos desde que situados nas zonas beneficiárias dos incentivos à interioridade e afectos duradouramente à actividade das empresas .

São isentas de IMT as aquisições de prédios para revenda, efectuadas no âmbito da actividade de compra deimóveis para revenda, desde que o prédio seja revendido, sem ser novamente para revenda, no prazo detrês anos.

Nas Regiões Autónomas os montantes da incidência são majorados pela aplicação do coeficiente de 1,25.A Portaria n.º 150/2004, de 13 de Fevereiro, enumera a lista de territórios sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorável.Isenções dependentes de participação ao Serviço de Finanças e de reconhecimento pela respectiva Câmara Municipal.

38

37

Taxas

37

38

IMI - Imposto Municipal sobre Imóveis

42 Guia Fiscal 2006 . IMI

IncidênciaO IMI incide sobre o valor patrimonial dos prédios rústicos e urbanos situados no território português, constituindoreceita dos municípios onde os mesmos se localizam.

Início de tributação• O IMI é devido a partir do ano, inclusivé, de conclusão das obras de edificação do prédio;• O IMI referente a um terreno para construção adquirido por uma empresa que tenha por objecto a construção

de edifícios para venda só é devido a partir do 4.º ano seguinte, inclusive, àquele em que tenha passado afigurar no seu activo;

• O IMI relativo a prédios que passem a figurar no activo circulante de uma empresa que tenha por objecto a sua venda só é devido a partir do 3.º ano, inclusive, àquele em que ocorreu este facto.

IMI . Guia Fiscal 2006 43

LiquidaçãoO IMI é liquidado anualmente, com base no valor patrimonial tributário do prédio e em relação aos sujeitospassivos que constem das matrizes a 31 de Dezembro do ano a que o mesmo respeita. O IMI deve ser pagoem duas prestações, nos meses de Abril e Setembro, desde que o seu montante seja superior a 250, ouem uma prestação, a efectuar em Abril, no caso desse montante ser igual ou inferior àquele limite.

Taxas do IMI Taxas anuais

Prédios rústicos.

Prédios urbanos.

Prédios urbanos avaliados nos termos do Código do IMI.

Prédios rústicos ou urbanos que sejam propriedade de residentes emterritório sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável.

0,8%

0,4% - 0,8%

0,2% - 0,5%

5 %

IsençõesFicam isentos de IMI os prédios urbanos destinados a habitação própria e permanente, bem como a arrendamentopara habitação quando se tratar da primeira transmissão, desde que requerida pelos sujeitos passivos, nostermos seguintes:

Valor patrimonial tributário Período de isenção (anos)

Até 150.000

De 150.000 a 225.000

6

3

Determinação do valor patrimonialOs prédios urbanos novos e os transmitidos após 1 de Dezembro de 2003 deverão ser avaliados de acordocom as regras do Código do IMI.

IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado

44 Guia Fiscal 2006 . IVA

IncidênciaSão sujeitos passivos de imposto:• As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carácter de habitualidade, exerçam actividades de produção, comércio ou prestação de serviços ou actividades extractivas e agrícolas;• As pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou documentos equivalentes, mencionem indevidamente IVA;• As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operações intracomunitárias e importação de bens;• Os adquirentes de alguns tipos de serviços desde que o respectivo prestador seja uma entidade não residente em Portugal;• O Estado e as pessoas colectivas de direito público, quando realizem operações fora dos seus poderes de autoridade.

Estão sujeitas a IVA:• As transmissões de bens e as prestações de serviços efectuadas no território nacional a título oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;• As importações de bens;• As aquisições intracomunitárias de bens efectuadas em Portugal.

IVA . Guia Fiscal 2006 45

Localização das operações – regras geraisTransmissões de bens: serão sujeitas a IVA em Portugal se os bens estiverem no território nacional no momentoem que se inicia o transporte ou expedição para o adquirente, ou, caso tal não ocorra, no momento em quesão colocados à disposição do adquirente.

Prestações de serviços: serão tributadas em Portugal se o prestador tiver a sua sede em Portugal ou se aquitiver um estabelecimento estável a partir do qual as operações sejam realizadas.

IsençõesIncompletas: estas isenções não conferem o direito à dedução do IVA suportado a montante. Destacamos asseguintes isenções:

- As prestações de serviços médicos e sanitários efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clínicas, dispensários e similares;- Os serviços que tenham por objecto a formação profissional, desde que efectuadas por organismos de direito público ou entidades reconhecidas como tendo competência no domínio de formação e reabilitação profissional pelos ministérios competentes;- Operações de natureza bancária e financeira, assim como as de seguro e resseguro;- Locação e transmissão de bens imóveis.

Completas: o sujeito passivo não liquida o imposto nas suas operações mas pode deduzir o IVA incorrido nassuas compras. Algumas isenções são:

- Envio de bens para fora da União Europeia;- Envio de bens para outro estado da União Europeia quando o adquirente for um sujeito passivo sediado nesse país;- O transporte de pessoas provenientes e com destino ao estrangeiro, bem como o de pessoas e mercadorias provenientes ou com destino às Regiões Autónomas dos Açores e da Madeira.

Valor tributávelSerá a contraprestação recebida ou a receber do adquirente, do destinatário ou de terceiro.

Incluirá:• Os impostos, direitos, taxas e outras imposições;• As despesas acessórias debitadas ao cliente;• As subvenções directamente conexas com o preço das operações.

46 Guia Fiscal 2006 . IVA

Não incluirá:• Os juros pelo pagamento diferido da contraprestação e as quantias recebidas a título de indemnização declarada judicialmente;• Os descontos, abatimentos e bónus concedidos;• As quantias pagas em nome e por conta do cliente, desde que registadas contabilisticamente em contas de terceiros apropriadas;• As quantias respeitantes a embalagens que não sejam efectivamente transaccionadas.

Taxas de imposto

Taxas Continente Madeira e Açores

ReduzidaAplicada, essencialmente a produtosalimentares; produtos farmacêuticos;serviços médicos; electricidade;transportes; gás natural; determinadosbens de produção agrícola.

5% 4%

12% 8%

IntermédiaAplicada, essencialmente a conservas; vinhoscomuns; flores e plantas ornamentais;petróleo; gasóleo; gasóleo de aquecimento;fuelóleo e respectivas misturas;determinados equipamentos paraaproveitamento de fontes alternativasde energia.

GenéricaAplicada aos restantes bens e serviços nãocontemplados pelas taxas reduzida eintermédia.

21% 15%

IVA . Guia Fiscal 2006 47

DeduçãoO sujeito passivo só poderá deduzir o imposto suportado para a realização de operações sujeitas a IVA e delenão isentas, sem prejuízo das isenções completas.

Só pode ser exercido o direito à dedução do imposto mencionado em factura ou documento equivalentepassado em forma legal, em seu nome e na sua posse.

Não é dedutível o imposto contido nas seguintes despesas:• Aquisição, locação, manutenção e todas as despesas relacionadas com as viaturas de turismo, barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e motociclos;• Despesas respeitantes à aquisição de combustíveis, com excepção do gasóleo, GPL e gás natural, em que se pode deduzir 50%;• Deslocação, alojamento, alimentação, entre outras.

Existem algumas situações específicas em que o IVA relativo a estas despesas poderá ser deduzido.

ReembolsoOs sujeitos passivos que se encontrem numa posição de crédito de imposto, poderão solicitar o reembolsodo mesmo, sendo para o efeito necessário cumprir com os procedimentos definidos na Lei.

ADT - Acordos para a Eliminação daDupla Tributação

48 Guia Fiscal 2006 . ADT

Países Início de aplicação Dividendos Juros Royalties

Alemanha

Áustria

Bélgica

Brasil (a)

Bulgária

Cabo Verde

Canadá

China

Coreia do Sul

Cuba (b)

Dinamarca

Eslovénia

Eslováquia

01/01/1983

01/01/1973

01/01/1972

01/01/2002 (c)

01/01/2000

01/01/1997

01/01/2001

01/01/2002

01/01/2001

01/01/1998

01/01/2001

01/01/2003

01/01/2005

01/01/2005

15

15

15

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

10

10 ou 15 (d)

10

10 ou 15 (d)

5 ou 10 (e)

10

5 ou 15 (f)

10 ou 15 (g)

10 ou 15 (i)

10

15

15

10

10

10

10

15

10

10

10

10

10

5 ou 10 (m)

5

10

15

10

10

10

10

10

5

10

5

10

Espanha

Estónia

E.U.A.

Finlândia

França

Grécia

Hungria

Índia

Irlanda

Itália

Islândia

Letónia

Lituânia

Luxemburgo

Macau

Malta

Marrocos

México

Moçambique

Noruega

Países Baixos

Paquistão

Polónia

Roménia

Reino Unido

República Checa

ADT . Guia Fiscal 2006 49


01/01/1996

01/01/2005

01/01/1996

01/01/1972

01/01/1973

01/01/2003

01/01/2001

01/01/2001

01/01/1995

01/01/1984

01/01/2003

01/01/2004

01/01/2004

01/01/2001

01/01/1999

01/01/2003

01/01/2001

01/01/2002

01/01/1994

01/01/1972

01/01/2001(b)

01/01/1999

01/01/2000

01/01/1970

01/01/1998

10 ou 15 (g)

10

5/10 ou 15 (h)

10 ou 15 (g)

15

15

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

15

15

10 ou 15 (d)

10

10

15

10

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

10

15

10 ou 15 (d)

10

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

10 ou 15 (d)

15

10

0 ou 10 (j)

15

10 ou 12 (k)

15

10

10

15

15

10

10

10

10 ou 15 (l)

10

10

12

10

10

15

10

10

10

10

10

10

5

10

10

10

5

10

10

10

10

12

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

5

10

Rússia

Singapura

Suécia

Suíça

Tunísia

Ucrânia

Venezuela

50 Guia Fiscal 2006 . ADT


01/01/2003

01/01/2002

01/01/2000

01/01/1976

01/01/2001

01/01/2003

01/01/1999

10 ou 15 (d)

10

10

10 ou 15 (d)

15

10 ou 15 (d))

10

10

10

10

10

15

10

10

10

10

10

5

10

10

10 ou 12 (n)

Notas:

(a) O anterior ADT com o Brasil foi revogado em 1999. No entanto, este novo acordo foi assinado em 2000, com aplicação retroactiva a factos ocorridos

a partir de 1 de Janeiro de 2000.

(b) Aguarda nota de comunicação para publicação do aviso de entrada em vigor.

(c) Entrada em vigor em 2001 de um protocolo adicional que veio introduzir alterações de relevo, não tanto ao nível das taxas, mas sobretudo ao nível

dos mecanismos para evitar a dupla tributação.

(d) 10% quando o beneficiário efectivo do rendimento for uma sociedade que detenha, pelo menos 25% do capital social da sociedade que paga os

dividendos, dependendo de cada ADT em concreto a exigência do requisito temporal de dois anos de detenção da participação; 15% nos restantes

casos. Todavia, para a Bulgária, Coreia do Sul, Hungria, Marrocos, Polónia e República Checa, a acima referida excepção apenas se aplica ao montante

bruto dos dividendos pagos posteriormente a 31/12/1996.

(e) 5% se o beneficiário do rendimento for uma sociedade que detenha, directamente, pelo menos, 25% do capital da sociedade que paga os dividendos;

10% nos restantes casos.

(f) 5% se o beneficiário do rendimento for uma sociedade que detenha, directamente, pelo menos, 25% do capital da sociedade que paga os dividendos;


(g) 10% se o beneficiário do rendimento for uma sociedade que detenha, directamente, pelo menos, 25% do capital da sociedade que paga os dividendos;


(h) Quando o beneficiário do rendimento detém uma participação de pelo menos 25% no capital social da sociedade que paga os dividendos, durante

dois anos consecutivos, 10% entre 01/01/1997 e 31/12/1999; a partir de 01/01/2000, aplica-se a taxa aplicável por Portugal aos dividendos da mesma

natureza pagos a residentes da UE, não inferior a 5%; 15% nos restantes casos.

(i) 10% se respeitantes a empréstimos concedidos por entidades bancárias; 15% nos restantes casos.

(j) 0% quando se tratar de um empréstimo a longo prazo concedido por um banco ou outra instituição financeira; 10% nos restantes casos.

(k) 10% no caso de juros de obrigações emitidas em França depois de 01/01/1965; 12% nos restantes casos.

(l) 10% do montante bruto dos juros, se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado Contratante, em cuja titularidade os juros são considerados

despesas dedutíveis, a um estabelecimento financeiro residente no outro Estado Contratante; 15% do montante bruto dos juros, nos restantes casos.

(m) 10% quando a sociedade controla mais de 50% do capital social; 5% nos restantes casos.

(n) 10% no caso de remunerações de assistência técnica; 12% no caso de royalties em geral.

ADT . Guia Fiscal 2006 51

Obrigações de natureza declarativa a cumprir para efeitos da aplicação dos benefícios previstos nosADT celebrados por Portugal

Com a publicação do Decreto-Lei n.º 211/2005, de 7 de Dezembro, foram alteradas as obrigações de naturezadeclarativa que impendem sobre os sujeitos passivos que coloquem à disposição rendimentos auferidos porresidentes em países que tenham celebrado ADT com Portugal.

Na sequência da alteração verificada espera-se a publicação de novos formulários destinados a reduzir, eliminarou requerer o reembolso do imposto retido na fonte ao abrigo dos ADT celebrados por Portugal.

Refira-se que os novos formulários destinar-se-ão também a comprovar o cumprimento dos requisitos impostospela Directiva n.º 90/435/CE (“Directiva sociedades mães e afiliadas”) e pela Directiva n.º 2003/49/CE (“Directivados juros e royalties”).

A informação contida neste documento é de natureza geral, foi recolhida pela KPMG & Associados – Sociedadede Revisores Oficiais de Contas, S.A., não se aplica a nenhuma entidade ou situação particular e baseia-sena legislação em vigor em 1 de Janeiro de 2006. Apesar de fazermos todos os possíveis para fornecerinformação precisa e actual, não podemos garantir que tal informação seja precisa na data em que forrecebida/conhecida ou que continuará a ser precisa no futuro. Ninguém deve actuar de acordo com essainformação sem aconselhamento profissional apropriado para cada situação específica. O detalhe contidoneste resumo serve apenas como guia de orientação geral pelo que não dispensa a consulta da respectivalegislação.

© 2006 KPMG & Associados – Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A., uma empresa portuguesade responsabilidade limitada, é uma firma membro da KPMG Internacional, uma cooperativa suiça. Todos osdireitos reservados.

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