ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE REVIZORA

OPŠTI PLAN REVIZIJE

UPOZNAVANJE SA SISTEMOM

VREDNOVANJE I KONTROLA

Adekvatne

U skladu sa ciljevima

Ograničeni obim testova

Slabe

Kompenzirajuće kontrole

Detaljni testovi

NE

ANALIZA NALAZA

Formulisanje mišljenja Formulisanje preporuke

Izveštaji revizije

ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE

REVIZORA

1.Potvrđivanje adekvatnosti postojećih kontrola

2. Potvrđivanje adekvatnosti njihve primene

3. Potvrđivanje njihove stalne operativnosti

Oslanjanje revizora na internu kontrolu

Adekvatna sistem interne kontrole

Ispitivanje pozicija bilansa stanja i bilansa uspeha pomoću

testiranja uzoraka

Neadekvatni sistem interne kontrole

Primenjuju se kontrolni testovi

OBIM I METODE ISPITIVANJA INTERNE KONTROLE

a) Studiranje

b) Ocenjivanje

Kako se prikupljaju dokazi o karakteru sistema

interne kontrole?

a) Standardni upitnici za internu kontrolu

b) Tekstualno prikazivanje

c) Šematsko prikazivanje

Standardni upitnici za internu kontrolu

Tradicionalna forma ispitavanja i upoznavanja sistema interne

kontrole.

Velike firme imaju upitnike za ovu svrhu

Upitnici se sastoje od više poslovnih delova namenjenih

ispitivanjima kao što su: blagajna, prijem gotovine, izvadavnje

gotovine, kupci i dr.

Upitnici trebaju da:

Obezbede indikaciju izvora informacija

Obezbede razlikovanje izveđu krupnih i sitnih

nedostataka u internoj kontroli

Obezbede dovoljno detaljan opis nedostataka u

internoj kontroli koji omogućava sastavljanje pismenog

izveštaja o tim slabostima.

UPITNIK ZA INTERNU KONTROLU NABAVKA

Naziv preduzeća:

Ime i funkcija radnika koji je dao interviju:

Datum :

Pitanje Da Ne Slabosti Napomena

Krupne Sitne

1. Da li su sve narudžine i izmene inicirane

samo na osnovu pisanih naloga?

2. Da li su narudžbine navedene pod jedan

izvršene na propisanom obrascu?

3. Da li narudžbenice sadrže količine, cene,

druge važne uslove?

4. Da li se narudžbine vode i kontrolišu na

način koji omogućava utvđivanje

obuhvatnosti?

5. Da li se evidencije o narudžbenicama koje

nisu uparene za dokumentima o prijemu robe?

Tekstualno prikazivanje sistema interne kontrole

Tekstualno opisivanje i prikazivanje poslovnih tokova knjihovodstva, podele duženosti i odgovornosti.

Indentifikacija lica koja trebaju da ukažu na detalje u vezi sa načionom izvršenja zadataka

Na osnovu tekstualnog opisivanja sistem interne kontrole može biti definisan kao:

a) Dobar

b) Zadovljavajući

c) Slab

Slab sistem obično postoji kada nema odgovarajuće podele dužnosti kao, npr, kad jedno lice obavlja funkcije blagajnika i knjigovođe

Dobar sistem interne kontrole podrazumeva postojanje organizacione šeme sa utvrđenim nivoima pojedinačnih odgovornosti u skladu sa sistematizacijom radnih mesta

Šematsko prikazivanje sistema interne kontrole

Simboličko prikazivanje sistema interne kontrole

Brzo ocenjivanje sistema interne kontrole i izbegavanje detaljnog studiranja

deskriptivno opisanih postupaka ili dugačkih upitnika

Šematski prikaz treba da:

a) Prikaže postupke u šemi u numeričkom rasporedu tj. tok dokumentacije,

kontrolni postupci i poslovne promene treba prikazati postupno, kako

nastaju i kako se odvijaju,

b) Odgovarajućim šematskim prikazom treba obuhvatiti i objasniti sve

primerke računovodstvenih dokumenata,

c) Prikaže tokove dokumentacije između pojedinih organizacionih delova

unutar računovodstvenog sistema preduzeća

d) Naznači zvanje ili položaj, a gde je moguće i ime radnika koji obavlja

određeni postupak u okviru računovdostvenih politika.

Obuhvataju se samo osnovne vrste poslovnih promena

Potrebno je izraditi posebnu šemu za svaki zaokruženi sistem obrade

poslovnih promena.

Primer šematskog snimanja dela ciklusa plaćanja

Preduzeće X

Opis

Broj

operacij

e

Magacioner sastavlja

nalog za nabavku

1.

Daktilograf na osnovu

naloga popunjava

narudžbenicu

2.

Referent upoređuje

narudžbenicu sa

nalogom i parafira

narudžbenicu po njenom

odobrenju

3.

Referent utvrđuje stavke

čiji je iznos preko 10.000

4.

Narudženica

1,2,3,

N

Magacioner

Narudžbenica

N

Nabavno odeljenje

rukovodilac

Preko

100.000

Da

Ne

Primer šematskog snimanja dela ciklusa plaćanja

Preduzeće X

Opis

Broj

operacij

e

Rukovodilac nabavnog

odeljenja parafira

parafira narudžbenicu

kao dokaz o njenom

odobrenju

5

Magacioner upoređuje

nalog sa narudžbenicom

i parafira narudžbenicu

kao dokaz da se slažu

6

Magacioner nedeljno

pregleda i utvrđuje da je

neki nalog ostao

neizvršen više od mesec

dana od dana njegovog

izdavanja

7

Narudžbenica

1, 2, 3, 4,5,6,7B

N

Dobavljač

Prijemnom odelenju

Nalog za nabavku

1,2,3A

O

Narudžbenica

5

Nalog za

nabavku

Nalog za

nabavku

N

Saradanja revizora sa internom revizijom

Kada je interna revizija bitna eksternom revizoru

za ispitivanja interne kontrole

Potrebno je sa internim revizorom pregledati i

prostudirati planove interne revizije

Upoznati se sa rokovima, testovima, uzorcima,

dokazima interne revizore.

Potrebno je održavati sastanke između internog

revizora i eksternog revizora.

Preliminarna ocena interne revizije od strane

eksternog revizora

Efektivna interna revizija će omogućiti modifikaciju vrste,

vremena i smanjenje nivoa postupaka eksternog

revizora.

Kriterijumi za preliminarnu ocenu su:

a) Organizacioni status

b) Delokrug funkcija

c) Stručna kompententnost

d) Dužna profesonalna pažnja

Vreme uspostavljanja veza i koordinacija između interne

revizije i eksternog revizoa

Potrebno je razmotriti plan interne revizije i

period

Dogovoritie se obimu provera, predloženim

metodama, izboru uzoraka,

dokumetovanju izvršenog posla i sl.

Eksterni revizor mora imati pristu izveštajima

interne revizije i mora obiti obavešten o

svim bitnim zaključcima za vršenje

eksterne revizije

Ocena i provera rada interne revizije od strane

eksterne revizije

Potrebno je sagledati:

a) Da li je rad izvršen od strane kompetentnih

lica

b) Da li su pribavljeni zadovoljavajući revizorski

dokazi da pruže razumnu osnovu za donete

zaključke

c) Da li su doneti zaključci odgovarajući

d) Da li su izuzeci ili neubičajna pitanja rešena

adekvatno.

Izvori informacija za upoznavanje i

opisivanje interne kontrole Organizacione šeme preduzeća koje prikazuju

razgraničenja i ovlašećenja i odgovornosti

Kontni plan

Priručnik

Pravilnik o sistematizaciji poslova i zadataka

Intervijuji sa šefovima i kontrolorima

Diskusije sa neposrednim izvršiocima pojedinih poslova

Izveštaji, radni papiri i programi interne revizije

Lično ispitvanje i pregled knjiga, dokumenata, mehaničke opreme i drugih medija za knjiženje transakcija i obradu operativnih i finansisjkih transakcija

Obilazak preduzeća

Razni papiri, izveštaji o internoj kontroli iz prethodnih godina

Testiranje transakcijaIspitivanje da li se pravila i procedure interne

kontrole primenjuju

Ocena interne kontrole

Ocena interne kontrole vrši se posle studiranja

Sagledavaju se slabe i jake strane sistema

Daju se preporuke za poboljšanje sistema

Izveštaj o internoj kontroli

Dostalja se rukovodstvu i sadrži preporuke za poboljšanje sistema

Smanjuje obaveze revizora u slučaju da se oktkrije velika pronevera ili drugi ozbiljni gubici

RADNE BELEŠKE REVIZORA

Radne beleške revizora Siguran je da su

sve procedure

revizje izvršene

prema globalnoj

strateriji, planu i

programu.

U roku od sedam do deset dana od

poslednje dana sprovođenja

revizorskih procedura, na bazi

radnih belešaka donosi se odluka

o tipu mišljenja

RANDE BELEŠKE REVIZORA

Radne

beleške

Predstavljaju

sredstvo

povezivanja

klijentovog

knjigovodstva sa

izveštajem o

reviziji

Radne beleške

predstavljaju osnovu

za izveštavanje

klijenta

Dokaz su o procesu

revizije koji je

izvršen

RADNE BELEŠKE REVIZORAPotreban obim, kvalitet i sadržaj radnih

papira određuje:

Priroda angažmana

Priroda revizorovog izveštaja

Priroda računovodstvenih iskaza

Priroda i uslove klijentovih informacija

Nivoa pouzdanosti sistema internih

kontrola

Svrha i potreban kvalitet revizorovih

radnih beleški

Revizorski dokazi:

a) Koordiniraju i organizuju sve faze revizije;

b) Olakšavaju pripremanje revizorskog izveštaja;

c) Potkrepljuju i objašnjavaju mišljenja i nalaze

Da bi bile maksimalno korisne radne beleške ne smeju:

1. Da sadrže nebitne podatke, trebaju da pruže brz

uvid i učiniti ih razumnim za druge

2. Moraju jasno da odražavaju sve bitne informacije o

knjigovodstvenim podacima

3. Ne smeju sadržati suvišne detalje

Planiranje radnih beleški

Kompjuterska obrada radnih beleški:

1. Znatno olakšava manipulaciju podacima;

2. Smanjuje prostor za čvanje, umanjenje

troškova čuvanja,

3. Omogućava brzo i jednostavno procesiranje

podataka.

Planiranje radnih beleški

Revizor treba da utvrdi kojim materijalom

proces verifikacije mora biti pokriven i kakva

radna beleška će mu u tome najbolje

pomoći na osnovu toga planira se sadržaj i

izgled radnih beleški

Standardi za pripremanje radnih beleški

Radni papir mora biti identifikovan na odgovorajaući način.

Za svaki objekat ispitivanja treba se koristiti posebni radni papir.

Svaki radni papir sadrži ime ili inicijale revizora koji ga je sastavio, kao i inicijale i datum rukovodioca koji ga je pregledao

Potrebna je i potpuna i posebna identifikaciji analiziranih računa, intervijusanog osoblja, pregledanih dokumenata

Izvor podataka koji su prezentirani mora biti označen na svakom radnom papiru

Na svakom radnom papiru treba da bude označen karakter provere koju je obavio revizor

Ukoliko su vršeni testovi potrebno je navesti obim testiranja

Treba biti navedna veza radnog papira i cilja revizije

Radni papiri trebaju sadržati komentare o izvršenoj reviziji

Radne beleške se odlažu u dosije čim se završe

Prepispitivanje i ponovno sasvaljanje radnih beleški je dokaz da je revizija loše izvršena.

KONTROLA KVALITETA PROCESA REVIZIJE

MSR 220-Kontrola kvaliteta za poslove revizije

Kvalitet procesa revizije podrazumeva:

a) Članovi revizorskog tima mogu se davati zadaci za

koje su obučeni i kvalifikovani

b) Članovi revizorskog tima moriaju biti adekvatno

obučeni za vršenje procesa revizije

c) Prikupljeni dokazi revizije moraju biti pravilno

evidentirani

d) Sve radne papire koji su sačinjavali članovi

revizorskog tima mora da pregleda odgovorno lice

e) Posebna pažnja poklanja se kontroli kvaliteta

završnih faza revizije

Utvrđivanje i saopštavanje dužnosti članova

revizorskog tima

Rukovodilac revizije mora imati potrebne kvalitete da vodi tim.

Stariji članovi tima moraju da preciziraju određene poslovne

koje obavljaju mlađi članovi tima.

Najpre se u opštem planu revizije navodi viši revizor

Svaki viši revizor ima više saradnika

Obavezna obuka i instruktaža revizora i mlađih

revizora

Pre početka rada mlađi revizori moraju proći obuku da bi

razumeli način na koji njihova firma vrši reviziju

Pre početka vršenja revizije svi članovi revizorskog tima se

moraju upoznati sa specifičnim problemima i rizikom koji je

karakterističan za preduzeće u kome se vrši revizija.

Postupak pregleda radne dokumentacije

Radni

papiri

mlađih

revizoraViši revizori vrše kontrolu

Radni

papiri

viših

revizora

Rukovodioci revizije

vrše kontrolu

Radni papiri

rukovodioca

revizijePartenri vrše kontrolu

Značaj i struktura završnog rada na reviziji

Posebnu pažnju teba postvetiti završnom delu

revizije , zbog mogućihpropusta i kratkog

vremena završnih aktivnosti.

Zbog toga se sastavlja kontrolni upitnik koji

ukazuje na finalizaciju izvršene revizije.

Modaliteti sprovođenja kontrole kvaliteta

u reviziji

Postupak kontrole procesa reviziji podrazumeva:

1. Profesionalne zahteve

2. Stručnost i osposobljenost

3. Revizijski angažmani

4. Delegiranje

5. Konsultacije

6. Prihvatanje novih zaduženja

7. Nadgledanje