itan 2015

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CABALLERO BUSTAMANTE CABALLERO BUSTAMANTE




EL ACTIVO NETO COMO BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVO NETOS

CPC Rosa Ortega Salavarría

ECB INFORMA

Voces: Impuesto Temporal a los Activos Netos – Activo – Activo Neto – Depreciación – Amortización.

1. Alcances del criterio establecido por SUNAT

El artículo 4° de la Ley N° 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impues-to Temporal a los Activos Netos – en adelante Ley del ITAN, regula que: La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general (…), cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Sobre el particular, cabe referir que la SUNAT a través del Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000, planteó las conclusiones siguientes:1. Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicionarse al

monto de los activos netos consignados en el balance general(1) al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legis-lación del Impuesto a la Renta.

2. En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se en-cuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de la base imponible del ITAN.

Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar del rubro análisis del Informe el párrafo siguiente:

“En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el Balance General más el valor de las depreciaciones y amortizaciones –ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables – menos el calculado según la legislación del Impuesto a la Renta.”

En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se determina en función a los Principios y Normas Con-tables, pero considerando la depreciación y amortización admitida tribu-tariamente así como otras deducciones permitidas por el artículo 5º de la Ley Nº 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medición, debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dis-puesto en el Marco Conceptual para la Información Financiera emitida por el IASB en el año 2010 (en adelante, Marco Conceptual) así como las NIIFs, ya que su inobservancia conllevará para fines impositivos a una indebida determinación de la Base Imponible del tributo bajo referencia.

En función a lo desarrollado, abordaremos en los siguientes numerales aspectos relevantes vinculados con el activo neto bajo la regulación contable.

2. Definición de Activo y criterios para su Reconocimiento

2.1. Definición El literal (a) del párrafo 4.4. del Marco Conceptual, define al Activo como

un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

DEFINICION DE ACTIVO

Naturaleza Características esenciales

Recurso a) Controlado por la empresab) Resultado de sucesos pasadosc) Se espera obtener beneficios económicos futuros

En los párrafos 4.8 a 4.14 del Marco Conceptual se establece ciertos criterios que se deben de tener en cuenta para fines de conceptuali-zar a un Activo, en razón a lo cual procede resaltar los siguientes:

Debe observarse las condiciones esenciales y rea-lidad económica que subyacen en la definición, y no meramente su forma legal.

Los beneficios económicos fu-turos consisten en el potencial del mismo para contribuir direc-ta o indirecta-mente, a los flu-jos de efectivo y otros equivalen-tes al efectivo.

Los activos se em-plean para produ-cir bienes o ser-vicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Ejemplo: El efecti-vo, rinde un servi-cio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su uso, otros re-cursos.

CRITERIOS PARA CONCEPTUALIZAR UN ACTIVO

El derecho de pro-piedad no es esen-cial para determi-nar la existencia o no de un activo.Ejemplo: Inmue-bles bajo Arrenda-miento Financie-ro, califica como activo en tanto la empresa contro-le los beneficios económicos que se espera obtener.

El párrafo 4.40 del Marco Conceptual señala respecto a la “proba-bilidad de obtención de beneficios económicos futuros” que se trata de un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que éstos (beneficios económicos futuros) asociados a un bien llegarán a la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de prepa-rar los estados financieros.

2.2. Criterios para el Reconocimiento de un Activo El párrafo 4.37 del Marco Concep tual señala que se denomina reco-

nocimiento al proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38, es decir que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS COMO ACTIVO

Condiciones– Probabilidad que se obtengan beneficios eco-

nómicos futuros.– Costo o valor se puede medir con fiabilidad(*)

Debe cumplir Definición.

(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error.

Por ende un activo no es objeto de reconocimiento cuando se consi-dera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello, tal tran-sacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.







Debe tomarse en cuenta que en sentido general debemos reconocer como activo todo aquello que le genere a la empresa suficiente cer-teza que los beneficios futuros de dicho bien fluirán hacia ella, por ello más que la propiedad el criterio más relevante es que la empre-sa reciba los beneficios vinculados al activo y que asuma los riesgos asociados a los mismos, en este orden de ideas también se incluyen, entre otros, dentro del rubro de activos los desembolsos efectuados por el arrendatario en bienes arrendados.

2.3. Condición de materialidad o importancia relativa El párrafo 4.39 del Marco Conceptual, refiere que al evaluar si una

partida cumple los criterios referidos en el numeral anterior y, por tanto, cumple los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materia-lidad o importancia relativa consideradas en el Capítulo 3 Caracterís-ticas cualitativas de la Información Financiera(2).

Sobre el particular, el párrafo CC11 del Marco Conceptual para la In-formación Financiera alude a la Materialidad(3) refiriendo lo siguien-te: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que in-forma específica. En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual.

Sobre el particular, es evidente que deberá aplicarse el criterio y buen juicio profesional para determinar el alcance de la materialidad con-siderando características particulares de las transacciones y de la propia entidad, lo cual debería encontrarse plasmado en las políticas contables.

Vinculado con este aspecto, procede referir que la legislación del Impuesto a la Renta regula en el artículo 23º de su reglamento que: La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.

Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los re-feridos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

Para el ITAN entendemos que se aplicaría lo dispuesto en los principios y normas contables.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO

• Criterio contable: de acuerdo a materialidad• Tratamiento para IR: Bienes de uso o activo fijo, podrá considerarse como

gasto cuando no supere 1/4 UIT, salvo que forme parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

2.4. Baja en cuentas

2.4.1. Consideraciones contables En primer lugar cabe preguntarse ¿qué se entiende por dar de baja

en cuentas un activo? Al respecto, consideramos que, “dar de baja” a un activo supone su

eliminación o retiro, es decir, que no sea más considerado como tal (activo), esto es, que no sea mantenido como un recurso controlado por la empresa ni tampoco que se espere que fluyan de él beneficios económicos futuros. Ello, de conformidad con una interpretación en contrario de la definición recogida en el literal (a) del párrafo 4.4 del Marco Conceptual.

Así por ejemplo, en el caso de activos conformantes del rubro de Propiedades, Planta y equipo, se aprecia que la baja en cuentas del activo se asocia con aquellos activos que ya no se encuentran en uso y que suele ocurrir cuando el activo deja de cumplir con su propósito, como podría ser porque está desgastado u obsoleto. En general las compañías dan de baja sus activos fijos vendiéndolos o intercam-biándolos. Si no puede venderse o intercambiarse el activo, entonces se desecha.

El párrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, señala los supuestos por los cuales se produce la baja en cuentas:

SUPUESTOS DE BAJA EN CUENTAS

– Por su enajenación o disposición por otra vía; o– Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, ena-

jenación o disposición por otra vía.

El segundo supuesto podría corresponder a aquellos activos que han sido expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las siguientes:a. Obsolescencia técnica: Inoperancia de los bienes, producidos

por los cambios y avances tecnológicos.b. Daño y/o deterioro, desgaste o afectación de los bienes debido

al uso continuo.c. Mantenimiento y/o reparación onerosa: Cuando el costo de

mantenimiento y/o reparación de un bien es significativo, en re-lación a valor real.

Si ya no se utiliza y se determina que no se espera obtener benefi-cio económico adicional (ni siquiera por su venta como chatarra), de conformidad con el párrafo 68 se debe efectuar la baja del activo re-conociendo el respectivo gasto y por lo tanto también ocurre el cese de la depreciación. En este supuesto, aún cuando no se regula expre-samente, la entidad debería proceder a su respectiva destrucción o desecho.

2.4.2. Regulación dispuesta en la legislación del Impuesto a la Renta

El artículo 43º del TUO de la LIR, señala que “los bienes deprecia-bles, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, po-drán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta ex-tinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado”. De acuerdo con lo an-terior, salvo el caso de construcciones y edificaciones, en los demás bienes depreciables que se dejen de emplear de manera definitiva el contribuyente tiene las siguientes opciones: i) Reconocer un gasto por el importe total que falte depreciar de

dicho bien, o ii) Continuar imputando al gasto una porción del costo (tomando en

consideración el porcentaje máximo de depreciación anual) hasta extinguir el mismo.

El literal i) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta requiere la debida acreditación y sustento del desuso u obsolescencia mediante Informe Técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

Para efectos del ITAN, en el caso de bienes obsoletos se debería con-siderar lo requerido en las normas contables. Es decir, en el supuesto que la empresa bajo un grado de certeza razonable determine que ya no se espera obtener beneficios económicos futuros del activo, pro-cederá a su baja en cuentas así como su consiguiente destrucción o desecho; ello entenderíamos independientemente que se cuente o no con el informe técnico.

APUNTE TRIBUTARIO




4. Medición de las principales partidas conformantes del ele-mento Activo

En el presente tópico presentamos en forma esquemática la base o

bases de medición, fijadas para las partidas conformantes del elemento Activo respecto de las cuales estimamos son las que ineludiblemente se presentan en las organizaciones empresariales.

Debe cumplir defini-ción de activo

Debe observar condiciones o criterios para su reconocimiento

Procede aplicar la condición de materialidad

Debe encontrarse valorado en función a las bases de medición que resulten aplicables.

En el activo por lo general corresponden a: Costo histórico, valor neto realizable y valor razonable.

Importante respecto de bienes medidos al Costo, considerar evaluar indicios de deterioro y calcular en tal supuesto, importe recuperable.

Debe observarse lo dispuesto en el Marco Conceptual y en las NIIF

ACTIVO NETO

Ello implica también considerar las condiciones o criterios para la baja del activo (desreconocimiento).

3. Medición del Activo Neto

De acuerdo a lo señalado en el párrafo 4.54 del Marco Conceptual, la Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el estado de situación financiera y el es-tado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

3.1. Bases de medición En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición,

con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Al respecto, a continuación referimos tres bases de medición, que con mayor recurrencia se relacionan con los Activos.

Bases de Medición

Costo histórico

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.

Valor reali-zable (o de

liquidación)

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.

Valor Razonable

A partir del ejercicio 2013Se deberá observar lo regulado en la NIIF 13, en virtud de la cual se asume el concepto de “Precio de salida”: Precio que sería re-cibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transac-ción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición.

En la actualidad, la tendencia de las NIIF es efectuar la medición en función al Valor Razonable

Resulta por lo tanto, medular la medición del Activo Neto en función a los principios contables y a lo regulado en la NIIF que resulte apli-cable. Así supóngase que una empresa que obligatoriamente debe medir sus activos a Valor Razonable y que puede estimarlo en for-ma confiable, si no cumple con ello, en caso se haya producido un incremento de dicho valor se tendría un Activo Neto inferior al que corresponde en función a las normas y principios contables, por ende una base imponible para el ITAN determinada en forma indebida.

3.2. Pérdidas valorativas según la normativa contable Un principio básico es el hecho que los activos no deben valorarse

en libros por encima de los importes que se espera obtener de ellos

a través de su venta u otra forma de disposición o su uso. En base a este criterio, al término de cada período se debe evaluar si existen indicios de un deterioro y en tal supuesto, se procederá a determinar el importe recuperable a efectos de realizar de corresponder el ajuste valorativo del activo por la pérdi da de beneficios económicos futuros. Así pues, se trata de una estimación en el valor de un activo previa-mente reconocido.

Importe en libros del activo Importe recuperable

Deterioro

>

Según el tipo de activo, el procedimiento para determinar la pérdida

por deterioro en bienes va luados al costo, la podemos encontrar en las normas siguientes:

NIC 39: Instrumentos Financieros: Re conocimiento y medición. NIC 2: Inventarios. NIC 36: Deterioro del valor de los activos. Para efectos tributarios, cabe señalar que una de las razones por

las cuales nuestra legislación del Impuesto a la Renta no permite la deducibilidad de las provi siones estriba fundamentalmente en que éstas suponen el reconocimiento de una pérdida potencial o virtual. En línea con lo expresado, se regula en el literal f) del artículo 44º del TUO de la LIR la no deducibilidad de las “asig naciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admita esta Ley (LIR)”. Sin embargo, de manera excepcional el legislador tri-butario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando se cumplan con los requisitos que ésta establezca.

Justamente, uno de los aspectos más controvertidos vinculados con la determinación del Activo Neto como base imponible para efectos del ITAN radicó en las estimaciones o pérdidas valorativas reconoci-das contablemente, pero que no resultan admitidas para el Impuesto a la Renta. Tal como hemos desarrollado en el numeral 1 del presente informe, en función a la postura de SUNAT se admiten las pérdidas valorativas como un ajuste negativo al valor del Activo Neto, inclusive aquellas que no hayan resultado deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

En función a lo expresado, el Activo Neto que debería encontrarse reflejado en el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014 y en función al cual se determinará la Base Imponible del ITAN, corresponde a aquel que cumpla las condiciones generales siguientes:




Norma Contable Partida o Rubro Base de Medición Análisis para efectos del ITAN

NIC 2 Existencias

Medición Inicial: CostoMedición al cierre del ejercicio: Costo o Valor Neto Realizable el que sea menor.Aplicación obligatoria

Se considera el valor de las existencias disminuido por la estimación de la pérdida por desvalorización.

NIC 12 Impuesto a las ganancias

MediciónLos activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplica-ción en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

Se considerará el valor del activo tributario diferido.

NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Medición Inicial: CostoMedición Posterior: Costo o Revaluación, en función a política Contable que se fije.Observaciones:El valor del activo puede verse disminuido producto de un Dete-rioro de su valor, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 36.La NIC 23 Costos por Préstamos establece que una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de acti-vos aptos, como parte del costo de dichos activos.

Se considerará el valor contable del activo.La diferencia frente al tratamiento contable y que origina una conciliación vía papeles de trabajo, se encuentra en la depreciación ya que para efectos del ITAN se consi-derará la depreciación calculada en función a lo regu-lado en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta.Importe en libros (*) + Depreciación contable – Depre-ciación tributaria

NIC 17Activos Adquiridos en Arrendamiento Finan-ciero

Valor razonable del bien arrendado, o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Se considerará el valor contable del activo.La diferencia, se encontraría en la depreciación y que para el ITAN correspondería a: Depreciación acelerada en función al tiempo del contrato o depreciación calcu-lada de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, según la opción que se tome.También implica una conciliación vía papeles de trabajo.

NIC 38 Activos Intangibles

Medición Inicial: CostoMedición Posterior: Costo o Revaluación, en función a Política Contable que se fije.ObservacionesEl valor del activo puede verse disminuido por la Amortización Acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterio-ro del valor, en cuyo caso se aplicara la NIC 36.

Se considerará el valor contable del activo.La diferencia frente al tratamiento contable y que ori-ginaría una conciliación vía papeles de trabajo, podría ocurrir por la amortización ya que para efectos del ITAN se considerará la amortización calculada en función a la regulación del Impuesto a la Renta.

NIC 32 Instrumentos Financie-ros: Presentación

Préstamos y cuentas por cobrarMedición Inicial: Valor RazonableMedición Posterior: Al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.Observaciones:La entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se in-forma si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.

Se considerará el valor contable del activo.En el caso específico de la Estimación de Cobranza Du-dosa, en virtud al criterio de SUNAT también se deberá considerar la calculada en función a la NIC 39.NIC 39

Instrumentos Financie-ros: Reconocimiento y Medición

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias

Medición Inicial: CostoMedición Posterior: Costo o Valor Razonable, en función a po-lítica contable que se fije.

Se considera el Valor Contable del Activo.Importante: En el caso se midan al Costo y por ende se encuentre sujeta a depreciación, ésta deberá calcularse para efectos del ITAN en función a lo prescrito en las nor-mas del Impuesto a la Renta.

NIC 41 Activos Biológicos

Medición Inicial: Valor RazonableMedición Posterior: Valor Razonable, menos los costos de ventas.Cuando el Valor Razonable no pueda ser medido con fiabilidad, los activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor, en cuyo caso se aplica la NIC 36.

Se considera el valor contable del activo. Importante: En el caso se midan al Costo y por ende se encuentre sujeta a depreciación o agotamiento, deberá calcularse para efectos del ITAN en función a lo prescrito en las normas del Impuesto a la Renta.

NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta

Se medirán al menor valor de su importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta.

Se considera el valor contable del activo.

(*) La NIC 16 define al Importe en libros como el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

5. Activo Neto según Estado de Situación Financiera

El Activo Neto que se muestra en el Estado de Situación Financiera (ESF), debe presentar los saldos de las partidas en función a su naturaleza complementada con las normas de presentación reguladas en el Manual para la preparación de estados financieros aprobado por la Superinten-dencia del Mercado de Valores (antes CONASEV).

Ello implica tener en cuenta lo siguiente:

a) No todas las cuentas del activo según el PCGE necesariamente corres-ponde por su naturaleza a un activo.

b) Existen cuentas del pasivo según el PCGE que por su naturaleza co-rresponden a un activo.

A continuación referimos algunos ejemplos de los 2 supuestos antes detallados, conciliando la cuenta contable del PCGE vs su naturaleza y excepciones a la presentación del ESF.

APUNTE TRIBUTARIO




ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Cuenta Contable Naturaleza Excepciones a la presentación en el ESF

10: Efectivo y equiva-lentes de efectivo Activo

Sobregiros bancarios, se reco-nocen en el ESF como un pasivo.

12: Cuentas por Co-brar comerciales – Terceros y 13: Cuentas por Cobrar Comercia-les – Relacionadas

Activo neto de la esti-mación por cobranza dudosa, con la fina-lidad de mostrar el importe recuperable.

Anticipos otorgados, se recono-cen en el ESF como un pasivo.

14: Cuentas por Co-brar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes

Activo neto de la esti-mación por cobranza dudosa

Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el Estado de situación Financiera, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital adicional.

16: Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros, 17: Cuentas por Cobrar Di-versas - Relacionadas

Activo En el caso que incluya Intereses diferidos, deberá mostrarse neta de dicho importe.

18: Servicios y otros contratados por An-ticipado

Activo Incluye los anticipos otorgados por Servicios Futuros y que se han registrado en la subcuenta 422.

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Naturaleza Excepciones a la presentación en el ESF

ActivoLos anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando están relacio-nados a compras de existencias ya pactados, se reclasifican para efectos de presentación en el ESF a Existencias por recibir.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Naturaleza Excepciones a la presentación en el ESF

ActivoLos anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando están rela-cionados a compras de activos ya pactados, se reclasifican para efectos de presentación en el ESF a unidades por recibir.

Cuenta Contable Naturaleza Excepciones a la presentación en el ESF

37: Activo Diferido Activo Los intereses diferidos no se presentan como activo en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

6. Base Imponible del ITAN

Para efectos del ITAN se considera como Activo Neto el importe que muestran los rubros del Estado de Situación Financiera, independiente-mente que la estimación de cobranza dudosa o la estimación por desva-lorización de existencias haya sido o no deducible para el Impuesto a la Renta. Los únicos conceptos que se regirían en función a la regulación del Impuesto a la Renta, lo constituye la depreciación y amortización.

6.1. Deducciones Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que el artículo 5° de la Ley

del ITAN regula los conceptos que no se consideran en la Base Im-ponible y respecto del cual debe procederse a efectuar la respectiva deducción vía declaración jurada.

RELACIÓN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A DEDUCIR PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN

ConceptosBase Legal:

Artículo 5º de la Ley del ITAN

Valor de acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas Literal a)

ConceptosBase Legal:

Artículo 5º de la Ley del ITAN

El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una anti-güedad superior a los tres (3) años. Literal b)

Encaje exigible y las provisiones específicas por riesgo crediti-cio por parte de las Empresas de Operaciones Múltiples, regu-ladas y establecidas por la SBS. Literal c)

Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de Exportaciones, en el caso de las empresas exportadoras. Literal d)

Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andi-na de Fomento (CAF). Literal e)

Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre se-guros de vida. Literal f)

Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos cul-turales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC), Literal g)

Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraes-tructura y de servicios públicos. Literal h)

Las acciones, participaciones o derechos de capital de empre-sas con Convenio de estabilidad. Literal i)

La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo compu-table determinado de acuerdo con el D. Leg. Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados voluntaria-mente por las sociedades o empresas con motivo de reorgani-zaciones efectuados hasta el 31 de diciembre del año anterior al que corresponda el pago, bajo el régimen establecido en el inciso 2 del artículo 104º de la LIR. Literal j)

6.2. Determinación de la base imponible del ITAN Considerando el análisis realizado, la base imponible del ITAN se de-

terminará de la forma siguiente:

BASE IMPONIBLE DEL ITAN

Activo Neto según las normas contables+ Adiciones por depreciación y amortización(*)

– Deducciones según el artículo 5 de la Ley del ITAN– Deducciones por depreciación y amortización(*)

Base Imponible del ITAN

(*) Se efectuarán según los supuestos particulares aplicables a cada contribu-yente.

A continuación referimos algunos supuestos relacionados con la de-preciación y amortización, que originarían adiciones o deducciones.

ADICIONES DEDUCCIONES

Depreciación en exceso al porcentaje máximo tributario.

Depreciación contable que se haya repa-rado en años anteriores por exceso del porcentaje máximo permitido.

Depreciación contable por activos bajo arrendamiento financiero que ya se ha deducido en años anteriores. Depreciación acelerada permitida por la

legislación del Impuesto a la RentaDepreciación contable por activos que en años anteriores se han depreciado en forma acelerada según normas es-peciales.

Depreciación contable por edificacio-nes o instalaciones que en años ante-riores ya se haya deducido en función al porcentaje fijo.

Depreciación de edificaciones o instala-ciones que contablemente se hayan re-gistrado por importe menor al equivalen-te en función al porcentaje fijo tributario.




ADICIONES DEDUCCIONES

Amortización contable de activos in-tangibles que se haya deducido tribu-tariamente en años anteriores.

Amortización de activos intangibles que contablemente se amortizan en un plazo mayor a 10 años.

Amortización de activos intangibles, que para efectos del Impuesto a la Renta califiquen como de vida útil ili-mitada.

Depreciación calculada sobre el mayor valor por revaluación.

6.3. Preguntas frecuentes

a. ¿La estimación por desvalorización de existencias efectuada al cierre del ejercicio debe adicionarse?

La estimación por desvalorización de existencias efectuada al amparo de los párrafos 9 y 28 de la NIC 2: Inventarios, NO debe adicionarse ya que el Activo Neto se determina en función a las normas contables.

b. ¿La estimación por cobranza dudosa efectuada en virtud a lo regulado en la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconoci-miento y Medición, que no resultó admitida para el Impuesto a la Renta, debe adicionarse?

La estimación por cobranza dudosa realizada en virtud a los pá-rrafos 59 y 60 de la NIC 39, NO debe adicionarse aún cuando no haya resultado deducible para el Impuesto a la Renta.

c. ¿La depreciación de maquinaria y equipo que excede al máxi-mo permitido para efectos de la LIR debe adicionarse?

SI debe adicionarse la depreciación que excede al máximo permi-tido, dado que en virtud al artículo 4º de la Ley del ITAN, el Activo Neto se determina considerando la depreciación y amortización admitida por la LIR.

d. ¿Las maquinarias obsoletas dados de baja en cuentas porque ya no se espera recibir beneficios económicos, deben de adi-cionarse?

En la medida que la baja en cuentas se haya efectuado observan-do lo dispuesto en la NIC 16 NO debe adicionarse.

e. ¿El activo tributario diferido reconocido y medido en función a la NIC 12: Impuesto a las ganancias, debe deducirse?

NO debe deducirse, ya que califica como un Activo para fines con-tables.

f. ¿Las pérdidas por deterioro determinadas en función a las NIIF, deben adicionarse?

NO deben adicionarse las pérdidas por deterioro en tanto se ha-yan determinado en función a lo requerido por las NIIF.

g. Una empresa ha revaluado un grupo de activos (no se encuen-tra en proceso de reorganización), ¿qué valor debe considerar para efectos del ITAN?

Se deberá considerar el valor revaluado de los activos como par-te del Activo Neto para efectos del ITAN. No obstante, la depre-ciación resultante sobre dicho mayor valor deberá adicionarse a la base imponible del ITAN ya que no resulta admitida para el Impuesto a la Renta en virtud al artículo 14º del reglamento de la LIR.

NOTAS

(1) Actualmente denominado Estado de Situación Financiera.(2) Para mayores alcances sobre este tema puede revisarse el Informe Contable:

Características cualitativas de la Información financiera útil, publicado en la 2da. Quincena del mes de marzo 2015 y primera quincena de abril 2015.

(3) La Materialidad o importancia relativa es un aspecto de la característica cuali-tativa fundamental Relevancia.

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