izveŠtaj revizije o finansijskim izveŠtajima …
TRANSCRIPT
IZVEŠTAJ REVIZIJE O FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA MINISTARSTVA
POLJOPRIVREDE, ŠUMARSTVA I RURALNOG RAZVOJA ZA GODINU
2020
Priština, juli 2021
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
2
SADRŽAJ IZVEŠTAJA
1 Mišljenje Revizije ................................................................................................................................ 3
2 Nalazi i preporuke ............................................................................................................................. 8
3 Sažeta informacija o planiranju i izvršenju budžeta ........................................................... 21
4 Napredak u sprovođenju preporuka ....................................................................................... 24
Dodatak I: Pismo potvrde ..................................................................................................................... 29
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR i
drugih delova Godišnjeg Izveštaja .................................................................................................... 30
Beleška
Ovaj revizorski izveštaj je prvi put generisan putem platforme za elektronsko upravljanje revizijom (SITA).
Takođe, ove godine se koristi novi šablon Izveštaja o reviziji, prema ažuriranoj metodologiji za finansijske
revizije i revizije usaglašenosti. Izveštaj takođe prvi put uključuje posebni zaključak o usklađenosti.
Potpuno smo svesni da primena svih ovih inovacija istovremeno, u neobičnim okolnostima pandemije, može
rezultirati nekim nenamernim tehničkim propustom, zbog čega se unapred izvinjavamo i zahvaljujemo na
razumevanju!
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
3
Za: g. Faton Peci, Ministar Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja
Adresa: Ul. Ukšin Hoti, Kompleks Ramiz Sadiku, Priština, Republika Kosovo
1 Mišljenje Revizije
Završili smo reviziju finansijskih izveštaja Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja
za godinu koja se završava 31. decembra 2020. godine, u skladu sa Zakonom o Nacionalnoj
Kancelariji Revizije Republike Kosova i Međunarodnim Standardima Vrhovnih Institucija Revizije
(MSVIR). Revizija je izvršena prvenstveno kako bi nam omogućila da izrazimo mišljenje o finansijskim
izveštajima i zaključak o usaglašenosti sa nadležnim organima1.
Kvalifikovano mišljenje u godišnjim finansijskim izveštajima
Završili smo reviziju Godišnjih Finansijskih Izveštaja Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva I Ruralnog
Razvoja , koji sadrže izveštaj o primanjima i uplatama u gotovini, izveštaj o izvršenju budžeta i beleške
objašnjenja o finansijskim izveštajima, uključujuci i rezime značajnih računovodstvenih politika i
drugih izveštaja2, za godinu koja se završila 31. decembra 2020.
Prema našem mišljenju, pored uticaja pitanja opisanih u stavu o Osnova za Kvalifikovano Mišljenje,
Godišnji Finansijski Izveštaji Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja, predstavljaju
istinitu i realnu sliku u svim materijalnim aspektima, u skladu sa Međunarodnim Standardima
Računovodstva za Javni Sektor, prema računovodstvu zasnovanom na gotovini.
Osnova za kvalifikovano mišljenje
Za 12 isplate u vrednosti od 497,577 €, izvršenih iz kategorije subvencija i transfera, nismo bili u
mogućnosti da sprovodimo redovne postupke revizije, jer su isplate bile pod istragom od strane
sudskih organa i mi smo izbegavali mešanje u te slučajeve. Iz tog razloga nismo u mogucnosti da
pružimo sigurnost za njihovo izvršenje u skladu sa zakonskim zahtevima.
Osim toga:
B1 Kapitalna imovina (u vrednosti iznad 1,000 €) ne predstavlja tačnu vrednost imovine. Revizija
je otkrila da je u osam (8) slučajeva kapitalna imovina iznad 1,000 € bila precenjena za 371,496
€, dok je bila potcenjena sa dve (2) isplate u vrednosti od 153,590 €.
1 Usklađenost sa vlastima – usklađenost sa svim relevantnim zakonima, pravilima, propisima, standardima i dobrim
praksama u javnom sektoru 2 Drugi izveštaji su uslov člana 8 Uredbe 01/2017 o Godišnjem Finansijskom Izveštavanju.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
4
A1 Obelodanjivanje neizmirenih obaveza na kraju 2020. godine, nije se pravilno odrazilo na GFI.
U četiri (4) slučaja u vrednosti od 67,211 €, neizmirene obaveze su precenjene. Dok u dva (2)
slučaja u vrednosti od 143,706 € nisu predstavljeni u GFI.
A2 Iz kategorije robe i usluga izvršene su dve (2) isplate u iznosu od 153,590 €, koje su po prirodi
pripadale kategoriji kapitalnih investicija.
Za više detalja pogledajte potpoglavlje 2.1 Pitanja koja utiču na mišljenje revizije.
Revizija je izvršena u skladu sa Međunarodnim Standardima Revizije Vrhovnih Institucija Revizije
(MSVIR). Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela 'Odgovornosti
Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja’. U skladu sa ONISA-P-10, MSVIR 130, Etički kodeks NKR-a
kao i drugim relevantnim zahtevima za reviziju GFI budžetskih organizacija, NKR je nezavisna od
subjekata revizije. Smatramo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dovoljni i prikladni za
osiguranje osnovu za mišljenje.
Zaključak usklađenosti
Mi smo, takođe izvršili reviziju usklađenosti rukovodstva Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i
Ruralnog Razvoja sa definisanim kriterijumima revizije koji proizilaze iz zakona koji se primenjuju na
subjekat revizije u kontekstu upotrebe finansijskih sredstava.
Prema našem zaključaku, pored uticaja pitanja opisanih u stavu o Osnova za Zaključak usklađenosti,
transakcije izvršene u procesu izvršenja budžeta Opštine bile su, u svim materijalnim aspektima, u
skladu sa kriterijumima revizije koji proizilaze iz zakona koji se primenjuju na subjekat revizije u
kontekstu upotrebe finansijskih sredstava.
Osnova za zaključak
A3 Tokom izvršenja isplata primetili smo da je u četiri (4) slučaja u vrednosti od 318,732 €, prvo
je primljen račun u ministarstvu, a zatim su obavezivana sredstva i izdat nalog za kupovinu
B2 U 13 isplata u vrednosti od 147,446 € bilo je kašnjenja u isplatama počev od 12 do 204 dana,
od dozvoljenog roka koji je bio 30 dana. Dokle su u 20 isplate za subvencije date kroz
Program poljoprivrednog razvoja (grantovi) ukupne vrednosti od 916,431 €, isplate su
prekoračile rokove određene za isplatu od 4 do 194 dana.
Za više detalja pogledajte potpoglavlje 2.2 Pitanja koja utiču na zaključak usklađenosti.
Revizija je izvršena u skladu sa Međunarodnim Standardima Revizije Vrhovnih Institucija Revizije
(MSVIR). Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela 'Odgovornosti
Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja’. U skladu sa ONISA-P-10, MSVIR 130, Etički kodeks NKR-a
kao i drugim relevantnim zahtevima za reviziju GFI budžetskih organizacija, NKR je nezavisna od
subjekta revizije. Smatramo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dovoljni i prikladni za
osiguranje osnovu za zaključak.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
5
Ključna pitanja revizije
Ključna revizorska pitanja u reviziji finansijskih izveštaja MPŠRR-a za 2020. godinu bila su sledeca:
1. Agencija za razvoj poljoprivrede (ARP) je od 2018. godine uspostavila je Direkciju za finansije
sa svim potrebnim radnim pozicijama da bi funkcionisala kao nezavisna agencija. Uprkos
tome, izvršenje plaćanja i dalje nastavlja da vrši centralna kancelarija za finansije u
ministarstvu. Viši menadžment ministarstva i ARP nisu preduzeli dovoljne mere da omoguce
funkcionisanje ovih struktura unutar ARP-a. To je prouzrokovalo kašnjenja sa isplatama i
dodatne administrativne radove za ARP i kašnjenja u procesu poljoprivrednog razvoja, i kao
posledica toga, ne korišćenje sredstava od Evropske komisije.
2. Vrednost neizmirenih obaveza prema poljoprivrednicima na kraju 2020. godine bilo je
40,396,909 €. Od toga su za direktna plaćanja prema redovnom godišnjem programu
ministarstva bile 13,486,360 €, obaveze kao rezultat Programa ekonomskog oporavka u
poljoprivredi 18,916,340 € i obaveze od 7,994,209 € koje su poljoprivrednicima odobrene u
okviru godišnjeg programa za razvoj poljoprivrede (grantovi).
Povećanje obaveza je bilo kao rezultat nedostatka finansijskih sredstava i lošeg upravljanja u
oblasti subvencija. To je kao rezultat kašnjenja u odobravanju programa, finansijske podrške
poljoprivrednika u okviru redovnog programa za direktna plaćanja i programa za ekonomski
oporavak van budžeta koji je odobrila Vlada i izmirenja obaveza prenetih iz prethodne
godine.
Odgovornosti Menadžmenta i upravnih organa/upravljačkih za godišnje finansijske izveštaje
Generani Sekretar Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja odgovoran je za
pripremu i realnu prezentaciju finansijskih izveštaja u skladu sa Međunarodnim Standardima
Računovodstva u Javnom Sektoru - Finansijsko Izveštavanje zasnovano na Računovodstvu Gotovine.
Takođe, Generalni Sekretar Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja odgovoran je
za uspostavljanje unutrašnjih kontrola, za koje utvrdi da su neophodne kako bi se omogućilo
sastavljanje finansijskih izveštaja, bez pogrešnog prikazivanja materijalnih izveštaja izazvanih bilo
prevarom ili greškom. To uključuje ispunjavanje zahteva koji proizilaze iz Zakona br. 03/L-048 o
Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornosti (sa dopunama i izmenama) i Uredba br. 01/2017 o
Godišnjem Finansijskom Izveštavanju Budžetskih Organizacija.
Ministar Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja je odgovoran za obezbeđivanje
nadzora nad postupkom finansijskog izveštavanja Opštine.
Odgovornost Menadžmenta o Usaglašenosti
Menadžment Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja je takođe odgovoran za
korišćenje finansijskih resursa Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva I Ruralnog Razvoja u skladu sa
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
6
Zakonom o Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornosti i svim ostalim važećim pravilima i
propisima,.3
Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju GFI
Naši ciljevi su da pružimo razumno uverenje da finansijski izveštaji u celini ne sadrže materijalno
značajne pogreške, bilo zbog prevare ili greške, i da izdajemo/izradimo revizorski izveštaj koji
uključuje naše mišljenje. Razumna sigurnost je visoki stepen sigurnosti međutim ne garantuje da će
revizija koja se vrši u skladu sa MSVIR uvek identifikovati materijalno pogrešno prikazivanje kada
ono postoji. Pogrešna prikazivanja se mogu pojaviti usled prevare ili greške a smatraju se
materijalnim ukoliko, pojedinačno ili u grupi, razumno očekuje da utiču u ekonomskim odlukama
korisnika koje se donose na osnovu ovih finansijskih izveštaja.
Naš cilj je takođe da izrazimo revizorsko mišljenje o usklađenosti relevantnih vlasti Ministarstva
Poljoprivrede, Šumarstva I Ruralnog Razvoja sa definisanim kriterijumima revizije koji proizilaze iz
primenljivog zakonodavstva u kontekstu upotrebe finansijskih sredstava, u vezi sa subjektom revizije.
Kao deo revizije u skladu sa Zakonom o NKR i ISSAI, vršimo profesionalnu presudu i održavamo
profesionalni skepticizam tokom cele revizije. Mi takođe:
Identifikujemo i procenimo rizike od materijalno značajnih pogrešnih prikazivanja finansijskih
izveštaja, bilo zbog prevare ili greške, izradimo i izvršimo revizorske postupke koji odgovaraju
na te rizike, i pribavimo revizijske dokaze koji su dovoljni i prikladni da obezbedimo osnovu
za naše mišljenje. Rizik od ne otkrivanja materijalno značajnih pogrešnih navoda koji nastaju
kao rezultat prevare veći je od onog koji je rezultat greške, jer prevara može uključivati
manipulaciju, falsifikovanje, namerne propuste, lažno predstavljanje ili zaobilaženje
unutrašnjih kontrola.
Identifikujemo i procenimo rizike neusklađenosti sa vlastima, bilo zbog prevare ili greške,
izradimo i izvršimo revizorske postupke koji su odgovorni za te rizike, i pribavimo revizijske
dokaze koji su dovoljni i prikladni da pruže osnovu za naš zaključak o usklađenosti sa vlastima.
Rizik od ne otkrivanja materijalno značajnih pogrešnih navoda koji nastaju kao rezultat
prevare veći je od onog koji je rezultat greške, jer prevara može uključivati manipulaciju,
falsifikovanje, namerne propuste, lažno predstavljanje ili zaobilaženje unutrašnjih kontrola.
Osiguramo da razumemo unutrašnju kontrolu relevantnu za reviziju, radi izrade revizorskih
postupaka koji su prikladni, ali ne u svrhu izražavanja mišljenja o efektivnosti interne kontrole
Ministarstva Poljoprivrede, Šumarstva i Ruralnog Razvoja.
Procenimo prikladnost korištenih računovodstvenih politika i razumnost računovodstvenih
procena i povezanih otkrivanja izvršene od strane menadžmenta.
3 Kolektivno referisanih kao usklađenost sa vlastima
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
7
Procenimo ukupnu prezentaciju, strukturu i sadržaj finansijskih izveštaja, uključujući
obelodanjivanja, da bi se osigurali da finansijski izveštaji prikazuju transakcije i osnovne
događaje realno i tačno.
Između ostalog, komuniciramo sa menadžmentom i odgovornima za upravljanje, i u vezi sa obimom
i vremenom revizije i važnim nalazima revizije, uključujući sve značajne nedostatke interne kontrole
koje identifikujemo tokom revizije.
Od pitanja koja su preneta menadžmentu, identifikujemo ona pitanja koja su bila najrelevantnija u
reviziji finansijskih izveštaja tekućeg perioda i koja se smatraju ključnim revizorskim pitanjima. Izveštaj
revizije objavljuje se na veb stranici NKR-a, sa izuzetkom informacija koje su klasifikovane kao
osetljive ili zbog drugih zakonskih i administrativnih zabrana, u skladu sa važećim zakonodavstvom.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
8
2 Nalazi i preporuke
Tokom naše revizije primetili smo područja za potencijalno poboljšanje uključujući unutrašnju
reviziju, koja su predstavljena u nastavku za vaš pregled u obliku nalaza i preporuka (vidi grafikon 1).
Ovi nalazi i preporuke imaju za cilj da izvrše potrebne korekcije finansijskih informacija predstavljenih
u finansijskim izveštajima, uključujuci obelodanjivanja u obliku objašnjenja i da poboljšaju interne
kontrole u vezi sa finansijskom izveštavanjem i usklađenosti sa vlastima u vezi sa upravljanjem
fondova javnog sektora. Mi ćemo pratiti (razmotriti) ove preporuke tokom revizije sledeće godine.
Grafikon 1. Vrsta nalaza po ekonomskim kategorijama
Takođe smo pregledali status preporuka iz prethodne godine i procenili nivo njihove primene. Za
detalje vidi poglavlje 4].
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
2.1 Pitanja koja utiču na mišljenje revizije
Pitanje B1 – Nepravilnosti u registraciji i izveštavanju imovine
Uredba MF br. 02/2013 o upravljanju nefinansijskom imovinom u budžetskim
organizacija, član 6, citira da: svaka budžetska organizacija treba stvoriti i ažurirati
Registar nefinansijske imovine koja je pod njenim upravljanjem. Dalje, tačka 3
utvrđuje da kapitalna imovina iznad 1,000€ se treba registrirati u ISUJFK, a
nekapitalna imovina ispod 1,000€ i rezerve zapisuju se u sistemu e-imovine.
Takođe prema AU 04/2019, članu 8 i dodatku 1 istog uputstva, utvrđuje se da:
troškovi u fazi identifikacije projekta: plate i drugih naknada za osoblje
projektnog tima, troškovi konsultanata, putovanja projektnog tima, klasifikuju se
kao tekuc i troškovi.
Tokom testiranja imovine primetili smo sledece slabosti:
kapitalna imovina u vrednosti iznad 1,000 € ne predstavlja tačnu vrednost
imovine u ministarstvu. U 5 slučajeva kapitalna imovina iznad 1,000 € je
precenjena za 314,404 €. To se dogodilo jer je ministarstvo u svoje
registre obuhvatila imovinu koja prema sporazumu između Svetske
banke i MPŠRR u okviru projekta “Rehabilitacija i modernizacija sistema
za navodnjavanje u regionalnoj kompaniji za navodnjavanje Radoniqi i
Dukagjini“ prelaze direktno u vlasništvu RKV Radoniqi“ ;
u tri (3) uplate izvršene za kupovinu softvera, imovina je precenjena u
iznosu od 57,092 €, zbog činjenice da su se isplate odnosile na troškove
IT stručnjaka, obuku osoblja i studijskih poseta;
u dve (2) isplate u iznosu od 153,590 € za razvoj GIS Desktop sistema u
ugovoru “Konsolidacija i popis inventara poljoprivrednog zemljišta u
Republici Kosovo“, nisu registrovane u registru imovine; i
takođe, 11 zemljišna imovina Poljoprivrednog instituta Kosova (IBK) još
uvek nisu pod kontrolom i u upotrebi od strane IBK-a, ali se iste koriste
od privatnih pojedinaca. Ovaj nalaz se nastavlja da se ponavlja tokom
godina u izveštajima revizije i da je to prema IBK-u nedostatak uređenja
pravnog okvira za organizaciju Poljoprivrednog instituta Kosova.
To je bilo zbog lošeg funkcionisanja unutrašnje kontrole i nedostatka
odgovornosti u izvršavanju dužnosti od strane nadležnih službenika.
Registracija imovine koja nije u vlasništvu MPŠRR, kao i neregistrovanje imovine
u odgovarajucim registrima nefinansijske imovine utiče na netačno prikazivanje
imovine u GFI i onemogućava efikasno upravljanje i kontrolu imovine sa rizikom
gubitka ili zloupotrebe imovine.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
Ministar treba preduzeti mere kako bi osigurao potpunu i tačnu registraciju
imovine kako je predviđeno Uredbom br. 02/2013 o upravljanju nefinansijskom
imovinom kako bi se stanje imovine izveštavalo na tačan i istinit način.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
1 – Netačno obelodanjivanje neizmirenih obaveza u GFI
Prema Uredbi br. 01/2017 o godišnjim finansijskim izveštajima - član 17, utvrđuje
se da budžetske organizacije izveštavaju sve obaveze (račune) generisane do 31.
decembra izveštajne godine.
Tokom revizije, identifikovali smo da obelodanjivanje neizmirenih obaveza
MPŠRR i Agencije za šume Kosova (AŠK) na kraju 2020. godine nije tačno
odraženo u GFI. To je zato što su u četiri (4) slučaja u vrednosti od 67,211 €,
neizmirene obaveze bile precenjene. Dok u dva (2) slučaja u vrednosti od 143,706
€ uopšte nisu predstavljeni u GFI.
To se dogodilo kao rezultat nedostatka odgovarajucih informacija tokom
pripreme i prezentacije informacija u GFI-u.
Netačno obelodanjivanje obaveza uticalo je na pogrešno prikazivanje obaveza,
što se odrazilo na netačno predstavljanje informacija korisnicima GFI-a.
Preporuka A1 Ministar treba da obezbedi da se u pripremi GFI-a primenjuju adekvatni postupci
unutrašnje kontrole, proveravajući tačnost i potpunost podataka o neizmirenim
obavezama.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
2 – Neadekvatna klasifikacija troškova
Prema članu 18 tački 3, Finansijskog pravila br. 01/2013 potrošnja javnog novca,
utvrđuje se da rashodi treba da imaju adekvatne kodove, određene sa kontnim
okvirom.
Tokom testiranja troškova, primetili smo da su izvršene dve (2) isplate iz
kategorije robe i usluga za druge ugovorene usluge “Konsolidacija i popis
inventara poljoprivrednog zemljišta u Republici Kosovo“ u vrednosti od 153.590
€ koji su po prirodi pripadali kategoriju kapitalnih investicija. To je tako zato što
se plaćanje odnosilo na kupovinu i instalaciju GIS sistema, programa koji je
omogućio rad Nacionalnog geografskog informacionog sistema.
Neadekvatna klasifikacija troškova se dogodilo kao rezultat lošeg planiranja
troškova i nedostatka unutrašnjih kontrola.
Isplate izvršene iz neadekvatnih kodova troškova utiču na potcenjivanje kapitala
i precenjivanje robe i usluga, što ima za posledicu netačan prikaz stanja računa.
Preporuka A2 Ministar treba da obezbedi planiranje budžeta u skladu sa prirodom projekata,
tako da se isplate vrše prema odgovarajucim ekonomskim kategorijama, kako bi
se omogućilo njihovo pravilno izveštavanje u GFI-u, u skladu sa kontnim okvirom.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
12
2.2 Pitanja koja utiču na zaključak o usklađenosti
3 – Nedostaci u obradi isplata
Finansijsko pravilo br. 01/2013 / MF potrošnja javnog novca, u članu 22 predviđa
da se prvo treba obavezivati sredstva, izdati nalog za kupovinu, a nakon prijema
kupovine izraduje se izveštaj o prijemu, prima se račun.
Od 13 testiranih uzoraka, u četiri (4) od njih u vrednosti od 318,732 € identifikovali
smo da je ministarstvo u početku dobilo račun, zatim su sredstva obavezivana i
pripremljen nalog za kupovinu.
To se dogodilo kao rezultat neprimenjivanja uredbi o potrošnji javnog novca od
strane odgovornih službenika i situacije stvorenu od strane pandemije.
Neprimenjivanje odgovarajucih postupaka kontrole tokom procesa isplate može
uticati da ministarstvo ne ispuni na vreme fakturisane obaveze i poveca
neizmirene obaveze, što ce predstavljati opterećenje za budžet za sledecu
godinu.
Preporuka A3 Ministar treba obezbediti da se poštuju svi postupci utvrđeni u uredbama, tako
da se pre obrade isplata prvo da se izvrši obavezivanje sredstava, zatim izda nalog
za kupovinu, prijem robe / usluge i na kraju izvršiti plaćanje.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
13
Pitanje B2- Kašnjenje u plaćanju obaveza
Zakon o upravljanju javnim finansijama, član 39, obavezuje Ministarstvo da isplati
bilo koji važeci račun u roku od 30 dana od dana prijema računa ili zahteva za
plaćanje. Dok su rokovi za izvršenje plaćanja bespovratnih sredstava utvrđeni
smernicama koje donosi ministarstvo za sprovođenje odobrenih godišnjih
programa. Prema ovim smernicama, isplate se moraju izvršiti 20 dana nakon
donošenja odluke ili 40 dana od dana podnošenja zahteva za isplatu, osim ako
je rok iz bilo kog objektivnog razloga prekoračen.
Sa spiska obaveza obelodanjenih u GFI testirali smo 13 uzoraka i iz testiranja je
rezultiralo da računi u ukupnoj vrednosti od 147,446 € nisu isplaćeni u
zakonskom roku. Kašnjenja sa isplatama krecu se od 12 do 204 dana.
Dok smo u 20 slučajeva ispitivanja plaćanja za date subvencije obezbeđene kroz
Program poljoprivrednog razvoja (grantovi) u ukupnom iznosu od 916,431 €
primetili da su isplate prekoračile rokove utvrđene za isplatu. Kašnjenja u
ispitanim slučajevima bila su od 4 do 194 dana.
Prema rečima službenika ministarstva, to je rezultat nepravilnih budžetskih
raspodela za potrošnju od strane ministarstva finansija i rada sa osnovnim
osobljem tokom perioda pandemije.
Neizvršenje obaveza u zakonskom roku utiče na povećanje neplaćenih obaveza
kao i na povećanje mogućnosti da Ministarstvo bude izloženo sudskim tužbama
i uplati dodatnih troškova. Šta više, kašnjenja u isplatama korisnicima granta
mogu stvoriti poljoprivrednicima ozbiljne probleme, jer isti mogu da pokrenu
aktivnosti i preuzeti obaveze na osnovu isplata ili naknada koje se očekuje od
ministarstva. Nastavak dosadašnje prakse može ozbiljno oštetiti poljoprivredni
sektor, ali i dovesti ministarstvo u tešku finansijsku situaciju.
Ministar treba da sa ostalima iz menadžmenta, detaljno analizira stanje obaveza
stvorenih prema različitim programima subvencija i da izvrši presek stanja do
datuma izveštaja. Prvo, obezbediti da se isplate svi grantovi, direktna plaćanja i
druge prethodno stvorene obaveze, a zatim stvoriti nove obaveze prema
poljoprivrednicima.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
14
2.3 Nalazi o pitanjima finansijskog upravljanja i usaglašenosti
2.3.1 Subvencije i transferi
Završni budžet za subvencije i transfere bio je 61,770,545 €. Od njih je u 2020. godini potrošeno
61,643,007 €. Subvencije su povezane sa razvojem poljoprivrede i ruralnim razvojem koji imaju za cilj
da prošire i poboljšaju svoju produktivnost direktnim plaćanjima (subvencijama) i grantova. Politike
i budžet se pripremaju od ugovornog autoriteta u saradnji sa ministrom i generalnim sekretarom,
dok sprovođenje politika vrši ARP. Izvršenje plaćanja vrši finansijska kancelarija u MPŠRR. U ovoj
oblasti testirali smo 70 uzoraka za supstancijalne testove i testove usaglašenosti u iznosu od
3,819,089 € i 6 uzoraka za testiranje usaglašenosti sa postupcima.
Pitanje B3 – Nedostaci u izradi i odobravanju Programa direktnih plaćanja
Program direktnih plaćanja u poljoprivredi treba imati jasno utvrđene rokove za
njegovu pripremu i odobravanje, kao i utvrđene kriterijume finansijske podrške
u skladu sa godišnjim budžetskim izdvajanjima.
Uprkos preporuci iz prošle godine, ministarstvo je odobrilo Program direktnih
plaćanja u julu 2020. godine. Ova činjenica prouzrokovala je kašnjenja u procesu
subvencionisanja počev od poziva za podnošenje prijava, inspekcija na licu mesta
do finalizacije isplate. Istovremeno, kao rezultat ne definisanja tačnih kriterijuma
u programu, finansijska podrška poljoprivrednicima putem direktnih plaćanja
premašuje odobreni godišnji budžet.
To se dogodilo zbog nedostatka odgovarajucih radnji za izradu i blagovremeno
odobravanje programa i administrativnih uputstava za subvencije.
Kašnjenja u pripremi programa i objava programa u ovom periodu godine,
imajući na umu da je poljoprivreda sezonska proizvodnja i da je većina
poljoprivrednih kultura u ovom periodu vec na kraju svog ciklusa, povećava rizik
prijavljivanja poljoprivrednika za sađenje, koji možda nisu bili u skladu sa
stvarnom situacijom na terenu, što rezultira plaćanjem neobrađene površine
zemljišta i niskom vrednošcu za novac. Štaviše, finansijske obaveze prenesene za
isplatu u narednu godinu pogoršavaju stanje obaveza i za ministarstvo i za
poljoprivrednike.
Ministar treba da obezbedi da se program subvencija izradi i odobri na početku
fiskalne godine, kako bi se uskladio sa budžetskim ciklusom, pozivom za godišnje
izdvajanje subvencija i izvršenjem isplata u toku godine, i utvrditi tačne
kriterijume u programu tako da finansijska podrška poljoprivrednicima bude u
skladu sa odobrenim godišnjim budžetom.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
15
4 – Otkriveni nedostaci u subvencijama
Prema AU br. 03/2020 o direktnim isplatama u poljoprivredi, član 38 utvrđuje da
jedan od potrebnih dokumenata za ispunjavanje administrativnih uslova za
dobijanje subvencija je posedovni list iz katastra za obradivo zemljište u
vlasništvu podnosioca zahteva ili u slučaju iznajmljivanja kopije ugovora kojim se
dokazuje raspoloživost poljoprivrednog zemljišta.
Iz naših testova identifikovali smo da je u šest (6) isplata u iznosu od 61.541 €,
Ministarstvo subvencionisalo korisnike direktnih plaćanja, iako su korisnici u
svojim zahtevima dostavili posedovne listove iz katastra za zemljišne površine
koje nisu u njihovom vlasništvu, ali samo sa istim prezimenom i nisu dostavili
nijedan dokument kao dokaz porodične srodnosti ili ugovora o zakupu imovine.
Prema objašnjenjima menađmenta, to se dogodilo kao rezultat imovinskih
problema na opštem nivou zemlje.
Subvencionisanje korisnika javnim sredstvima bez podrške pratećim
dokumentima navedenim u AU može rezultirati potencijalno nepravilnim
isplatama i zloupotrebom subvencija.
Preporuka A4 Ministar treba da pregleda gore navedene slučajeve i obezbedi da se finansiranje
poljoprivrednika vrši tek nakon što se ispune svi zahtevi navedeni u AU. Kontrole
u vezi raspodele subvencija trebaju biti mnogo strože.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
16
5 – Procena prijave ne u skladu sa AU o merama i kriterijumima podrške ruralnom
razvoju
Prema AU br. 16/2019 o merama i kriterijumima podrške za ruralni razvoj,
poglavlje IV, član 13, tačka 3.2.4, utvrđuje da korisnik ne može dobiti novi
projekat, ukoliko prethodni projekat nije završen u skladu sa ugovorom
potpisanim sa Agencijom za razvoj poljoprivrede (ARP).
Mi smo identifikovali da je u jednom slučaju, iako je korisnik imao projekat od
ranije finansirano od ministarstva, a kojeg nije realizovao prema uslovima
ugovora i da je bio u sudskom postupku, Ministarstvo je potpisalo novi ugovor
za finansiranje u vrednosti od 399,000 €. Iz ovog ugovora ARP ce finansijski
podržati entitet u iznosu od 199,500 € ili 50% maksimalnog iznosa prihvatljive
investicije za „Ulaganja u stalna sredstva u preradi i trgovini poljoprivrednih
proizvoda“.
To se dogodilo zbog činjenice da Direkcija za odobravanje projekata razvoja
poljoprivrede, tokom postupka administrativne kontrole i ocene podnete prijave,
nije imala zvanične informacije od relevantnih direkcija, da se podnosilac prijavi
nalazi u sudskom postupku ili je stavljen na crnu listu – zbog neispunjavanja
ugovora. Međutim, po prijemu informacija Direkcija za odobravanje odmah je
obustavila sprovođenje projekta do donošenje odluke od suda, dokle nakon
odluke izdate od suda u korist korisnika, ministarstvo, odnosno ARP, pripremilo
je odluku za nastavak sprovođenja projekta.
Procena i odabir korisnika subvencija u suprotnosti sa administrativnim
uputstvom povećava rizik od favorizovanja poljoprivrednika kao i nezakonitog
izdvajanja sredstava.
Preporuka A5 Ministar treba obezbediti da se odgovorni službenici ARP-a strogo primenjuju
kriterijume utvrđene u Administrativnom uputstvu, i da obezbedi da nijedan
korisnik koji nije ispunio uslove iz prethodnog ugovora nece proci kroz postupak
ocenjivanja.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
17
2.3.2 Kapitalna i ne kapitalna imovina
Vrednost predstavljena u GFI za kapitalnu imovinu je 43,570,165 €, za ne kapitalnu imovinu je 104,632
€, kao i za zalihe od 13,478 €. Testirali smo 75 uzoraka za supstancijalne testove u vrednosti od
2,227,676 €.
Pitanje B4 – Neusklađenost izveštaja o popisu inventara sa registrima imovine
Prema Uredbi br. 02/2013 - za upravljanje nefinansijskom imovinom u
budžetskim organizacijama, član 19. stav 4.3, ističe da je i odgovornost Komisije
za popis nefinansijske imovine “Poređenje stanja popisane imovine sa stanjem u
registrima nefinansijske imovine“.
U MPŠRR je izvršen popis inventara imovine za 2020. godinu. Komisija je sastavila
sveobuhvatan izveštaj, ali nije usaglasila stanje popis sa računovodstvenim
bilansom nefinansijske imovine i da je izveštavanje imovine u GFI urađeno prema
računovodstvenim registrima.
To se dogodilo zbog lošeg funkcionisanja unutrašnjih kontrola u upravljanju
imovinom.
Zbog ne pojašnjenja razlika između stanja popisa inventara i računovodstvenog
stanja, nije moguce potvrditi postojanje imovine i njihovo funkcionalno stanje.
Ministar treba da obezbedi da ce komisija za popis inventara uporediti stanje
imovine prema izveštaju o popisu sa stanjem registra imovine, da će ažurirati
registar rezultatima popisa i predstaviti ažurirano stanje u GFI-u.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
18
2.3.3 Potraživanja
Vrednost potraživanja predstavljena u GFI za 2020. godinu bila je 3,583,280 €, od čega 3,492,918,30
€ ili 97% pripadaju AŠK-u i odnose se na obavezu koje EO imaju prema AŠK-u za ponovnu obradu
zemljišta nakon njihove upotrebe. AŠK je preduzela sve mere za prikupljanje ovih računa, uključujuci
pravne postupke.
6 – Privremena promena namene poljoprivrednog zemljišta
Prema članu 30. tačka 30.1 Zakona br. 02 / L-26 - Poljoprivredno zemljište se
može dati u zakup fizičkim i pravnim licima, lokalnim i stranim koji se bave
poljoprivrednim delatnošću. Prema članu 3 ugovora, plaćanje se vrši do 10.
svakog narednog meseca.
Tokom testiranja primetili smo da u dva (2) slučaja zakupci poljoprivrednog
zemljišta nisu obavili odgovarajuce aktivnosti u skladu sa zakonom, gde, umesto
da koriste kao poljoprivredno zemljište, koristili u privremene građevinske svrhe
kao skladište građevinskog materijala i trgovine gorivom. Takođe, cena nije
primenjena u skladu sa tržišnim cenama prema oblastima u kojima zakupci
posluju. Štaviše, korisnici imovine nisu ispunili svoje obaveze prema ugovoru, u
iznosu od 20,000 €.
To se dogodilo kao posledica nepoštovanja zakonske regulative i ne utvrđivanja
jasnih kriterijuma za davanje imovine na korišćenje po tržišnim cenama.
Davanje na korišćenje poljoprivrednog zemljišta u suprotnosti sa zakonskim
zahtevima, rizikuje promenu namene poljoprivrednog zemljišta, kao i povećava
rizik od finansijskih gubitaka usled niskih stopa cena zakupa i neblagovremenog
izmirenja obaveza zakupaca prema ministarstvu.
Preporuka A6 Ministar treba da obezbedi da davanje na korišćenje poljoprivrednog zemljišta
bude u skladu sa zakonskim predviđenim kriterijumima, u skladu sa tržišnim
cenama, i da obezbedi preduzimanje potrebnih koraka u vezi sa naplatom
prihoda za njihova davanje na korišćenje.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
2.3.4 Nesiplačene obaveze
Izveštaj o neisplaćenim obavezama prema dobavljačima u GFI na kraju 2020. godine iznosio je
13,486,359 €. Pored ovog iznosa, MPŠRR je takođe imalo obaveze u iznosu od 20,000,000 € za
subvencije koje su izdvojene odlukom Vlade za Program ekonomskog oporavka i 7,994,209 €
obaveze za subvencije za ruralni razvoj (grantovi). Razlozi neizmirenja tih obaveza su primanje računa
sa zakašnjenjem i nedostatak budžeta.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
19
7 – Ulazak u obaveze za direktna plaćanja ne u skladu sa budžetom
Vlada Kosova je odlukom br. 01/23 od 13.08.2020 godine za sprovođenje
Programa ekonomskog oporavka u poljoprivrednom sektoru izdvajala je
sredstva u iznosu od 24,000,000 € kako bi uticala na povećanje poljoprivrednih
proizvoda, povecala zaposlenost u ruralne zone, smanjenje uvoza
poljoprivrednih proizvoda, prevazilaženje izazova nedostatka prodaje zbog
COVID 19 i povećanje bezbednosti hrane.
Ministarstvo je odabralo poljoprivrednike koji su prema godišnjem programu
direktnih plaćanja (subvencije) ocenjeni kao redovni korisnici za 2020. godinu u
vrednosti od 35,474,240 €. Vredi napomenuti da Ministarstvo ne postavlja
ograničenja za podnosioce zahteva za dobijanje subvencija i shodno tome iznos
odobrenih sredstava od 24,000,000 € ne pokriva realizaciju plaćanja za sve gore
navedene korisnike.
U cilju pokrivanja isplata za sve korisnike, na zahtev ministra poljoprivrede, Vlada
je na sastanku dana 28.09.2020.godine odlukom br. 03/33 odobrava
udvostručenje budžeta za Program direktnih plaćanja (subvencije) za svaku
predviđenu kulturu / meru Programom direktnih plaćanja za 2020. godinu,
upoređujući sa vrednostima iz 2019.godine.
Međutim, i ova odluka ne pokriva realizaciju isplata za sve korisnike direktnih
plaćanja. To je tako pošto raspodela subvencija za 2020. godinu u poređenju sa
vrednostima iz 2019. godine čini ukupan iznos od 30,842,294 €, od čega je u
2020. godini isplaceno 11,925,954 €, dokle u 2021. godini biće isplaćeno
11,999,993 €, i sledstveno tome preostali iznos od 6,916,347 € je ulazak u
obaveze bez budžetskog pokrica.
Sve to je rezultat lošeg upravljanja finansijama koje je urađeno bez ikakve
odgovarajuce analize o tome kako bi subvencija uticala na prevazilaženje
posledica u poljoprivredi izazvanih od COVID 19.
Nedostatak napora od ministarstva da raspodelu sredstava izvrši u skladu sa
izdvojenim budžetskim sredstvima, uvelo je ministarstvo u finansijske obaveze i
poteškoce u postizanju godišnjih ciljeva postavljenih za narednu godinu.
Preporuka A7 Ministar u saradnji sa Vladom treba da obezbedi potrebna sredstva za izvršenje
stvorenih obaveza. Ministar takođe treba da uspostavi odgovarajuce kontrole
kako bi se osiguralo da se svaka odluka o finansijskoj podršci donosi u skladu sa
odobrenim budžetom.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
20
2.3.5 Funkcija unutrašnje revizije
Jedinica za unutrašnju reviziju (JUR) u MPŠRR radi sa vršiocem dužnosti direktora JUR-a i dva
revizora. Revizije se obavljaju u skladu sa strateškim i godišnjim planom i uključuju područja sa više
osetljivosti i rizika. Pored Strateškog plana, JUR je izradila Godišnji plan rada za 2020. godinu gde je
planirala deset (10) revizija, od kojih su devet (9) izvršene. Takođe, u okviru MPŠRR rade dve odvojene
jedinice za unutrašnju reviziju, u ARP i AŠK. JUR je za 2020. godinu je planirala i sprovela tri (3) revizije
u AŠK, sprovodeci plan u celini. Odbor za reviziju koja se sastojala od pet (5) članova (tri spoljna člana
i dva unutrašnja člana), tokom godine održala je tri (3) sastanka. Naša revizija je identifikovala sledeca
pitanja:
Pitanje B5 – Nedostaci u sprovođenju godišnjeg plana rada ARP
Prema godišnjem planu rada za 2020. godinu, JUR planirala je da izvrši sedam
(7) revizija.
Međutim, tokom 2020. godine izvršene su samo dve (2) od tih: “Direktna plaćanja
za pčele“ i “Investicije u stalna sredstva za preradu i marketing poljoprivrednih
proizvoda-RPR 2018“, kao i reviziju “Proizvodnja mleka i investicije u mleko
sabirna mesta “koja je bila kao nacrt.
Prema direktoru JUR-a, u ARP su među razlozima kašnjenja u sprovođenju
godišnjeg plana 2020 nedostatak revizorskog osoblja i rada sa ključnim osobljem
tokom perioda pandemije.
Nesprovođenje godišnjeg plana rada kao rezultat nedostatka ljudskih kapaciteta
utiče na neuspeh u identifikovanju nedostataka u sistemu unutrašnje kontrole
ARP-a i posledično na ne preduzimanje neophodnih mera od strane
menadžmenta u realnom vremenu za uklanjanje nedostataka koji prouzrokuju
prepreke u realizaciji ciljeva ARP-a
Ministar i izvršni direktor ARP-a treba da obezbede da JUR funkcioniše i ima
dovoljno kapaciteta da bi se izvršile revizije planirane godišnjim planom rada i
da je obim JUR-a fokusiran na tekucu godinu.
Odgovor uprave entiteta (slažu se).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
21
3 Sažeta informacija o planiranju i izvršenju budžeta
U ovom poglavlju smo predstavili sažete informacije o izvorima budžetskih sredstava, potrošnju
sredstava i prikupljenim prihodima po ekonomskim kategorijama. To je ilustrovano preko sledecim
tabelama i grafikonima:
Tabela 1. Troškovi prema izvorima budžetskih fondova (u €)
Opis Početni
budžet
Završni
budžet 4
2020
Rezultat
2019
Rezultat
2018
Rezultat
Izvori fondova 62,770,521.00 71,794,691.26 69,734,309.14 54,938,292.54 52,675,811.02
Grant Vlade –
Budžet 55,514,033.00 64,465,198.91 64,104,081.23 51,029,045.63 50,545,984.96
Finansiranje putem
zaduživanja 4,353,333.00 4,353,333.00 4,073,675.05 3,404,476.34 2,006,037.06
Finansiranje putem
zaduživanja –
klauzula investicija
2,720,000.00 2,720,000.00 1,414,196.52 12,000.00 0.00
Prenete iz
prethodne godine 0.00 73,004.35 72,767.52 0.00 123,789.00
Sopstveni prihodi 183,155.00 183,155.00 69,588.82 110,150.65 0.00
Prihodi od PAK-a 0.00 0.00 0.00 382,619.92 0.00
Završni budžet u poređenju sa početnim budžetom tokom 2020. godine pretrpeo je mnoge
promene. Prvobitno je pregledom budžeta smanjen za 2,422,664 €, dok je nakon pregleda povećan
za 11,446,834 € iz prihoda prenetih iz prethodne godine, odlukama Vlade za uštedu, raspodelu i
usklađivanje budžeta MPŠRR-a. Ukupno, završni budžet u poređenju sa početnim budžetom bio veci
za 9,024,170 € ili 14%.
MPŠRR je u 2020. godini potrošilo 97% završnog budžeta ili 69,734,309 evra, uz poboljšanje od 3%
u odnosu na 2019. godinu, gde je realizacija bila 94%. Međutim, objašnjenja za trenutnu poziciju
detaljno su navedena u nastavku.
4 Završni Budžet – odobreni budžet od strane Skupštine koji je kasnije prilagođen od strane Ministarstva Finansija
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
22
Tabela 2 – Potrošnja fondova prema ekonomskim kategorijama (u €)
Opis Početni
budžet
Završni
budžet
2020
Rezultat
2019
Rezultat
2018
Rezultat
Trošenje
fondova prema
ekonomskim
kategorijama
62,770,521.00 71,794,691.26 69,734,309.14 54,938,292.54 52,675,811.02
Plate i Dnevnice 2,877,119.00 2,596,234.71 2,595,903.78 2,619,825.30 2,547,323.19
Roba i Usluge 3,228,610.00 3,778,201.20 3,325,786.56 3,938,577.22 3,648,813.24
Komunalije 157,770.00 76,968.91 61,003.28 70,327.81 78,921.25
Subvencije i
Transferi 47,277,022.00
61,770,545.00 61,643,006.98 45,768,940.46 43,667,248.82
Kapitalne
Investicije 6,150,000.00
3,572,741.44 2,108,608.54 2,540,621.75 2,733,504.52
Rezerve 3,080,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Objašnjenja za promene u budžetskim kategorijama data su u nastavku:
Budžet za plate i dnevnice, u poređenju sa početnim budžetom, smanjen je za 280.884 €, na osnovu
odluke Vlade br. 09/50 od 21.12.2020 o usklađivanju plata. Budžet je potrošen gotovo u celini;
Budžet za robe i usluge, u poređenju sa početnim budžetom, povećan je za 549,591 €. Povećanje je
rezultat pregleda budžeta u vrednosti od 10.642 €, od prihoda prenetih iz prethodne godine u iznosu
od 73,004 €, prenosa iz kategorije subvencija i transfera u Fond za zajmove (04) prema zahtevu ARDP
projektu u vrednosti od € 536,477. Dokle, odlukama Vlade za uštedu, izdvajanja i usklađivanje došlo
je do smanjenja za 70.532 €. U ovoj kategoriji 88% budžeta je potrošeno;
Budžet za komunalije u poređenju sa početnim budžetom smanjen je za 80,801 €. Pregledom
budžeta smanjen je za iznos od 61,511 €, dok je odlukama Vlade za 19,290 €. Trošak je bio 79%
budžeta;
Budžet za subvencije i transfere povećan je za 14,493,523 €. Prvobitno je pregledom budžeta došlo
do povećanja u vrednosti od 3,030,000 €, koji je nakon pregleda smanjen i za prenos sredstava u
kategoriji robe i usluga za 536,477 €. Dalje, odlukom Vlade u ime programa ekonomskog oporavka
došlo je do povećanja u vrednosti od 12,000,000 €. Troškovi su bili 100% budžeta;
Budžet za kapitalne investicije u poređenju sa početnim budžetom smanjen je za 2,577,259 €. Sa
pregledom smanjen je za 2,321,794 €, dok je odlukama Vlade, br. 01/46 od 25.11.2020 i br. 09/50 od
21.12.2020 smanjen za 255,465 €. Budžetski troškovi u ovoj oblasti su 59%.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
23
Troškovi koji su nastali za upravljanje pandemijom COVID 19 od ministarstva bili su 11,943,947 €.
Od toga, 11,925,954 € za subvencije i 17,993 € za robe i usluge.
Grafikon 2. Rashodi po ekonomskim kategorijama tokom perioda 2018-2020
Grafikon 2. Rashodi po ekonomskim kategorijama za 2020 godinu
Prihodi koje je MPŠRR ostvarilo u 2020. godini iznosili su 2,364,281 €. Ukupno od 1,876,999 € ili 79%
prihoda ostvarila je AŠK, dok je ostatak od usluga koje pružaju druga odeljenja MPŠRR-a koje se
odnose taksa za seču stabla, zakupnine, izdavanja dozvola itd.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
24
Tabela 3. Prihodi (u €)
Opis Početni
budžet
Završni
budžet
2020
Naplata
2019
Naplata
2018
Naplata
Ukupno prihodi 2,584,954.00 2,150,715.00 2,364,280.78 2,328,063.82 2,344,181.76
Poreski prihodi 2,584,954.00 2,150,715.00 2,235,803.38 2,324,318.57 2,326,477.10
Naporeski
prihodi 0.00 0.00 128,477.40 3,745.25 17,704.66
4 Napredak u sprovođenju preporuka
Izveštaj revizije za GFI 2019. godine rezultirao je sa 12 glavnih preporuka. Ministarstvo je izradila
Akcioni Plan gde se predstavlja način kako će se obratiti date preporuke.
Do kraja naše revizije za 2020 godinu, 7 preporuka su sprovedene kao i 5 nije počelo sa
sprovođenjem, kao što je prikazano na grafikonu 4, ispod. Za detaljniji opis preporuka i kako su one
tretirane pogledajte Tabelu 4 (ili Tabelu preporuka).
Grafikon 4. Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
25
Tabela 4 Rezime preporuka iz prethodne godine i 2020. godine
Br. Oblast
Revizije
Preporuke iz 2019 godine Preduzete akcije Status
1 Plate i
dnevnice
Ministar mora osigurati da se preduzmu
mere za prekid prakse zaključivanja
ugovora bez procedura za regrutaciju i da
se trajanje ovih sporazuma vrši u skladu sa
odgovarajućim zakonodavstvom. Ako
postoji potreba za dodatnim
zapošljavanjem u Ministarstvu (redovna
radna mesta), da osigura da budžet
sledećih godina u kategoriji plata i
dnevnica obuhvata plate svih potrebnih
zaposlenih, obrađujući ih kroz platni
sistem.
MPŠRR-AŠK-ARP
tokom 2020.
godine raskidom
ugovora ovih
službenika nije
sklopio nove
ugovore
Sprovedena
2 Robe i
usluge bez
komunalija
Ministar treba da ispita razloge i potrebu
za nabavkom usluga koje bi PIK mogao
da izvrši, kao i da osigura da pre
pokretanja bilo koje aktivnosti nabavke,
bude uzet u obzir član 9.4 ZJN kako ne bi
usluge koje mogu obavljati organi /
instituti koji posluju u okviru samog
ministarstva bile ugovorene.
Nismo
identifikovali
takve slučajeve
za 2020. godinu.
Sprovedena
3 Robe i
usluge bez
komunalija
Ministar mora osigurati da prilikom
obavljanja aktivnosti nabavke, kriterijumi
koje je postavio departman za nabavke
moraju biti jasni, a potrebni dokazi moraju
biti u skladu sa utvrđenim kriterijumima.
Nismo
identifikovali
takve slučajeve
za 2020. godinu.
Sprovedena
4 Subvencije i
transferi
Ministar mora osigurati da Autoritet
upravljanja na vreme izradi program kako
bi blagovremeno sproveo mere. Takođe,
da se osigura da su rokovi postavljeni za
direktna plaćanja u skladu sa izdvajanjima
budžeta i, u zavisnosti od raspoloživosti
budžetskih sredstava, da se postave rokovi
za odobravanje projekata za grantove.
I ove godine je
ministarstvo
izradilo i
odobrilo
programe
zakasnelih
placanja i ruralni
razvoj
Sprovođenje
nije počelo
5 Subvencije i
transferi
Ministar mora osigurati da se svi rashodi
evidentiraju u odgovarajućem
ekonomskom kodu prema važećim
finansijskim pravilima i administrativnim
Sprovedena
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
26
uputstvima, u slučaju da nijedan od
kodeksa u računovodstvenom planu ne
odgovara, tada treba zahtevati od Trezora
novi kod za avans subvencije / grantova.
6 Kapitalne
investicije
Ministar mora osigurati da pre sastavljanja
tenderskog dosijea definisani projekti
imaju potpune i jasne specifikacije svih
pozicija građevinskih radova od strane
jedinica koje podnose zahtev, tako da se
sprovođenje projekata vrši blagovremeno i
kvalitativno.
Nismo
identifikovali
takve slučajeve
za 2020. godinu
Sprovedena
7 Kapitalne
investicije
Ministar mora da obezbedi adekvatan nivo
odgovornosti za sprovođenje rokova
utvrđenih za obaveštenje o dodeli ugovora
u skladu sa zahtevima Zakona o javnim
nabavkama.
Nismo
identifikovali
takve slučajeve
za 2020. godinu
Sprovedena
8 Imovina Ministar mora osigurati da odgovorni
službenici imaju tačne podatke o registru
imovine. Pored toga, za završene projekte
se finalizira proces prenosa vlasništva na
opštinu i isti se uklanja iz regjistra.
Ista pitanja su se
ponovile i ove
godine.
Sprovođenje
nije počelo
9 Imovina Ministar mora preduzeti mere da obezbedi
potpunu i tačnu registraciju imovine, kako
je predviđeno Uredbom br. 02/2013 o
upravljanju nefinansijskim sredstvima. U
isto vreme, da obezbedi da Komisija za
inventarizaciju uporedi stanje imovine
prema izveštaju o inventaru sa stanjem u
registrima imovine i odražava moguce
promene u GFI.
Ista pitanja su se
ponovile i ove
godine.
Sprovođenje
nije počelo
10 Potraživanja Ministar treba da obezbedi da se u slučaju
pripreme GFI-a primenjuju adekvatni
postupci unutrašnje kontrole kojima se
verifikuje tačnost i potpunost podataka za
potraživanja.
Što se tiče
preporuka datih
u vezi
potraživanja
MPŠRR je 2020.
godine je
pravilno
predstavio u GFI.
Sprovedena
11 Nesiplačene
obaveze
Ministar mora osigurati da dodeljivanje
subvencija i grantova od strane nadležnih
MPŠRR - ARP u
pogledu
Sprovođenje
nije počelo
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
27
komisija neće biti izvršeno pre nego što
sredstva budu sigurna i spremna za isplatu
u skladu sa rokovima utvrđenim u
propisima. Problemi s dodelom sredstava
trebaju se rešiti u saradnji sa Ministarstvom
finansija.
subvencija i
grantova i dalje
nastavlja da ima
kašnjenja počev
od zahteva za
isplatu
poljoprivrednika
do plaćanja. Ovo
pitanje je u
kategoriji
subvencija i
transfera.
12 Unutrašnja
revizija
Ministar/glavni izvršni direktor ARP mora
da obezbedi da JUR ARP funkcioniše sa
dovoljno kapaciteta da bi se izvršile revizije
planirane godišnjim planom rada i da bi
obim JUR-a bio fokusiran na tekuću
godinu.
Ista pitanja su se
ponovile i ove
godine.
Sprovođenje
nije počelo
Br Oblast
revizije
Preporuke iz 2020 godine
1 Osnova za
mišljenje
Ministar treba preduzeti mere kako bi osigurao potpunu i tačnu registraciju
imovine kako je predviđeno Uredbom br. 02/2013 o upravljanju
nefinansijskom imovinom kako bi se stanje imovine izveštavalo na tačan i
istinit način.
2 Osnova za
mišljenje
Ministar treba da obezbedi da se u pripremi GFI-a primenjuju adekvatni
postupci unutrašnje kontrole, proveravajući tačnost i potpunost podataka o
neizmirenim obavezama.
3 Osnova za
mišljenje
Ministar treba da obezbedi planiranje budžeta u skladu sa prirodom
projekata, tako da se isplate vrše prema odgovarajucim ekonomskim
kategorijama, kako bi se omogućilo njihovo pravilno izveštavanje u GFI-u, u
skladu sa kontnim okvirom.
4 Osnova za
zaključak
Ministar treba obezbediti da se poštuju svi postupci utvrđeni u uredbama,
tako da se pre obrade isplata prvo da se izvrši obavezivanje sredstava, zatim
izda nalog za kupovinu, prijem robe / usluge i na kraju izvršiti plaćanje.
5 Osnova za
zaključak
Ministar treba da sa ostalima iz menadžmenta, detaljno analizira stanje
obaveza stvorenih prema različitim programima subvencija i da izvrši presek
stanja do datuma izveštaja. Prvo, obezbediti da se isplate svi grantovi,
direktna plaćanja i druge prethodno stvorene obaveze, a zatim stvoriti nove
obaveze prema poljoprivrednicima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
28
6 Subvencije i
transferi Ministar treba da obezbedi da se program subvencija izradi i odobri na
početku fiskalne godine, kako bi se uskladio sa budžetskim ciklusom,
pozivom za godišnje izdvajanje subvencija i izvršenjem isplata u toku godine,
i utvrditi tačne kriterijume u programu tako da finansijska podrška
poljoprivrednicima bude u skladu sa odobrenim godišnjim budžetom.
7 Subvencije i
transferi
Ministar treba da pregleda gore navedene slučajeve i obezbedi da se
finansiranje poljoprivrednika vrši tek nakon što se ispune svi zahtevi navedeni
u AU. Kontrole u vezi raspodele subvencija trebaju biti mnogo strože.
8 Subvencije i
transferi Ministar treba obezbediti da se odgovorni službenici ARP-a strogo
primenjuju kriterijume utvrđene u Administrativnom uputstvu, i da obezbedi
da nijedan korisnik koji nije ispunio uslove iz prethodnog ugovora nece proci
kroz postupak ocenjivanja.
9 Imovina
Ministar treba da obezbedi da ce komisija za popis inventara uporediti stanje
imovine prema izveštaju o popisu sa stanjem registra imovine, da će ažurirati
registar rezultatima popisa i predstaviti ažurirano stanje u GFI-u.
10 Potraživanja Ministar treba da obezbedi da davanje na korišćenje poljoprivrednog
zemljišta bude u skladu sa zakonskim predviđenim kriterijumima, u skladu sa
tržišnim cenama, i da obezbedi preduzimanje potrebnih koraka u vezi sa
naplatom prihoda za njihova davanje na korišćenje.
11 Nesiplačene
obaveze
Ministar u saradnji sa Vladom treba da obezbedi potrebna sredstva za
izvršenje stvorenih obaveza. Ministar takođe treba da uspostavi odgovarajuce
kontrole kako bi se osiguralo da se svaka odluka o finansijskoj podršci donosi
u skladu sa odobrenim budžetom.
12 Unutrašnja
revizija
Ministar i izvršni direktor ARP-a treba da obezbede da JUR funkcioniše i ima
dovoljno kapaciteta da bi se izvršile revizije planirane godišnjim planom rada
i da je obim JUR-a fokusiran na tekucu godinu.
Potpisi:
Besnik Osmani, Generalni revizor
Qerkin Morina, Zamenik generalnog revizora
Shkelqim Xhema, Rukovodilac revizije
Albesa Tolaj, Rukovodilac tima
Burbuqe Idrizi, Član tima
Fatlinda Podvorica, Član tima
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
29
Dodatak I: Pismo potvrde
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
30
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR i drugih delova Godišnjeg
Izveštaja
Izveštaj revizora o finansijskim izveštajima5 treba da sadrži jasnu izjavu mišljenja koja se odnosi na
finansijske izveštaje, na osnovu zaključaka izvedenih iz dokaza dobijenih tokom revizije. Kada se
revizija vrši i radi procene usaglašenosti sa drugim zakonima i propisima, revizori imaju dodatnu
odgovornost da izveštavaju o usklađenosti sa vlastima6. Ovo mišljenje treba odvojiti od mišljenja da
li su finansijski izveštaji istiniti i realni, tj. mišljenje se može modifikovati u vezi sa pitanjem(-ima)
usklađenosti, ali još uvek nisu modifikovana u odnosu na pouzdanost finansijskih izveštaja (ili
obrnuto).
U cilju utvrđenja da li je mišljenje o finansijskim izveštajima modifikovano ili nije modifikovano,
revizor treba da obezbedi da rezultati revizije uključuju otkriveni ne materijalni ili otvorene druge
nepravilne izjave proširene ili jedan (ili više) moguće pretpostavljenom u slučaju ograničenja
delokruga.
Pogrešno prikazivanje je razlika između prijavljenog iznosa, klasifikacije, prezentacije ili
obelodanjivanja artikla finansijskog izveštaja i količine, klasifikacije, prezentacije ili obelodanjivanja
koja zahteva da artikal bude u skladu sa primenljivim okvirom finansijskog izveštavanja. Pogrešna
prikazivanja mogu nastati iz greške ili prevare.
- (odlomak od MSVIR 200)
Forma mišljenja
- Ne-modifikovano mišljenje
Formuliše se kada nisu pronađene pogrešne izjave ili neusklađenosti ili su pronađene pogrešne izjave
ili neusklađenosti, jedna ili objedinjena, što nije jednaka sa ili ne premašuje nivo materijalnosti
finansijskih izveštaja u celini ili pogrešnih prikazivanja i/ili odstupanja otkrivena u određenoj klasi
transakcija nije jednaka ili premašuje nivo najnižeg materijalnosti utvrđen za tu klasu transakcija.
Takođe se formuliše ako nema ograničenja obima ili kada ograničenje obima ne može dovesti do
izbegavanja značajnih pogrešnih prikazivanja i / ili ne usklađivanja.
Ograničenje obima nastaje kada revizor nije u mogućnosti da prikupi dovoljno revizijskih dokaza da
bi zaključio da finansijski izveštaji u celini su slobodni od materijalnog pogrešnog prikazivanja.
5 Finansijski izveštaji javnog sektora takođe uključuju izjave o izvršenju budžeta 6 Usklađenost sa vlastima: usklađenost sa zakonima, propisima, standardima ili dobrim praksama.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
31
Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su finansijski
izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim okvirom..
Promene mišljenja u revizorskom izveštaju
Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da, na
osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih grešaka, ili
nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da su finansijski
izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja i/ili ne usklađenost, revizor treba da
modifikuje mišljenje u izveštaju revizije. Modifikovana mišljenja mogu biti:
- Modifikovane (kvalifikovane)
- Protivne, ili
- Odbijene
Kvalifikovano mišljenje
Formuliše se kada se otkriju pogrešna prikazivanja i / ili odstupanja, pojedinačni ili agregat koji je
jednak ili premašuje nivo značajnosti finansijskih izveštaja u celini ili kada su pogrešna prikazivanja i
/ ili neslaganja otkrivena unutar date klase transakcija jednaka ili prevaziđe nivo niže značajnosti
utvrđenog za tu klasu transakcija. Takođe je formulisan ako ne postoji ograničenje obima koje ne
može dovesti do izbegavanja značajnih pogrešnih prikazivanja.
Protivno mišljenje
Formuliše se kada se otkriju pogrešna prikazivanja i / ili neusklađenosti, pojedinačna ili agregat, što
premašuje nivo značajnosti finansijskih izveštaja u celini ili kada se pogrešno prikazivanje i / ili
neusaglašenosti otkrivena u okviru određene klase transakcija daleko premašuju nivo nižeg
materijalnosti utvrđen za tu klasu transakcija.
“Rasprostranjena” je termin koji se koristi u kontekstu grešaka i / ili neusklađenosti da bi se opisali
efekti grešaka i / ili neusklađenosti na finansijske izveštaje ili potencijalni efekti grešaka i / ili
neusklađenosti na finansijskim izveštajima, ako postoje takvi, koji nisu otkriveni zbog nemogućnosti
pribavljanja dovoljno adekvatnih revizorskih dokaza. Rasprostranjeni efekti u finansijskim izveštajima
su oni koji su, po revizorovoj proceni:
a) Ne ograniče se samo na elemente, račune ili određene stavke finansijskih izveštaja
b) Ako se tako ograniče, predstavljati ili može predstavljati značajan deo finansijskih izveštaja;
ili
c) U vezi sa obelodanjivanjima, su od suštinskog značaja za razumevanje finansijskih izveštaja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
32
Odricanje od mišljenja
Formuliše se kada ograničenje obima, tj. nemogućnosti da obezbede dovoljne odgovarajuće
revizorske dokaze, je materijalne ili raširene prirode.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja, ali
postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na finansijskim
izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju Pitanja. Isticanje
Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na finansijskim
izveštajima.
Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku u cilju shvatanja revizije, odgovornosti revizora ili revizorski izveštaj, a pod uslovom da to
nije zabranjeno zakonom ili pravilima, treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja",
ili nekim drugim pogodnim naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon
svakog pasusa kod Isticanja Pitanja.