j cardona, j carvhalo, g vásquez. introducciÓn contabilidad internacional e ifrss introducciÓn...

J Cardona, J Carvhalo, G Vásquez

SEMINARIO SEMINARIO

NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y SU APLICACIÓN CONTABILIDAD Y SU APLICACIÓN

EN COLOMBIAEN COLOMBIA IAS 12, 38, 41, 21,17, 15,29


INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSsINTERNACIONAL E IFRSs

IAS 12: IMPUESTO A LAS GANANCIASIAS 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IAS 38: ACTIVOS INTANGIBLESIAS 38: ACTIVOS INTANGIBLES

IAS 41: AGRICULTURAIAS 41: AGRICULTURA

IAS 17: ARRENDAMIENTOSIAS 17: ARRENDAMIENTOS

NORMAS EXPUESTAS NORMAS EXPUESTAS (1/2)(1/2)NORMAS EXPUESTAS NORMAS EXPUESTAS (1/2)(1/2)


NORMAS EXPUESTAS NORMAS EXPUESTAS ENTORNO ECONÓMICO ENTORNO ECONÓMICO (2/2)(2/2)

NORMAS EXPUESTAS NORMAS EXPUESTAS ENTORNO ECONÓMICO ENTORNO ECONÓMICO (2/2)(2/2)

IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOSEFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS

IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIASECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS

IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA.EXTRANJERA.

IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS IAS 15: INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOSEFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS

IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN IAS 29: INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIASECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS

IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN IAS 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA LAS TASAS DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA.EXTRANJERA.


BIBLIOGRAFIABIBLIOGRAFIABIBLIOGRAFIABIBLIOGRAFIA IAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITEIAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITE ED 1 First-time Application of International Financial Reportirng Standards. ED 1 First-time Application of International Financial Reportirng Standards.

Exposure, Guia, Conclusions, July 2002Exposure, Guia, Conclusions, July 2002 IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC. IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC. IMPROVEMENTS TO IAS – MAY 2002.IMPROVEMENTS TO IAS – MAY 2002. SIC – 2003/4. – IFRICSIC – 2003/4. – IFRIC AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004)AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004) Choi, Frederick y otros. International Accounting, Prentice Hall, New Jersey, Choi, Frederick y otros. International Accounting, Prentice Hall, New Jersey,

19991999 RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF

INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D.INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D. SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE, MEXICO and SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE, MEXICO and

UNITED STATES. 1998, Printed in CanadaUNITED STATES. 1998, Printed in Canada DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G. Ph.D., CPA y otro, DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G. Ph.D., CPA y otro,

Barron´s Business Guide, California State University, Long Beach Barron´s Business Guide, California State University, Long Beach DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA.DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA. ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA.ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD INTERNACIONAL UNAB.TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD INTERNACIONAL UNAB.


Back to School, but This One Is for Top Back to School, but This One Is for Top Corporate OfficialsCorporate Officials

By ANDREW ROSS SORKINBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3, 2002 September 3, 2002 (1/2) (1/2)

The class was not faring well. On its accounting The class was not faring well. On its accounting exam the average score was 32 percent. The exam the average score was 32 percent. The teacher was particularly exasperated that so many teacher was particularly exasperated that so many students had missed a multiple-choice question on students had missed a multiple-choice question on the meaning of retained earningsthe meaning of retained earnings..

"Don't tell me that you're on the audit committee and "Don't tell me that you're on the audit committee and can't tell me what retained earnings are," Roman can't tell me what retained earnings are," Roman L. Weil, an accounting professor at the University L. Weil, an accounting professor at the University of Chicago Graduate School of Business, said to of Chicago Graduate School of Business, said to the classthe class..


Back to School, but This One Is for Top Back to School, but This One Is for Top Corporate OfficialsCorporate Officials

By ANDREW ROSS SORKINBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3, 2002 September 3, 2002 (2/2) (2/2)

These were no first-year M.B.A. students. They were These were no first-year M.B.A. students. They were top executives and board members of some of the top executives and board members of some of the nation's largest corporations, at a novel post- nation's largest corporations, at a novel post- Enron boot camp.boot camp.

About 80 officers and directors from companies About 80 officers and directors from companies including including Pfizer, , McDonald's, , Motorola and and Dow Chemical sat through three days of lectures to sat through three days of lectures to understand how to do their jobs at a time when far understand how to do their jobs at a time when far more people are watching them.more people are watching them.

Steven N. Kaplan, a finance and management professor at the University of Chicago Steven N. Kaplan, a finance and management professor at the University of Chicago School of Business and a board member of Morningstar, and Steven Koch, a vice School of Business and a board member of Morningstar, and Steven Koch, a vice chairman at Credit Suisse First Boston who conceived the program, taught a class chairman at Credit Suisse First Boston who conceived the program, taught a class on finance using Enron's balance sheet as a study of bad oversight.on finance using Enron's balance sheet as a study of bad oversight.


NUESTRAS OPINIONES........NUESTRAS OPINIONES........ Son personales y no comprometen a los centros de Son personales y no comprometen a los centros de

investigación de las universidades donde investigación de las universidades donde laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA )ANTIOQUIA )

Pueden ser controvertidas por otros expertosPueden ser controvertidas por otros expertos Pueden ser controvertidas por las autoridades Pueden ser controvertidas por las autoridades

tributarias y otras entidades de control de tributarias y otras entidades de control de ColombiaColombia

Pueden existir opiniones diferentes en algunos de Pueden existir opiniones diferentes en algunos de nuestros clientesnuestros clientes

Son una base de discusión conceptual como inicio Son una base de discusión conceptual como inicio del proceso de estudios de transición hacia IFRSs del proceso de estudios de transición hacia IFRSs en Colombiaen Colombia


ARMONIZACIÓN? ARMONIZACIÓN? HARMONIZACIÓN?HARMONIZACIÓN?ARMONIZACIÓN? ARMONIZACIÓN?

HARMONIZACIÓN?HARMONIZACIÓN?


ESTÁNDAR ESTÁNDAR VSVS NORMAS NORMAS (1/2)(1/2)ESTÁNDAR ESTÁNDAR VSVS NORMAS NORMAS (1/2)(1/2)

““ACCOUNTING STANDARDSACCOUNTING STANDARDS ARE DE ARE DE REGULATIONS OR RULES (OFTEN INCLUDING REGULATIONS OR RULES (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN THE LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS. PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS.

STANDARD SETTINGSTANDARD SETTING IS THE REGULATORY IS THE REGULATORY FRAMEWORK –THE PROCESS- BY WHICH FRAMEWORK –THE PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE ACCOUNTING STANDARDS ARE FORMULATED.FORMULATED. THUS, THUS, ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARDSSTANDARDS ARE THE PRODUCTS OF ARE THE PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING.ACCOUNTING STANDARD SETTING. ““


ESTÁNDAR ESTÁNDAR VSVS NORMAS NORMAS (2/2)(2/2)ESTÁNDAR ESTÁNDAR VSVS NORMAS NORMAS (2/2)(2/2)

UNDERSTANDING HOW UNDERSTANDING HOW ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARDSSTANDARDS ARE ESTABLISHEDARE ESTABLISHED AND THE AND THE INFLUENCES ON THE PROCESS IS INFLUENCES ON THE PROCESS IS IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY, FOR IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY, FOR EXAMPLE, A COUNTRY REQUIRES THAT EXAMPLE, A COUNTRY REQUIRES THAT ACCOUNTING BE DONE ONE WAY AD NOT ACCOUNTING BE DONE ONE WAY AD NOT ANOTHER. HOWEVER, ACTUAL PRACTICE ANOTHER. HOWEVER, ACTUAL PRACTICE MAY DEVIATE FROM WHAT STANDARDS MAY DEVIATE FROM WHAT STANDARDS REQUIRE. ……….” REQUIRE. ……….”

Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 “Comparative Accounting I”, p Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 “Comparative Accounting I”, p 50, Prentice Hall, New Jersey, 199950, Prentice Hall, New Jersey, 1999


ESTANDARIZACION vs ESTANDARIZACION vs ARMONIZACIÓNARMONIZACIÓN

ESTANDARIZACION vs ESTANDARIZACION vs ARMONIZACIÓNARMONIZACIÓN

ESTANDARIZARESTANDARIZAR (STANDARDIZATION) (STANDARDIZATION) CORRESPONDE A LOS ESTÁNDARES DICTADOS DE CORRESPONDE A LOS ESTÁNDARES DICTADOS DE MANERA UNIFORME PARA MANERA UNIFORME PARA TODOSTODOS LOS PAÍSES QUE LOS PAÍSES QUE PARTICIPAN EN EL ESFUERZO. (SUBRAYAS DEL PARTICIPAN EN EL ESFUERZO. (SUBRAYAS DEL AUTOR).AUTOR).

AARMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA RMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE VISTA Y PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES VISTA Y PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES EN PAÍSES INDIVIDUALES. EN PAÍSES INDIVIDUALES.

FUENTE: FUENTE: GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y SHAHROKH DE LA GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y SHAHROKH DE LA UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL. 9, 1990, PP. 168 – 169). UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL. 9, 1990, PP. 168 – 169).


CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO CONCEPTO

PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARKER Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO PARKER Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO “PROCESO DE AUMENTO DE LA “PROCESO DE AUMENTO DE LA COMPATIBILIDADCOMPATIBILIDAD DE LAS PRÁCTICAS DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU GRADO DE VARIACIÓN”.GRADO DE VARIACIÓN”.


EXPERIENCIA EUROPAEXPERIENCIA EUROPA Etapas: 1973 – 1990 ; 1990 1995 ; 2000 IASBEtapas: 1973 – 1990 ; 1990 1995 ; 2000 IASB Alemania: Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días. Alemania: Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días.

(31/07/80;19/12/85) (31/07/80;19/12/85) Alemania: Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82; Alemania: Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82;

01/01/87)01/01/87) Los profesionales de la contabilidad deben ser conscientes Los profesionales de la contabilidad deben ser conscientes

no sólo del cambio que se va a producir en la normativa no sólo del cambio que se va a producir en la normativa operativa, sino el cambio que en la “filosofía” de la norma operativa, sino el cambio que en la “filosofía” de la norma supone la adopción de las NIC, especialmente en algunos supone la adopción de las NIC, especialmente en algunos ámbitos (países del área continental europea)ámbitos (países del área continental europea)

Fuente: Laínez G, José Antonio y Jarne, José Ignacio. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: Hacia los estándares Fuente: Laínez G, José Antonio y Jarne, José Ignacio. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: Hacia los estándares internacionales. Revista Legis del Contador, Julio septiembre 2002, Bogotá Colombia, P 11-38internacionales. Revista Legis del Contador, Julio septiembre 2002, Bogotá Colombia, P 11-38


IASC - IASBIASC - IASBIASC - IASBIASC - IASB Hasta 2000 Hasta 2000 IASC:IASC: INTERNATIONAL INTERNATIONAL

ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARS STANDARS COMMITTEECOMMITTEE

2001 en adelante2001 en adelante IASBIASB INTERNATIONAL INTERNATIONAL

ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARDS BOARDSTANDARDS BOARD

Hasta 2000 Hasta 2000 IASC:IASC: INTERNATIONAL INTERNATIONAL

ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARS STANDARS COMMITTEECOMMITTEE

2001 en adelante2001 en adelante IASBIASB INTERNATIONAL INTERNATIONAL

ACCOUNTING ACCOUNTING STANDARDS BOARDSTANDARDS BOARD

Sir David Tweedie

Thomas E. Jones Vice-Chairman

Chairman


IFRSsIFRSsEstándares e interpretaciones adoptadas por la Junta de Estándares e interpretaciones adoptadas por la Junta de

Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB). Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB). Ellos comprenden:Ellos comprenden:

a)a) Estándares Internacionales de Reportes Financieros Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRSs)(IFRSs)

b)b) Estándares Internacionales de Contabilidad (IASs); eEstándares Internacionales de Contabilidad (IASs); ec)c) Interpretaciones originales del Comité de Interpretaciones originales del Comité de

Interpretación de Reportes Financieros Interpretación de Reportes Financieros Internacionales (IFRIC) o el antiguo Comité de Internacionales (IFRIC) o el antiguo Comité de Interpretaciones de Estándares (SIC), y adoptadas Interpretaciones de Estándares (SIC), y adoptadas por IASBpor IASB


MARCO DE REFERENCIA IFRSsMARCO DE REFERENCIA IFRSs

CONCEPTO(IAS)

IFRSs,

BASES DE CONCLUSIONES, GUIA DE IMPLEMENTACIÓN

APLICACIÓNPREVIOUS GAAP

APLICACIÓNIFRSs

ADOPT

ADAPT

Organismos reguladores

CONVERGENGIA

MODELO DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL – IASB (2/4)


IAS – IFRSsIAS – IFRSsPREVIOUS GAAP - IFRSsPREVIOUS GAAP - IFRSs

ED-1 First-time Application of International ED-1 First-time Application of International Financial Reporting StandardsFinancial Reporting Standards

Prefacio – Prefacio – Mayo 2002Mayo 2002

Borrador sobre exposición IFRSs – Borrador sobre exposición IFRSs – Julio 2002Julio 2002

Borrador de las bases para conclusiones sobre la Borrador de las bases para conclusiones sobre la exposición IFRSs - exposición IFRSs - Julio 2002Julio 2002

Borrador de la guía de implementación - Borrador de la guía de implementación - Julio 2002Julio 2002 IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004 (Expedido Dic 2003)IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004 (Expedido Dic 2003)


PALABRAS CLAVESPALABRAS CLAVES

Cost-based measurementCost-based measurement Date of transition to IFRSsDate of transition to IFRSs Deemed costDeemed cost Fair valueFair value First IFRS financial StatementsFirst IFRS financial Statements Firt-time adopterFirt-time adopter Opening IFRS balance sheetOpening IFRS balance sheet Previous GAAPPrevious GAAP Reporting dateReporting date


MARCO CONCEPTUALMARCO CONCEPTUAL


CONTENIDO IASBCONTENIDO IASB

1.1. Objetivos de la informaciónObjetivos de la información2.2. Hipótesis básicasHipótesis básicas3.3. Características cualitativasCaracterísticas cualitativas4.4. Definición de los elementosDefinición de los elementos5.5. Criterios de reconocimiento de los Criterios de reconocimiento de los

elementoselementos6.6. Criterios de valoraciónCriterios de valoración7.7. Criterios de mantenimiento del capitalCriterios de mantenimiento del capital


Esencia sobre formaEsencia sobre forma

IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero – IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero – en función de la tranferencia de riesgo- reconoce en función de la tranferencia de riesgo- reconoce el activo el arrendatario y no el arrendadorel activo el arrendatario y no el arrendador

Venta con arrendamiento posterior o cesión Venta con arrendamiento posterior o cesión temporal de activos, no existe realmente temporal de activos, no existe realmente transferencia de activos, sino subyace una transferencia de activos, sino subyace una financiaciónfinanciación

La definición de activos se apoya en el control y La definición de activos se apoya en el control y no en la propiedadno en la propiedad


Concepto de activo y deterioro de Concepto de activo y deterioro de activosactivos

Conceptos de “control” y “probabilidad”Conceptos de “control” y “probabilidad” La característica esencial del activo es su La característica esencial del activo es su

probabilidad de aportar beneficios económicos probabilidad de aportar beneficios económicos futurosfuturos

La propiedad no es esencial al concepto de activoLa propiedad no es esencial al concepto de activo Limita la posibilidad de reconocer como Limita la posibilidad de reconocer como

elementos los gastos de iniciación o los gastos a elementos los gastos de iniciación o los gastos a distribuir en varios ejercicios (IAS 38 – distribuir en varios ejercicios (IAS 38 – Intangibles)Intangibles)


Otros conceptos a revisarOtros conceptos a revisar

Valor razonableValor razonable Neto patrimonialNeto patrimonial Resultado total versus resultado repartibleResultado total versus resultado repartible Cambios conceptualesCambios conceptuales


COMENTARIOS GENERALES COMENTARIOS GENERALES APLICACIÓN NIIF- AECA 2004APLICACIÓN NIIF- AECA 2004


Moneda funcionalMoneda funcional

En Colombia es el pesoEn Colombia es el peso Según NIIF, es la del entorno económicoSegún NIIF, es la del entorno económico Dependiendo de cual es la moneda funcional, se Dependiendo de cual es la moneda funcional, se

tendrá un resultado distinto, ya que las diferencias tendrá un resultado distinto, ya que las diferencias de cambio de la moneda en la que se efectúe una de cambio de la moneda en la que se efectúe una transacción concreta con la moneda funcional son transacción concreta con la moneda funcional son resultados del período, mientras que las resultados del período, mientras que las diferencias entre la moneda funcional y el peso diferencias entre la moneda funcional y el peso son componentes del patrimonio neto (diferencias son componentes del patrimonio neto (diferencias de conversión).de conversión).


Propiedades Planta y equipo Propiedades Planta y equipo (1/2)(1/2)

Correlación entre control y registroCorrelación entre control y registro Avalúo cada tres años PAAG COLAvalúo cada tres años PAAG COL Revisión de valor razonable cada año IFRSRevisión de valor razonable cada año IFRS NIIF deterioro del valor (IAS 36), control NIIF deterioro del valor (IAS 36), control

permanente y no cada tres años (Control interno- permanente y no cada tres años (Control interno- perdida de productividad – Control externo – perdida de productividad – Control externo – Obsolescencia tecnológica).Obsolescencia tecnológica).

Costo de adquisición o producción completo, Costo de adquisición o producción completo, incluye costo inicial y costo final o de salvamentoincluye costo inicial y costo final o de salvamento

Depreciación con base en vida económico y no Depreciación con base en vida económico y no con base vida útilcon base vida útil


Propiedad Planta y Equipo Propiedad Planta y Equipo (2/2)(2/2)

NIIF obliga a separar las partes que los componen NIIF obliga a separar las partes que los componen en función de la vida económica esperadaen función de la vida económica esperada

Así el motor del vehículo dura la mitad que el Así el motor del vehículo dura la mitad que el resto del elemento, se ha de separar contablemente resto del elemento, se ha de separar contablemente hablando y depreciarlo en forma diferentehablando y depreciarlo en forma diferente

Lo mismo ocurre con muchas instalaciones Lo mismo ocurre con muchas instalaciones especializadas, tales como edificios, buques especializadas, tales como edificios, buques aeronaves.aeronaves.


Deterioro del valor (IAS 36) Deterioro del valor (IAS 36) 1/31/3

Las partidas del activo no pueden estar valoradas Las partidas del activo no pueden estar valoradas por encima del importe que se espera recuperar de por encima del importe que se espera recuperar de las mismaslas mismas

Para la evaluación del deterioro se utiliza la Para la evaluación del deterioro se utiliza la comparación con precios de mercado o con comparación con precios de mercado o con valores de uso; pero unos y otros no son mas que valores de uso; pero unos y otros no son mas que la estimación de los flujos de efectivo que la la estimación de los flujos de efectivo que la entidad puede obtener de los elementos entidad puede obtener de los elementos correspondientes, en un caso por venta inmediata, correspondientes, en un caso por venta inmediata, en el otro por utilización en el destino previsto del en el otro por utilización en el destino previsto del elemento cuyo valor se esté evaluando.elemento cuyo valor se esté evaluando.


La ídentificación del deterioro del valor se La ídentificación del deterioro del valor se organiza de manera parecida con el resto de organiza de manera parecida con el resto de los elementos del activo, ya sean los elementos del activo, ya sean existencias, clientes y cuentas por cobrar, existencias, clientes y cuentas por cobrar, inversiones financieras o propiedades planta inversiones financieras o propiedades planta y equipo.y equipo.



Un ejemplo muy patente de control de los elementos a Un ejemplo muy patente de control de los elementos a través de los flujos de tesorería, que pueden resultar través de los flujos de tesorería, que pueden resultar contradictorios con la práctica actual en muchas empresas, contradictorios con la práctica actual en muchas empresas, es la determinación de las denominadas “provisiones” para es la determinación de las denominadas “provisiones” para insolvencias. insolvencias.

En las NIIF no se utiliza la denominación “provisión” mas En las NIIF no se utiliza la denominación “provisión” mas que para elementos de pasivo (quizá para evitar que para elementos de pasivo (quizá para evitar equívocos), por lo que las rebajas de valor de las cuentas a equívocos), por lo que las rebajas de valor de las cuentas a cobrar, los préstamos y los títulos de deuda se denominan cobrar, los préstamos y los títulos de deuda se denominan “correcciones o deterioros de valor”.“correcciones o deterioros de valor”.

No son válidas, las soluciones prediseñadas, por No son válidas, las soluciones prediseñadas, por antigüedad de saldos. antigüedad de saldos.

La evaluación del deterioro se basa en “expectativas de La evaluación del deterioro se basa en “expectativas de cobros y pagos” derivados de los activos, lo que obliga a cobros y pagos” derivados de los activos, lo que obliga a conocer el futuro de cada uno de los activos.conocer el futuro de cada uno de los activos.



Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar (1/2)(1/2)

Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que existan dudas respecto a la recuperación total de existan dudas respecto a la recuperación total de su saldo, es preciso proceder a estimar los cobros su saldo, es preciso proceder a estimar los cobros futuros esperados, descontarlos utilizando el tipo futuros esperados, descontarlos utilizando el tipo de interés de mercado y llevar la diferencia con el de interés de mercado y llevar la diferencia con el valor que figure en cuentas como pérdida del valor que figure en cuentas como pérdida del ejercicio.ejercicio.

No valen las soluciones habituales prediseñadas, No valen las soluciones habituales prediseñadas, como por ejemplo los métodos general e como por ejemplo los métodos general e individual del Estatuto Tributario colombiano. individual del Estatuto Tributario colombiano.


Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar (2/2)(2/2)

Significa, que será preciso desplegar procedimientos de Significa, que será preciso desplegar procedimientos de control adicionales sobre todas y cada una de las partidas a control adicionales sobre todas y cada una de las partidas a cobrar, utilizando los medios que están disponibles, como cobrar, utilizando los medios que están disponibles, como por ejemplo la clasificación crediticia de los clientes, la por ejemplo la clasificación crediticia de los clientes, la estimación basada en modelos y datos estadísticos o la estimación basada en modelos y datos estadísticos o la investigación específica sobre las cuentas mas importantes investigación específica sobre las cuentas mas importantes que se hayan manifestado fallidas, lo que implica, como e que se hayan manifestado fallidas, lo que implica, como e de suponer, unos mayores costos de la función de control, de suponer, unos mayores costos de la función de control, pero también una evaluación mucho mas racional y, pero también una evaluación mucho mas racional y, probablemente, más fidedigna en relación con el probablemente, más fidedigna en relación con el comportamiento futuro de la partida en cuestión. comportamiento futuro de la partida en cuestión.

Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre quedará Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre quedará la posibilidad de contratar derivados crediticios que la posibilidad de contratar derivados crediticios que neutralicen las posibilidades de pérdida pero esta neutralicen las posibilidades de pérdida pero esta alternativa también tiene sus costos.alternativa también tiene sus costos.


Instrumentos Financieros Instrumentos Financieros (1/7)(1/7)

Procedimientos de control:Procedimientos de control:

1- Clasificación como activos, pasivos o 1- Clasificación como activos, pasivos o instrumentos de capitalinstrumentos de capital

2- Clasificación según la gestión de las partidas2- Clasificación según la gestión de las partidas

a)a) NegociaciónNegociación

b)b) A vencimientoA vencimiento

c)c) Disponibles para la ventaDisponibles para la venta

d)d) Préstamos o partidas a cobrar originados por la Préstamos o partidas a cobrar originados por la empresaempresa


Instrumento Financiero Instrumento Financiero (2/7)(2/7)

Naturaleza del instrumento:Naturaleza del instrumento:Activos: Si es un recurso controlado por la empresa, Activos: Si es un recurso controlado por la empresa,

consecuencia de sucesos pasados, del que se espera consecuencia de sucesos pasados, del que se espera obtener rendimientosobtener rendimientos

Pasivos: Si es una obligación actual, consecuencia de sucesos Pasivos: Si es una obligación actual, consecuencia de sucesos pasados, que se espera cancelar empleando recursos pasados, que se espera cancelar empleando recursos económicoseconómicos

Instrumentos de capital: Que no sean activos ni pasivos y Instrumentos de capital: Que no sean activos ni pasivos y tiene como característica esencial poner de manifiesto una tiene como característica esencial poner de manifiesto una participación en el patrimonio neto de la empresa, igual a participación en el patrimonio neto de la empresa, igual a los activos netos residuales, una vez que se hayan los activos netos residuales, una vez que se hayan deducido todos los pasivosdeducido todos los pasivos


Instrumentos financieros Instrumentos financieros (3/7)(3/7)

De la clasificación según su naturaleza:De la clasificación según su naturaleza:

Las acciones propias no pueden ser elementos Las acciones propias no pueden ser elementos del activo, o que las opciones sobre del activo, o que las opciones sobre acciones propias no pueden ser acciones propias no pueden ser normalmente elementos del pasivo, ya que normalmente elementos del pasivo, ya que unas y otras son instrumentos de capital y unas y otras son instrumentos de capital y deben presentarse como recursos propios de deben presentarse como recursos propios de la entidadla entidad



Instrumentos financieros compuestos:Instrumentos financieros compuestos:

Segregar en sus componentesSegregar en sus componentes

No permite compensar los rendimientos, No permite compensar los rendimientos, incluyendo cambios en el valor razonableincluyendo cambios en el valor razonable



Ejemplo, compra bonos sin intereses explícitos, se Ejemplo, compra bonos sin intereses explícitos, se registra dos instrumentos:registra dos instrumentos:

a) Un bono cupón cero que tendrá en el momento del a) Un bono cupón cero que tendrá en el momento del vencimiento un valor igual al valor actual neto en vencimiento un valor igual al valor actual neto en la fecha de emisión, calculado al interés de la fecha de emisión, calculado al interés de mercado, más los rendimientos acumulados del mercado, más los rendimientos acumulados del mismo hasta la fecha (al registrar la operación, la mismo hasta la fecha (al registrar la operación, la diferencia del valor actual neto y el importe diferencia del valor actual neto y el importe pagado es una pérdida del ejercicio), ypagado es una pérdida del ejercicio), y



b) Un derivado sobre el índice bursátil, que en b) Un derivado sobre el índice bursátil, que en el momento de emisión tendrá un valor nulo el momento de emisión tendrá un valor nulo y, a partir de entonces, se medirá por su y, a partir de entonces, se medirá por su valor razonable y, por tanto, será un activo valor razonable y, por tanto, será un activo o un pasivo según suponga un rendimiento o un pasivo según suponga un rendimiento positivo o negativo para la entidad, positivo o negativo para la entidad, respectivamente. respectivamente.



Otro ejemplo, emisión de obligaciones convertibles Otro ejemplo, emisión de obligaciones convertibles a)a) Emisión de obligaciones simples al interés Emisión de obligaciones simples al interés

corriente del mercadocorriente del mercadob)b) Una opción sobre las acciones de la entidad Una opción sobre las acciones de la entidad

(instrumento de capital) con plazo de ejercicio (instrumento de capital) con plazo de ejercicio diferido al vencimiento de la emisión, que se diferido al vencimiento de la emisión, que se evaluaría por la diferencia entre el importe evaluaría por la diferencia entre el importe recibido por el emisor y el valor actual de la recibido por el emisor y el valor actual de la emisión de obligaciones simples que se acaba de emisión de obligaciones simples que se acaba de separarseparar


Instrumentos Financieros – Activo Instrumentos Financieros – Activo (1/4)(1/4)

Los instrumentos financieros mejor definidos hasta Los instrumentos financieros mejor definidos hasta ahora son los instrumentos de activo.ahora son los instrumentos de activo.

1) 1) Préstamos y cuentas por cobrar originados por Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa,la empresa, que normalmente proceden de sus que normalmente proceden de sus actividades ordinarias y se mantendrán hasta su actividades ordinarias y se mantendrán hasta su cobro final, y cuya valoración se hace por el valor cobro final, y cuya valoración se hace por el valor de reembolso, aunque si vencen a largo plazo se de reembolso, aunque si vencen a largo plazo se deben presentar por su valor actual neto, al que se deben presentar por su valor actual neto, al que se irán acumulando intereses en la medida que pase irán acumulando intereses en la medida que pase el tiempo (método del interés efectivo)el tiempo (método del interés efectivo)


2) Activos financieros 2) Activos financieros mantenidos hasta el mantenidos hasta el vencimientovencimiento, que son activos financieros de , que son activos financieros de renta fija, adquiridos para ser conservados renta fija, adquiridos para ser conservados hasta su reembolso, que se valoran según el hasta su reembolso, que se valoran según el método del interés efectivo, esto es, costo método del interés efectivo, esto es, costo de adquisición mas intereses acumulados de adquisición mas intereses acumulados según el interés de merco en el momento de según el interés de merco en el momento de compra.compra.



3) Activos financieros 3) Activos financieros para negociarpara negociar, que son los , que son los instrumentos que la empresa adquiere, de forma instrumentos que la empresa adquiere, de forma habitual, con el fin de venderlos y obtener habitual, con el fin de venderlos y obtener ganancias procedentes de la diferencia de precio ganancias procedentes de la diferencia de precio en el mercado o márgenes de intermediación. Se en el mercado o márgenes de intermediación. Se valoran siempre al valor razonable, y las valoran siempre al valor razonable, y las diferencias de valor se llevan como pérdidas y diferencias de valor se llevan como pérdidas y ganancias del ejercicio. ganancias del ejercicio.

Los instrumentos derivadosLos instrumentos derivados, salvo que estén , salvo que estén formando parte de operaciones de cobertura formando parte de operaciones de cobertura contable, pertenecen siempre a esta categoría.contable, pertenecen siempre a esta categoría.



4) Activos financieros 4) Activos financieros disponibles para la disponibles para la ventaventa, que es una categoría residual, ya que , que es una categoría residual, ya que recoge todos los activos financieros recoge todos los activos financieros que no que no están en ninguna de las anterioresestán en ninguna de las anteriores. . También se evalúan al “valor razonable”, También se evalúan al “valor razonable”, pero las diferencias de valor son plusvalías pero las diferencias de valor son plusvalías o minusvalías no realizadas, que se o minusvalías no realizadas, que se contabilizan en cuentas de reservas contabilizan en cuentas de reservas (patrimonio) por valor razonable (patrimonio) por valor razonable



Control – Instrumentos F – Activo Control – Instrumentos F – Activo (1/2)(1/2)

Es muy difícil entender los procedimientos de control que Es muy difícil entender los procedimientos de control que esta clasificación representa, ya que la gerencia de la esta clasificación representa, ya que la gerencia de la empresa debe decidir, desde el comienzo, cuál es el destino empresa debe decidir, desde el comienzo, cuál es el destino que va a dar a una determinada inversión, y por tanto el que va a dar a una determinada inversión, y por tanto el tratamiento contable ofrece la información relevante para tratamiento contable ofrece la información relevante para comprender su evolución: si se va a mantener hasta el comprender su evolución: si se va a mantener hasta el vencimiento, la información que el usuario necesita es el vencimiento, la información que el usuario necesita es el interés acumulado en el período (no le sirve para nada el interés acumulado en el período (no le sirve para nada el cambio en el valor razonable),mientras que si va a negociar cambio en el valor razonable),mientras que si va a negociar con ella, la información necesaria para reconocer su con ella, la información necesaria para reconocer su rendimiento son tanto las rentas periódicas que genera rendimiento son tanto las rentas periódicas que genera (intereses o dividendos), como la revalorización o (intereses o dividendos), como la revalorización o devaluación sufrida en el período.devaluación sufrida en el período.


El control implica la coherencia en la clasificación y su El control implica la coherencia en la clasificación y su mantenimiento en el tiempo, de forma que no existe la mantenimiento en el tiempo, de forma que no existe la posibilidad de “arbritaje contable” aprovechando las posibilidad de “arbritaje contable” aprovechando las diferentes formas de valoración de las carteras. Las NIIF diferentes formas de valoración de las carteras. Las NIIF obligan a obligan a justificar los cambios enre las diferentes justificar los cambios enre las diferentes categorías y a que el cambio no signifique imputar a categorías y a que el cambio no signifique imputar a resultados ninguna diferencia acumuladaresultados ninguna diferencia acumulada, con lo que la , con lo que la posiblidad de manipulación por esta vía se reduce. posiblidad de manipulación por esta vía se reduce. Además, si la entidad viola la clasificación de los activos Además, si la entidad viola la clasificación de los activos mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una porción mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una porción que no sea insignificante del total de los activos qe se ha que no sea insignificante del total de los activos qe se ha comprometido a mantener hasta el vencimiento, no podrá comprometido a mantener hasta el vencimiento, no podrá utilizar esta categoría ni en el ejercicio actual, ni durante utilizar esta categoría ni en el ejercicio actual, ni durante los dos siguientes.los dos siguientes.

Control – Instrumentos F – Activo Control – Instrumentos F – Activo (2/2)(2/2)


Contabilidad de coberturas Contabilidad de coberturas (1/10)(1/10)

Durante las últimas décadas del siglo XX, las normas Durante las últimas décadas del siglo XX, las normas contables abordaron el tratamiento de las operaciones de contables abordaron el tratamiento de las operaciones de cobertura de una forma que se ha demostrado errada: cobertura de una forma que se ha demostrado errada: puesto que las coberturas se han hecho normalmente con puesto que las coberturas se han hecho normalmente con derivados, derivados, cada entidad debía declarar si los derivados que cada entidad debía declarar si los derivados que tenía en su cartera eran especulativos o de cobertura,tenía en su cartera eran especulativos o de cobertura, pero pero aparte de esta clasificación inicial, aparte de esta clasificación inicial, no había que demostrar no había que demostrar mucho más posteriormentemucho más posteriormente y, por mucho que los auditores y, por mucho que los auditores se empeñaran en que las entidades actuaran de forma se empeñaran en que las entidades actuaran de forma consecuente con su clasificación, éstas podían encontrar consecuente con su clasificación, éstas podían encontrar formas de justificar comportamientos dispares.formas de justificar comportamientos dispares.



El resultado de esta estrategia era fácil de adivinar. El resultado de esta estrategia era fácil de adivinar. La mayoría de las inversiones en derivados son de La mayoría de las inversiones en derivados son de hecho especulativashecho especulativas, pero las empresas declaraban , pero las empresas declaraban que su intención fundamental, al hacer que su intención fundamental, al hacer operaciones con derivados, era cubrirse de operaciones con derivados, era cubrirse de pérdidas actuales o previstas. En verdad, este pérdidas actuales o previstas. En verdad, este problema se unía a otro mayor, que era la problema se unía a otro mayor, que era la falta de falta de registro de los derivados en el balance de registro de los derivados en el balance de situaciónsituación, porque eran operaciones “fuera de , porque eran operaciones “fuera de balance”.balance”.



La falta de control de las operaciones con La falta de control de las operaciones con derivados está en la base de fracasos – quiebras- derivados está en la base de fracasos – quiebras- importantes como los del banco británico Barings importantes como los del banco británico Barings o la empresa norteamericana Enron, por que no o la empresa norteamericana Enron, por que no hay que justificar la necesidad de controlar de una hay que justificar la necesidad de controlar de una manera muy estrecha este tipo de transacciones, manera muy estrecha este tipo de transacciones, ni ni la de separar drásticamente las situaciones donde la de separar drásticamente las situaciones donde los derivados cubren un riesgo existente de los derivados cubren un riesgo existente de aquellas otras donde representan un riesgo aquellas otras donde representan un riesgo financierofinanciero y, por tanto, un peligro para la entidad. y, por tanto, un peligro para la entidad.



Para conseguir la transparencia de las transacciones con Para conseguir la transparencia de las transacciones con derivados, derivados, las normas emanadas del proyecto de las normas emanadas del proyecto de instrumentos financieros obligan a valorar todos ellos, sin instrumentos financieros obligan a valorar todos ellos, sin excepción, y reconocer el resultado de la valoración excepción, y reconocer el resultado de la valoración efectuada en el balance.efectuada en el balance. La valoración se realiza al valor La valoración se realiza al valor razonable, que será el precio de mercado en la fecha de razonable, que será el precio de mercado en la fecha de cierre, y si no hay mercado, el resultado de aplicar un cierre, y si no hay mercado, el resultado de aplicar un método de valoración generalmente aceptado. Los método de valoración generalmente aceptado. Los cambios en el valor razonable, salvo si la operación es cambios en el valor razonable, salvo si la operación es indudablemente de cobertura, se llevarán como pérdidas y indudablemente de cobertura, se llevarán como pérdidas y ganancias del ejercicio. Las operaciones fuera de balance ganancias del ejercicio. Las operaciones fuera de balance se convierten, así en operaciones registradas o se convierten, así en operaciones registradas o reconocidas, y las pérdidas o ganancias generadas por las reconocidas, y las pérdidas o ganancias generadas por las mismas quedan bien patentes en los estados financieros.mismas quedan bien patentes en los estados financieros.



Además las NIIF establecen que la Además las NIIF establecen que la existencia de una operación de cobertura no existencia de una operación de cobertura no depende sólo una declaración de la depende sólo una declaración de la empresa, empresa, sino que es el resultado de un sino que es el resultado de un estilo de gestión encaminado a reducir el estilo de gestión encaminado a reducir el riesgoriesgo, de manera que no puede haber , de manera que no puede haber operaciones aisladas de cobertura, sino operaciones aisladas de cobertura, sino estrategias de cobertura, que la entidad estrategias de cobertura, que la entidad sigue de forma consecuente en el tiempo.sigue de forma consecuente en el tiempo.



Las condiciones para que una operación Las condiciones para que una operación pueda calificarse como cobertura pueda calificarse como cobertura “contable” son muy estrictas e implican “contable” son muy estrictas e implican que:que:

1) Hay una documentación completa sobre la 1) Hay una documentación completa sobre la operación, que se habrá de inscribir en la operación, que se habrá de inscribir en la política general de cobertura de riesgos de política general de cobertura de riesgos de la entidad, y por tanto estará aprobada por la entidad, y por tanto estará aprobada por la gerencia;la gerencia;



2) Se ha identificado tanto la partida cubierta como 2) Se ha identificado tanto la partida cubierta como el instrumento (derivado o no) de cobertura, y se el instrumento (derivado o no) de cobertura, y se ha demostrado que las variaciones de valor de ha demostrado que las variaciones de valor de ambos están estrechamente relacionadas (la ambos están estrechamente relacionadas (la cobertura es eficaz)cobertura es eficaz)

3) Si se está cubriendo una transacción futura 3) Si se está cubriendo una transacción futura prevista, su realización tiene que ser muy probable prevista, su realización tiene que ser muy probable yy

4) Hay que evaluar sistemáticamente la eficacia de la 4) Hay que evaluar sistemáticamente la eficacia de la cobertura, para determinar si sigue siendo eficaz, cobertura, para determinar si sigue siendo eficaz, ya que de lo contrario no será una cobertura ya que de lo contrario no será una cobertura contable.contable.



En las coberturas contables, si se cubren las En las coberturas contables, si se cubren las variaciones en el valor razonable de una variaciones en el valor razonable de una partida, los cambios en el valor razonable partida, los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y de la partida del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se llevan a la cuenta de resultados, cubierta se llevan a la cuenta de resultados, de forma que su incidencia en el saldo final de forma que su incidencia en el saldo final será muy pequeña o nula dependiendo del será muy pequeña o nula dependiendo del grado de eficacia de la cobertura en grado de eficacia de la cobertura en cuestión.cuestión.



En las coberturas de flujo de efectivo por En las coberturas de flujo de efectivo por transacciones previstas, las variaciones del transacciones previstas, las variaciones del valor del instrumento de cobertura, antes de valor del instrumento de cobertura, antes de que se haya efectuado la transacción, se que se haya efectuado la transacción, se llevan como partidas del patrimonio neto y llevan como partidas del patrimonio neto y luego se imputan a resultados en la medida luego se imputan a resultados en la medida que se lleve a los mismos el importe de la que se lleve a los mismos el importe de la partida cubierta.partida cubierta.



De esta forma, la contabilidad de coberturas ha De esta forma, la contabilidad de coberturas ha quedado sometida a un control contable muy quedado sometida a un control contable muy sólido desde el punto de vista de que el sólido desde el punto de vista de que el seguimiento escrupuloso de los procedimientos seguimiento escrupuloso de los procedimientos garantiza que no se camuflen como compensación garantiza que no se camuflen como compensación de cambios de valor de partidas lo que son de cambios de valor de partidas lo que son pérdidas o ganancias, y de que no se pueda pérdidas o ganancias, y de que no se pueda cambiar el tratamiento contable de los cambios de cambiar el tratamiento contable de los cambios de valor de una partida cubierta a lo largo de su vida.valor de una partida cubierta a lo largo de su vida.


IMPUESTOS A LAS GANANCIASIMPUESTOS A LAS GANANCIASIMPUESTOS A LAS GANANCIASIMPUESTOS A LAS GANANCIAS

METODOS:METODOS:DEL DIFERIDODEL DIFERIDO

DEL ACTIVO/PASIVODEL ACTIVO/PASIVO

ESTÁNDARES:ESTÁNDARES:

EEUUEEUU

IASBIASB

COLOMBIACOLOMBIA


EEUUEEUUEEUUEEUU

NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NOV 15 1992.NOV 15 1992.

APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE IMPUESTO.IMPUESTO.

APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A PAGAR Y VALORES IMPUESTO A PAGAR Y VALORES

NEGOCIABLES.NEGOCIABLES.


METODO DEL DIFERIDOMETODO DEL DIFERIDOMETODO DEL DIFERIDOMETODO DEL DIFERIDO

Enfasis en el Enfasis en el estado de resultados.estado de resultados.

Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a la Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a la utilidad contable.utilidad contable.

La diferencia con el impuesto a pagar se debita o La diferencia con el impuesto a pagar se debita o acredita a la cuenta de impuesto diferido, la cual no acredita a la cuenta de impuesto diferido, la cual no representa un activo o pasivo en el sentido usual de representa un activo o pasivo en el sentido usual de estos términos, sino simplemente un saldo suspendido estos términos, sino simplemente un saldo suspendido en el balance general hasta que se produzca en el balance general hasta que se produzca la la reversión de la diferencia temporalreversión de la diferencia temporal de la disparidad de la disparidad mencionada entre el gasto de impuesto y el impuesto a mencionada entre el gasto de impuesto y el impuesto a pagar.pagar.


METODO DEL METODO DEL ACTIVO/PASIVOACTIVO/PASIVOMETODO DEL METODO DEL

ACTIVO/PASIVOACTIVO/PASIVO

ENFASIS EN EL ENFASIS EN EL BALANCE GENERAL.BALANCE GENERAL.

ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ACTIVO/PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.ACTIVO/PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES IGUAL AL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A IGUAL AL IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR, MAS O MENOS, EL CAMBIO EN EL FAVOR, MAS O MENOS, EL CAMBIO EN EL TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO.IMPUESTO DIFERIDO.


ALCANCEALCANCEALCANCEALCANCE

Asignación comprensivaAsignación comprensiva significa que significa que deben reconocerse los efectos deben reconocerse los efectos impositivos de todos los ingresos, impositivos de todos los ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y otros gastos, ganancias, pérdidas y otros hechos que crean diferencias entre la hechos que crean diferencias entre la base impositiva de activos y pasivos y base impositiva de activos y pasivos y sus importes para la contabilidad sus importes para la contabilidad financiera.financiera.


SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLEFLUJO DE INFORMACION Y TRATAMIENTO DE

IMPUESTO IAS 12

SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLEFLUJO DE INFORMACION Y TRATAMIENTO DE

IMPUESTO IAS 12MÉTODOS:MÉTODOS:

DEL ACTIVO PASIVODEL ACTIVO PASIVO DEL DIFERIDODEL DIFERIDO

FEXTERNO

INTERNO

I

O

INGRESOS

EGRESOS

F= FinanciaciónI= InversiónO= Operación

F= FinanciaciónI= InversiónO= Operación

TEMPORARY DIFFERENCESTEMPORARY DIFFERENCES TIMINGDIFFERENCES

TIMINGDIFFERENCES


Is:U: (CF , Tx) = PD -- Imponible TxIs:U: (CF , Tx) = PD -- Imponible Tx Is:U: (Tx , CF) = AD -- Deducible TxIs:U: (Tx , CF) = AD -- Deducible Tx Es:U:(CF , Tx) = AD -- Deducible TxEs:U:(CF , Tx) = AD -- Deducible Tx Es:U:(Tx , CF) = PD -- Imponible TxEs:U:(Tx , CF) = PD -- Imponible Tx Is = Ingresos ; Es = EgresosIs = Ingresos ; Es = Egresos U= UtilidadU= Utilidad CF= Contabilidad financiera CF= Contabilidad financiera Tx= Contabilidad de impuestosTx= Contabilidad de impuestos Imponible: Al revertirse aumenta Tx a pagarImponible: Al revertirse aumenta Tx a pagar Deducible: Al revertirse disminuye Tx a pagarDeducible: Al revertirse disminuye Tx a pagar

CLASES DE DIFERENCIAS CLASES DE DIFERENCIAS RESUMENRESUMEN

CLASES DE DIFERENCIAS CLASES DE DIFERENCIAS RESUMENRESUMEN


IAS 12IAS 12


ESTRUCTURA IAS ESTRUCTURA IAS (1/2)(1/2)ESTRUCTURA IAS ESTRUCTURA IAS (1/2)(1/2)

IntroducciónIntroducción ObjetivoObjetivo AlcanceAlcance DefinicionesDefiniciones Reconocimiento de pasivos y activos por Reconocimiento de pasivos y activos por

impuestos corrientesimpuestos corrientes Reconocimiento de pasivos y activos por Reconocimiento de pasivos y activos por

impuestos diferidosimpuestos diferidos

Diferencias temporarias imponiblesDiferencias temporarias imponiblesDiferencias temporarias deduciblesDiferencias temporarias deducibles


MediciónMedición

Reconocimiento de Impuesto Reconocimiento de Impuesto corriente y diferidocorriente y diferido

PresentaciónPresentación

RevelacionesRevelaciones

Fecha efectivaFecha efectiva

ApéndicesApéndices

ESTRUCTURA IAS ESTRUCTURA IAS (2/2)(2/2)ESTRUCTURA IAS ESTRUCTURA IAS (2/2)(2/2)


FICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICA

1.1. Inicial 1979Inicial 19792.2. Revisión 1996Revisión 19963.3. Revisión 2000Revisión 20004.4. No acepta el método del diferidoNo acepta el método del diferido5.5. Solo acepta el método del activo / pasivoSolo acepta el método del activo / pasivo6.6. Vigencia para estados financieros que Vigencia para estados financieros que

comiencen a partir del 1 de enero de 1998comiencen a partir del 1 de enero de 1998


MÉTODOSMÉTODOSMÉTODOSMÉTODOS

METODO DEL DIFERIDO: SE BASA EN EL METODO DEL DIFERIDO: SE BASA EN EL ESTADO DE RESULTADOS. CENTRADO EN ESTADO DE RESULTADOS. CENTRADO EN DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES DE INGRESOS Y DE INGRESOS Y GASTOSGASTOS

METODO DEL ACTIVO/PASIVO: SE BASA EN EL METODO DEL ACTIVO/PASIVO: SE BASA EN EL BALANCE. CONTEMPLA TAMBIÉN LAS BALANCE. CONTEMPLA TAMBIÉN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIASDIFERENCIAS TEMPORARIAS SURGIDAS DE SURGIDAS DE LOS ACTIVOS ASÍ COMO DE LOS PASIVOS LOS ACTIVOS ASÍ COMO DE LOS PASIVOS EXIGIBLES. EXIGIBLES.


DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES“Timing differences” “Timing differences” (Introducción - (Introducción -

IAS 12)IAS 12)

DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES“Timing differences” “Timing differences” (Introducción - (Introducción -

IAS 12)IAS 12)

Timing=Temporal, Ejemplo, temporada Timing=Temporal, Ejemplo, temporada alta y temporada baja de un hotel, las alta y temporada baja de un hotel, las ganancias de diciembre y enero son ganancias de diciembre y enero son diferentes a las de febrero y marzo por diferentes a las de febrero y marzo por la temporada.la temporada.

Son del estado de resultados.Son del estado de resultados.

Son diferencias entre la ganancia fiscal Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un y la contable, que se originan en un período y revierten en otro u otros período y revierten en otro u otros posteriores.posteriores.


TEMPORARY=NO SON PERMANENTES, TEMPORARY=NO SON PERMANENTES, MOMENTÁNEAMENTE, LUEGO PUEDE MOMENTÁNEAMENTE, LUEGO PUEDE CAMBIAR.CAMBIAR.

EJEMPLO:EJEMPLO:

SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS QUE NO HAN DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS QUE NO HAN DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS ENTRE SOCIOS O INVERSIONISTAS.ENTRE SOCIOS O INVERSIONISTAS.

DIFERENCIAS TEMPORARIASDIFERENCIAS TEMPORARIAS“Temporary differences” “Temporary differences” (Introducción - (Introducción -

IAS 12) IAS 12) (1/2)(1/2)

DIFERENCIAS TEMPORARIASDIFERENCIAS TEMPORARIAS“Temporary differences” “Temporary differences” (Introducción - (Introducción -

IAS 12) IAS 12) (1/2)(1/2)


SON DEL BALANCE.SON DEL BALANCE.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN LAS DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL ACTIVO O PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL BALANCE GENERAL. (BASES COMPRENSIVAS BALANCE GENERAL. (BASES COMPRENSIVAS DIFERENTES).DIFERENTES).

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL VALOR ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS VALOR ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS POR RAZONES DE IMPUESTOS.POR RAZONES DE IMPUESTOS.

DIFERENCIAS TEMPORARIASDIFERENCIAS TEMPORARIAS“Temporary differences” “Temporary differences” (Introducción - IAS (Introducción - IAS

12) 12) (2/2)(2/2)

DIFERENCIAS TEMPORARIASDIFERENCIAS TEMPORARIAS“Temporary differences” “Temporary differences” (Introducción - IAS (Introducción - IAS

12) 12) (2/2)(2/2)


CONCLUSIONCONCLUSIONCONCLUSIONCONCLUSION

TODAS LAS DIFERENCIAS TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES, SON TAMBIÉN TEMPORALES, SON TAMBIÉN DIFERENCIAS TEMPORARIAS.DIFERENCIAS TEMPORARIAS.


DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES

Surgen cuando los gastos o los ingresos se Surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en mientras que se computan fiscalmente en otro. (Ahora se consideran temporarias).otro. (Ahora se consideran temporarias).

Ejemplo:Ejemplo:

Ingresos financieros incluidos en la ganancia Ingresos financieros incluidos en la ganancia contable por causación pero se reconoce contable por causación pero se reconoce fiscalmente cuando se paguen.fiscalmente cuando se paguen.


DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18)(18) (1/2)(1/2)DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18)(18) (1/2)(1/2)

a)a) Aparece, en la consolidación de estados Aparece, en la consolidación de estados financieros, una plusvalía o minusvalía comprada financieros, una plusvalía o minusvalía comprada (21, 23)(21, 23)

b)b) Activos que se revalúen contablemente, sin hacer Activos que se revalúen contablemente, sin hacer un ajuste similar para efectos fiscales. (20)un ajuste similar para efectos fiscales. (20)

c)c) El importe en libros de las inversiones en El importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la participación en negocios conjuntos, difiere de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas (38, 45)base fiscal de estas mismas partidas (38, 45)


d) Se distribuye el costo de una combinación de d) Se distribuye el costo de una combinación de negocios, calificada como adquisición, entre los activos negocios, calificada como adquisición, entre los activos y pasivos identificables adquiridos, tomando como y pasivos identificables adquiridos, tomando como referencia sus valores razonables, pero tal ajuste no referencia sus valores razonables, pero tal ajuste no tiene efectos fiscales (19)tiene efectos fiscales (19)

e) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento e) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en libros inicial, por ejemplo cuando una importe en libros inicial, por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones empresa se beneficia de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas a activos gubernamentales no imponibles relativas a activos ( 22, 23)( 22, 23)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18)(18) (1/2)(1/2)DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18)(18) (1/2)(1/2)


ACTIVOS POR SU VALOR ACTIVOS POR SU VALOR RAZONABLE RAZONABLE (20)(20)

ACTIVOS POR SU VALOR ACTIVOS POR SU VALOR RAZONABLE RAZONABLE (20)(20)

Las normas internacionales permiten que ciertos activos Las normas internacionales permiten que ciertos activos se contabilicen por su valor razonable.se contabilicen por su valor razonable.

En algunos países la revaluación afecta la ganancia fiscal En algunos países la revaluación afecta la ganancia fiscal del período corriente y por tanto no surge ninguna del período corriente y por tanto no surge ninguna diferencia temporaria.diferencia temporaria.

En otros países la revalorización o reconsideración no En otros países la revalorización o reconsideración no afecta la ganancia fiscal y por tanto no se procede a afecta la ganancia fiscal y por tanto no se procede a modificar la base fiscal del activo. En este evento si modificar la base fiscal del activo. En este evento si existe diferencia temporaria.existe diferencia temporaria.


DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) IMPONIBLES (15) (1/2)(1/2)


SE DEBE RECONOCER UN SE DEBE RECONOCER UN PASIVOPASIVO DE DE NATURALEZA FISCAL POR CAUSA DE NATURALEZA FISCAL POR CAUSA DE CUALQUIER DIFERENCIA TEMPORARIA CUALQUIER DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE, A MENOS QUE LA DIFERENCIA IMPONIBLE, A MENOS QUE LA DIFERENCIA HAYA SURGIDO POR:HAYA SURGIDO POR:

a)a) UNA PLUSVALÍA COMPRADA CUYA UNA PLUSVALÍA COMPRADA CUYA AMORTIZACIÓN NO SEA FISCALMENTE AMORTIZACIÓN NO SEA FISCALMENTE DEDUCIBLE, ODEDUCIBLE, O

b)b) EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN QUE:PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN QUE:


i)i) No es una combinación de negocios y ademásNo es una combinación de negocios y además

ii)ii) En el momento en que fue realizada no afectó ni a la En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia bruta contable ni a la ganancia (pérdida) fiscalganancia bruta contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal

Sin embargo, debe ser reconocido unSin embargo, debe ser reconocido unpasivo diferido de carácter fiscal, con laspasivo diferido de carácter fiscal, con lasprecauciones establecidas en el párrafoprecauciones establecidas en el párrafo

39, por diferencias temporarias imponibles39, por diferencias temporarias imponiblesasociadas con inversiones en empresasasociadas con inversiones en empresas

subsidiarias, sucursales y asociadas, o consubsidiarias, sucursales y asociadas, o conparticipación en negocios conjuntos.participación en negocios conjuntos.




CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (1/3)(1/3)

REGLA PARA UN ACTIVO: REGLA PARA UN ACTIVO: SI VALOR LIBROS ACTIVO > BASE FISCALSI VALOR LIBROS ACTIVO > BASE FISCALEjemplo: Ejemplo: Vr libros Intereses por Cobrar $100Vr libros Intereses por Cobrar $100Se declaran fiscalmente al cobro efectivoSe declaran fiscalmente al cobro efectivoBase fiscal Intereses por Cobrar $ 0Base fiscal Intereses por Cobrar $ 0

Pasivo por Impuesto diferido $ 35Pasivo por Impuesto diferido $ 35Tasa 35%Tasa 35%


REGLA PARA UN PASIVOREGLA PARA UN PASIVO

Si valor libros del pasivo < base fiscalSi valor libros del pasivo < base fiscal

Ejemplo: Ejemplo:

Deprecio acumulado libros $ 100Deprecio acumulado libros $ 100

Deprecio acumulado fiscal $ 150Deprecio acumulado fiscal $ 150

Impuesto por pasivo diferido $ 17.5Impuesto por pasivo diferido $ 17.5

Tasa 35% ( 150-100)=50 * 35%Tasa 35% ( 150-100)=50 * 35%



La empresa debe reconocer un pasivo por impuesto La empresa debe reconocer un pasivo por impuesto diferido en todos los casos de diferencias temporarias diferido en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:conjuntamente las dos condiciones siguientes:

a)a) La controladora o inversora es capaz de controlar el La controladora o inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la diferencia temporaria; ymomento de reversión de la diferencia temporaria; y

b)b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.en un futuro previsible.

Párrafo 39Párrafo 39



DEBE RECONOCERSE UN DEBE RECONOCERSE UN ACTIVOACTIVO POR IMPUESTOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, POR CAUSA DE TODAS Y CADA DE DIFERIDOS, POR CAUSA DE TODAS Y CADA DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, EN LA MEDIDA EN QUE RESULTE PROBABLE EN LA MEDIDA EN QUE RESULTE PROBABLE QUE LA EMPRESA DISPONGA DE GANANCIAS QUE LA EMPRESA DISPONGA DE GANANCIAS FISCALES FUTURAS CONTRA LAS QUE CARGAR FISCALES FUTURAS CONTRA LAS QUE CARGAR LAS DEDUCCIONES POR DIFERENCIAS LAS DEDUCCIONES POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS, SALVO QUE EL ACTIVO POR TEMPORARIAS, SALVO QUE EL ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS APAREZCA POR CAUSA IMPUESTOS DIFERIDOS APAREZCA POR CAUSA DE:DE:

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) DEDUCIBLES (24) (1/3)(1/3)



a)a) UNA MINUSVALÍA COMPRADA QUE RECIBA UNA MINUSVALÍA COMPRADA QUE RECIBA EL TRATAMIENTO DE INGRESO DIFERIDO, EL TRATAMIENTO DE INGRESO DIFERIDO, DE ACUERDO CON IAS 22, COMBINACIÓN DE ACUERDO CON IAS 22, COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, ODE NEGOCIOS, O

b)b) EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O PASIVO EXIGIBLE EN UNA ACTIVO O PASIVO EXIGIBLE EN UNA TRANSACCIÓN QUE:TRANSACCIÓN QUE:




i)i) No sea una combinación de negocios, y queNo sea una combinación de negocios, y que

ii)ii) En el momento de realizarla, no haya afectado ni a la En el momento de realizarla, no haya afectado ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

No obstante, debe reconocerse un activoNo obstante, debe reconocerse un activopor impuestos diferidos, de acuerdo con lopor impuestos diferidos, de acuerdo con lo

establecido en el párrafo 44, para lasestablecido en el párrafo 44, para lasdiferencias temporarias deduciblesdiferencias temporarias deducibles

asociadas con inversiones en empresasasociadas con inversiones en empresassubsidiarias, sucursales y asociadas, asísubsidiarias, sucursales y asociadas, asícomo con participaciones en negocioscomo con participaciones en negocios

Conjuntos.Conjuntos.




CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (1/4)(1/4)

REGLA PARA UN ACTIVOREGLA PARA UN ACTIVOSi valor libros activo < base fiscalSi valor libros activo < base fiscalEjemplo: Ejemplo: Valor libros activo $ 100Valor libros activo $ 100Reajustes fiscales $ 100Reajustes fiscales $ 100Base fiscal $ 200Base fiscal $ 200No afecta la ganancia fiscal ni contable al momento de No afecta la ganancia fiscal ni contable al momento de

reconocer el reajuste fiscal. No da derecho a depreciación reconocer el reajuste fiscal. No da derecho a depreciación fiscal dicho reajuste. No aplica párrafo 20-Activos valor fiscal dicho reajuste. No aplica párrafo 20-Activos valor razonable. Verificar estándar 2003-razonable. Verificar estándar 2003-

NO RECONOCE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. Literal c párrafo NO RECONOCE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. Literal c párrafo 22. Verificar estándar 200322. Verificar estándar 2003

Diferenciar VALORIZACIÓN FISCAL – REAJUSTE FISCAL.Diferenciar VALORIZACIÓN FISCAL – REAJUSTE FISCAL.


REGLA PARA UN PASIVOREGLA PARA UN PASIVO

Si Pasivo libros > base fiscalSi Pasivo libros > base fiscal

Ejemplo: Provisión para garantía de productos $ 100Ejemplo: Provisión para garantía de productos $ 100

Fiscalmente se reconoce al pago de las garantías.Fiscalmente se reconoce al pago de las garantías.

Base fiscal Provisión para garantía de producto $ 0Base fiscal Provisión para garantía de producto $ 0

Activo por impuestos diferidos $ 35Activo por impuestos diferidos $ 35

Tasa 35%Tasa 35%



La empresa debe reconocer un activo por impuestos La empresa debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias diferidos, para todas las diferencias temporarias procedentes de inversiones en subsidiarias, procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, sólo en la medida que:negocios conjuntos, sólo en la medida que:

a)a) Las diferencias temporarias vayan a revertir en Las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsibleun futuro previsible

b)b) Se espera disponer de ganancias fiscales contra Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias las cuales cargar las citadas diferencias temporariastemporarias

Parrafo 44.Parrafo 44.



Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de períodos posteriores, fiscales de períodos posteriores, pérdidas o pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momentocréditos fiscales no utilizados hasta el momento, , pero sólo en la medida en que sea probable la pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.fiscales no utilizados.

Párrafo 34, 35Párrafo 34, 35



CASO DE DISCUSIÓNCASO DE DISCUSIÓN Existen diferencias temporarias con ocasión de la Existen diferencias temporarias con ocasión de la

eliminación contables de ajustes por inflación para eliminación contables de ajustes por inflación para algunos sectores en Colombia ????algunos sectores en Colombia ????

Son diferencias permanentes, pues nunca se Son diferencias permanentes, pues nunca se revertirán????revertirán????

Que pasa con las bases fiscales diferentes en Que pasa con las bases fiscales diferentes en activos, pasivos y patrimonio ????activos, pasivos y patrimonio ????

Que pasa con el ajuste por inflación de los Que pasa con el ajuste por inflación de los inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal (artículo 65 E.T. O solo fiscal)(artículo 65 E.T. O solo fiscal)


NORMAS NORMAS CONTABLES CONTABLES

COLOMBIANASCOLOMBIANAS

NORMAS NORMAS CONTABLES CONTABLES

COLOMBIANASCOLOMBIANAS


DR 2649 1993 Art 67 – DR 2649 1993 Art 67 – ACTIVOS DIFERIDOS ACTIVOS DIFERIDOS (1/2)(1/2)


SE DEBE CONTABILIZAR COMO SE DEBE CONTABILIZAR COMO IMPUESTO IMPUESTO DIFERIDO DÉBITODIFERIDO DÉBITO EL EFECTO DE LAS EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALESDIFERENCIAS TEMPORALES QUE IMPLIQUEN QUE IMPLIQUEN EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS ACTUALES, SIEMPRE QUE EXISTA UNA ACTUALES, SIEMPRE QUE EXISTA UNA EXPECTATIVA RAZONABLEEXPECTATIVA RAZONABLE DE QUE SE DE QUE SE GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN LOS PERÍODOS EN LOS CUALES TALES LOS PERÍODOS EN LOS CUALES TALES DIFERENCIAS SE REVERTIRÁN.DIFERENCIAS SE REVERTIRÁN.


El impuesto diferido se debe El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las cuales se reviertan las diferencias diferencias temporalestemporales que lo originaron. que lo originaron.




DR 2649 1993 Art 78 DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR (1/2)(1/2)


LOS IMPUESTOS POR PAGAR REPRESENTANLOS IMPUESTOS POR PAGAR REPRESENTANOBLIGACIONES DE TRANSFERIR AL ESTADOOBLIGACIONES DE TRANSFERIR AL ESTADOO A ALGUNAS DE LAS ENTIDADES QUE LOO A ALGUNAS DE LAS ENTIDADES QUE LOCONFORMAN, CANTIDADES DE EFECTIVOCONFORMAN, CANTIDADES DE EFECTIVO

QUE NO DAN LUGAR A CONTRAPRESTACIÓNQUE NO DAN LUGAR A CONTRAPRESTACIÓNDIRECTA ALGUNA.DIRECTA ALGUNA.

TENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO ENTENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO ENOTRAS DISPOSICIONES, SE DEBENOTRAS DISPOSICIONES, SE DEBEN

REGISTRAR POR SEPARADO CADA UNO DEREGISTRAR POR SEPARADO CADA UNO DEELLOS, DETERMINADOS DE CONFORMIDADELLOS, DETERMINADOS DE CONFORMIDAD

CON LAS NORMAS LEGALES QUE LOS RIGEN.CON LAS NORMAS LEGALES QUE LOS RIGEN.




El impuesto de renta por pagar es unEl impuesto de renta por pagar es unpasivo constituido por los montospasivo constituido por los montos

razonablemente estimados para el razonablemente estimados para el período período actual,actual, años anteriores sujetos a revisión años anteriores sujetos a revisión

oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los los anticipos y retenciones pagados por los

correspondientes períodos.correspondientes períodos.

Para su determinación se deben considerar la Para su determinación se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta ganancia antes de impuestos, la renta

gravable y las bases alternativas para la gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo.fijación de este tributo.


DR 2649 1993 Art 78 DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS DIFERIDO POR IMPUESTOS DIFERIDO POR

PAGARPAGAR

DR 2649 1993 Art 78 DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS DIFERIDO POR IMPUESTOS DIFERIDO POR

PAGARPAGARSe debe contabilizar como impuestoSe debe contabilizar como impuestodiferido por pagar el efecto de lasdiferido por pagar el efecto de las

diferencias temporalesdiferencias temporales que queimpliquen el pago de un menorimpliquen el pago de un menorimpuesto en el año corriente,impuesto en el año corriente,calculado a tasas actuales,calculado a tasas actuales,

siempre que exista una siempre que exista una expectativaexpectativarazonablerazonable de que tales diferencias de que tales diferencias

se revertiránse revertirán


ESTATUTO TRIBUTARIOESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 – Constitución de ART 130 – Constitución de

reserva reserva (1/2)(1/2)



Los contribuyentes que en uso de lasLos contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten disposiciones pertinentes soliciten en suen su

declaración de renta cuotas dedeclaración de renta cuotas de depreciación depreciación que excedan el valor de lasque excedan el valor de las cuotas registradas cuotas registradas en el estado deen el estado de pérdidas y gananciaspérdidas y ganancias, deberán, , deberán, para quepara que proceda la deducción sobre el mayorproceda la deducción sobre el mayor

valor solicitado fiscalmente, destinar devalor solicitado fiscalmente, destinar de las las utilidades del respectivo añoutilidades del respectivo año gravable como gravable como

reserva no distribuible,reserva no distribuible, una suma equivalente una suma equivalente al setenta poral setenta por ciento (70%) del mayor valor ciento (70%) del mayor valor

solicitado.solicitado.


Cuando la depreciación solicitadaCuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a lafiscalmente sea inferior a la

contabilizada en el estado decontabilizada en el estado de pérdidas y pérdidas y ganancias, ganancias, se podráse podrá liberar liberar de la de la reserva a que sereserva a que se refiere el inciso refiere el inciso anterior, una sumaanterior, una suma equivalente al equivalente al

setenta por ciento (70%)setenta por ciento (70%) de la de la diferencia entre el valor solicitadodiferencia entre el valor solicitado y el y el

valor contabilizado.valor contabilizado.






CONCLUSIONES CONCLUSIONES (1/3)(1/3)CONCLUSIONES CONCLUSIONES (1/3)(1/3)

Las normas contables colombianasLas normas contables colombianasestablecen los siguientes criterios paraestablecen los siguientes criterios para

establecer los impuestos diferidos:establecer los impuestos diferidos:

Diferencias temporalesDiferencias temporales Diferencias permanentesDiferencias permanentes

No hace diferencia entre:No hace diferencia entre: Diferencias temporalesDiferencias temporales Diferencias temporariasDiferencias temporarias

Por tanto,Por tanto,



LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN ACTUALIZADAS FRENTE A LOS ESTÁNDARES ACTUALIZADAS FRENTE A LOS ESTÁNDARES

INTERNACIONALES Y NO EXISTE UNA INTERNACIONALES Y NO EXISTE UNA DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA EL MÉTODO DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE EL MÉTODO DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE

DIFERENCIAS TEMPORALES, DIFERENCIAS TEMPORALES, “TIMING “TIMING DIFFERENCES”DIFFERENCES”) Y NO DEL MÉTODO DEL ) Y NO DEL MÉTODO DEL

ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS, ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS, “TEMPORARY DIFFERENCES”)“TEMPORARY DIFFERENCES”)



COMO RECONOCERLAS ACTUALMENTE:COMO RECONOCERLAS ACTUALMENTE:

RECOMENDACIÓN:RECOMENDACIÓN:

UTILIZAR MÉTODO DEL DIFERIDO Y ES UNAUTILIZAR MÉTODO DEL DIFERIDO Y ES UNADIFERENCIA CON LOS ESTÁNDARESDIFERENCIA CON LOS ESTÁNDARES

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUEINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUEES NECESARIO REVELAR EN ESTADOSES NECESARIO REVELAR EN ESTADOS

FINANCIEROS PARA PROPÓSITOSFINANCIEROS PARA PROPÓSITOSINTERNACIONALES.INTERNACIONALES.


IAS 38 INTANGIBLESIAS 38 INTANGIBLESIAS 38 INTANGIBLESIAS 38 INTANGIBLESFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICA

Aprobada Julio de 1998Aprobada Julio de 1998Deroga IAS 4, depreciación, con respecto a la amortización Deroga IAS 4, depreciación, con respecto a la amortización

de activos intangiblesde activos intangibles

Deroga IAS 9, costos de Investigación y DesarrolloDeroga IAS 9, costos de Investigación y Desarrollo

SIC-6, costos de modificación de los programas informáticosSIC-6, costos de modificación de los programas informáticos

Vigencia para los estados financieros que cubran periodos Vigencia para los estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999


ALCANCEALCANCEALCANCEALCANCELa IAS 38 deben aplicarla todas las empresas en la contabilidad La IAS 38 deben aplicarla todas las empresas en la contabilidad

para activos intangibles, excepto:para activos intangibles, excepto:a) a) AActivos intangibles que cubre otra IASctivos intangibles que cubre otra IAS.. b) Ab) Activos financieros, tal como se definió en la IAS 32,ctivos financieros, tal como se definió en la IAS 32,

Instrumentos Financieros: Revelación y PresentaciónInstrumentos Financieros: Revelación y Presentación..

c) Dc) Derechos minerales y gastos en la exploración para, o erechos minerales y gastos en la exploración para, o desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no-regenerativos; yrecursos similares no-regenerativos; y

d) Ad) Activos intangibles que surgen en las empresas aseguradoras ctivos intangibles que surgen en las empresas aseguradoras de contratos con poseedores de pólizas. de contratos con poseedores de pólizas.


CAPITAL INTELECTUALCAPITAL INTELECTUALCAPITAL INTELECTUALCAPITAL INTELECTUAL““Se puede considerar al capital intelectual como Se puede considerar al capital intelectual como

parte del inventario total de capital o como el parte del inventario total de capital o como el capital social basado en el conocimiento que capital social basado en el conocimiento que posee la compañía. De esta forma, el capital posee la compañía. De esta forma, el capital intelectual puede ser tanto el resultado final intelectual puede ser tanto el resultado final de un proceso de transformación del de un proceso de transformación del conocimiento o el conocimiento mismo que es conocimiento o el conocimiento mismo que es tranformado en propiedad intelectual o en tranformado en propiedad intelectual o en activos intelectuales de la empresa.” activos intelectuales de la empresa.”

Integra: Capital humano, capital organizacional Integra: Capital humano, capital organizacional (estructura), capital del cliente (relacional), (estructura), capital del cliente (relacional), creación de valor.creación de valor.

Fuente: IFAC, The Measurement and Fuente: IFAC, The Measurement and Management of Intellectual Capital: An Management of Intellectual Capital: An Introduction.Introduction.


CLASES DE ACTIVOS CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES INTANGIBLES (1/2)(1/2)


CLASIFICACIÓN SEGÚN LOS BENEFICIOS ESPERADOSCLASIFICACIÓN SEGÚN LOS BENEFICIOS ESPERADOS IDENTIFICABLES: MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS, IDENTIFICABLES: MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS,

DERECHOS DE AUTOR,....DERECHOS DE AUTOR,....

NO IDENTIFICABLES: GOOD WILLNO IDENTIFICABLES: GOOD WILL

OTROS INTANGIBLES: CARGOS DIFERIDOS, COSTOS OTROS INTANGIBLES: CARGOS DIFERIDOS, COSTOS DE ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DE ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E INICIACIÓN DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE INICIACIÓN DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE EXPLORACIÓN DE PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y EXPLORACIÓN DE PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y COSTOS DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS. COSTOS DE PROGRAMAS INFORMÁTICOS.


CLASIFICACIÓN SEGÚN EL ORIGENCLASIFICACIÓN SEGÚN EL ORIGEN

ADQUIRIDOS EXTERNAMENTEADQUIRIDOS EXTERNAMENTE

DESARROLLADOS INTERNAMENTEDESARROLLADOS INTERNAMENTE

FUENTE: RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF FUENTE: RESEARCH & EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D.INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY PH.D.




ACTIVO INTANGIBLEACTIVO INTANGIBLEACTIVO INTANGIBLEACTIVO INTANGIBLE

UN UN ACTIVO INTANGIBLEACTIVO INTANGIBLE ES UN ACTIVO NO- ES UN ACTIVO NO-MONETARIO IDENTIFICABLE SIN SUSTANCIA MONETARIO IDENTIFICABLE SIN SUSTANCIA FÍSICA QUE SE TIENE PARA UTILIZARLO EN LA FÍSICA QUE SE TIENE PARA UTILIZARLO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE BIENES O PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE BIENES O SERVICIOS, PARA ARRENDARSERVICIOS, PARA ARRENDAR A OTROS O PARA A OTROS O PARA PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS.PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS.


CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS (1/2)(1/2)CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS (1/2)(1/2)

IDENTIFICABILIDENTIFICABILIIDADDADLA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE EXIGE QUE LA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE EXIGE QUE

SEA IDENTIFICABLE PARA DISTINGUIRLO SEA IDENTIFICABLE PARA DISTINGUIRLO CLARAMENTE DEL CRÉDITO MERCANTIL.CLARAMENTE DEL CRÉDITO MERCANTIL.

CONTROLCONTROLUNA EMPRESA CONTROLA UN ACTIVO SIEMPRE Y UNA EMPRESA CONTROLA UN ACTIVO SIEMPRE Y

CUANDO TENGA EL PODER DE OBTENER LOS CUANDO TENGA EL PODER DE OBTENER LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE SE BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE SE GENERAN POR SUS RECURSOS Y TAMBIÉN GENERAN POR SUS RECURSOS Y TAMBIÉN PUEDE RESTRINGIR EL ACCESO A OTROS PUEDE RESTRINGIR EL ACCESO A OTROS DE DE TALES BENEFICIOS. TALES BENEFICIOS.


CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS (2/2)(2/2)CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS (2/2)(2/2)

BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROSBENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS

LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PROVENIENTES DE UN ACTIVO INTANGIBLE PROVENIENTES DE UN ACTIVO INTANGIBLE PUEDEN INCLUIR INGRESOS DE LA VENTA DE PUEDEN INCLUIR INGRESOS DE LA VENTA DE PRODUCTOS O SERVICIOS, AHORROS DE PRODUCTOS O SERVICIOS, AHORROS DE COSTOS U OTROS BENEFICIOS QUE RESULTAN COSTOS U OTROS BENEFICIOS QUE RESULTAN DEL USO DEL ACTIVO POR PARTE DE LA DEL USO DEL ACTIVO POR PARTE DE LA EMPRESA. POR EJEMPLO, EL USO DE PROPIEDAD EMPRESA. POR EJEMPLO, EL USO DE PROPIEDAD INTELECTUAL EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN INTELECTUAL EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN PUEDE REDUCIR LOS COSTOS FUTUROS DE PUEDE REDUCIR LOS COSTOS FUTUROS DE PRODUCCIÓN EN VEZ DE INCREMENTAR LOS PRODUCCIÓN EN VEZ DE INCREMENTAR LOS INGRESOS FUTUROS.INGRESOS FUTUROS.


RECONOCIMIENTO Y RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIALMEDICIÓN INICIAL

RECONOCIMIENTO Y RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIALMEDICIÓN INICIAL

Un activo intangible debe reconocerse si, y sólo Un activo intangible debe reconocerse si, y sólo si:si:

a) a) es probable que los beneficios económicos es probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al activo fluirán a futuros que son atribuibles al activo fluirán a la empresa; yla empresa; y

b) b) el costo del activo puede medirse el costo del activo puede medirse confiablemente. confiablemente.

Medición inicial: Costo histórico de adquisición o Medición inicial: Costo histórico de adquisición o producciónproducción


Activos Intangibles Activos Intangibles Generados InternamenteGenerados Internamente

Activos Intangibles Activos Intangibles Generados InternamenteGenerados Internamente

Para valorar si un activo intangible generado Para valorar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su internamente cumple los criterios para su reconocimiento, una empresa clasifica la reconocimiento, una empresa clasifica la generación del activo en:generación del activo en:

(a) una fase de investigación; y(a) una fase de investigación; y(b) una fase de desarrollo.(b) una fase de desarrollo.

Aunque los términos “investigación” y “desarrollo” Aunque los términos “investigación” y “desarrollo” están definidos, los términos ”fase de están definidos, los términos ”fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen un investigación” y “fase de desarrollo” tienen un significado más amplio para el propósito de la significado más amplio para el propósito de la IAS 38.IAS 38.


FASE DE INVESTIGACIÓNFASE DE INVESTIGACIÓNFASE DE INVESTIGACIÓNFASE DE INVESTIGACIÓN

Ningún activo intangible que surja de la Ningún activo intangible que surja de la fase de investigación (o de la fase de fase de investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno) investigación de un proyecto interno) debe reconocerse. Los debe reconocerse. Los desembolsosdesembolsos de la investigación (o de la fase de de la investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno) investigación de un proyecto interno) deben reconocerse como un deben reconocerse como un gastogasto cuando se incurra en ellos. cuando se incurra en ellos. (38.42)(38.42)


FASE DE DESARROLLO FASE DE DESARROLLO (1/3)(1/3)FASE DE DESARROLLO FASE DE DESARROLLO (1/3)(1/3)

UN ACTIVO INTANGIBLE QUE SURJA DE LA FASE UN ACTIVO INTANGIBLE QUE SURJA DE LA FASE DE DESARROLLO (O DE LA FASE DE DE DESARROLLO (O DE LA FASE DE DESARROLLO DE UN PROYECTO INTERNO) DESARROLLO DE UN PROYECTO INTERNO) DEBE RECONOCERSE SI, Y SÓLO SI, UNA DEBE RECONOCERSE SI, Y SÓLO SI, UNA EMPRESA PUEDE DEMOSTRAR TODO LO EMPRESA PUEDE DEMOSTRAR TODO LO SIGUIENTE:SIGUIENTE:

a) a) La factibilidad técnica de completar el activo La factibilidad técnica de completar el activo intangible de tal manera que estará intangible de tal manera que estará disponible para su uso o venta;disponible para su uso o venta;


b) b) tiene como objetivo completar el activo tiene como objetivo completar el activo intangible y usarlo o venderlo;intangible y usarlo o venderlo;

c) c) su capacidad de usar o vender el activo su capacidad de usar o vender el activo intangible;intangible;

d) d) cómo el activo intangible generará beneficios cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros probables. Entre otras económicos futuros probables. Entre otras cosas, la empresa debe demostrar la existencia cosas, la empresa debe demostrar la existencia de un mercado para la salida del activo de un mercado para la salida del activo intangible o el mismo activo, o, si se va utilizar intangible o el mismo activo, o, si se va utilizar internamente, la utilidad del activo intangible.internamente, la utilidad del activo intangible.

FASE DE DESARROLLO FASE DE DESARROLLO (2/3)(2/3)


e) e) la disponibilidad de recursos técnicos, la disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros adecuados para completar el financieros y otros adecuados para completar el desarrollo y usar o vender el activo intangible; ydesarrollo y usar o vender el activo intangible; y

f) f) la disponibilidad de medir el gasto atribuible al la disponibilidad de medir el gasto atribuible al activo intangible durante su desarrollo.activo intangible durante su desarrollo.

Las marcas, Las marcas, cabeceras de periódico o revistascabeceras de periódico o revistas,, los los sellos o denominaciones editoriales, las listas de sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientesclientes e ítems parecidos en sustancia e ítems parecidos en sustancia generados internamente no deben reconocerse generados internamente no deben reconocerse como activos intangibles.como activos intangibles.

FASE DE DESARROLLO FASE DE DESARROLLO (3/3)(3/3)FASE DE DESARROLLO FASE DE DESARROLLO (3/3)(3/3)


GOOD WILLGOOD WILL

El good will (plusvalía) generado internamente no El good will (plusvalía) generado internamente no debe ser reconocido como activo. debe ser reconocido como activo.

Las diferencias existentes, entre el valor de mercado Las diferencias existentes, entre el valor de mercado de las empresa y el importe en libros de sus de las empresa y el importe en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una activos identificables netos, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de amplia variedad de factores que afectan al valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo, no se la empresa en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que tales diferencias representan puede considerar que tales diferencias representan el costo de eventuales activos intangibles el costo de eventuales activos intangibles controlados por la empresa.controlados por la empresa.

Parráfos 36, 37 38Parráfos 36, 37 38


Medición Posterior al Medición Posterior al Reconocimiento InicialReconocimiento Inicial

(1/2)(1/2)


(1/2)(1/2)

TRATAMIENTO DE PUNTO DE REFERENCIATRATAMIENTO DE PUNTO DE REFERENCIA

DESPUÉS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, UN DESPUÉS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, UN ACTIVO INTANGIBLE DEBE EXPRESARSE A SU ACTIVO INTANGIBLE DEBE EXPRESARSE A SU COSTO MENOS CUALQUIER AMORTIZACIÓNCOSTO MENOS CUALQUIER AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER PÉRDIDA POR ACUMULADA Y CUALQUIER PÉRDIDA POR DETERIORO ACUMULADA. DETERIORO ACUMULADA. (38.63)(38.63)


Tratamiento Alternativo PermitidoTratamiento Alternativo Permitido

Después del reconocimiento inicial, un activo Después del reconocimiento inicial, un activo intangible debe expresarse en una cantidad intangible debe expresarse en una cantidad revaluada, siendo su valor revaluada, siendo su valor razonablerazonable a la a la fecha de la revalfecha de la revaluaciónuación menos cualquier menos cualquier amortización acumulada posterior y amortización acumulada posterior y cualquier pérdida por deterioro acumulada. cualquier pérdida por deterioro acumulada. Para el propósito de las revalPara el propósito de las revaluauaciones bajo ciones bajo IAS 38, el valor de mercado debe IAS 38, el valor de mercado debe determinarse por medio de la referencia de determinarse por medio de la referencia de un mercado activo. un mercado activo. (38.64)(38.64)


(2/2)(2/2)


(2/2)(2/2)


AMORTIZACIÓNAMORTIZACIÓNAMORTIZACIÓNAMORTIZACIÓN LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO

INTANGIBLE DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA INTANGIBLE DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA BASE SISTEMÁTICABASE SISTEMÁTICA SOBRE EL MEJOR SOBRE EL MEJOR ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL.ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL.

EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE QUE LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO QUE LA VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO EXCEDE LOS EXCEDE LOS 20 AÑOS20 AÑOS A PARTIR DE LA A PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. PARA SU USO.

LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR CUANDO EL ACTIVO ESTÁ CUANDO EL ACTIVO ESTÁ DISPONIBLE PARA DISPONIBLE PARA SU USOSU USO. . (38.79)(38.79)


COLOMBIACOLOMBIACOLOMBIACOLOMBIA

EL ARTÍCULO 66 DEL DR 2649 DE 1993, NO EL ARTÍCULO 66 DEL DR 2649 DE 1993, NO CONTIENE LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS CONTIENE LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS POR IAS 38 PROMULGADA EN 1998.POR IAS 38 PROMULGADA EN 1998.

EL ARTÍCULO 67 DEL DR 2649 DE 1993, EL ARTÍCULO 67 DEL DR 2649 DE 1993, ESTABLECE LAS FASES DE INVESTIGACIÓN Y ESTABLECE LAS FASES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COMO TRATAMIENTO DE DESARROLLO, COMO TRATAMIENTO DE CARGOS DIFERIDOS BAJO CIERTAS CARGOS DIFERIDOS BAJO CIERTAS CIRCUNSTANCIAS, QUE NO ESTÁN CIRCUNSTANCIAS, QUE NO ESTÁN CONTEMPLADAS EN IAS 38 PARA DEFINIR UN CONTEMPLADAS EN IAS 38 PARA DEFINIR UN ACTIVO INTANGIBLE.ACTIVO INTANGIBLE.


IAS 41 AGRICULTURAIAS 41 AGRICULTURA


FICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICA

Aprobada en Diciembre del 2000Aprobada en Diciembre del 2000 Vigencia Estados Financieros que cubran Vigencia Estados Financieros que cubran

períodos contables cuyo comienzo sea a períodos contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003partir del 1 de enero de 2003


ACTIVIDAD AGRÍCOLAACTIVIDAD AGRÍCOLA(Introducción IAS 41)(Introducción IAS 41)

Es la gestión, por parte de una empresa, de la Es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.activos biológicos adicionales.

Tratamiento contable de los activos biológicos a lo Tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.cosecha o recolección.


IAS 41IAS 41 OBJETIVOOBJETIVO ALCANCEALCANCE DEFINICIONES:DEFINICIONES: Agricultura – Definiciones relacionadasAgricultura – Definiciones relacionadas Definiciones generalesDefiniciones generales RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Ganancias y pérdidasGanancias y pérdidas Imposibilidad de medir de forma fiables el valor razonableImposibilidad de medir de forma fiables el valor razonable SUBVENCIONES DEL GOBIERNOSUBVENCIONES DEL GOBIERNO PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELARPRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR FECHA DE VIGENCIAFECHA DE VIGENCIA


OBJETIVOOBJETIVO

El objetivo de esta norma es prescribir el El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícolarevelar en relación con la actividad agrícola


ALCANCE ALCANCE (1/4)(1/4)

Contabilización de lo siguiente, siempre Contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la que se encuentre relacionado con la actividad agrícolaactividad agrícola

a)a) Activos biológicos Activos biológicos (Animal vivo a planta)(Animal vivo a planta)

b)b) Productos agrícolas en el punto de su Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; ycosecha o recolección; y

c)c) Subvenciones del gobierno comprendidas Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35en los párrafos 34 y 35



Esta norma no es de aplicación a:Esta norma no es de aplicación a:

a)a) Los terrenos relacionados con la actividad Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (IAS 16, Propiedades, Planta y agrícola (IAS 16, Propiedades, Planta y Equipo, así como IAS 40, Propiedades de Equipo, así como IAS 40, Propiedades de Inversión); yInversión); y

b)b) Los activos intangibles relacionados con Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (IAS 38, Activos la actividad agrícola (IAS 38, Activos Intangibles).Intangibles).



Aplica a los productos agrícolas, que son los productos Aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero obtenidos de los activos biológicos de la empresa, pero sólo hasta el punto de cosecha o recolección.sólo hasta el punto de cosecha o recolección.

A partir de entonces son de aplicación IAS 2, A partir de entonces son de aplicación IAS 2, Inventarios u otras IAS relacionadas con los productosInventarios u otras IAS relacionadas con los productos

Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta norma.actividad agrícola manejada por esta norma.


Activos biológicosActivos biológicos Productos agrícolasProductos agrícolas Productos resultantes del Productos resultantes del procesamiento tras la procesamiento tras la cosecha o recoleccióncosecha o recolección

OvejasOvejas LanaLana Hilo de lana, alfombrasHilo de lana, alfombras

Árboles de una plantación Árboles de una plantación forestalforestal

Troncos cortadosTroncos cortados MaderaMadera

PlantasPlantas AlgodónAlgodón Hilo de algodón, vestidosHilo de algodón, vestidos

Caña cortadaCaña cortada AzúcarAzúcar

Ganado lecheroGanado lechero LecheLeche QuesoQueso

CerdosCerdos Reses sacrificadasReses sacrificadas Salchichas, jamones, Salchichas, jamones, curadoscurados

ArbustosArbustos HojasHojas Té, tabaco curadoTé, tabaco curado

VidesVides UvasUvas VinoVino

Arboles FrutalesArboles Frutales Fruta recolectadaFruta recolectada Fruta procesadaFruta procesada

IAS 41 párrafo 4IAS 41 párrafo 4Alcance (4/4)Alcance (4/4)


DEFINICIONES RELACIONADASDEFINICIONES RELACIONADAS

Producto agrícola:Producto agrícola: Es el producto ya recolectado, Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresaprocedente de los activos biológicos de la empresa

Transformación biológica:Transformación biológica: Comprende los Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos cualitativos o cuantitativos en los activos biológicosbiológicos

Cosecha o recolección:Cosecha o recolección: Es la separación del Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo bien el cese de los procesos vitales de un activo biológicobiológico


CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA AGRÍCOLA (1/2)(1/2)

a)a) Capacidad de cambio:Capacidad de cambio: Transformaciones Transformaciones biológicasbiológicas

b)b) Gestión del cambio:Gestión del cambio: La gerencia facilita las La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al transformaciones biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar. Tal gestión para que el proceso tenga lugar. Tal gestión distingue la actividad agrícola de otras distingue la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales); yel océano y la tala de bosques naturales); y


c) c) Medición del cambio.Medición del cambio. Tanto el cambio Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación cualitativo (por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemlo, fibra) como el cuantitativo (por ejemlo, número de crías y número de brotes) número de crías y número de brotes) conseguido por la transformación biológica, conseguido por la transformación biológica, es objeto de medición y control como una es objeto de medición y control como una función rutinaria de la gerenciafunción rutinaria de la gerencia

CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA AGRÍCOLA (2/2)(2/2)


TIPOS DE RESULTADOS DE LA TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICATIPOS DE RESULTADOS DE LA TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA

a)a) Cambios en los activos, a través de Cambios en los activos, a través de (i) (i) crecimientocrecimiento (un incremento en la cantidad o una (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación(ii) degradación (un decremento en la cantidad o (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien bien (iii) procreación(iii) procreación (obtención de plantas o (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o bienanimales vivos adicionales); o bien

b)b) Obtención de productos agrícolas, tal como el Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la lechelátex, la hoja de té, la lana y la leche

(Párrafo 7)(Párrafo 7)


RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO

La empresa debe proceder a reconocer un activo La empresa debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando:cuando:

a)a) La empresa controla el activo como resultado de La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasadossucesos pasados

b)b) Es probable que fluyan a la empresa beneficios Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; yeconómicos futuros asociados con el activo; y

c)c) El valor razonable o el costo del activo puedan El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiableser medidos de forma fiable


MEDICIÓN MEDICIÓN (1/ 6)(1/ 6) Un activo biológicoUn activo biológico debe ser medido, tanto en el debe ser medido, tanto en el

momento de su reconocimiento inicial como en la fecha momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso estimados hasta el punto de venta, excepto en el caso descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidadpueda ser medido con fiabilidad

Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicosactivos biológicos de una empresa deben ser medidos, en de una empresa deben ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Tal menos los costos estimados hasta el punto de venta. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique IAS medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique IAS 2, inventarios, u otra IAS que sea de aplicación2, inventarios, u otra IAS que sea de aplicación


Costos hasta el punto de venta: Incluyen Costos hasta el punto de venta: Incluyen comisiones a los intermediarios y comerciantes, comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. gravámenes que recaen sobre las transferencias. En los costos hasta el punto de venta se excluyen En los costos hasta el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.llevar los activos al mercado.

MEDICIÓN MEDICIÓN (2/6)(2/6)


La determinación del valor razonable de un La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.la calidad.



A menudo, las empresas realizan A menudo, las empresas realizan contratoscontratos para para vender sus activos biológicos o productos agrícolas vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una en una fecha futurafecha futura. Los precios de estos contratos . Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor no se ajustará el valor razonablerazonable de un activo biológico, o de un producto de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un agrícola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito.contrato del tipo descrito.



Si existiera un mercado activo para un Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un determinado activo biológico o para un producto agrícola, el precio de cotización en producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la tal mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable del determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si existe acceso a activo en cuestión. Si existe acceso a diferentes mercados activos, usará el más diferentes mercados activos, usará el más relevante, o en el que espera operar.relevante, o en el que espera operar.



Si no existiera un mercado activo, se utilizarán uno Si no existiera un mercado activo, se utilizarán uno mas de los siguientes datos para determinar el valor mas de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:razonable, siempre que estuviesen disponibles:

a)a) El precio de la transacción mas reciente del El precio de la transacción mas reciente del mercado,.....mercado,.....

b)b) Los precios de mercado de activos similares,....Los precios de mercado de activos similares,....c)c) Las referencias del sector, tales como el valor de los Las referencias del sector, tales como el valor de los

cultivos de un huerto expresado en función de la cultivos de un huerto expresado en función de la superficie en fanegadas o hectáreas; o de la superficie en fanegadas o hectáreas; o de la producción en términos de envases estándar para producción en términos de envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado por kilográmos de carnedel ganado expresado por kilográmos de carne



Ganancias y pérdidasGanancias y pérdidas

Las ganancias y pérdidas surgidas por causa Las ganancias y pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los biológico a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, costos estimados hasta el punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de su venta, costos estimados hasta el punto de su venta, deben incluirse en las ganancias o pérdidas deben incluirse en las ganancias o pérdidas neta del período en que aparezcan.neta del período en que aparezcan.


Imposibilidad de medir de forma Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonablefiable el valor razonable

.... En tal caso, estos activos biológicos .... En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos que el valor razonable de tales activos biológicos se pueda medir con fiabilidad, la biológicos se pueda medir con fiabilidad, la empresa debe proceder a medirlos al valor empresa debe proceder a medirlos al valor razonable menos los costos estimados hasta razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.el punto de venta.


Subvenciones del gobiernoSubvenciones del gobierno Las subvenciones incondicionales del gobierno, Las subvenciones incondicionales del gobierno,

relacionadas con un activo biológico que se mide al relacionadas con un activo biológico que se mide al valor razonable menos los costos estimados hasta el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se cuando, y sólo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles.conviertan en exigibles.

Si la subvención del gobierno,....., está condicionada, Si la subvención del gobierno,....., está condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención del gobierno cuando, y sólo cuando, se subvención del gobierno cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.


Presentación - RevelacionesPresentación - Revelaciones

La empresa debe presentar el importe en libros de La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos por separado, en el cuerpo sus activos biológicos por separado, en el cuerpo principal del balance.principal del balance.

Revelar la ganancia o pérdida total surgida durante Revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento el período corriente por el reconocimiento inicial, ... Así como los cambios en el valor inicial, ... Así como los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el razonable menos los costos estimados hasta el punto de ventapunto de venta

La empresa debe presentar una descripción de La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicoscada grupo de activos biológicos


BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd.BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd.

ASSETSASSETS 31 DECEMBER 20 X 131 DECEMBER 20 X 1 31 DECEMBER 20 X 031 DECEMBER 20 X 0

Non-current assetsNon-current assets

Dairy livestock – inmatureDairy livestock – inmature 52.06052.060 47.73047.730

Dairy livestock – matureDairy livestock – mature 372.990372.990 411.840411.840

Subtotal – biological assetsSubtotal – biological assets 425.050425.050 459.570459.570

Property, plant and equipmentProperty, plant and equipment 1.462.6501.462.650 1.409.8001.409.800

Total non-current assetsTotal non-current assets 1.887.7001.887.700 1.869.3701.869.370

Currents assetsCurrents assets

InventoriesInventories 82.95082.950 70.65070.650

Trade and other receivablesTrade and other receivables 88.00088.000 65.00065.000

CashCash 10.00010.000 10.00010.000

Total currents assetsTotal currents assets 180.950180.950 145.650145.650

Total assetsTotal assets 2.068.6502.068.650 2.015.0202.015.020

Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23


BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd.BLANCE SHEET, XYZ DAIRY Ltd.

31 DECEMBER 20 X 131 DECEMBER 20 X 1 31 DECEMBER 20 X 031 DECEMBER 20 X 0

EQUITY AND LIABILITIESEQUITY AND LIABILITIES

Equity: Issued capitalEquity: Issued capital 1.000.0001.000.000 1.000.0001.000.000

Accumulated profitsAccumulated profits 902.828902.828 865.000865.000

Total equityTotal equity 1.902.8281.902.828 1.865.0001.865.000

Current liabilitiesCurrent liabilities

Trade and other payablesTrade and other payables 165.822165.822 150.020150.020

Total current liabilitiesTotal current liabilities 165.822165.822 152.020152.020

Total equity and liabilitiesTotal equity and liabilities 2.068.6502.068.650 2.015.0202.015.020

Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23


INCOME STATEMENT, XYZ DAIRY LtdINCOME STATEMENT, XYZ DAIRY Ltd

Fair value of milk producedFair value of milk produced 518.240518.240

Gains arising from changes in fair value less estimated Gains arising from changes in fair value less estimated point-of-sale costs of dairy livestock point-of-sale costs of dairy livestock

39.93039.930

558.170558.170

Inventories usedInventories used (137.523)(137.523)

Sataff costsSataff costs (127.283)(127.283)

Depreciation expenseDepreciation expense (15.250)(15.250)

Other operating expensesOther operating expenses (197.092)(197.092)

(477.148)(477.148)

Profit from operationsProfit from operations 81.02281.022

Income tax expenseIncome tax expense (43.194)(43.194)

Net profit for the periodNet profit for the period 37.82837.828Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23Fueste: IASB 2002, IAS 41-22,23


IAS 17 ARRENDAMIENTOSIAS 17 ARRENDAMIENTOSIAS 17 ARRENDAMIENTOSIAS 17 ARRENDAMIENTOSFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICA

Norma inicialmente aprobada 1982Norma inicialmente aprobada 1982Reordenada en 1994Reordenada en 1994Revisada en 1997Revisada en 1997En 2000, cambian los párrafos 1, 19,24 y 45. Se En 2000, cambian los párrafos 1, 19,24 y 45. Se

inserta el párrafo 48 A, por IAS 40inserta el párrafo 48 A, por IAS 40En 2001, los párrafos 1, 24 y 48 fueron modificados En 2001, los párrafos 1, 24 y 48 fueron modificados

por IAS 41por IAS 41SIC-15, Arrendamiento operativo incentivosSIC-15, Arrendamiento operativo incentivosVigencia: Los estados financieros que cubran Vigencia: Los estados financieros que cubran

períodos contables que comiencen a partir del 1 de períodos contables que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.enero de 1999.


ALCANCE ALCANCE (1/2)(1/2)ALCANCE ALCANCE (1/2)(1/2)

APLICABLE A TODOS LOS TIPOS DE APLICABLE A TODOS LOS TIPOS DE ARRENDAMIENTOS DIFERENTES DE:ARRENDAMIENTOS DIFERENTES DE:

a)a) ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO PARA ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO PARA EXPLORAR PETRÓLEO, GAS NATURAL Y EXPLORAR PETRÓLEO, GAS NATURAL Y RECURSOS NO REGENERABLES SIMILARES.RECURSOS NO REGENERABLES SIMILARES.

b)b) ACUERDOS SOBRE LICENCIAS PARA TEMAS ACUERDOS SOBRE LICENCIAS PARA TEMAS TALES COMO PELÍCULAS, GRABACIONES EN TALES COMO PELÍCULAS, GRABACIONES EN VIDEO, FUNCIONES DE TEATRO, VIDEO, FUNCIONES DE TEATRO, MANUSCRITOS, PATENTES Y DERECHOS DE MANUSCRITOS, PATENTES Y DERECHOS DE AUTOR.AUTOR.


ALCANCE ALCANCE (2/2)(2/2)ALCANCE ALCANCE (2/2)(2/2)

ESTA NORMA NO DEBERÁ SER APLICADA PARA PROPÓSITOS DE ESTA NORMA NO DEBERÁ SER APLICADA PARA PROPÓSITOS DE MEDICIÓN POR PARTE DE:MEDICIÓN POR PARTE DE:

a)a) ARRENDATARIOS DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN, QUE LAS ARRENDATARIOS DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN, QUE LAS POSEEN EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POSEEN EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (IAS 40).(IAS 40).

b)b) ARRENDADORES DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN QUE LAS ARRENDADORES DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN QUE LAS ALQUILAN EN RÉGIMEN DE ARREDAMIENTOS OPERATIVOS ALQUILAN EN RÉGIMEN DE ARREDAMIENTOS OPERATIVOS (IAS 40).(IAS 40).

c)c) ARRENDATARIOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDATARIOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (IAS 41).ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (IAS 41).

d)d) ARRENDADORES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDADORES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EN VIRTUD DE ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS (IAS 41).ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS (IAS 41).


CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN (1/3)(1/3)CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN (1/3)(1/3)

Operativo:Operativo: Cualquier acuerdo de alquiler distinto al financieroCualquier acuerdo de alquiler distinto al financieroFinanciero:Financiero: Cuando en el mismo se transfieran todos los Cuando en el mismo se transfieran todos los

riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. Ejemplos:propiedad. Ejemplos:

a)a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo.arrendatario al finalizar el plazo.

b)b) El arrendador posee la opción de comprar el activo a un El arrendador posee la opción de comprar el activo a un precio que espera sea notablemente menor que el valor precio que espera sea notablemente menor que el valor razonable, en el momento que la opción sea ejercitable, razonable, en el momento que la opción sea ejercitable, siempre que, al inicio del arrendamiento, se prevea con siempre que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercidarazonable certeza que tal opción será ejercida


c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Esta circunstancia opera vida económica del activo. Esta circunstancia opera incluso si la propiedad no va a ser tranferida al final de la incluso si la propiedad no va a ser tranferida al final de la operación.operación.

d) El inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos d) El inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es equivalente, al menos, mínimos por el arrendamiento es equivalente, al menos, al valor razonable del activo objeto de la operación.al valor razonable del activo objeto de la operación.

e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo ese arrendatario tiene la especializada que sólo ese arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes.importantes.



Otros indicadores de arrendamiento financiero:Otros indicadores de arrendamiento financiero:

a)a) El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por tal cancelación serán asumidas por el propio tal cancelación serán asumidas por el propio arrendatario;arrendatario;

b)b) Las pérdidas o ganancias derivadas de las Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el importe del valor residual fluctuaciones en el importe del valor residual razonable recaen sobre el arrendatariorazonable recaen sobre el arrendatario

c)c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante el segundo periodo, con unos arrendamiento durante el segundo periodo, con unos pagos de arrendamiento que son sustancialmente pagos de arrendamiento que son sustancialmente menores que los habituales del mercado.menores que los habituales del mercado.



EXISTENCIA DEL ACTIVO EXISTENCIA DEL ACTIVO (1/2)(1/2)EXISTENCIA DEL ACTIVO EXISTENCIA DEL ACTIVO (1/2)(1/2)

VIDA ECONÓMICAVIDA ECONÓMICA ES: ES:a)a) EL PERIODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA EL PERIODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA

SEA UTILIZABLE ECONÓMICAMENTE, POR SEA UTILIZABLE ECONÓMICAMENTE, POR PARTE DE LA EMPRESA, EL ACTIVO PARTE DE LA EMPRESA, EL ACTIVO AMORTIZABLE OAMORTIZABLE O

b)b) LA CANTIDAD DE UNIDADES DE LA CANTIDAD DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN, DE SERVICIO O SIMILARES PRODUCCIÓN, DE SERVICIO O SIMILARES QUE SE ESPERAN OBTENER DEL ACTIVO QUE SE ESPERAN OBTENER DEL ACTIVO POR PARTE DE UNO O MÁS EVENTUALES POR PARTE DE UNO O MÁS EVENTUALES USUARIOSUSUARIOS


VIDA ÚTILVIDA ÚTIL ES EL PERIODO DE TIEMPO ES EL PERIODO DE TIEMPO ESTIMADO, CONTADO DESDE EL INICIO DEL ESTIMADO, CONTADO DESDE EL INICIO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO PERO SIN PLAZO DEL ARRENDAMIENTO PERO SIN ESTAR LIMITADO POR ÉL, A LO LARGO DEL ESTAR LIMITADO POR ÉL, A LO LARGO DEL CUAL LA EMPRESA CUAL LA EMPRESA ESPERA CONSUMIRESPERA CONSUMIR, LOS , LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS INCORPORADOS BENEFICIOS ECONÓMICOS INCORPORADOS AL ACTIVO ARRENDADOAL ACTIVO ARRENDADO

EXISTENCIA DEL ACTIVO EXISTENCIA DEL ACTIVO (2/2)(2/2)EXISTENCIA DEL ACTIVO EXISTENCIA DEL ACTIVO (2/2)(2/2)


ARRRENDATARIOS - ARRRENDATARIOS - FINANCIERO FINANCIERO (1/2)(1/2)

ARRRENDATARIOS - ARRRENDATARIOS - FINANCIERO FINANCIERO (1/2)(1/2)

AL INICIO, RECONOCE UN ACTIVO Y UN PASIVO DEL AL INICIO, RECONOCE UN ACTIVO Y UN PASIVO DEL MISMO IMPORTE, IGUAL AL MISMO IMPORTE, IGUAL AL VALOR RAZONABLEVALOR RAZONABLE DEL BIEN ALQUILADO, O BIEN AL DEL BIEN ALQUILADO, O BIEN AL VALOR VALOR PRESENTEPRESENTE DE LOS PAGOS MÍNIMOS DEL DE LOS PAGOS MÍNIMOS DEL ARRENDAMIENTO, SI ÉSTA FUERA MENOR. AL ARRENDAMIENTO, SI ÉSTA FUERA MENOR. AL CALCULAR EL VALOR PRESENTE DE LAS CITADAS CALCULAR EL VALOR PRESENTE DE LAS CITADAS CUOTAS SE TOMARÁ COMO FACTOR DE CUOTAS SE TOMARÁ COMO FACTOR DE DESCUENTO LA DESCUENTO LA TASA DE INTERÉS IMPLÍCITATASA DE INTERÉS IMPLÍCITA EN EN EL ARRENDAMIENTO, SIEMPRE QUE SE PUEDA EL ARRENDAMIENTO, SIEMPRE QUE SE PUEDA DETERMINAR; DE LO CONTRARIO SE USARÁ LA DETERMINAR; DE LO CONTRARIO SE USARÁ LA TASA DE INTERÉS INCREMENTALTASA DE INTERÉS INCREMENTAL DE LOS DE LOS PRÉSTAMOS DEL ARRENDATARIO.PRÉSTAMOS DEL ARRENDATARIO.


CADA CUOTA HA DE SER DIVIDIDA EN DOS CADA CUOTA HA DE SER DIVIDIDA EN DOS PARTES QUE REPRESENTAN, PARTES QUE REPRESENTAN, RESPECTIVAMENTE, LAS CARGAS RESPECTIVAMENTE, LAS CARGAS FINANCIERAS Y LA REDUCCIÓN DE LA FINANCIERAS Y LA REDUCCIÓN DE LA DEUDA.DEUDA.

EXISTEN DOS CARGOS A RESULTADOS: LA EXISTEN DOS CARGOS A RESULTADOS: LA DEPRECIACIÓN EN LOS ACTIVOS DEPRECIACIÓN EN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES Y UN GASTO FINANCIERO DEPRECIABLES Y UN GASTO FINANCIERO PARA CADA PERÍODO CONTABLE.PARA CADA PERÍODO CONTABLE.

ARRRENDATARIOS ARRRENDATARIOS FINANCIERO FINANCIERO (2/2)(2/2)

ARRRENDATARIOS ARRRENDATARIOS FINANCIERO FINANCIERO (2/2)(2/2)


ANALISIS FINANCIEROANALISIS FINANCIEROCASO DE DISCUSIÓNCASO DE DISCUSIÓN

QUE SE NEGOCIA EN LEASING QUE SE NEGOCIA EN LEASING FINANCIERO?FINANCIERO?

1.1. LA TASA?LA TASA?

2.2. TIEMPO DEL LEASING?TIEMPO DEL LEASING?

3.3. GASTO P/G PAGADO AL GASTO P/G PAGADO AL ARRENDADOR, EVENTUAL ARRENDADOR, EVENTUAL AHORRO IMPUESTOS?AHORRO IMPUESTOS?


ARRENDATARIOS - ARRENDATARIOS - OPERATIVOOPERATIVO

ARRENDATARIOS - ARRENDATARIOS - OPERATIVOOPERATIVO

LAS CUOTAS DERIVADAS DE LOS LAS CUOTAS DERIVADAS DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS DEBEN SER ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS DEBEN SER RECONOCIDAS COMO RECONOCIDAS COMO GASTOSGASTOS EN EL EN EL ESTADO DE RESULTADOS DE FORMA LINEAL, ESTADO DE RESULTADOS DE FORMA LINEAL, EN EL TRANSCURSO DEL PLAZO DEL EN EL TRANSCURSO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO, SALVO QUE RESULTE MAS ARRENDAMIENTO, SALVO QUE RESULTE MAS REPRESENTATIVA OTRA BASE SISTEMÁTICA REPRESENTATIVA OTRA BASE SISTEMÁTICA DE REPARTO, POR REFLEJAR MAS DE REPARTO, POR REFLEJAR MAS ADECUADAMENTE EL PATRÓN TEMPORAL DE ADECUADAMENTE EL PATRÓN TEMPORAL DE LOS BENEFICIOS DEL ARRENDAMIENTO PARA LOS BENEFICIOS DEL ARRENDAMIENTO PARA EL USUARIO.EL USUARIO.


ARRRENDADORES – ARRRENDADORES – FinancieroFinanciero (1/2)(1/2)

ARRRENDADORES – ARRRENDADORES – FinancieroFinanciero (1/2)(1/2)

Deben reconocer los Deben reconocer los activosactivos que mantienen en que mantienen en arrendamiento financiero dentro del balance arrendamiento financiero dentro del balance general, y presentarlos como una general, y presentarlos como una partida por partida por cobrarcobrar, por un importe igual al de la inversión , por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.neta en el arrendamiento.

El reconocimiento de los El reconocimiento de los ingresos financierosingresos financieros, en , en el estado de resultados, deberá basarse en el estado de resultados, deberá basarse en una pauta que refleje una una pauta que refleje una tasa de rendimiento tasa de rendimiento constanteconstante, sobre la inversión financiera neta , sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero, en cada uno de los arrendamiento financiero, en cada uno de los períodos.períodos.


Si son Si son fabricantes o distribuidores deberán fabricantes o distribuidores deberán reconocer las gananciasreconocer las ganancias o pérdidas, o pérdidas, derivadas de la venta, en el resultado del derivadas de la venta, en el resultado del mismo periodo en que se produzca ésta, de mismo periodo en que se produzca ésta, de acuerdo con las políticas contables utilizadas acuerdo con las políticas contables utilizadas por la empresa para el resto de las por la empresa para el resto de las operaciones de venta directa.operaciones de venta directa.

Los Los costos directos inicialescostos directos iniciales van a resultados al van a resultados al inicio del arrendamiento.inicio del arrendamiento.

ARRRENDADORES – Financiero (2/2)

ARRRENDADORES – Financiero (2/2)


Deben presentar en el balance general, los Deben presentar en el balance general, los activos dedicados a arrendamientos operativos activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

Lo ingresos deben ser reconocidos en forma Lo ingresos deben ser reconocidos en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que resulta mas representativa otra base salvo que resulta mas representativa otra base sistemática de reparto.sistemática de reparto.

Si es fabricante o distribuidor, no reconoce Si es fabricante o distribuidor, no reconoce ningún beneficio por venta cuando establezca ningún beneficio por venta cuando establezca un contrato de arrendamiento operativo.un contrato de arrendamiento operativo.

ARRRENDADORES – ARRRENDADORES – OperativoOperativo

ARRRENDADORES – ARRRENDADORES – OperativoOperativo


LEASEBACKLEASEBACKLEASEBACKLEASEBACK

SI ES FINANCIEROSI ES FINANCIERO, SE EVITARÁ RECONOCER , SE EVITARÁ RECONOCER INMEDIATAMENTE COMO GANANCIA, EN LOS INMEDIATAMENTE COMO GANANCIA, EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL VENDEDOR ESTADOS FINANCIEROS DEL VENDEDOR ARRENDATARIO, CUALQUIER EXCESO DEL ARRENDATARIO, CUALQUIER EXCESO DEL IMPORTE DE LA VENTA SOBRE EL IMPORTE IMPORTE DE LA VENTA SOBRE EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO DESAPROPIADO. SE EN LIBROS DEL ACTIVO DESAPROPIADO. SE DIFIERE DURANTE EL CONTRATO.DIFIERE DURANTE EL CONTRATO.

SI ES OPERATIVOSI ES OPERATIVO, CUALQUIER PÉRDIDA O , CUALQUIER PÉRDIDA O GANANCIA DEBE SER INMEDIATAMENTE GANANCIA DEBE SER INMEDIATAMENTE RECONOCIDA COMO TAL.RECONOCIDA COMO TAL.


IFRSs – IG 11,12IFRSs – IG 11,12

Cambios en los contratos – originan Cambios en los contratos – originan diferente clasificación – origen a un nuevo diferente clasificación – origen a un nuevo contrato. Párrafo 10. Sin embargo cambios contrato. Párrafo 10. Sin embargo cambios en las provisiones como la vida económica, en las provisiones como la vida económica, no dan origen a una nueva clasificación.no dan origen a una nueva clasificación.

Eliminación prospectiva del método de Eliminación prospectiva del método de inversión de caja neto. IFRS no permite inversión de caja neto. IFRS no permite esta transición.esta transición.


COLOMBIACOLOMBIACOLOMBIACOLOMBIA SE REGLAMENTA DESDE EL ESTATUTO SE REGLAMENTA DESDE EL ESTATUTO

TRIBUTARIO, CON CONDICIONES DE PLAZO, TRIBUTARIO, CON CONDICIONES DE PLAZO, NATURALEZA Y CAPITAL DE LA ENTIDAD, NATURALEZA Y CAPITAL DE LA ENTIDAD, COMO CONTROL FISCAL.COMO CONTROL FISCAL.

DEFINE EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DEFINE EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE OPCIÓN DE COMPRA.FINANCIERO O DE OPCIÓN DE COMPRA.

LEASEBACK DA TRATAMIENTO DE FINANCIERO LEASEBACK DA TRATAMIENTO DE FINANCIERO EN TODOS LOS CASOS.EN TODOS LOS CASOS.

““1 enero 2006: 1 enero 2006: Todos los contratos de arrendamiento Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de comprafinanciero o leasing con opción de compra, , deberán deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2º del someterse al tratamiento previsto en el numeral 2º del presente artículo, independientemente de la naturaleza del presente artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario.arrendatario.””


IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERAEXTRANJERA

IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERAEXTRANJERA

FICHA CRONOLÓGICA:FICHA CRONOLÓGICA: Norma inicial 1983Norma inicial 1983 Revisada 1993Revisada 1993 Párrafo 2 modificado 1998, toma referencias IAS 39Párrafo 2 modificado 1998, toma referencias IAS 39 Párrafo 46 modificado 1999, por revisión IAS 10Párrafo 46 modificado 1999, por revisión IAS 10 SIC-7, Introducción del EuroSIC-7, Introducción del Euro SIC-11, variaciones por devaluaciones muy SIC-11, variaciones por devaluaciones muy

importantesimportantes SIC 19, Moneda de los Estados Financieros IAS 21 Y SIC 19, Moneda de los Estados Financieros IAS 21 Y

2929 Vigencia, Estados Financieros que cubran ejercicios Vigencia, Estados Financieros que cubran ejercicios

que comiencen a partir del 1 de enero de 1995que comiencen a partir del 1 de enero de 1995



REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRAJERA.MONEDA EXTRAJERA.

CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS OPERACIONES QUE FINANCIEROS DE LAS OPERACIONES QUE UNA EMPRESA POSEA EN EL EXTRANJERO, UNA EMPRESA POSEA EN EL EXTRANJERO, PARA INCLUIRLOS EN LOS ESTADOS PARA INCLUIRLOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA CITADA FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA CITADA EMPRESA, YA SEA UTILIZANDO EL MÉTODO EMPRESA, YA SEA UTILIZANDO EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O EL DE DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O EL DE PARTICIPACIÓN.PARTICIPACIÓN.


NO INCLUYENO INCLUYENO INCLUYENO INCLUYE Registro de coberturas de las partidas en moneda extranjera, Registro de coberturas de las partidas en moneda extranjera,

salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratan surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en contablemente como cobertura de las inversiones netas en entidades extranjeras.entidades extranjeras.

Moneda habitual en la que una empresa expresa sus estados Moneda habitual en la que una empresa expresa sus estados financieros.financieros.

Reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su Reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a otra.moneda habitual a otra.

Conversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjerasConversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjeras


OPERACIONES EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERAMONEDA EXTRAJERA

OPERACIONES EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERAMONEDA EXTRAJERA

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERATRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

-Registro inicial-Registro inicial

-Información estados financieros posteriores-Información estados financieros posteriores

-Reconocimiento de diferencias de cambio-Reconocimiento de diferencias de cambio

ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES EN EL EXTRANJEROEXTRANJERO

-Parte integrante-Parte integrante

-Entidades extrajeras-Entidades extrajeras


REGISTRO INICIALREGISTRO INICIALREGISTRO INICIALREGISTRO INICIAL

TODA TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA TODA TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA DEBE SER REGISTRADA, EN EL MOMENTO DE DEBE SER REGISTRADA, EN EL MOMENTO DE SU RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS SU RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, FINANCIEROS, EN LA MISMA MONEDA DE LOS EN LA MISMA MONEDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS, APLICANDO AL , APLICANDO AL IMPORTE CORRESPONDIENTE EN MONEDA IMPORTE CORRESPONDIENTE EN MONEDA EXTRANJERA LA TASA DE CAMBIO, ENTRE LA EXTRANJERA LA TASA DE CAMBIO, ENTRE LA MONEDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y MONEDA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA MONEDA EXTRANJERA, EXISTENTE EN LA LA MONEDA EXTRANJERA, EXISTENTE EN LA FECHA DE LA OPERACIÓNFECHA DE LA OPERACIÓN..


ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS POSTERIORESPOSTERIORES

ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS POSTERIORESPOSTERIORES

Las Las partidas monetariaspartidas monetarias en moneda extranjera deben en moneda extranjera deben ser valoradas utilizando la tasa al cierre.ser valoradas utilizando la tasa al cierre.

Las Las partidas no monetariaspartidas no monetarias establecidas originalmente establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al en moneda extranjera, que se contabilicen al costo costo históricohistórico, deben ser valoradas utilizando la tasa de , deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio en el momento en que fue realizada la cambio en el momento en que fue realizada la transacción.transacción.

Las Las partidas no monetariaspartidas no monetarias establecidas en moneda establecidas en moneda extranjera, que se contabilicen por su extranjera, que se contabilicen por su valor razonablevalor razonable, , deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio existentes en el momento en que determinó tal valor existentes en el momento en que determinó tal valor razonable.razonable.


DIFERENCIA EN CAMBIODIFERENCIA EN CAMBIODIFERENCIA EN CAMBIODIFERENCIA EN CAMBIO

LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SURGIDAS EN EL LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SURGIDAS EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN DE LAS MOMENTO DE LA LIQUIDACIÓN DE LAS PARTIDAS PARTIDAS MONETARIASMONETARIAS, O BIEN EN LA FECHA DE LOS , O BIEN EN LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, POR CAUSA DE TASAS DE ESTADOS FINANCIEROS, POR CAUSA DE TASAS DE CAMBIO DIFERENTES A LOS QUE SE UTILIZARON CAMBIO DIFERENTES A LOS QUE SE UTILIZARON PARA EL REGISTRO DE LA OPERACIÓN EN EL PARA EL REGISTRO DE LA OPERACIÓN EN EL PERÍODO, O PARA INFORMAR SOBRE ELLA EN PERÍODO, O PARA INFORMAR SOBRE ELLA EN ESTADOS FINANCIEROS PREVIOS, DEBEN SER ESTADOS FINANCIEROS PREVIOS, DEBEN SER RECONOCIDAS COMO RECONOCIDAS COMO GASTOS E INGRESOS DEL GASTOS E INGRESOS DEL PERÍODOPERÍODO EN EL QUE SE HAN APARECIDO, CON LA EN EL QUE SE HAN APARECIDO, CON LA EXCEPCIÓNEXCEPCIÓN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO EN DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO EN INVERSIÓN NETA EN ENTIDAD EXTRANJERA Y SU INVERSIÓN NETA EN ENTIDAD EXTRANJERA Y SU PASIVO A LARGO PLAZO DE COBERTURA.PASIVO A LARGO PLAZO DE COBERTURA.


INVERSION NETA EN UNA INVERSION NETA EN UNA ENTIDAD EXTRAJERAENTIDAD EXTRAJERA

INVERSION NETA EN UNA INVERSION NETA EN UNA ENTIDAD EXTRAJERAENTIDAD EXTRAJERA

LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DERIVADAS DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DERIVADAS DE UNA UNA PARTIDA MONETARIAPARTIDA MONETARIA QUE, EN SUSTANCIA, QUE, EN SUSTANCIA, FORMA PARTE LA INVERSIÓN NETA REALIZADA FORMA PARTE LA INVERSIÓN NETA REALIZADA POR LA EMPRESA EN UNA ENTIDAD POR LA EMPRESA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA, DEBEN SER CLASIFICADAS COMO EXTRANJERA, DEBEN SER CLASIFICADAS COMO COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO, EN LOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO, EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA, HASTA ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA, HASTA QUE PRODUZCA LA DESAPROPIACIÓN DE LA QUE PRODUZCA LA DESAPROPIACIÓN DE LA INVERSIÓN, EN CUYO MOMENTO SERÁN OBJETO INVERSIÓN, EN CUYO MOMENTO SERÁN OBJETO DE RECONOCIMIENTO COMO GASTO O DE RECONOCIMIENTO COMO GASTO O INGRESO.INGRESO.


PASIVO LARGO PLAZO COMO PASIVO LARGO PLAZO COMO COBERTURA DE ..COBERTURA DE ..

PASIVO LARGO PLAZO COMO PASIVO LARGO PLAZO COMO COBERTURA DE ..COBERTURA DE ..

Las diferencias de cambio derivadas de un Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo, que se trata pasivo a largo plazo, que se trata contablemente como una cobertura para la contablemente como una cobertura para la inversión netainversión neta de la empresa en una de la empresa en una entidad extranjera, deben ser consideradas entidad extranjera, deben ser consideradas como componentes del como componentes del patrimonio netopatrimonio neto, en , en los estados financieros de la empresa, los estados financieros de la empresa, hasta que se produzca la desapropiación hasta que se produzca la desapropiación de la inversión , en cuyo momento serán de la inversión , en cuyo momento serán objeto de reconocimeinto como gasto o objeto de reconocimeinto como gasto o ingreso.ingreso.


OPERACIONES EN EL EXTRAJERO OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE

INFORMA INFORMA (1/2)(1/2)

OPERACIONES EN EL EXTRAJERO OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE OPERACIONES DE LA EMPRESA QUE

INFORMA INFORMA (1/2)(1/2)

Las partidas individuales de los Las partidas individuales de los estados fianncieros de las estados fianncieros de las operaciones en el extranjero se operaciones en el extranjero se convierten convierten como si las como si las transacciones hubieran sido transacciones hubieran sido realizadas por la empresa que realizadas por la empresa que informa.informa.


El costo y la depreciaciónEl costo y la depreciación de las propiedades, planta y de las propiedades, planta y equipo se convierten utilizando la tasa de cambio de equipo se convierten utilizando la tasa de cambio de la fecha de compra de cada activo o, si los bienes se la fecha de compra de cada activo o, si los bienes se contabilizan por su valor razonable, utilizando la tasa contabilizan por su valor razonable, utilizando la tasa de cambio existente en la fecha de la valoración.de cambio existente en la fecha de la valoración.

El costo de los inventariosEl costo de los inventarios se convierte a las tasas de se convierte a las tasas de cambio vigentes al incurrir en tales costos.cambio vigentes al incurrir en tales costos.

El importe recuperable o el valor neto realizableEl importe recuperable o el valor neto realizable de una de una activo se convierte a las tasas de cambios vigentes activo se convierte a las tasas de cambios vigentes cuando se determinaron estos valores.cuando se determinaron estos valores.

OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE

LA EMPRESA QUE INFORMA LA EMPRESA QUE INFORMA (2/2)(2/2)

OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON OPERACIONES EN EL EXTRAJERO QUE SON PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE PARTE INTEGRAL DE LAS OPERACIONES DE

LA EMPRESA QUE INFORMA LA EMPRESA QUE INFORMA (2/2)(2/2)


ENTIDADES EXTRAJERAS ENTIDADES EXTRAJERAS (1/3)(1/3)ENTIDADES EXTRAJERAS ENTIDADES EXTRAJERAS (1/3)(1/3)

AL CONVERTIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE AL CONVERTIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD EXTRANJERA, PARA UNA ENTIDAD EXTRANJERA, PARA INCORPORARLOS A SUS PROPIOS ESTADOS INCORPORARLOS A SUS PROPIOS ESTADOS FINANCIEROS, LA EMPRESA QUE INFORMA FINANCIEROS, LA EMPRESA QUE INFORMA DEBE UTILIZAR LOS SIGUIENTES DEBE UTILIZAR LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS:PROCEDIMIENTOS:

A) LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD A) LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD EXTRANJERA, YA SEAN DE TIPO MONETARIO EXTRANJERA, YA SEAN DE TIPO MONETARIO O NO MONETARIO, DEBEN SER O NO MONETARIO, DEBEN SER CONVERTIDOS SEGÚN CONVERTIDOS SEGÚN LA TASA AL CIERRELA TASA AL CIERRE


B) LAS PARTIDAS DE GASTOS E INGRESOS DE B) LAS PARTIDAS DE GASTOS E INGRESOS DE LA ENTIDAD EXTRANJERA DEBEN SER LA ENTIDAD EXTRANJERA DEBEN SER CONVERTIDAS A LAS TASAS DE CAMBIO CONVERTIDAS A LAS TASAS DE CAMBIO EXISTENTES EN EXISTENTES EN LAS FECHAS DE LAS LAS FECHAS DE LAS CORRESPONDIENTES TRANSACCIONESCORRESPONDIENTES TRANSACCIONES, , SALVO CUANDO LA ENTIDAD EXTRANJERA SALVO CUANDO LA ENTIDAD EXTRANJERA INFORMA EN TÉRMINOS DE UNA MONEDA INFORMA EN TÉRMINOS DE UNA MONEDA QUE PERTENECE A UNA ECONOMÍA QUE PERTENECE A UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA, EN CUYO CASO LOS HIPERINFLACIONARIA, EN CUYO CASO LOS GASTOS E INGRESOS DEBEN SER GASTOS E INGRESOS DEBEN SER CONVERTIDOS UTILIZANDO LA TASA AL CONVERTIDOS UTILIZANDO LA TASA AL CIERRE.CIERRE.



C) TODAS LA DIFERENCIAS DE CAMBIO C) TODAS LA DIFERENCIAS DE CAMBIO RESULTANTES DEL PROCESO DEBEN RESULTANTES DEL PROCESO DEBEN CLASIFICARSE COMO COMPONENTES DEL CLASIFICARSE COMO COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO,PATRIMONIO NETO, HASTA LA HASTA LA DESAPROPIACIÓN DE LA INVERSIÓN NETA.DESAPROPIACIÓN DE LA INVERSIÓN NETA.



CAMBIOS EN LA CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN CAMBIOS EN LA CAMBIOS EN LA CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN

CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LA CUANDO SE PRODUCE UN CAMBIO EN LA CLASIFICACIÓN DADA A UNA OPERACIÓN EN CLASIFICACIÓN DADA A UNA OPERACIÓN EN EL EXTRANJERO, LOS PROCEDIMIENTOS DE EL EXTRANJERO, LOS PROCEDIMIENTOS DE CONVERSIÓN APLICABLES A LA NUEVA CONVERSIÓN APLICABLES A LA NUEVA SITUACIÓN SE DEBEN APLICAR DESDE EL SITUACIÓN SE DEBEN APLICAR DESDE EL MOMENTO EN QUE TIENE LUGAR EL CITADO MOMENTO EN QUE TIENE LUGAR EL CITADO CAMBIO.CAMBIO.


COLOMBIACOLOMBIACOLOMBIACOLOMBIA

EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 PARA LAS PARTIDAS MONETARIAS 2649/93 PARA LAS PARTIDAS MONETARIAS CORRESPONDIENTES A TRANSACCIONES EN CORRESPONDIENTES A TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.MONEDA EXTRANJERA.

NO EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL NO EXISTE NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL DR 2649/93 SOBRE LAS OPERACIONES EN EL DR 2649/93 SOBRE LAS OPERACIONES EN EL EXTRANJERO QUE HACEN PARTE INTEGRAL EXTRANJERO QUE HACEN PARTE INTEGRAL DE LA EMPRESA QUE INFORMA NI DE LAS DE LA EMPRESA QUE INFORMA NI DE LAS ENTIDADES EXTRANJERAS.ENTIDADES EXTRANJERAS.


IAS 15: IAS 15: INFORMACIÓN PARA INFORMACIÓN PARA

REFLEJAR LOS EFECTOS REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN DE LOS CAMBIOS EN

LOS PRECIOSLOS PRECIOS

IAS 15: IAS 15: INFORMACIÓN PARA INFORMACIÓN PARA

REFLEJAR LOS EFECTOS REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN DE LOS CAMBIOS EN

LOS PRECIOSLOS PRECIOS


FICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICAFICHA CRONOLÓGICA REEMPLAZA IAS 6: TRATAMIENTO CONTABLE REEMPLAZA IAS 6: TRATAMIENTO CONTABLE

DE LAS VARIACIONES EN LOS PRECIOSDE LAS VARIACIONES EN LOS PRECIOS

APROBACIÓN 1981APROBACIÓN 1981

REORDENADA 1994REORDENADA 1994

VIGENCIA: ESTADOS FINANCIEROS QUE VIGENCIA: ESTADOS FINANCIEROS QUE CUBRAN PERÍODOS QUE COMIENCEN 1 DE CUBRAN PERÍODOS QUE COMIENCEN 1 DE ENERO DE 1983ENERO DE 1983



EFECTOS EN LOS RESULTADOS Y SU EFECTOS EN LOS RESULTADOS Y SU POSICIÓN FINANCIERA.POSICIÓN FINANCIERA.

APLICABLE A EMPRESAS SIGNIFICATIVAS APLICABLE A EMPRESAS SIGNIFICATIVAS EN EL ENTORNO ECONÓMICO.EN EL ENTORNO ECONÓMICO.

NO PRETENDE INDICAR DIRECTAMENTE NO PRETENDE INDICAR DIRECTAMENTE EL VALOR DE LA EMPRESA EN SU EL VALOR DE LA EMPRESA EN SU CONJUNTO.CONJUNTO.


RESPUESTA A LOS RESPUESTA A LOS PRECIOS CAMBIANTESPRECIOS CAMBIANTES

RESPUESTA A LOS RESPUESTA A LOS PRECIOS CAMBIANTESPRECIOS CAMBIANTES

1.1. INFORMACIÓN FINANCIERA EN TÉRMINOS INFORMACIÓN FINANCIERA EN TÉRMINOS DE DE PODER ADQUISITIVO GENERALPODER ADQUISITIVO GENERAL

2.2. COSTO CORRIENTECOSTO CORRIENTE EN LUGAR DELEN LUGAR DEL COSTO COSTO HISTÓRICO, RECONOCIENDO LOS CAMBIOS HISTÓRICO, RECONOCIENDO LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS ESPECÍFICOS DE LOS EN LOS PRECIOS ESPECÍFICOS DE LOS ACTIVOS.ACTIVOS.

3.3. COMBINACIÓN DE LOS DOS MÉTODOS COMBINACIÓN DE LOS DOS MÉTODOS ANTERIORESANTERIORES


ENFOQUES BASICOSENFOQUES BASICOSENFOQUES BASICOSENFOQUES BASICOS

1.1. RECONOCER LA GANANCIA DESPUÉS RECONOCER LA GANANCIA DESPUÉS QUESE HA MANTENIDO EL QUESE HA MANTENIDO EL PODER PODER ADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETOADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETO DE LA DE LA EMPRESA.EMPRESA.

2.2. RECONOCER LA GANANCIA TRAS EL RECONOCER LA GANANCIA TRAS EL MANTENIMIENTO DE LA MANTENIMIENTO DE LA CAPACIDAD CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LA EMPRESAPRODUCTIVA DE LA EMPRESA, Y , Y PUEDE O PUEDE O NONO INCLUIR UN AJUSTE POR EL NIVEL INCLUIR UN AJUSTE POR EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.GENERAL DE PRECIOS.


ENFOQUE DEL PODER ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO GENERALADQUISITIVO GENERALENFOQUE DEL PODER ENFOQUE DEL PODER

ADQUISITIVO GENERALADQUISITIVO GENERAL REEXPRESA REEXPRESA ALGUNAS O TODASALGUNAS O TODAS LAS PARTIDAS DE LAS PARTIDAS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE LOS LOS ESTADOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.

USA UN ÍNDICE APROPIADO.USA UN ÍNDICE APROPIADO.

LA GANANCIA REFLEJA EL EFECTOS DE LOS LA GANANCIA REFLEJA EL EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS SOBRE LA DEPRECIACIÓN, EL COSTO DE VENTAS Y SOBRE LA DEPRECIACIÓN, EL COSTO DE VENTAS Y EL ACTIVO MONETARIO NETO Y SE PRESENTA UNA EL ACTIVO MONETARIO NETO Y SE PRESENTA UNA VEZ HA SIDO MANTENIDO EL PODER ADQUISITIVO VEZ HA SIDO MANTENIDO EL PODER ADQUISITIVO DEL PATRIMONIO NETO EN LA EMPRESA. DEL PATRIMONIO NETO EN LA EMPRESA.


ENFOQUE DEL COSTO ENFOQUE DEL COSTO CORRIENTE CORRIENTE (1/5)(1/5)


EN GENERAL PARA EL AJUSTE TODOS EN GENERAL PARA EL AJUSTE TODOS LOS MÉTODOS USAN EL LOS MÉTODOS USAN EL COSTO DE COSTO DE REPOSICIÓNREPOSICIÓN COMO LA BASE PRINCIPAL COMO LA BASE PRINCIPAL DE MEDICIÓN. DE MEDICIÓN.

SI EL COSTO DE REPOSICIÓN ES MAYOR SI EL COSTO DE REPOSICIÓN ES MAYOR QUE EL VALOR NETO REALIZABLE Y QUE QUE EL VALOR NETO REALIZABLE Y QUE EL VALOR PRESENTE, SE UTILIZA COMO EL VALOR PRESENTE, SE UTILIZA COMO BASE DE MEDIDA EL MAYOR VALOR DE BASE DE MEDIDA EL MAYOR VALOR DE ENTRE ESTOS DOS ÚLTIMOS. ENTRE ESTOS DOS ÚLTIMOS.


Generalmente requieren el reconocimiento de Generalmente requieren el reconocimiento de los efectos que han tenido en la empresa los los efectos que han tenido en la empresa los cambios en los precios específicos, sobre la cambios en los precios específicos, sobre la

depreciación y el costo de las ventas.depreciación y el costo de las ventas.

Tambien requieren la aplicación de alguna Tambien requieren la aplicación de alguna forma de ajuste para el reconocimiento forma de ajuste para el reconocimiento

general de la general de la interacción entre los cambios en interacción entre los cambios en los precios y la financiación de una empresalos precios y la financiación de una empresa. . Sobre este punto existen opiniones diferentes Sobre este punto existen opiniones diferentes sobre la forma en que se deben realizar tales sobre la forma en que se deben realizar tales

ajustes. ajustes.




Párrafo 16Párrafo 16Criterios para reflejar los efectos de los precios Criterios para reflejar los efectos de los precios

cambiantes sobre la posición monetaria neta:cambiantes sobre la posición monetaria neta:

Incluir pasivos a largo plazoIncluir pasivos a largo plazo Limitar el ajuste a los activos y pasivos del capital Limitar el ajuste a los activos y pasivos del capital

de trabajo.de trabajo.

Si AM > PM Si AM > PM Pérdida por posición monetaria neta. Pérdida por posición monetaria neta.

Ambos criterios, Reconocen la ganancia a partir del Ambos criterios, Reconocen la ganancia a partir del mantenimiento de la capacidad productiva de la mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa.empresa.




Resulta Resulta innecesarioinnecesario reconocer, en el estado de reconocer, en el estado de resultados, el costo adicional de reposición de los resultados, el costo adicional de reposición de los activos, en la medida en que estén activos, en la medida en que estén financiados financiados por deudas.por deudas. Párrafo 17 Párrafo 17

Para mantener la parte de la capacidad productiva Para mantener la parte de la capacidad productiva

de la empresa financiada por sus propietarios, se de la empresa financiada por sus propietarios, se puede conseguir reduciendo los totales de los puede conseguir reduciendo los totales de los ajustes efectuados en la depreciación, en el costo ajustes efectuados en la depreciación, en el costo de ventas y, si el método lo requiere, en el capital de ventas y, si el método lo requiere, en el capital de trabajo monetario, en la proporción en que la de trabajo monetario, en la proporción en que la financiación ajena contribuye al total de los financiación ajena contribuye al total de los recursos propios. Párrafo 17recursos propios. Párrafo 17




Algunos métodos aplican al patrimonio neto un Algunos métodos aplican al patrimonio neto un ajuste en función de la evolución del índice del ajuste en función de la evolución del índice del nivel general de precios.nivel general de precios.

Indica la medida en la cual el neto de la empresa Indica la medida en la cual el neto de la empresa se ha mantenido en términos del poder se ha mantenido en términos del poder adquisitivo general, cuando el incremento en el adquisitivo general, cuando el incremento en el costo de reposición de los activos surgido en el costo de reposición de los activos surgido en el periodo es menor que el decremento en el periodo es menor que el decremento en el poder adquisitivo general de los intereses de poder adquisitivo general de los intereses de los propietarios en el mismo período. Párrafo 18los propietarios en el mismo período. Párrafo 18




SITUACION ACTUALSITUACION ACTUAL

No existe acuerdo internacional sobre este No existe acuerdo internacional sobre este asuntoasunto


POSICIÓN MONETARIA NETAPOSICIÓN MONETARIA NETA

Son comparablesSon comparables??????::

AM40

ANM60 PNM

30

PM70

AM-PM -40 + 70 = 30

VS

ANM-PNM60 – 30 = 30

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO


Current Cost Accounting at Atlas CopcoCurrent Cost Accounting at Atlas Copco

Current Cost Income StatementCurrent Cost Income Statement

19961996 19951995

Invoiced salesInvoiced sales 25.12125.121 24.45424.454

Current cost of goods soldCurrent cost of goods sold -21.488-21.488 -21.126-21.126

Current cost depreciationCurrent cost depreciation -982-982 -856-856

Operating profit after depreciationOperating profit after depreciation 2.6512.651 2.4722.472

Price changes, inventoryPrice changes, inventory 7474 6565

Price changes, fixed assetsPrice changes, fixed assets -35-35 110110

Operating profit before financial itemsOperating profit before financial items 2.6902.690 2.6472.647

Financial itemsFinancial items 139139 175175

Purchasing power adjustment, equityPurchasing power adjustment, equity 00 -221-221

Real profit after financial itemsReal profit after financial items 2.8292.829 2.6012.601

TaxesTaxes -1.107-1.107 -990-990

Minority interestMinority interest -25-25 -27-27

Net profitNet profit 1.6971.697 1.5841.584


Current Cost Balance SheetCurrent Cost Balance Sheet

AssetsAssets 19961996 19951995

Cash, bank and short-term investmentsCash, bank and short-term investments 2.4852.485 1.8861.886

ReceivablesReceivables 6.0316.031 6.0216.021

InventoriesInventories 5.1025.102 5.1365.136

Fixed assetsFixed assets 10.47410.474 10.22110.221

Total assetsTotal assets 24.09224.092 23.26423.264

Liabilities and shareholderséquityLiabilities and shareholderséquity

Current liabilitiesCurrent liabilities 7.3117.311 7.8537.853

Long-term liabilitiesLong-term liabilities 4.0864.086 3.8523.852

Unrealized price changesUnrealized price changes 844844 1.0851.085

ShareholderséquityShareholderséquity 11.85111.851 10.47410.474

Total liabilities and shareholderséquityTotal liabilities and shareholderséquity 24.09224.092 23.26423.264


Reconciliation between traditional and current cost accountingReconciliation between traditional and current cost accounting

Profit after net financial items according to Profit after net financial items according to traditional accountingtraditional accounting

3.0703.070

Change, unrealized price changes:Change, unrealized price changes:

Price change , goods soldPrice change , goods sold -69-69

Price change, depreciationPrice change, depreciation -211-211

Partial items unrealized price changesPartial items unrealized price changes -280-280

Price change for the year:Price change for the year:

InventoryInventory 7474

Fixed assetsFixed assets -35-35

Partial items Income StatementPartial items Income Statement 3939 -241-241

Adjustment for inflationAdjustment for inflation 00

Real profit after financial itemsReal profit after financial items 2.8292.829

Source: Atlas Copco 1996 Annual ReportSource: Atlas Copco 1996 Annual Report

Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 “Comparative Accounting I”, p 214, 215, Choi, Frederick y otros. International Accounting, Chapter 3 “Comparative Accounting I”, p 214, 215,

Prentice Hall, New Jersey, 1999Prentice Hall, New Jersey, 1999


COLOMBIA COLOMBIA (1/2)(1/2)COLOMBIA COLOMBIA (1/2)(1/2)

APLICA EL ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO APLICA EL ENFOQUE DEL PODER ADQUISITIVO GENERAL.GENERAL.

APLICA EL MANTENIMIENTO DEL PODER APLICA EL MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO EN EL PATRIMONIO NETO.ADQUISITIVO EN EL PATRIMONIO NETO.

UTILIZA EL PAAG.UTILIZA EL PAAG.

APLICA EL VALOR HISTÓRICO, EL VALOR ACTUAL O APLICA EL VALOR HISTÓRICO, EL VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN, EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EL DE REPOSICIÓN, EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EL VALOR PRESENTE COMO CRITERIOS DE MEDICIÓN VALOR PRESENTE COMO CRITERIOS DE MEDICIÓN ACEPTADOS.ACEPTADOS.


PARA LOS ACTIVOS FIJOS, EL VALOR ACTUAL, PRESENTE PARA LOS ACTIVOS FIJOS, EL VALOR ACTUAL, PRESENTE Y DE REALIZACIÓN, SON UTILIZADOS PARA EFECTOS DE Y DE REALIZACIÓN, SON UTILIZADOS PARA EFECTOS DE DETERMINAR VALORIZACIONES Y PROVISIONES.DETERMINAR VALORIZACIONES Y PROVISIONES.

A PARTIR DE 2003 VUELVE A AJUSTARSE LOS A PARTIR DE 2003 VUELVE A AJUSTARSE LOS INVENTARIOS, PERO DE MANERA IMPERFECTA. AUN INVENTARIOS, PERO DE MANERA IMPERFECTA. AUN EXISTE LA RESTRICCIÓN DE AJUSTE POR INFLACIÓN DE EXISTE LA RESTRICCIÓN DE AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO (COSTO DE VENTAS)LAS CUENTAS DE RESULTADO (COSTO DE VENTAS)

LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN SE DETERMINAN POR EL LAS PENSIONES DE JUBILACIÓN SE DETERMINAN POR EL VALOR PRESENTE.VALOR PRESENTE.

EN GENERAL EL COSTO DE REPOSICIÓN NO SUSTITUYE EN GENERAL EL COSTO DE REPOSICIÓN NO SUSTITUYE EL COSTO HISTÓRICO EL COSTO HISTÓRICO

COLOMBIA COLOMBIA (2/2)(2/2)COLOMBIA COLOMBIA (2/2)(2/2)


IAS 29 INFORMACIÓN IAS 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS FINANCIERA EN ECONOMÍAS

HIPERINFLACIONARIASHIPERINFLACIONARIAS

IAS 29 INFORMACIÓN IAS 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS FINANCIERA EN ECONOMÍAS

HIPERINFLACIONARIASHIPERINFLACIONARIAS

FICHA CRONOLÓGICA:FICHA CRONOLÓGICA:Aprobada en abril de 1989Aprobada en abril de 1989

Reordenada en 1994Reordenada en 1994

Vigencia: Estados financieros que cubran períodos Vigencia: Estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1990.que comiencen a partir del 1 de enero de 1990.

SIC 19: Moneda de los Estados Financieros – IAS SIC 19: Moneda de los Estados Financieros – IAS 21 Y 29.21 Y 29.


REEXPRESIÓNREEXPRESIÓNREEXPRESIÓNREEXPRESIÓN ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO.ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICO.

ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE.ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS.IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

FLUJOS DE EFECTIVO.FLUJOS DE EFECTIVO.

CIFRAS DE PERÍODOS ANTERIORES.CIFRAS DE PERÍODOS ANTERIORES.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOSREEXPRESADOS

ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOSREEXPRESADOS

Se reexpresan sin importar si fueron elaborados al Se reexpresan sin importar si fueron elaborados al costo histórico o siguiendo las bases del costo costo histórico o siguiendo las bases del costo corriente.corriente.

Se deben expresar en términos de unidades de Se deben expresar en términos de unidades de medida corrientes a la fecha del balance.medida corrientes a la fecha del balance.

No está permitida la presentación de la información No está permitida la presentación de la información exigida en este pronunciamiento como un exigida en este pronunciamiento como un suplemento a los estados financieros sin reexpresar.suplemento a los estados financieros sin reexpresar.

No se recomienda la presentación separada de los No se recomienda la presentación separada de los estados financieros antes de su reexpresión.estados financieros antes de su reexpresión.


ESTADOS FINANCIEROS A COSTO ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTORICOHISTORICO

BALANCE GENERALBALANCE GENERAL

ESTADOS FINANCIEROS A COSTO ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTORICOHISTORICO

BALANCE GENERALBALANCE GENERALNO SE REEXPRESA:NO SE REEXPRESA:

PARTIDAS MONETARIASPARTIDAS MONETARIAS

ACTIVOS Y OBLIGACIONES CON ACUERDOS O ACTIVOS Y OBLIGACIONES CON ACUERDOS O CONVENIOS A CAMBIOS EN LOS PRECIOS, CONVENIOS A CAMBIOS EN LOS PRECIOS, TALES COMO LOS BONOS O PRÉSTAMOS TALES COMO LOS BONOS O PRÉSTAMOS INDEXADOS.INDEXADOS.

PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE LLEVAN PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE LLEVAN POR SUS VALORES CORRIENTES (VALOR NETO POR SUS VALORES CORRIENTES (VALOR NETO REALIZABLE O VALOR DE MERCADO).REALIZABLE O VALOR DE MERCADO).


DOUBLE - DIPDOUBLE - DIPDOUBLE - DIPDOUBLE - DIPESTE PROBLEMA SE PRESENTA CUANDO LA ESTE PROBLEMA SE PRESENTA CUANDO LA

INFLACIÓN LOCAL IMPACTA DIRECTAMENTE LAS INFLACIÓN LOCAL IMPACTA DIRECTAMENTE LAS TASAS DE CAMBIO USADAS EN EL PROCESO DE TASAS DE CAMBIO USADAS EN EL PROCESO DE REEXPRESIÓN.REEXPRESIÓN.

LA NIC 21, PERMITE A LA EMPRESA INCLUIR LAS LA NIC 21, PERMITE A LA EMPRESA INCLUIR LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA DENTRO DEL IMPORTE EN LIBROS DE EXTRANJERA DENTRO DEL IMPORTE EN LIBROS DE LOS ACTIVOS, SIEMPRE QUE ÉSTAS HAYAN LOS ACTIVOS, SIEMPRE QUE ÉSTAS HAYAN APARECIDO TRAS UNA RECIENTE E IMPORTANTE APARECIDO TRAS UNA RECIENTE E IMPORTANTE DEVALUACIÓN. ESTA PRÁCTICA NO SE DEVALUACIÓN. ESTA PRÁCTICA NO SE RECOMIENDA CUANDO EL ACTIVO HAYA SIDO RECOMIENDA CUANDO EL ACTIVO HAYA SIDO REEXPRESADO. REEXPRESADO.


ESTADOS FINANCIEROS A COSTO ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICOHISTÓRICO

ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS

ESTADOS FINANCIEROS A COSTO ESTADOS FINANCIEROS A COSTO HISTÓRICOHISTÓRICO

ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS

La norma exige que todas las partidas del La norma exige que todas las partidas del estados de resultados se reexpresen.estados de resultados se reexpresen.

La pérdida o ganancia por la posición monetaria La pérdida o ganancia por la posición monetaria neta se lleva al estado de resultados.neta se lleva al estado de resultados.

El resultado por la posición monetaria neta, se El resultado por la posición monetaria neta, se pueden agrupar para efectos de presentación, pueden agrupar para efectos de presentación, con los ingresos y gastos financieros, diferencia con los ingresos y gastos financieros, diferencia de cambio en moneda extranjera relacionadas de cambio en moneda extranjera relacionadas con los fondos prestados o tomados en con los fondos prestados o tomados en préstamos. préstamos.


ESTADOS FINANCIEROS A ESTADOS FINANCIEROS A COSTO CORRIENTE COSTO CORRIENTE (1/2)(1/2)


BALANCE GENERALBALANCE GENERAL::NO SE REEXPRESAN LAS PARTIDAS MEDIDAS A NO SE REEXPRESAN LAS PARTIDAS MEDIDAS A

COSTO CORRIENTE.COSTO CORRIENTE.

ESTADO DE RESULTADOS:ESTADO DE RESULTADOS:REQUIERE SU REEXPRESIÓN, POR CUANTO EL REQUIERE SU REEXPRESIÓN, POR CUANTO EL

COSTO DE VENTAS Y LA DEPRECIACIÓN SE COSTO DE VENTAS Y LA DEPRECIACIÓN SE REGISTRARON EN EL MOMENTO DEL REGISTRARON EN EL MOMENTO DEL CONSUMO Y LAS VENTAS Y OTROS GASTOS CONSUMO Y LAS VENTAS Y OTROS GASTOS SE REGISTRAN POR SUS IMPORTES SE REGISTRAN POR SUS IMPORTES MONETARIOS AL SER LLEVADOS A CABO.MONETARIOS AL SER LLEVADOS A CABO.




LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN FINANCIERA NETA SE LLEVAN A POSICIÓN FINANCIERA NETA SE LLEVAN A RESULTADOS.RESULTADOS.

SI LLEVA EL AJUSTE QUE REFLEJE LOS SI LLEVA EL AJUSTE QUE REFLEJE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS SOBRE LAS PARTIDAS MONETARIAS, DE SOBRE LAS PARTIDAS MONETARIAS, DE ACUERDO CON EL PÁRRAFO 16 DE IAS 15, ACUERDO CON EL PÁRRAFO 16 DE IAS 15, TAL AJUSTE ES PARTE INTEGRANTE DE LAS TAL AJUSTE ES PARTE INTEGRANTE DE LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN PÉRDIDAS O GANANCIAS POR LA POSICIÓN MONETARIA NETA.MONETARIA NETA.


FLUJOS DE EFECTIVOFLUJOS DE EFECTIVOFLUJOS DE EFECTIVOFLUJOS DE EFECTIVO

ESTA NORMA EXIGE QUE TODAS LAS ESTA NORMA EXIGE QUE TODAS LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE FLUJOS PARTIDAS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE REEXPRESEN EN DE EFECTIVO SE REEXPRESEN EN

TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA

DE CIERRE DEL BALANCE DE DE CIERRE DEL BALANCE DE SITUACIÓN.SITUACIÓN.


CIFRAS DE PERIODOS CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORESANTERIORES

CIFRAS DE PERIODOS CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORESANTERIORES

SE REEXPRESAN EN SU TOTALIDADSE REEXPRESAN EN SU TOTALIDAD, PARA QUE , PARA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS RESULTANTES SE PRESENTEN EN TÉRMINOS DE RESULTANTES SE PRESENTEN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO EN EL CUAL SE DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO EN EL CUAL SE INFORMA.INFORMA.

TODA INFORMACIÓNTODA INFORMACIÓN QUE SE OFREZCA QUE SE OFREZCA RESPECTO A PERIODOS ANTERIORES SE RESPECTO A PERIODOS ANTERIORES SE EXPRESARÁ TAMBIÉN EN TÉRMINOS DE LA EXPRESARÁ TAMBIÉN EN TÉRMINOS DE LA UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE UNIDAD DE MEDIDA CORRIENTE EN LA FECHA DE TERMINACIÓN DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE TERMINACIÓN DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA.INFORMA.


EN JUN DIC X0 DIC X1

$100

$100

110

105

$215 $236,5

PAAG ANUAL 10%PAAG JUN DIC 5%


ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSCONSOLIDADOS

ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSCONSOLIDADOS

Reexpresar antes de consolidarReexpresar antes de consolidar

Si es extranjera, convertir estados Si es extranjera, convertir estados financieros a la tasa de cambio de cierre.financieros a la tasa de cambio de cierre.

Si se consolidan estados financieros con Si se consolidan estados financieros con fechas de referencia diferentes, todas las fechas de referencia diferentes, todas las partidas, sean o no monetarias, necesitarán partidas, sean o no monetarias, necesitarán ser reexpresadas en la unidad de medida ser reexpresadas en la unidad de medida corriente a la fecha de los estados corriente a la fecha de los estados financieros consolidados.financieros consolidados.


ECONOMÍAS QUE DEJAN DE SER ECONOMÍAS QUE DEJAN DE SER HIPERINFLACIONARIASHIPERINFLACIONARIAS

Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la empresa, por consiguiente, cese en la y la empresa, por consiguiente, cese en la preparación y presentación de estados financieros preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, Norma, debe tratar las cifras expresadas en la debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo unidad de medida corriente al final del periodo previoprevio, como base para los valores en libros de las , como base para los valores en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes. partidas en sus estados financieros subsiguientes. Párrafo 38Párrafo 38


IFRS IG25,26IFRS IG25,26

Si no se puede medir el impacto de pasadas Si no se puede medir el impacto de pasadas hiperinflaciones de las Propiedades, Planta hiperinflaciones de las Propiedades, Planta y Equipo, el valor razonable como costo y Equipo, el valor razonable como costo reconocido es recomendado a la fecha de reconocido es recomendado a la fecha de IFRS, a menos que sea relevante el valor IFRS, a menos que sea relevante el valor revaluado o valor razonable determinado revaluado o valor razonable determinado después que la hiperinflación cesara. después que la hiperinflación cesara.


COLOMBIACOLOMBIACOLOMBIACOLOMBIA APLICA METODOLOGÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A COSTO APLICA METODOLOGÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A COSTO

HISTÓRICO.HISTÓRICO.

NO APLICA AJUSTES A LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.NO APLICA AJUSTES A LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.

NO SE OBSERVA UNIFORMIDAD EN LA REEXPRESIÓN DE LAS CIFRAS NO SE OBSERVA UNIFORMIDAD EN LA REEXPRESIÓN DE LAS CIFRAS COMPARATIVAS.COMPARATIVAS.

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NO SE REEXPRESAN TODAS EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NO SE REEXPRESAN TODAS LAS PARTIDAS??LAS PARTIDAS??

DEJA DE SER HIPERINFLACIONARIA LA ECONOMÍA COLOMBIANA????DEJA DE SER HIPERINFLACIONARIA LA ECONOMÍA COLOMBIANA????

SECTORES QUE HAN ABANDONADO EL AJUSTE????SECTORES QUE HAN ABANDONADO EL AJUSTE????

finfin


MIL GRACIASMIL GRACIAS

j cardona, j carvhalo, g vásquez. introducciÓn contabilidad internacional e ifrss introducciÓn...

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