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Considerações iniciais
� A importância da análise de variações orçamentárias para a tomada de decisões.
� Comparações entre resultados reais e objetivos orçados como forma de controle.
� Variações significativas no relatório de desempenho
� Determinação das causas
� Aplicação de medidas corretivas
Avaliação e investigação da variação: possibilidades a serem consideradas
� A variação não é significativa
� Verificar se a variação deve-se a erros de informação
� Se deriva de decisão administrativa específica
� Explicação por meio de fatores não-controláveis identificáveis.
� Sem causas precisas conhecidas.
Modo de análise de diferenças significativas
� Reuniões com supervisores, contramestres, empregados.
� Condições de trabalho
� Observação direta
� Investigação in loco por administradores de linha
� Análise por grupos de assessoria
� Auditoria interna
� Estudos especiais
� Análise de variações
Análise de variações
� Conceito – Manipulação matemática de dois conjuntos de dados para esclarecer as causas, sendo um conjunto base, padrão ou referência.
� Relação com o relatório mensal de desempenho
� Aplicação:
� Relatórios financeiros
� Resultado real do período atual e resultado real do período anterior (base)
� Resultados reais e custos-padrão (base)
� Resultados reais e objetivos orçados(base)
� Atenção aos itens excepcionais
� Identificação de responsabilidades administrativas
� 1º passo– calcular preço médio de vendas reais e orçados:
� $182.000/35000 unidades = $ 5,20 (preço médio real)
� $200.000/40000 unidades = $ 5,00 (preço médio orçado)
OBS:Cálculo Fator Preço Fator Quantidade
Variação de quantidade
Constante Variável
Variação de preço Variável Constante
� Interpretação:
� Variação desfavorável em $ 18.000 nas vendas do produto M na Zona 1
� Comparação das receitas reais às receitas planejadas
� Causa: Parte devido quantidade de vendas aquém do planejado – 5000 unidades e parte devido variação favorável no preço de venda em $ 0,20 por unidade.
2 – Análise de variações de matéria-prima
� Relatório do desempenho:1. Gerente de compras
2. Gerente do departamento usuário
1-Relatório do desempenho do gerente de compras:
� Controle do preço de aquisição de matéria-prima
� Escalonamento e quantidade de compras de matéria-prima
� Fornecimento de informações desses itens para o planejamento de resultados
� Compras reais e planejadas
� 2- Análise do desempenho do Departamento usuário:
� Responsabilidade pela quantidade de matéria-prima utilizada (consumo)
� Não tem responsabilidade pelo custo da matéria-prima (preço)
� Qualidade e custo unitário estabelecidos por políticas administrativas
� Debitado pelo número real de unidades usadas no período x preço unitário padrão/orçado = valor real
� Nº de unidades que teriam sido utilizadas na produção real x preço unitário padrão/orçado = valor orçado
� Obs: não utilizar o nº real de unidades X preço unitário real.
� Comparação excepcional do custo real da matéria prima utilizada no período ao custo planejado da matéria prima.
3- Análise de variação de mão de obra
� Fatores utilizados:
� Quantidade (horas de mão-de-obra direta)
� Preço (taxa média de remuneração)
� Interpretação:
� Variação favorável total em $ 700
� Comparação entre custo de MOD ajustado e orçado
� Variação desfavorável de consumo ou eficiência em $ 714 devido horas a mais que o planejado
� Variação favorável de taxa de remuneração em $ 1.414
4- Análise de Variação de Custos Indiretos de Produção• Análise matemática de variação simples, mas
imprecisa devido várias distinções teóricas e práticas na manipulação dos dados
• Falta de terminologia padronizada
• Tipos de dados disponíveis para análise
1. Dados de orçamentos variáveis (ideal)
2. Dados de orçamentos estáticos
Custo padrão = Taxa padrão x nº padrão de MOD
Custo por absorção = Taxa padrão x nº real de MOD
� Dados do orçamento geral:
� a)cálculo da taxa anual de CIF
� b)produção planejada para janeiro (unidades) 100.000� c) horas de mão-de-obra direta planejadas para a produção de jan 40.000
Custos indiretos de produção orçados
Volume orçado ( em horas de MOD)
Taxa orçada de custos indiretos de produção por hora de MOD
Custos fixos $ 192.000 480.000 $ 0,40
Custos variáveis 120.000 480.000 0,25
TOTAL $ 312.000 480.000 $ 0,65
� Dados do orçamento variável do Departamento X:
Valor fixo por mês Taxa variável por hora de MOD
Salários $ 10.000
Materiais indiretos 1.000 $ 0,08
Mão-de-obra indireta 2.000 0,15
Despesas diversas 300 0,02
Depreciação 2.000
Seguros 500
Impostos 200
TOTAL $ 16.000 $ 0,25
� Dados Reais do Departamento X em janeiro, fornecidos pela contabilidade:
� a) Unidades produzidas pelo Depto. X em janeiro 87.500
� b) Horas de mão-de-obra direta realmente utilizadas em janeiro 35.357
� c) nº padrão de horas de MOD para a produção real de janeiro ( 87.500 x 0,40 ) = 35.000
� d) Custos indiretos de produção realmente incorridos pelo Departamento em janeiro $ 24.550 – debitado CIF
� e) Custo indireto de produção aplicado em janeiro ( 35.000 X $ 0,65 ) = 22.750 – creditado CIF
� Objetivo: análise do CIF subatribuído = CIF Real – CIF atribuído ao Depto, isto é, $ 24.550 – 22.750 = $ 1.800
� Método:
� 1 – ajustar o orçamento variável ao número-padrão de horas produtivas
� 2 – representar a capacidade ociosa pelo número de horas potencialmente produtivas não utilizadas com base em uma média mensal ( 480.000 de MOD/12 = 40.000)
� Interpretação:
� Variação em relação ao valor orçado
� Medida válida de eficácia do controle do CIF porque os custos reais são comparados a estimativas orçamentárias ajustadas ao volume de atividade realmente alcançado.
� Variação em termos de capacidade ociosa� Medida do custo da capacidade ociosa
Ex: 5.000 horas de MOD X $ 16.000 (custos fixos mensais)
40.000 horas de MOD
= $ 2.000
� Interpretação da variação de eficiência dos custos indiretos
� Medição dos custos indiretos de produção excessivos decorrentes da exigência, no exemplo, de mais horas de MOD do que em condições normais. 357 horas a mais.
� OBS: Cálculo com inclusão de custos fixos: $ 16.000 x 357 = $ 143
40.000
Nº de horas padrão de produção
Horas realmente usadas 35.357
Diferença – horas de ineficiência 357
Vezes porção variável da taxa CIF $ 0,25
Variação de eficiência(totalmentevariável)
$ 89
� Folha de cálculo:
� 1- custos indiretos de produção realmente incorridos (dado) $ 24.550
� 2- Estimativa do orçamento variável ajustada ao número real de horas de produção: $ 16.000 + (0,25 x 35.557) = $ 24.839
� 3 - Estimativa do orçamento variável ajustada ao número padrão de horas de produção: $ 16.000 +( 0,25 x 35.000) = $ 24.750
� 4 – Custos indiretos de produção atribuídos ( 35.000 x $ 0,65) = 22.750
� Uso da análise de variações
� Resultados
� Distinções relevantes
� Compreensíveis
� Precisos
� Concisos
� Apresentados em relatório especial ou incluídos na parte de comentários