juknis pem invest mei 2009

5/26/2018 Juknis Pem Invest Mei 2009

1/154

Lampiran : Keputusan BPK-RI

Nomor : 17/K/I-XIII.2/12/2008

Tanggal : 24 Desember 2008

PETUNJUK TEKNIS

PEMERIKSAAN INVESTIGATIF

ATAS INDIKASI TINDAK PIDANA KORUPSIYANG MENGAKIBATKAN KERUGIAN NEGARA/DAERAH

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA

2 0 0 8

301.000/2008


2/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan

UUD 1945

Peraturan Per-UU-an Pemeriks aan Keuangan Negara

SPKN

PMP

Kode Etik

100

Pemeriksaan Keuangan

300

Pemeriksaan Dengan Tujuan

Tertentu

101.000

Pemeriksaan LKPP dan LKKL

102.000

Pemeriksaan LKPD

100.003

Penetapan Batas Materialitas


100.004Penentuan Metode Uji Petik


100.002

Pemahaman dan Penilaian

Risiko Pemeriksaan

100.001

Pemahaman dan Penilaian SPI


200.001

Penentuan Area Kunc i

302.000

Pemeriksaan Pengelolaan

Lim bah RSUP/RSUD

303.000

Pemeriksaan Pengendalian

Pencemaran Udara DariSumber Bergerak

201.000

Pemeriksaan Atas Rehabilitasi

Hutan dan Lahan (RHL)

304.000

Pemeriksaan Pengadaan

Barang/Jasa Pemerintah

203.000Pemeriksaan At as

Pengendalian dan

Pengelolaan Limbah Indust ri

200.002

Penentuan Krit eria

Pedoman Umum

Juklak

Juknis

103.000

Pemeriksaan atas Laporan

Keuangan Bank Indonesia

301.000

Pemeriksaan Investigatif atas

Indikasi TPK yangMengakibatkan Kerugian

Negara/Daerah

400

Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu

500

Penatalaksanaan Kertas Kerja Pemeriksaan

400.001

Reviu Pemeriksaan

600Pemeriksaan Berperspektif Lingkungan Hidup

200

Pemeriksaan Kinerja

302.000

Pemeriksaan Pengelolaan

Lim bah RSUP/RSUD


3/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah Daftar Isi

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan i

DAFTAR ISI

Halaman

DAFTAR ISI ................................................................................................................... i

DAFTAR LAMPIRAN..................................................................................................... iii

BAB I PENDAHULUAN........................................................................................... 1A. Latar Belakang .......................................................................................... 1B. Tujuan ...................................................................................................... 2C. Lingkup Bahasan....................................................................................... 3D. Dasar Hukum Penyusunan......................................................................... 4E. Sistematika Penulisan ................................................................................ 4

BAB II GAMBARAN UMUM .................................................................................... 5

A.Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Investigatif ....................... ......... ........ 5B.Konsep Pemeriksaan Investigatif............................................................... 5C. Jenis Penyimpangan .................................................................................. 6D.Aksioma dan Prinsip Pemeriksaan Investigatif .......................................... 7E. Peraturan Terkait Pemeriksaan Investigatif ................................................ 9F. Sasaran dan Ruang Lingkup Pemeriksaan Investigatif .............. ................. 10G.Kewajiban Pemeriksa Investigatif.............................................................. 10H.Kualitas Pemeriksa Investigatif ................................................................. 10I. Tahap Pelaksanaan Pemeriksaan Investigatif. ............................................ 11

BAB III PRA PEMERIKSAAN INVESTIGATIF ......................................................... 15A. Umum....................................................................................................... 15B. Mekanisme Penanganan Informasi Awal................................................... 15C. Penanganan Informasi Awal...................................................................... 20

BAB IV PERSIAPAN PEMERIKSAAN INVESTIGATIF............. ............................... 29

A. Umum....................................................................................................... 29B. Pengembangan Hipotesa ........................................................................... 29C. Penyusunan Program Pemeriksaan ............................................................ 29D. Penentuan Kebutuhan Sumber Daya ......................................................... 32E. Penerbitan Surat Tugas ............................................................................. 32

BAB V PELAKSANAAN PEMERIKSAAN INVESTIGATIF .................................... 35

A. Umum....................................................................................................... 35B. Pembicaraan Pendahuluan......................................................................... 35C. Pengumpulan Bukti Pemeriksaan Berdasarkan Hipotesa .......... ................. 35


4/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah Daftar Isi

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan ii

D. Analisis dan Evaluasi Bukti ...................................................................... 44E. Pemaparan Tim Pemeriksa di Lingkungan BPK........................................ 46F. Pemaparan Tim Pemeriksa dengan Instansi yang Berwenang ............ ........ 46G. Pembicaraan Akhir.................................................................................... 47

BAB VI PELAPORAN PEMERIKSAAN INVESTIGATIF.......................................... 49

A. Umum...................................................................................................... 49B. Prinsip Pelaporan Pemeriksaan Investigatif............................................... 49C. Susunan Laporan Pemeriksaan Investigatif ............................................... 50D. Reviu dan Tanda Tangan Laporan ............................................................ 52

BAB VII PENGHITUNGAN KERUGIAN NEGARA/DAERAH................................ ... 53

A. Umum...................................................................................................... 53B. Tujuan ..................................................................................................... 53C. Ruang Lingkup ........................................................................................ 54D. Tahap-Tahap Pemeriksaan ....................................................................... 54

BAB VIII PENUTUP....................................................................................................... 61

A. Pemberlakuan Petunjuk Teknis Pemeriksaan Investigatif...................... ... 61B. Pemutakhiran Petunjuk Teknis Pemeriksaan Investigatif ............. ............ 61C. Pemantauan Petunjuk Teknis Pemeriksaan Investigatif......................... ... 61

DAFTAR PUSTAKA

DAFTAR SINGKATAN DAN AKRONIM

GLOSARIUM JUKNIS PEMERIKSAAN INVESTIGATIF

KETERANGAN GAMBAR

LAMPIRAN

TIM PENYUSUN JUKNIS PEMERIKSAAN INVESTIGATIF


5/154



DAFTAR LAMPIRAN

III.1 Hasil Telahaan Informasi Awal

III.2 Mekanisme Penanganan Informasi AwalIII.3 Tabel Kehandalan Sumber dan Validitas InformasiIII.4 Tabel Akuntabilitas Penanganan Sumber Informasi Awal

III.5 Hasil Analisis Informasi Awal

IV.1 Contoh Langkah-langkah Pemeriksaan

IV.2 Program Kerja PeroranganIV.3 Formulir Pengorganisasian Surat TugasIV.4 Matrik Komunikasi Kegiatan Persiapan Pemeriksaan

V.1 Bukti Pemeriksaan dan Bukti Hukum

V.2 Berita Acara Peminjaman DokumenV.3 Permintaan InformasiV.4 Teknik Wawancara

V.5 Berita Acara Permintaan Keterangan (BAPK)V.6 Berita Acara Pemeriksaan Fisik

V.7 Pengamanan Alat/Barang Bukti dan KKP

V.8 Matrik Unsur Tindak Pidana Korupsi

VI.1 Formulir Pengorganisasian Laporan Hasil Pemeriksaan Investigatif

VI.2 Matrik Komunikasi Kegiatan Pembuatan Laporan Hasil Pemeriksaan Investigatif

VII.1 Mekanisme Permintaan Penghitungan Kerugian Negara


6/154




7/154



BAB I


8/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah Bab I

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan 1

BAB I

PENDAHULUAN

A.Latar Belakang01 Praktik Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme (KKN) menyebabkan kerugian

bagi negara dan melanggar hak-hak sosial dan ekonomi masyarakat. Untuk

itu, KKN di Indonesia harus diperangi dengan usaha keras dan langkah

tegas secara konsep maupun sistematis.

02 BPK sebagai lembaga negara yang bebas dan mandiri dalam memeriksa

pengelolaan dan tanggungjawab keuangan negara, memiliki komitmen yangkuat untuk memerangi KKN bersama sama dengan semua pihak.

Kedudukan dan peran

BPK yang semakin kuatmengakibatkan BPK

perlu mengatur hal-hal

pokok yang memberikan

landasan yang seragam

bagi pemeriksa dalam

melakukan pemeriksaan

investigatif

03 Kedudukan BPK dalam struktur kenegaraan semakin kuat pasca

amandemen UUD 1945 yang mengubah ketentuan tentang BPK darisemula hanya 1 ayat menjadi 3 pasal 7 ayat. Kedudukan yang semakin kuat

ini didukung dengan diterbitkannya UndangUndang (UU) No. 17 Tahun

2003, UU No. 1 Tahun 2004, UU No. 15 Tahun 2004, dan UU No. 15Tahun 2006. Perubahan mendasar terletak pada lingkup pemeriksaan BPKyang semula hanya memeriksa tanggung jawab keuangan negara, menjadi

memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. Hal ini

membawa konsekuensi yuridis semakin besarnya mandat yang diembanBPK. Untuk menyelenggarakan mandat tersebut berdasarkan Pasal 4 UU

No. 15 Tahun 2006, BPK melaksanakan pemeriksaan keuangan negara

yang meliputi pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja dan pemeriksaandengan tujuan tertentu.

04 Pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah pemeriksaan yang dilakukan

dengan tujuan khusus di luar pemeriksaan keuangan dan pemeriksaankinerja, yaitu untuk memberikan simpulan atas suatu hal yang diperiksa.

Termasuk dalam pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah pemeriksaaninvestigatif. Pemeriksaan investigatif merupakan pemeriksaan dengan

tujuan tertentu dengan prosedur eksaminasi.

05 Pemeriksaan investigatif dilakukan berdasarkan informasi awal yang

bersumber dari internal maupun eksternal BPK. Berdasarkan Pasal 13 UU

No. 15 Tahun 2004, pemeriksa dapat melaksanakan pemeriksaan

investigatif guna mengungkap adanya indikasi kerugian negara/daerahdan/atau unsur pidana.

06 Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) Pernyataan Standar

Pemeriksaan (PSP) 06 dan 07, menyatakan bahwa tujuan tersebut di atasdicapai dengan cara mendeteksi terjadinya penyimpangan dari ketentuanperaturan perundang-undangan, kecurangan (fraud), serta ketidakpatutan

(abuse). Penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang-undangantersebut adalah penyimpangan yang mengandung unsur pidana yang terkait

dengan hal yang diperiksa.

07 Selanjutnya ketentuan Pasal 14 ayat (1) UU No. 15 Tahun 2004 mengatur

bahwa apabila dalam pemeriksaan ditemukan unsur pidana, BPK segeramelaporkan hal tersebut kepada instansi yang berwenang sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan. Laporan tersebut dijadikan

sebagai dasar penyidikan oleh pejabat penyidik yang berwenang sesuaidengan peraturan perundang-undangan.

08 Pemeriksaan investigatif yang dilakukan berdasarkan Pasal 13 UU No. 15


9/154



Tahun 2004 adalah pemeriksaan investigatif terkait dengan tindak pidana

yang terjadi dalam pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara,

seperti tindak pidana korupsi, tindak pidana di bidang perpajakan, tindakpidana di bidang perbankan atau tindak pidana di pasar modal.

09 Tindak pidana korupsi yang diatur dalam UU No. 31 Tahun 1999 jo UU

No. 20 Tahun 2001 menyebutkan beberapa jenis tindak pidana korupsiantara lain korupsi yang terkait dengan kerugian negara, korupsi yang

terkait dengan suap-menyuap, korupsi yang terkait dengan penggelapandalam jabatan, korupsi yang terkait dengan perbuatan pemerasan, korupsiyang terkait dengan perbuatan curang, korupsi yang terkait dengan benturankepentingan dalam pengadaan, dan korupsi yang terkait dengan gratifikasi.

10 Petunjuk teknis ini khusus mengatur tentang pemeriksaan investigatif atasindikasi tindak pidana korupsi yang mengakibatkan kerugian negara/daerah,supaya juknis ini bisa lebih fokus, mengingat banyaknya tindak pidana

terkait kerugian negara maupun jenis tindak pidana korupsi. Selain itu, jenis

TPK yang mengakibatkan kerugian negara/daerah adalah jenis perbuatan

melawan hukum yang sering ditemukan oleh pemeriksa BPK di lapangan.Perbuatan melawan hukum terkait tindak pidana dan tindak pidana korupsilainnya akan diatur oleh juknis tersendiri.

11 Selama belum ada juknis tersendiri yang mengaturnya, juknis ini bisadijadikan acuan untuk melakukan pemeriksaan investigatif atas tindakpidana selain tindak pidana korupsi yang mengakibatkan kerugian

negara/daerah.

12 Pedoman pemeriksaan investigatif sebelumnya telah ditetapkan dengan

pedoman pemeriksaan yaitu Keputusan BPK No. 17/SK/K/1995 tentangPemeriksaan Khusus. Sejalan dengan perkembangan organisasi dan

peraturan perundang-undangan khususnya bidang pemeriksaan pengelolaandan tanggung jawab keuangan negara, dipandang perlu menyempurnakan

Pedoman dimaksud.

13 Dengan ditetapkannya juknis pemeriksaan investigatif atas indikasi tindakpidana korupsi yang mengakibatkan kerugian negara/daerah diharapkan

pemeriksa dapat melakukan pemeriksaan investigatif atas indikasi tindakpidana korupsi yang mengakibatkan kerugian negara/daerah denganpemahaman, pemikiran dan tindakan yang sama, sehingga diperoleh hasilpemeriksaan investigatif yang obyektif, akurat, dan dapat

dipertanggungjawabkan.

B.Tujuan14 Tujuan Juknis pemeriksaan investigatif atas indikasi tindak pidana korupsi

yang mengakibatkan kerugian negara/daerah ini adalah untuk :1.Menyamakan pemahaman atas pemeriksaan investigatif atas indikasi

tindak pidana korupsi yang mengakibatkan kerugian negara/daerah;

2.Memberikan pedoman kepada pemeriksa yang melakukan pemeriksaaninvestigatif atas indikasi tindak pidana korupsi yang mengakibatkan

kerugian negara/daerah sehingga perencanaan, pelaksanaan, danpelaporan pemeriksaan investigatif dapat selaras dan dapat segera

ditindaklanjuti oleh instansi yang berwenang;

3. Mengefektifkan pelaksanaan pemeriksaan investigatif atas indikasitindak pidana korupsi yang mengakibatkan kerugian negara/daerah agar

mencapai hasil pemeriksaan yang optimal sesuai dengan standarpemeriksaan.

Tujuan JuknisPemeriksaan Investigatif


10/154



C.Lingkup Bahasan15 Juknis pemeriksaan ini mengatur tentang tata cara pelaksanaan pemeriksaan

investigatif atas indikasi tindak pidana korupsi yang mengakibatkan

kerugian negara/daerah mulai dari tahap pra pemeriksaan investigatif hinggatahap pelaporan. Juknis ini juga berisi pedoman pelaksanaan pemeriksaan

investigatif dalam rangka penghitungan kerugian negara/daerah atas

permintaan instansi yang berwenang.

Lingkup juknis

16 Definisi keuangan negara/daerah mengacu kepada definisi yang terdapatdalam Pasal 1 angka 1 dan Pasal 2 UU No. 17 Tahun 2003 yaitu semua hak

dan kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang, serta segala sesuatu

baik berupa uang maupun berupa barang yang dapat dijadikan milik negaraberhubung dengan pelaksanaan hak dan kewajiban tersebut. Keuangan

negara tersebut meliputi:

1. Hak Negara untuk memungut pajak, mengeluarkan dan mengedarkanuang, dan melakukan pinjaman;

2. Kewajiban negara untuk menyelenggarakan tugas layanan umumpemerintahan negara dan membayar tagihan pihak ketiga;

3. Penerimaan Negara;4. Pengeluaran Negara;5. Penerimaan Daerah;6. Pengeluaran Daerah;7. Kekayaan negara/kekayaan daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak

lain berupa uang, surat berharga, piutang, barang, serta hak-hak lainyang dapat dinilai dengan uang, termasuk kekayaan yang dipisahkanpada perusahaan negara/perusahaan daerah;

8. Kekayaan pihak lain yang dikuasai oleh pemerintah dalam rangkapenyelenggaraan tugas pemerintahan dan/atau kepentingan umum;

9. Kekayaan pihak lain yang diperoleh dengan menggunakan fasilitas yangdiberikan pemerintah.

17 Pengertian kerugian negara/daerah dapat diartikan sebagaimana tercantumdalam Pasal 1 angka 22 UU No. 1 Tahun 2004 dan pengertian dalam

perspektif Pasal 2 dan Pasal 3 UU No. 31 Tahun 1999 jo UU No. 20 Tahun

2001.Pasal 1 angka 22 UU No. 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara

mendefinisikan kerugian negara/daerah adalah kekurangan uang, surat

berharga, dan barang, yang nyata dan pasti jumlahnya sebagai akibatperbuatan melawan hukum baik sengaja maupun lalai.

Dalam perspektif Pasal 2 dan Pasal 3 UU No. 31 Tahun 1999 jo UU No. 20

Tahun 2001 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi, kerugian negara

adalah kerugian yang disebabkan karena perbuatan melawan hukum atautindakan menyalahgunakan kewenangan, kesempatan atau sarana yang ada

pada seseorang karena jabatan atau kedudukannya dibedakan atas:1.Kerugian yang secara nyata telah ada, yaitu kerugian negara yang sudah

dapat dihitung jumlahnya; dan

2.Kerugian yang belum nyata dan pasti atau masih bersifat potensi.Meskipun baru potensi, nilai kerugian negara tersebut harus dapat

dihitung.


11/154



D.Dasar Hukum Penyusunan18 Dasar hukum penyusunan juknis ini adalah:

1. Undang-Undang No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaandan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran NegaraRepublik Indonesia Tahun 2004 Nomor 4400);

2. Undang-Undang No. 15 Tahun 2006 tentang Badan PemeriksaKeuangan Republik Indonesia (Lembaran Negara Republik Indonesia

Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 2006 Nomor 4654);

3. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2007 tentangStandar Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara

Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 4707);

4. Surat Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 31/SK/I-VIII.3/8/2006 tanggal 31 Agustus 2006 tentang Tata Cara Pembentukan

Peraturan, Keputusan, dan Naskah Dinas Pada Badan Pemeriksa

Keuangan Republik Indonesia;

5. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 39/K/I-VIII.3/7/2007tanggal 13 Juli 2007 tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan

Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia;

6. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008tanggal 19 Februari 2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan;

7. Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 09/K/I-XIII.2/7/2008tanggal 31 Juli 2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Tata CaraPenyusunan atau Penyempurnaan Pedoman Pemeriksaan dan Non

Pemeriksaan

Dasar hukum penyusunan

E.Sistematika Penulisan19 Juknis Pemeriksaan ini disusun dengan sistematika penyajian sebagai

berikut:

Juknis ini terdiri daridelapan bab

Bab I : Pendahuluan

Bab II : Gambaran UmumBab III : Pra Pemeriksaan InvestigatifBab IV : Persiapan Pemeriksaan Investigatif

Bab V : Pelaksanaan Pemeriksaan InvestigatifBab VI : Pelaporan Pemeriksaan InvestigatifBab VII : Penghitungan Kerugian Negara/Daerah

Bab VIII : PenutupReferensi

Lampiran-Lampiran


12/154



BAB II


13/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah Bab II


BAB II

GAMBARAN UMUM

A.Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Investigatif01 Pemeriksaan investigatif berbeda dengan pemeriksaan keuangan dan

pemeriksaan kinerja yang sifatnya proaktif yaitu untuk melihat kelemahan

Sistem Pengendalian Intern (SPI), terutama yang berkenaan dengan

safeguarding of asset, yang rawan akan terjadinya penyimpangan.

Pemeriksaaninvestigatif berbeda

dengan pemeriksaan

keuangan atau kinerja

02 Pemeriksaan investigatif bersifat reaktif, yakni pemeriksaan yang dilakukan

sesudah ditemukannya indikasi awal adanya penyimpangan.

Penyimpangan merupakan definisi yang dipakai sebagai payung dari

berbagai macam white-collar crime, seperti penyalahgunaan aset, suap,

korupsi, pencucian uang, penghindaran pajak, sertafraudulent statements.

Pemeriksaan investigatif merupakan pemeriksaan lanjutan dari auditing,auditing yang lebih khusus dan mendalam, yang menuju pada

pengungkapan penyimpangan.

Pemeriksaaninvestigatif bersifat

reaktif

03 Pemeriksaan investigatif merupakan bagian dari akuntansi forensik, yaitu

aplikasi keterampilan/keahlian keuangan/akuntansi dan cara berpikir

investigatif untuk memecahkan masalah-masalah hukum. Hal ini memiliki

makna bahwa hasil akuntansi forensik dapat dijadikan alat bukti untuk suatutuntutan di pengadilan atau layak untuk menjadi perdebatan publik.

Sebagai disiplin ilmu, akuntansi forensik mencakup keahlian keuangan,

pengetahuan bisnis, pengetahuan tentang fraud, teknologi informasi, sertapemahaman akan sistem hukum.

Akuntansi forensik dapat diterapkan dalam berbagai bidang sepertipemeriksaan investigatif di perusahaan dan pemerintahan, proses litigasi,

penelusuran dan penilaian aset, serta reviu bisnis. Pemeriksaan investigatifmenerapkan teknik-teknik untuk merekonstruksi suatu peristiwa atau

transaksi untuk memastikan fakta mengenai siapa, apa, dimana, kapan,

mengapa, dan bagaimana di sekitar lingkungan kejadian atau transaksiyang sedang diperiksa.

Akuntansi forensik

04 Tujuan pemeriksaan investigatif sesuai dengan Pasal 13 UU No. 15 Tahun

2004 adalah pemeriksaan yang dilaksanakan guna mengungkap adanyaindikasi kerugian negara/daerah dan/atau unsur pidana.

Tujuan pemeriksaan

investigatif

B.Konsep Pemeriksaan Investigatif05 Pemeriksaan reguler merupakan pengujian prosedural yang pelaksanaannya

dilakukan secara reguler atau berbasis pada pelaksanaan kerja untuk

menemukan indikasi penyimpangan. Bila ditemukan indikasi

penyimpangan maka pemeriksa akan memperluas ruang lingkuppemeriksaan dan melakukan analisa untuk membuktikan kebenaran indikasi

penyimpangan tersebut, dan kegiatan ini perlu menerapkan keahlian

pemeriksaan investigatif. Selain dari hasil pemeriksaan internal BPK,pemeriksaan investigatif dapat dilaksanakan berdasarkan dari informasieksternal, contohnya permintaan instansi yang berwenang atau pengaduan

masyarakat.

Pemeriksaan investigatif

dilaksanakan

berdasarkan informasi

awal dari pihak i nternal

dan eksternal


14/154



06 Secara garis besar langkah langkah pemeriksaan investigatif sebagaiberikut:

1. Menganalisis data yang tersedia. Kegiatan ini dilakukan pada tahapanpra pemeriksaan investigatif.

2. Mengembangkan hipotesis. Kegiatan ini dilakukan pada tahapanpersiapan pemeriksaan.

3. Menguji dan memperbaiki hipotesis. Kegiatan ini dilakukan padatahapan pelaksanaan pemeriksaan.

Garis besar langkah

pemeriksaan i nvestigati f

07 Dalam pemeriksaan, pemeriksa harus melakukan penelusuran yangmengarah pada upaya menemukan fakta serta menghindari pengumpulanfakta dan data yang berlebihan secara prematur. Penelusuran dapat

berdasarkan adanya dugaan, pengaduan, kecurigaan, dan fakta-fakta yangselanjutnya dianalisa untuk membuktikan kebenaran adanya penyimpangan.

Penelusuran fakta terkait

penyimpangan dan nia t

pelaku

08 Pemeriksaan investigatif perlu menggali niat pelaku melakukanpenyimpangan dan mampu membuktikan apakah penyimpangandilakukan

di dalam pembukuan atau di luar pembukuan.

09 Secara teori terdapat empat hal yang dapat menjadi penyebab terjadinyapenyimpangan, yaitu motivasi (motivation), adanya kesempatan

(opportunity), rasionalisasi (rationalisation), serta adanya kemampuan(capability).

Motivasi pelaku untuk melakukan penyimpangan sangat beragam, mulai

dari alasan ekonomi, tekanan dari atasan, sampai balas dendam. Adanya

kesempatan bagi pelaku untuk melakukan tindakan menyimpang terkaitdengan lemahnya Sistem Pengendalian Intern entitas yang diperiksa.

Rasionalisasi terkait dengan pembenaran diri si pelaku terkait dengan

budaya di entitas yang diperiksa, misalnya tidak adanya hukuman setimpalyang diberikan atas penyimpangan yang diperiksa atau keyakinan untuk

mengembalikan aset yang diambil.

Ketiga penyebab tersebut hanya akan terlaksana apabila pelaku memilikikemampuan untuk melakukan tindakan penyimpangan, misalnya keahlian

teknologi yang memudahkan pelaku untuk memalsukan dokumen.

Empat hal penyebab

terjadinya

penyimpangan

10 Dalam pelaksanaan pemeriksaan, kesempatan diberikan kepada pihakterkait untuk menyampaikan pendapatnya mengenai kejadian yangsebenarnya berdasarkan pendapat mereka masingmasing, dimana dan

bilamana peristiwa terjadi sehingga tersedia kesempatan untuk

membenarkan atau menolak semua indikasi, pengaduan, tuduhan ataupenyimpangan tersebut.

Tanggapan dari pihak

terkait

C.Jenis Penyimpangan11 Konvensi PBB anti korupsi atau United Nations Convention Against

Corruption(UNCAC) dalam Pasal 15 sampai 25 menguraikan perbuatan

perbuatan yang dikategorikan sebagai tindak pidana dan penegakan

hukumnya antara lain adalah: menyuap pejabat negara (bribery of nationalpublic officials), menyalahgunakan wewenang (abuse of functions), dan

melakukan pencucian hasil kejahatan(laundering of proceeds of crime).

Jenis penyimpangan

menurut UNCAC dan

ACFE

12 Secara skematis Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)membahas penyimpangan di tempat kerja atau penyimpangan terkait

dengan pekerjaan/jabatan seseorang (occupational fraud) dalam fraud tree

yang terdiri dari: korupsi (corruption), penyalahgunaan aset (assetmisappropriation), dan salah saji laporan keuangan (fraudulent statements).

13 Istilah korupsi (corruption)menurut ACFE serupa tetapi tidak sama dengan

istilah korupsi dalam UU No. 31 Tahun 1999 sebagaimana diubah dengan


15/154



UU No. 20 Tahun 2001. Istilah korupsi menurut undang-undang tersebut

meliputi 30 Tindak Pidana Korupsi, sedangkan corruptionmenurut ACFE

adalah empat bentuk yaitu: konflik kepentingan (conflicts of interests),menyuap (bribery), gratifikasi ilegal (illegal gratuities), dan pemerasan

(economic extortion).

14 Istilah asset misappropriation atau pengambilan aset secara ilegal dalambahasa seharihari disebut mencuri. Namun dalam istilah hukum,

mengambil aset secara ilegal (tidak sah atau melawan hukum) yangdilakukan oleh seseorang yang diberi wewenang untuk mengelola ataumengawasi aset tersebut disebut menggelapkan. Istilah pencurian dalamfraud tree disebut larceny, yaitu mengambil aset yang dimiliki orang lain

dimana si pelaku tidak memiliki wewenang untuk mengelola atau

mengawasi aset tersebut. Istilah penggelapan dalam bahasa Inggrisnyaadalah embezzlement, dimana si pelaku memiliki wewenang untuk

mengelola atau mengawasi aset tersebut tetapi kemudian menyalahgunakanwewenang tersebut untuk menggunakan aset bagi kepentingan pribadinya.

15 Istilah fraudulent statements adalah penyimpangan berkaitan denganpenyajian laporan keuangan. Terdapat dua kelompok dalam penyimpanganini. Yang pertama adalah penyimpangan dalam menyusun laporan

keuangan yang terdiri dari: 1) menyajikan aset atau pendapatan lebih tinggi

dari yang sebenarnya, dan 2) menyajikan aset atau pendapatan lebih rendahdari yang sebenarnya. Yang kedua adalah penyimpangan dalam menyusun

laporan non keuangan secara menyesatkan, yang disajikan lebih bagus darikeadaan yang sebenarnya dan seringkali merupakan pemalsuan atau

pemutarbalikan keadaan. Keduanya bisa tercantum dalam dokumen yangdipakai untuk keperluan intern maupun ekstern.

D.Aksioma dan Prinsip Pemeriksaan Investigatif16 1.Aksioma Pemeriksaan Investigatif

Pernyataan dalam pemeriksaan investigatif antara lain:

Beberapa aksiomapemeriksaan i nvestigati f

a. Tidak sama dengan kejahatan lainnya, pada hakekatnyapenyimpangan itu disembunyikan keberadaannya. Perampok bankmenggunakan ancaman atau paksaan, sementara pelakupenyimpangan perbankan, mereka tidak saja mencuri uang bank,

tetapi juga menutupi jejak pencuriannya. Sehingga, tidak ada satu

pernyataan dari seseorang bahwa penyimpangan telah atau tidak

terjadi dalam situasi khusus.Cara untuk menyembunyikan penyimpangan amat banyak dankadangkadang amat kreatif sehingga setiap orang bahkan seorang

pemeriksa dapat melakukan kecurangan. Karena penyimpangan itudisembunyikan teknik pemeriksaan yang non konvensional sesuai

dengan kewenangan harus digunakan secara optimal, misalnya dengan

menggunakan keahlian komputer forensik (forensic computer).

b. Terkait dengan perolehan bukti, pemeriksa melakukan pembuktiandua sisi (reverse proof). Untuk membuktikan bahwa penyimpangan

telah terjadi, pemeriksa juga mencoba membuktikan bahwa

penyimpangan tidak terjadi. Demikian juga dalam usaha membuktikanpenyimpangan tidak terjadi, maka pemeriksa juga harus mencobamembuktikan bahwa penyimpangan telah tejadi.

Karena melakukan pembuktian bersifat dua sisi, teknik pemeriksaandalam mengumpulkan informasi/data harus diperoleh baik dari pihak

yang memberatkan dan pihak yang meringankan si pelaku

penyimpangan.

c. Untuk mendapatkan bahwa penyimpangan telah terjadi, pemeriksaharus juga berupaya membuktikan penyimpangan tidak terjadi.


16/154



Pemeriksaan agar dimulai dengan preposisi bahwa penyimpangan

telah terjadi atau sebaliknya hal itu tidak terjadi. Artinya dalam

melakukan pembuktian seorang pemeriksa agar mempertimbangkankemungkinan adanya penyangkalan dari pihak lain.

d. Penetapan adanya penyimpangan adalah mutlak tanggung jawabpengadilan. Dalam pelaksanaan pemeriksaan tanggung jawabpemeriksa adalah untuk mengungkap fakta kejadian, dalam proses

penyidikan tanggung jawab aparat penyidik adalah untukmengumpulkan bukti untuk menyusun tuntutan; dan dalam prosespengadilan, tanggung jawab hakim adalah untuk menyatakan bersalahatau tidak bersalahnya terdakwa.

Oleh karena itu, pemeriksa tidak boleh menyatakan pendapat

mengenai salah atau tidak bersalahnya seseorang atau pihak tertentu,pemeriksa harus mengembangkan sebuah teori bersalah atau tidak

bersalah dalam upaya membuktikan teori tersebut. Dengan asumsibahwa kasus tersebut akan dilimpahkan ke tingkat litigasi maka dalam

melakukan pengujian seorang pemeriksa harus mempertimbangkankemungkinan - kemungkinan yang terjadi di pengadilan.

17 2.Prinsip Pemeriksaan InvestigatifSesuai Pasal 8 ayat (4) UU No. 15 Tahun 2006, laporan pemeriksaan

investigatif yang dilakukan oleh BPK dijadikan dasar penyidikan olehpejabat penyidik yang berwenang sesuai dengan peraturan perundang-

undangan. Oleh karena itu pelaksanaan pemeriksaan memerlukanpenerapan kecerdasan, pertimbangan yang sehat dan pengalaman, serta

pemahaman terhadap ketentuan perundangundangan dan prinsip prinsip pemeriksaan investigatif guna pemecahan masalah yang dihadapi.

Prinsip-prinsip


Beberapa prinsip dalam melakukan pemeriksaan yang perlu diperhatikanadalah:

a. Pemeriksaan harus dilandasi praktik-praktik terbaik yang diakui,dengan cara membandingkan antar praktik yang ada dengan merujukkepada yang terbaik pada saat itu. Upaya ini dilakukan terus menerusuntuk mencari solusi terbaik.

b. Pemeriksaan investigatif adalah upaya mencari kebenaran, denganmemperhatikan keadilan dan berdasarkan pada ketentuan peraturanperundangundangan yang berlaku.

c. Kegiatan pemeriksaan termasuk pengumpulan buktibukti denganprinsip kehati-hatian sehingga bukti tersebut dapat diterima dipengadilan.

d. Pastikan bahwa seluruh dokumentasi dalam keadaan aman,terlindungi dan diberi indeks dan jejak pemeriksaan tersedia. Hal inidiperlukan jika digunakan sebagai referensi atas penyidikan kasus di

kemudian hari.

e. Pastikan bahwa pemeriksa investigatif mengerti hak-hak asasipegawai dan senantiasa menghormatinya guna menghindarikemungkinan penuntutan dari yang bersangkutan.

f. Semakin dekat selang waktu antara terjadinya penyimpangan dengansaat meresponnya, maka kemungkinan peluang penyimpangan dapatterungkap semakin besar.

g. Pelaksanaan pemeriksaan harus dapat mengumpulkan faktafaktasehingga bukti yang diperoleh dapat memberikan kesimpulan sendiri,yaitu telah terjadi penyimpangan dan pihak yang diindikasikan terlibat

teridentifikasi.

h. Informasi diperoleh dari hasil wawancara dengan saksi akandipengaruhi oleh kelemahan manusia. Sepanjang diperlukan,


17/154



konfirmasi kembali dilakukan pada setiap pernyataan dan keterangan

yang diberikan oleh saksi.

i. Jawaban yang benar akan diperoleh jika pertanyaan yang diajukancukup jumlahnya dan pertanyaan tersebut disampaikan kepada orang

yang juga cukup jumlahnya.

j. Karena informasi sangat penting dalam pemeriksaan investigatif,maka segala kemungkinan upaya untuk memperoleh informasi harus

dipertimbangkan.

E.Peraturan Terkait Pemeriksaan Investigatif18 1. Peraturan yang terkait dengan pelaksanaan pemeriksaan investigatif,

antara lain:

a. Pasal 13 UU No. 15 Tahun 2004 yang mengatur kewenangan BPKuntuk melakukan pemeriksaan investigatif.

b. Pasal 10, Pasal 24 ayat (1), (2), (4) UU No.15 Tahun 2004 jo. Pasal9 ayat (1) huruf b, c, dan d UU No. 15 Tahun 2006 yang mengatur

kewenangan meminta informasi atau dokumen.

c. Pasal 10 huruf d, Pasal 11, Pasal 24 ayat (3) UU No. 15 Tahun 2004yang mengatur permintaan keterangan dan pemanggilan.

d. Pasal 11 huruf c UU No. 15 Tahun 2006 yang mengatur pemberianketerangan ahli tentang kerugian negara dalam proses peradilan.

e. Pasal 16 ayat (3) dan Pasal 17 ayat (5) UU No. 15 Tahun 2004 yangmengatur laporan hasil pemeriksaan.

f. Pasal 25 ayat (1), (2), dan Pasal 26 ayat (1) UU No. 15 Tahun 2004yang mengatur tentang sanksi pidana bagi pemeriksa yang

melanggar UU No. 15 Tahun 2004 dan UU No. 15 Tahun 2006.

Peraturan terkait


19 2. Peraturan yang terkait tindak pidana khusus antara lain:a. UU No. 31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak PidanaKorupsi sebagaimana telah diubah dengan UU No. 20 Tahun 2001.b. UU No. 10 Tahun 1998 tentang Perbankan dan UU No. 23 Tahun

1999 tentang Bank Indonesia sebagaimana telah diubah dengan UU

No. 3 Tahun 2004.

c. UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata CaraPerpajakan sebagaimana diubah beberapa kali terakhir dengan UU

No. 28 Tahun 2007.

d. UU No. 10 Tahun 1995 tentang Kepabeanan.e. UU No. 15 Tahun 2002 tentang Tindak Pidana Pencucian Uang

sebagaimana diubah dengan UU No. 25 Tahun 2003.

f. UU No. 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal.

Peraturan terkait tindak

pidana khusus


18/154



3. Peraturan yang terkait dengan proses penegakan hukum, antara lain:a. UU No. 8 Tahun 1981 mengenai KUHAP;b. UU No. 2 Tahun 2002 tentang Kepolisian;c. UU No. 16 Tahun 2004 tentang Kejaksaan;d. UU No. 5 Tahun 2004 tentang Mahkamah Agung;e. UU No. 35 Tahun 1999 tentang Ketentuan - Ketentuan Pokok

Kekuasaan Kehakiman.

Peraturan terkait proses

penegakkan hukum

20 Perspektif kerugian negara menurut:

1. UU No. 31 Tahun 1999 dan UU No. 20 Tahun 2001, kerugian keuangannegara adalah yang disebabkan karena perbuatan melawan hukum atautindakan menyalahgunakan kewenangan/ kesempatan/ sarana yang ada

pada seseorang karena jabatan atau kedudukannya.

2. UU No. 1 Tahun 2004 tentang Perbendahaan Negara, menyatakanbahwa pengertian kerugian negara/daerah adalah kekurangan uang,

surat berharga, dan barang, yang nyata dan pasti jumlahnya sebagai

akibat perbuatan melawan hukum baik sengaja maupun lalai

Perspektif kerugian

negara

F. Sasaran dan Ruang Lingkup Pemeriksaan Investigatif21 Sasaran pemeriksaan investigatif BPK adalah kasus yang berindikasi

kerugian negara/daerah dan/atau unsur pidana.Sasaran pemeriksaan investigatif yang diatur dalam juknis ini yaitu

perbuatan melawan hukum yang berindikasi tindak pidana korupsi yang

mengakibatkan kerugian negara/daerah, untuk selanjutnya dalam juknis ini

akan disebut sebagai TPKKN.

Sasaran dan ruang

lingkup pemeriksaan

investigatif

22 Ruang lingkup pemeriksaan investigatif adalah TPKKN pada seluruh

entitas pemeriksaan BPK, meliputi pengungkapan fakta dan proses

kejadian, sebab dan akibat, dan menentukan pihakpihak yang

diindikasikan terlibat dan atau bertanggung jawab atas TPKKN pada unitorganisasi Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Lembaga Negara lainnya,

Bank Indonesia, Badan Usaha Milik Negara, Badan Layanan Umum,Badan Usaha Milik Daerah, dan lembaga atau badan lain yang mengelola

keuangan negara.

G.Kewajiban Pemeriksa Investigatif23 Kewajiban pemeriksa investigatif BPK adalah melaksanakan pemeriksaan

guna mengungkap ada/tidaknya TPKKN dan apabila dalam pemeriksaantersebut ditemukan TPKKN, maka pemeriksa BPK melalui Ketua BPKmelaporkan hal tersebut kepada instansi yang berwenang sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan.

Kewajiban pemeriksa

investigatif

24 Kewajiban pemeriksa investigatif termasuk: 1) mentaati kebijakan dan

prosedur pemeriksaan yang telah ditetapkan dalam juknis ini; 2)menyampaikan situasi atau permasalahan yang tidak biasa dalam

pemeriksaan untuk mendapatkan arahan dari pejabat BPK terkait; dan 3)

selalu menjaga kerahasiaan informasi dan data yang diperoleh selamamelakukan pemeriksaan.

H.Kualitas Pemeriksa Investigatif25 Pemeriksa investigatif tak ubahnya seperti seorang akuntan forensik dan

menurut Robert J. Linquist (Fraud Auditing and Forensic Accounting: New

Kualitas yang harus

dimiliki pemeriksa

investigatif


19/154



Tools and Techniques, hal 48-49), kualitas yang harus dimiliki oleh seorang

akuntan forensik adalah:

a. Kreatif (Creative). Kemampuan untuk melihat sesuatu, yang orang lainmenganggap situasi tersebut adalah normal. Dengan intepretasinya ia

yakin bahwa situasi tersebut adalah tidak normal.

b. Rasa ingin tahu (Curious). Keinginan untuk menemukan apa yangsesungguhnya terjadi dalam rangkaian situasi.

c. Tak menyerah (Persistance). Kemampuan untuk maju terus pantangmundur walaupun fakta (seolah-olah) tidak mendukung, ketikadokumen atau informasi sulit diperoleh.

d. Akal sehat (Common Sense). Kemampuan untuk mempertahankanperspektif dunia nyata, yang mengerti betul kerasnya kehidupan.

e. Pengetahuan Bisnis (Bussines Accument). Kemampuan untukmemahami bagaimana bisnis sesungguhnya berjalan, dan bukan

sekedar memahami bagaimana transaksi dicatat.

f. Percaya diri (Self Confidence). Kemampuan untuk mempercayai diriakan temuannya, sehingga dapat bertahan pada saat diuji denganpertanyaan silang dari Jaksa Penuntut Umum dan Pembela.

g. Investigatif (Investigative). Kemampuan untuk melakukan investigasidan bagaimana bukti dapat diperoleh, selain ahli dalam bidangakuntansi dan audit.

h. Kompetensi gabungan (Mixed Competency). Memiliki pengetahuanyang memadai sebagai pemeriksa investigatif seperti akuntansi, hukum,permintaan keterangan, dan teknologi informasi.

I. Tahap Pelaksanaan Pemeriksaan Investigatif26 UU No. 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan memberikan

mandat kepada BPK, apabila dalam pemeriksaan ditemukan unsur pidana,

BPK melaporkan hal tersebut kepada instansi yang berwenang sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan paling lama 1 (satu) bulansejak diketahui adanya unsur pidana tersebut. Dan laporan BPK tersebut

dijadikan dasar penyidikan oleh pejabat penyidik yang berwenang sesuai

dengan peraturan perundang-undangan.

Laporan BPK dijadikan

dasar penyidikan

27 Pemeriksa investigatif BPK bukan pejabat yang termasuk dalam kategori

penyelidik sesuai KUHAP, namun sesuai mandat BPK, hasil pemeriksaanmereka dijadikan dasar penyidikan oleh pejabat penyidik. Oleh karena itu,

kualitas hasil pemeriksaan investigatif BPK harus setara dengan kualitashasil penyelidikan yang dilakukan oleh aparat penyelidik.

28 Untuk memperoleh kualitas hasil pemeriksaan yang setara dengan hasil

penyelidikan, maka pemeriksaan investigatif BPK dilaksanakan dengantahap sebagai berikut: 1) pra pemeriksaan, 2) persiapan pemeriksaan, 3)

pelaksanaan pemeriksaan, dan 4) pelaporan pemeriksaan.


20/154



29 Tahapan pemeriksaan dapat dijelaskan dalam bagan arus berikut ini:Tahap pelaksanaan


30 Tahap Pra Pemeriksaan Investigatif

Proses pra pemeriksaan meliputi: mengadministrasikan informasi awal,memahami informasi awal, menganalisis informasi awal, mengevaluasi

informasi awal, dan keputusan melaksanakan pemeriksaan investigatif.

Pra Pemeriksaan

Investigatif

31 Pra pemeriksaan bertujuan untuk menetapkan adanya alasan (predikasi)yang cukup kuat dan akurat sehingga pemeriksaan investigatif dapat

dilaksanakan secara obyektif dan dapat dipertanggungjawabkan.

Dua hal penting yang harus dicermati dalam pra pemeriksaan yaitupenelahaan terhadap substansi informasi dan proses penanganan informasi

awal.

32 Tahap Persiapan Pemeriksaan Investigatif

Persiapan pemeriksaan investigatif bertujuan agar pelaksanaan pemeriksaaninvestigatif berjalan efisien dan efektif serta mencapai tujuan. Kegiatan

dalam persiapan pemeriksaan mencakup: 1) pengembangan hipotesis, 2)

penyusunan program pemeriksaan investigatif, 3) penentuan kebutuhansumber daya, dan 4) penerbitan surat tugas.

Tahap persiapanpemeriksaan i nvestigati f

33 Tahap Pelaksanaan Pemeriksaan Investigatif

Pelaksanaan pemeriksaan investigatif meliputi kegiatan pembicaraanpendahuluan, pengumpulan bukti pemeriksaan berdasarkan hipotesa,analisis dan evaluasi bukti pemeriksaan, pemaparan tim pemeriksa di

lingkungan BPK, pemaparan tim pemeriksa kepada instansi yang

berwenang, dan pembicaraan akhir.

Tahap pelaksanaan


34 Dari konsep laporan hasil pemeriksaan, tim harus melakukan pemaparan di

lingkungan intern BPK untuk memperoleh persetujuan Ketua/Angbintama/

Tortama/Kalan atas simpulan tim pemeriksa.

Pemaparan intern merupakan satu tahap yang sangat penting karena akan

menentukan proses tindak lanjut suatu kasus yang diindikasikan merugikan

keuangan negara dan atau TPKKN. Oleh karena itu, semua pihak intern

BPK yang hadir dalam pemaparan intern harus menguasai dan mendalamipengetahuan tentang unsur Tindak Pidana Korupsi dan tindak pidana khususlainnya terkait dengan tugas BPK.

35 Pemaparan tim pemeriksa kepada instansi yang berwenang pada

Pra

Pemeriksaan

Investigatif

Persiapan

PemeriksaanInvestigatif

Pelaksanaan

PemeriksaanInvestigatif

Pelaporan

Pemeriksaan

Investigatif

SumberInformasi Awal

(IA)

Administrasikan

IA

Pahami IA

Analisis IA

Evaluasi IA

Keputusan

melaksanakanpemeriksaaninvestigasi

5 elemen dasarMengembang

kan hipotesis

Menyusunprogram

pemeriksaan

Menetapkan

kebutuhan

sumber daya

Menerbitkan

surat tugas

Pembicaraanpendahuluan

Mengumpulkan bukti

Menganalisis dan

mengevaluasi bukti

Pemaparan tim

pemeriksa di

lingkungan BPK

Pemaparan tim

pemeriksa kepada

instansi yang

berwenang

Pembicaraan akhir

Prinsippelaporan

Susunan

laporan

Reviu dan

tanda tangan


21/154



dasarnya merupakan tindak lanjut hasil pemaparan di lingkungan intern

BPK.

Tujuan pemaparan ini agar BPK memperoleh masukan dari instansi yangberwenang terkait terpenuhinya indikasi unsur-unsur TPKKN.

36 Umumnya BPK dan instansi yang berwenang sepakat bahwa dari

pemaparan disimpulkan kasus telah memenuhi indikasi unsurunsurTPKKN, belum memenuhi indikasi unsurunsur TPKKN sehingga perlu

ditempuh langkah lebih lanjut, dan tidak memenuhi indikasi unsurunsurTPKKN.

37 Pada akhir pelaksanaan pemeriksaan investigatif harus dilakukanpembicaraan akhir pemeriksaan oleh penanggung jawab pemeriksaan atau

pejabat yang ditunjuk dengan pejabat entitas yang diperiksa.

Pembicaraan akhir tersebut dilakukan dengan menyampaikan kepadapejabat entitas yang diperiksa mengenai perkembangan akhir kasus tanpa

memberikan simpulan dari kasus tersebut dengan tetap menjaga kerahasiaan

substansi atau materi dari proses dan atau pelaksanaan pemeriksaan yang

sedang berjalan.

38 Tahap Pelaporan Pemeriksaan Investigatif

Tujuan pelaporan pemeriksaan investigatif adalah dijadikan dasarpenyidikan oleh pejabat penyidik yang berwenang sesuai dengan peraturanperundang-undangan.

Pelaporan pemeriksaan agar mempertimbangkan prinsip pelaporan, susunan

laporan, reviu, dan tanda tangan laporan.

Prinsip pelaporan pemeriksaan investigatif harus akurat, jelas, tidak

memihak, relevan, dan tepat waktu.

Pelaporan pemeriksaan

investigatif

Aksioma dan Prinsip Pemeriksaan Investigatif


22/154




23/154




24/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah


BAB III


25/154

Juknis Pemeriksaan Investigatif Atas Indikasi Tindak Pidana Korupsi yang Mengakibatkan Kerugian Negara/Daerah Bab III


BAB III

PRA PEMERIKSAAN INVESTIGATIF

A.Umum01 Informasi awal adalah keterangan permulaan mengenai suatu

penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang-undangan, kecurangan

(fraud), serta ketidakpatutan (abuse) yang telah/sedang/dan akan terjadi.

Penelahaan informasi

awal

02 Tidak semua informasi yang diterima sebagai dasar pelaksanaanpemeriksaan investigatif memiliki keandalan dan validitas yang sama. Oleh

karena itu, untuk setiap informasi awal yang diterima perlu dilakukanpenelaahan terlebih dahulu.

03 Tujuan dilakukannya penelaahan informasi awal adalah untuk menetapkan

adanya alasan (predikasi) yang cukup kuat dan akurat sehingga

pemeriksaan investigatif dapat dilaksanakan secara obyektif dan dapatdipertanggungjawabkan.

Tujuan penelahaan

informasi awal

04 Informasi yang diperoleh dapat bersumber dari intern BPK seperti: Temuan

Pemeriksaan (TP), Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP), inisiatif Badan,maupun ekstern BPK seperti permintaan instansi yang berwenang/Instansi

Pemerintah/Dewan Perwakilan Rakyat (DPR)/Dewan Perwakilan Rakyat

Daerah (DPRD), LHP Aparat Pengawasan Intern Pemerintah/SPI, danlaporan/pengaduan masyarakat.

Sumber informasi awal

05 Dokumen yang memuat informasi awal dapat berbentuk surat permintaan

untuk melakukan pemeriksaan dan surat pengaduan dari masyarakat yangdisampaikan secara langsung atau tidak langsung termasuk melaluiteknologi informasi.

06 Dalam tahapan perencanaan pemeriksaan investigatif yang meliputi pra

pemeriksaan investigatif dan persiapan pemeriksaan investigatif dibentukTim Persiapan Pemeriksaan Investigatif (TPPI) oleh Tortama sesuai dengan

kebutuhan.

Tim persiapan pemeriksaan investigatif ini mengacu kepada PanduanManajemen Pemeriksaan (PMP) Bab III mengenai perencanaan

pemeriksaan.

07 Telaahan informasi disajikan dalam Hasil Telaahan Informasi Awal, dengan

format sebagaimana tercantum dalam Lampiran III.1.

B.Mekanisme Penanganan Informasi Awal08 Penanganan informasi awal berdasarkan sumber informasi awal diperoleh

dari TP/LHP Auditama Keuangan Negara, TP/LHP BPK Perwakilan,

inisiatif Badan, permintaan instansi yang berwenang kepada Ketua BPK,

permintaan instansi yang berwenang kepada Kepala Perwakilan BPK,permintaan pihak ketiga kepada Ketua BPK, serta permintaan pihak ketigakepada Kepala Perwakilan BPK.

Mekanisme penanganan informasi awal tersebut adalah sebagai berikut:

Mekanisme penanganan

informasi awal

09 1. TP/LHP Auditama Keuangan Negara (Kantor Pusat)Apabila dari TP/LHP pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan

pemeriksaan dengan tujuan tertentu yang dilaksanakan oleh AKN atas

pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara menemukan indikasi

Sumber Informasi awal

dari hasil pemeriksaanAKN


26/154



TPKKN yang masih perlu diperdalam/dikembangkan, tim pemeriksa

AKN mengusulkan agar pendalaman/pengembangan kasus dilakukan

melalui pemeriksaan investigatif. Bagan arus mekanisme penangananinformasi awal dapat dilihat pada lampiran III.2.

Mekanisme penanganan dilakukan sebagai berikut:

a. Tim pemeriksa AKN melalui Tortama menyerahkan TP/LHP kepadaTPPI serta melakukan pemaparan atas temuan tersebut dan jika

dipandang perlu dapat meminta pertimbangan Ditama Binbangkum

untuk membahas apakah temuan tersebut terdapat cukup alasanuntuk dilakukannya pemeriksaan investigatif.

b. Apabila dari hasil pemaparan disimpulkan terdapat cukup alasandilakukan pemeriksaan investigatif, tim pemeriksa melalui Tortama

menyerahkan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) kepada TPPI.

c. Pejabat yang hadir dalam pemaparan adalah Tortama atau Pejabatyang ditunjuk pada AKN yang bersangkutan, tim pemeriksa AKN,

pengendali teknis AKN, dan TPPI. Jika diperlukan dapat dihadiri

oleh Ditama Binbangkum, Staf Ahli Bidang PemeriksaanInvestigatif, serta Tenaga Ahli yang terkait.

d. TPPI melakukan telaahan atas TP dan/atau LHP serta KKP. TemuanAKN diharapkan dapat mengungkap unsur Who, yaitu pihak yangbertanggung jawab, dan juga bukti petunjuk yang dapat membuatpeluang pembuktian menjadi lebih meyakinkan, misalnya:

1) Surat Pernyataan/Keterangan dari entitas yang diperiksadan/atau pihak lain yang terkait yang membenarkan terjadinya

TPKKN; atau

2) Dokumen yang berkorelasi dengan TPKKN yang diperoleh darientitas yang diperiksa dan/atau pihak lain yang terkait.

e. Jika dari hasil telaahan atas TP dan/atau LHP serta KKP telahmengungkap semua unsur 5W+1H dan indikasi unsur TPKKN,

maka TPPI mengusulkan untuk dilakukan pemaparan denganinstansi yang berwenang sebelum laporan hasil pemeriksaandiserahkan kepada Ketua BPK. Selanjutnya, Ketua BPK

menyampaikan kepada instansi yang berwenang.

f. Jika dari hasil telaahan atas TP dan/atau LHP serta KKP belummengungkap semua unsur 5W+1H dan indikasi unsur TPKKN, TPPI

menyimpulkan hasil telaahan sebagai berikut:

1) Tidak cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifkarena tidak memenuhi unsur 3W (What, Where, dan When)

dan indikasi unsur TPKKN.

2) Belum cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifkarena data pendukung belum lengkap untuk memenuhi unsur

3W(What, Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN.

3) Cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatif dalamarti bahwa terpenuhinya unsur 3W (What, Where, dan When)

dan beberapa indikasi unsur TPKKN denganmempertimbangkan materialitas dari nilai kerugian negara.

g. Jika hasil telaahan menyimpulkan tidak cukup alasan untukdilakukan pemeriksaan investigatif maka TPPI menyerahkan hasil

telaahan TP dan/atau LHP serta KKP kepada Tortama untukdiadministrasikan.

h. Jika hasil telaahan menyimpulkan belum cukup alasan untukdilakukan pemeriksaan investigatif maka dimintakan tambahan buktipendukung.


27/154



1) Dalam hal tambahan bukti pendukung tidak cukup memenuhiunsur 3 W (What, Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN

maka langkah selanjutnya sesuai dengan butir g.

2) Dalam hal tambahan bukti pendukung cukup memenuhi unsur 3W (What, Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN maka

langkah selanjutnya sesuai dengan butir i.

i.

Jika hasil telaahan menyimpulkan cukup alasan untuk dilakukanpemeriksaan investigatif, maka TPPI menyampaikan hasil telaahan

tersebut kepada Ketua BPK melalui Tortama dan Angbintama untukdilakukan pemeriksaan investigatif.

j. Berdasarkan hasil telahan tersebut, Ketua BPK dapat :1) menugaskan tim khusus, atau2) mendisposisikan kepada Tortama melalui Angbintama terkait;Untuk melakukan pemeriksaan investigatif.

k. Selanjutnya informasi dan berkas penelaahan dikembalikan untukdiarsipkan oleh Tortama terkait. Arsip tersebut dapat digunakan

sebagai bahan informasi pada waktu AKN melakukan pemeriksaankeuangan, kinerja atau pemeriksaan dengan tujuan tertentu.

10 2. TP/LHP BPK PerwakilanApabila dari TP/LHP pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, danpemeriksaan dengan tujuan tertentu yang dilaksanakan oleh Kepala

Perwakilan (Kalan) atas pengelolaan dan tanggung jawab keuangan

negara menemukan TPKKN, yang masih perludiperdalam/dikembangkan, tim pemeriksa BPK Perwakilan

mengusulkan agar pendalaman/pengembangan kasus dilakukan melaluipemeriksaan investigatif.


dari hasil pemeriksaan

BPK Perwakilan

Mekanisme penanganan dilakukan sebagai berikut:a. Tim pemeriksa di Perwakilan melalui Kalan menyampaikan TP/LHP

kepada Tortama. Kemudian Tortama menyerahkan temuan tersebut

kepada TPPI. Tim Pemeriksa di Perwakilan melakukan pemaparanatas temuan pemeriksaannya dengan TPPI dan jika dipandang perludapat meminta pertimbangan Ditama Binbangkum untuk dibahas

apakah terdapat cukup alasan dilakukannya pemeriksaan investigatif.

b. Apabila dari hasil pemaparan disimpulkan terdapat cukup alasandilakukan pemeriksaan investigatif, tim pemeriksa di Perwakilan

melalui Tortama/Kalan menyerahkan KKP kepada TPPI.

c. Pejabat yang hadir dalam pemaparan adalah Tortama, Kalan ataupejabat yang ditunjuk, tim pemeriksa Perwakilan, TPPI. Jika

diperlukan dapat dihadiri oleh Ditama Binbangkum, Staf Ahli

Bidang Pemeriksaan Investigatif, serta Tenaga Ahli yang terkait.

d. Langkah selanjutnya sesuai dengan butir B.1.dsampai dengan butirB.1.k.

11 3. Inisiatif BadanAdalah informasi dari sumber intern BPK yang berasal dari Badan dalamhal ini adalah dari Ketua BPK, Wakil Ketua BPK, dan Anggota BPK

tentang informasi TPKKN yang terjadi di entitas yang diperiksa BPK.

Penanganan informasi yang berasal dari inisiatif Badan dilakukandengan mekanisme sebagai berikut:

a. Badan menyampaikan perintah telaah kepada Tortama melaluiAngbintama mengenai informasi adanya TPKKN. Tortamamenyampaikan informasi tersebut kepada TPPI untuk ditelaah.


dari inisiatif Badan

b. TPPI kemudian melakukan telaahan dan membuat laporan hasil


28/154



telaahan dengan menilai apakah kasus tersebut berada dalam

kewenangan BPK. Selanjutnya TPPI menganalisis dan mengevaluasi

informasi dengan mempertimbangkan nilai kebenaran, materi dankelengkapan informasi. Jika dipandang perlu, TPPI dapat meminta

pertimbangan Ditama Binbangkum, Staf Ahli Bidang Pemeriksaan

Investigatif serta Tenaga Ahli terkait.

c. Laporan hasil telaahan TPPI memuat simpulan:1)

Tidak cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifkarena tidak memenuhi unsur 3W (What, Where, dan When)dan indikasi unsur TPKKN.

2) Belum cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifkarena data pendukung belum lengkap untuk memenuhi unsur

3W(What, Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN.3) Cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatif dalam

arti bahwa terpenuhinya unsur 3W (What, Where, dan When)dan beberapa indikasi unsur TPKKN dengan

mempertimbangkan materialitas dari nilai kerugian negara.

d. Jika hasil telaahan menyimpulkan tidak cukup alasan untukdilakukan pemeriksaan investigatif maka TPPI menyerahkan hasil

telaahan kepada Badan melalui Tortama untuk di administrasikan

dan menjadi bahan informasi pada waktu AKN melakukanpemeriksaan keuangan, kinerja atau pemeriksaan dengan tujuan

tertentu.

e. Jika hasil telaahan menyimpulkan belum cukup alasan untukdilakukan pemeriksaan investigatif maka TPPI menyampaikan hasil

telaahan tersebut kepada Ketua melalui Tortama dan mengusulkan

untuk dilakukan pemeriksaan pendahuluan untuk melengkapi datapendukung. Jika hasil pemeriksaan pendahuluan:1) Data pendukung tidak memenuhi memenuhi unsur 3W(What,

Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN maka TPPImenyerahkan hasil telaahan kepada Badan untuk di

administrasikan dan menjadi bahan informasi pada waktu AKN

melakukan pemeriksaan keuangan, kinerja atau pemeriksaandengan tujuan tertentu.

2) Data pendukung telah memenuhi memenuhi unsur 3W(What,Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN maka langkah

selanjutnya sesuai dengan butir f.

f. Jika hasil telaahan menyimpulan cukup alasan untuk dilakukanpemeriksaan investigatif, maka TPPI menyampaikan hasil telaahan

tersebut kepada Ketua BPK melalui Tortama untuk dilakukanpemeriksaan investigatif.

g. Berdasarkan hasil telahan tersebut, Ketua BPK dapat :1) Menugaskan tim khusus, atau2) Mendisposisikan kepada Tortama melalui Angbintama terkait;untuk melakukan pemeriksaan investigatif.

12 4. Permintaan Instansi yang berwenang kepada Ketua BPKAdalah informasi dari sumber ekstern BPK seperti Kejaksaan Agung,Komisi Pemberantasan Korupsi, dan Kepolisian.

Sumber Informasi awaldari permintaan Instansi

yang berwenang ke Ketua

Umumnya permintaan Instansi yang berwenang dapat dibedakan dalam

dua kategori yaitu permintaan pada tahapan penyelidikan danpenyidikan.

Tujuan permintaan pada tahapan penyelidikan umumnya untukmengungkap adanya TPKKN untuk memperjelas posisi suatu

kasus/kejadian.


29/154



Tujuan permintaan pada tahapan penyidikan umumnya untuk

menetapkan adanya kerugian negara guna melengkapi konstruksi hukum

dan unsur melawan hukum yang telah dikembangkan oleh instansi yangberwenang. Permintaan pemeriksaan dalam rangka melakukan

penghitungan kerugian negara/daerah dari Instansi yang berwenang,

diatur tersendiri pada Bab VII.Mekanisme penanganan informasi awal yang bersumber dari permintaan

Instansi yang berwenang kepada Ketua BPK dilakukan sebagai berikut:

a. Instansi yang berwenang menyampaikan permintaan bantuankepada Ketua BPK, untuk di Pemerintahan Pusat disampaikan olehLiason Officer (LO) dari Kejaksaan Agung/KPK/Mabes POLRI

sedangkan di Pemerintahan Daerah disampaikan oleh LO dari

Kejaksaan Tinggi/Kapolda.

b. Kemudian Ketua menyampaikan permintaan tersebut kepada TPPImelalui Tortama.

c. TPPI meminta instansi yang berwenang untuk melakukanpemaparan dan menyajikan bukti pendukung yang diperlukandengan tujuan untuk mengidentifikasi TPKKN. Jika dipandang

perlu TPPI dapat meminta Ditama Binbangkum untuk hadir dalam

rangka memberi pertimbangan masalah hukum, Staf Ahli BidangPemeriksaan Investigatif serta Tenaga Ahli terkait.

d. Setelah pemaparan oleh instansi yang berwenang selanjutnya TPPImelakukan telaahan dengan menilai apakah permintaan tersebutberkaitan dengan entitas yang merupakan lingkup pemeriksaan

BPK sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

e. Selanjutnya TPPI menganalisis dan mengevaluasi informasi denganmempertimbangkan nilai kebenaran, materi dan kelengkapaninformasi.

f. TPPI membuat hasil telaahan dengan simpulan:1) Menerima permintaan bantuan karena TPKKN cukup jelas,

yang disertai dengan data pendukung yang memadai.2) Menolak permintaan bantuan karena TPKKN tidak jelas serta

tidak dilengkapi dengan data pendukung yang memadai.

g. Dalam hal masih diperlukan data tambahan untuk memperkuatkesimpulan, maka pengumpulan bukti tersebut dapat dilakukan

sendiri oleh instansi yang berwenang atau membentuk Tim

Gabungan yang terdiri dari pemeriksa BPK dan penyidik dariinstansi yang berwenang atau oleh tim pemeriksa BPK.

h. Selanjutnya, TPPI menyampaikan hasil telaahan tersebut kepadaKetua BPK melalui Tortama.

i. Berdasarkan hasil telahan tersebut, Ketua BPK dapat:1) Menerima permintaan instansi yang berwenang untuk

melakukan pemeriksaan investigatif dengan:a) menugaskan tim khusus, ataub) mendisposisikan kepada Tortama melalui Angbintama

terkait.2) Menolak permintaan dengan menyampaikan surat jawaban ke

instansi yang berwenang.

13 5. Permintaan Instansi yang berwenang kepada BPK PerwakilanMekanisme penanganan permintaan instansi yang berwenang kepadaBPK Perwakilan untuk melakukan pemeriksaan investigatif dilakukan

sebagai berikut:

a. Instansi yang berwenang menyampaikan permintaan bantuan kepada


dari permintaan Instansi

yang berwenang ke BPKPerwakilan


30/154



Kepala Perwakilan BPK.

b. Kemudian Kalan menyampaikan permintaan tersebut kepadaTortama dan meneruskannya kepada TPPI.

c. Langkah selanjutnya sesuai dengan butir B. 4.csampai dengan B.4.i.14 6. Permintaan Pihak Ketiga kepada Ketua BPK

Adalah informasi dari sumber ekstern BPK yaitu permintaan dari DPR,

DPD, APIP, dan masyarakat berkaitan dengan permintaan pemeriksaaninvestigatif kepada Ketua BPK.

Tindak lanjut atas permintaan langsung dari pihak ketiga kepada KetuaBPK dilakukan dengan mekanisme sebagai berikut:


dari Pihak ke III ke Ketua

a. Berdasarkan permintaan dari DPR/DPD, APIP, dan masyarakatmengenai adanya TPKKN kepada Ketua BPK, Ketua kemudianmenyampaikan perintah telaah kepada Tortama yang selanjutnyameneruskan kepada TPPI mengenai informasi adanya TPKKN

tersebut.

b. TPPI melakukan telaahan dengan menilai apakah permintaantersebut berkaitan dengan entitas yang merupakan lingkuppemeriksaan BPK sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

c. Langkah selanjutnya sesuai dengan butir B. 4.esampai dengan B.4.i.15 7. Permintaan Pihak Ketiga kepada BPK Perwakilan

Permintaan pihak ketiga kepada BPK Perwakilan dapat berasal dariDPRD, APIP, dan masyarakat berkaitan dengan permintaan pemeriksaan

investigatif kepada BPK Perwakilan.Tindak lanjut atas permintaan langsung dari pihak ke III kepada BPK

Perwakilan dilakukan dengan mekanisme sebagai berikut:


dari permintaan Pihak ke

III ke Perwakilan

a. Berdasarkan permintaan dari DPRD, APIP, dan masyarakatmengenai adanya TPKKN kepada Kalan, selanjutnya Kalanmenyampaikan informasi tersebut kepada Tortama.

b. Tortama kemudian menyampaikannya kepada TPPI mengenaiinformasi adanya TPKKN tersebut.

c. TPPI selanjutnya melakukan langkahlangkah sesuai dengan butirB. 6.b.sampai dengan B. 6.c.

16 8. Jalur Komunikasi Pengaduan MasyarakatBPK menyediakan jalur komunikasi untuk penyampaian pengaduanyaitu:

Jalur Komunikasi

pengaduan

a. Badan Pemeriksa Keuangan RI up. Sekretaris Pimpinan BPK-RI,Jl. Jend. Gatot Subroto No 31 Jakarta Pusat 10210 ;

b. Badan Pemeriksa Keuangan RI Kantor Perwakilan Propinsi.......up. Kasubag Humas, Jl............................(alamat disesuaikan dengan

lokasi kantor Perwakilan);

c.

Alamat email [email protected] untuk penyampaian laporanmelalui email.

C.Penanganan Informasi Awal17 Dua hal yang perlu diperhatikan dalam penanganan informasi awal yaitu

substansi informasi dan proses penanganan informasi awal.

18 1. Substansi InformasiPenelaahan dilakukan terhadap substansi informasi mengenai: a.

Kewenangan BPK, b. Nilai Kebenaran, c. Materi informasi dan d.Kelengkapan Informasi

Substansi informasi


31/154



19 a. Kewenangan BPKDilakukan penelahaan terhadap substansi informasi apakah TPKKN

terjadi pada entitas yang merupakan lingkup pemeriksaan BPK sesuaidengan ketentuan yang berlaku.

20 b.Nilai KebenaranMenggambarkan apakah informasi awal, berasal dari sumberinformasi yang handal dan memiliki validitas informasi yang tinggi.

Misalnya: Informasi awal yang diperoleh dari pengembangan temuanAKN adalah berasal dari sumber informasi yang sangat diandalkan,

dan memiliki validitas informasi yang tinggi. Sedangkan informasiyang diperoleh dari seseorang tanpa identitas adalah berasal dari

sumber yang tidak diketahui dan memiliki validitas informasi yangrendah.Jika informasi berasal dari sumber informasi sangat diandalkan dan

memiliki validitas yang tinggi maka nilainya adalah 8 (sangat

diandalkan = 4; validitas tinggi = 4).

Tingkat kehandalan sumber informasi dan validitas informasi inimempunyai nilai yang dituangkan dalam skala sebagaimana terlampirdalam Lampiran III.3.

21 c. Materi informasiMateri informasi menggambarkan adanya TPKKN.Jika materi informasi yang disajikan masih diragukan, maka terlebih

dahulu dilakukan pengumpulan keterangan yang diperlukan untukmelengkapi data yang tersedia agar diperoleh alasan yang cukup

untuk dilakukan pemeriksaan investigatif.

22 d. Kelengkapan InformasiInformasi awal menyajikan minimum 3 unsur W, yaitu What(indikasi adanya TPKKN yang dilakukan), Where (dimana TPKKN

dilakukan), dan When(kapan TPKKN dilakukan).

23 2. Proses Penanganan Informasi AwalProses penanganan dalam penelaahan informasi awal mencakup: a.

mengadministrasikan informasi awal, b. memahami informasi awal, c.menganalisis informasi awal, d. mengevaluasi informasi awal, dan e.keputusan melaksanakan pemeriksaan investigatif.

Proses penangananinformasi awal

24 a. Mengadministrasikan Informasi AwalDalam mengadministrasikan informasi awal, BPK

mempertimbangkan dua hal yaitu: 1) kerahasiaan sumber-sumberinformasi awal dan 2) akuntabilitas penanganan sumber-sumber

informasi awal.

Mengadministrasikan

informasi

1) Kerahasiaan sumber-sumber informasi awala) BPK harus memperlakukan seluruh informasi awal termasuk

pengaduan masyarakat yang diterima sebagai informasi

rahasia dengan cara tidak akan mengungkapkan indentitaspemberi laporan kepada pihak lain kecuali apabila sebelumnyaBPK telah mendapatkan kewenangan dari pemberi laporan

atau diharuskan oleh ketentuan perundangan-undangan yang

berlaku.

b) Seluruh laporan mengenai terjadinya penyimpangan yangditerima dari masyarakat harus diidentifikasi antara lain asal

sumber informasi (AKN, DPR/D, Instansi yang berwenang,APIP), bulan dan tahun laporan diterima, dan lain-lain.

c) Seluruh informasi berbentuk nonelektronis dikonversi menjadielektronis untuk memudahkan distribusi dan pengendalian.


32/154



d) Akses terhadap dokumen yang memuat semua informasi awaldari semua sumber informasi awal termasuk pengaduan

masyarakat baik dokumen dalam bentuk fisik maupunnonfisik, harus dikendalikan dan dibatasi.

e) BPK tidak mempunyai kewenangan untuk membatasi pemberilaporan yang bermaksud mempublikasikan informasi awaltermasuk pengaduan masyarakat yang disampaikan kepada

BPK.

2) Akuntabilitas penanganan sumber informasi awalBPK menyelenggarakan suatu administrasi penanganan sumberinformasi awal yang akan mencatat setiap penerimaan informasi

awal termasuk pengaduan masyarakat, antara lain:

a) Jumlah informasi awal termasuk pengaduan masyarakat yangbukan di bawah kewenangan BPK yang diteruskan ke instansi

lain yang berwenang;b)Jumlah informasi awal yang masih dalam penelaahan;c) Jumlah informasi awal yang telah ditindaklanjuti dengan

kegiatan koordinasi dengan lembaga pengawasan dan instansi

yang berwenang;

d)Jumlah informasi awal yang sudah diteruskan ke aparatpenyidik untuk tahap penyidikan; dane) Jumlah informasi awal yang tidak ditindaklanjuti.Tabel akuntabilitas penanganan sumber informasi awal ini dapatdilihat pada lampiran III.4.

25 b. Memahami Informasi Awal1) Informasi awal mengenai TPKKN biasanya memuat halhal yang

bersifat umum, tidak menjelaskan secara rinci masalah yangterjadi, dan cenderung memuat informasi yang tendensius,berpihak, memiliki motif yang tidak sehat dan subyektif,

sehingga tingkat keandalan dan validitas informasi bisa (1) sangatmungkin terjadi, (2) mungkin terjadi, (3) diragukan, dan (4) tidak

mungkin terjadi. Oleh karena itu informasi ini harus ditanganisecara obyektif.

Memahami informasi

awal

2) Setiap informasi awal yang diterima BPK ditelaah denganmenggunakan pendekatan 5W (what, who, where, whendan why)

dan 1H (how) untuk menetapkan cukup tidaknya alasan dilakukan

pemeriksaan, yang mengarah kepada terpenuhinya unsur unsurTPPKN terkait pengelolaan dan tanggung jawab keuangan

negara. Informasi awal biasanya tidak mungkin dapat menjawab

seluruh unsur TPKKN, namun pada umumnya menyebutkan Who(siapa yang diindikasikan melakukan TPKKN) dan What

(TPKKN apa yang dilakukan).

26 c. Menganalisis Informasi Awal1) Tujuan menganalisis informasi awal adalah menjelaskan seluruh

informasi awal ke dalam pendekatan 5W + 1H .

Menganalisis informasiawal

2) Selain dengan menggunakan pendekatan 5W + 1H dalammenganalisis informasi awal yang diterima, penelaah juga

menggunakan laporanlaporan BPK yang terdahulu yang relevan

untuk menetapkan cukup tidaknya alasan dilakukan pemeriksaan.

3) Dengan pendekatan pendekatan 5W + 1H, hasil analisismencakup hal-hal sebagai berikut:

a) Unsur 5W+1H(1) Jenis TPKKN (what)


33/154



Dengan menjawab pertanyaan what diharapkanpenelaah memperoleh informasi tentang substansiTPKKN yang dilaporkan. Informasi ini akan berguna

pada saat pengembangan hipotesis awal untuk

menetapkan jenis TPKKN.

(2) Pihak pihak yang bertanggung jawab (who)Dengan menjawab pertanyaan who diharapkan

penelaah memperoleh informasi tentang pihakpihakyang bertanggung jawab atas TPKKN yang terjadi atau

pihak pihak terkait yang akan dimintakan

keterangannya.

(3) Dimana TPKKN terjadi (where)Dengan menjawab pertanyaan where diharapkanpenelaah memperoleh informasi tentang dimana TPKKNterjadi, khususnya entitas/unit kerja dimana TPKKNterjadi. Informasi ini amat berguna pada saat menetapkan

ruang lingkup pemeriksaan investigatif dan juga

membantu pada saat menentukan locus delictie (tempatterjadinya TPKKN).

(4) Waktu terjadinya TPKKN (when)Dengan menjawab pertanyaan when diharapkan

penelaah memperoleh informasi tentang kapan terjadinyaTPKKN. Informasi ini akan berguna dalam penetapanruang lingkup pemeriksaan investigatif. Penentuan

tempos delictie (waktu terjadinya TPKKN) akanmembantu pemeriksa dalam memahami ketentuan yang

akan digunakan.

(5) Penyebab terjadinya TPKKN (why)Dengan menjawab pertanyaan why diharapkan

penelaah memperoleh informasi tentang mengapa

seseorang melakukan TPKKN. Hal ini terkait dengan

motivasi seseorang melakukan kecurangan sehinggadapat membantu pemeriksa dalam membuktikan adanya

unsur niat seseorang melakukannya.

(6) Modus operandi TPKKN (how)Dengan menjawab pertanyaan how diharapkan

penelaah memperoleh informasi tentang bagaimana

TPKKN itu dilakukan. Informasi ini akan membantupemeriksa dalam menyusun modus operandi TPKKN

tersebut.

b) Unsur TPKKNDengan menggunakan pendekatan unsurunsur TPKKN,diharapkan penelaah dapat menjelaskan tentang TPKKN yang

dilaporkan.Misalnya: TPKKN tersebut dapat dijelaskan dalam empatunsur dalam pasal 2 Undang Undang No. 31 Tahun 1999

tentang Tindak Pidana Korupsi:

(1) setiap orang.(2) secara melawan hukum.(3) melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau orang

lain atau suatu korporasi.(4) dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian

negara.

Hasil analisis 5W + 1 H kemudian dituangkan dalam bentuk


34/154



matrik dengan format sebagaimana tercantum pada lampiran

III.5

27 d. Mengevaluasi Informasi Awal1) Tujuan mengevaluasi informasi awal adalah meyakinkan apakah

informasi awal yang diperoleh telah didukung dengan data

pendukung misalnya kelengkapan administrasi akuntansi yangmemadai.

Mengevaluasiinformasiawal

2) Untuk melengkapi informasi awal, penelaah dapat memperolehtambahan informasi dari berbagai sumber tanpa harus melakukan

hubungan secara langsung dengan pihak-pihak terkait yangmelakukan TPKKN, seperti informasi dari pemasok barang dan

jasa, pembeli dan konsumen barang dan jasa, media masa,internet, dan informasi intern BPK lainnya.

3) Jika selama kegiatan penelaahan diperoleh tambahan data daninformasi lain, penelaah harus membandingkan informasi tersebutdengan informasi yang sudah dimilikinya mengenai hal-hal

sebagai berikut:

a) Unsur TPKKNDengan menggunakan pendekatan unsur TPKKN, diharapkan

penelaah dapat mengevaluasi informasi awal tentang TPKKNyang dilaporkan tersebut dengan data pendukungnya.

Contoh:

Hasil evaluasi atas data pendukung yang diperoleh terkaitTPKKN dengan menggunakan Pasal 2 UndangUndang No.

31 Tahun 1999 tentang Tindak Pidana Korupsi:

No Unsur TPK Bukti

1 Setiap orang SK Bendahara

2 Secara melawan hukum Melakukan

pembayaran tanpaotorisasi

3 Melakukan perbuatan memperkaya dirisendiri atau orang lain atau suatu korporasi

Rekening PribadiBendahara

4 Dapat merugikan keuangan negara atau

perekonomian negara

-

Contoh unsur TPK

b) Unsur 5W+1HDengan menggunakan kriteria 5W + 1H, pelaksanaan evaluasiatas informasi mencakup hal-hal sebagai berikut:

(1) Jenis TPKKN (what)Penelaah membandingkan informasi mengenai jenisTPKKN yang diperoleh dengan bukti-bukti terkait.

Jika dalam pengaduan tersebut belum mengungkapinformasi kemungkinan adanya kerugian negara/ daerah,

hal ini tidak berarti bahwa pengaduan tidak layak untuk

ditindaklanjuti. Faktorfaktor lain yang terungkap akanmempengaruhi dalam menentukan simpulan.

(2) Pihak yang bertanggungjawab (who)Penelaah mengidentifikasi pihakpihak yang mungkin

bertanggung jawab atas TPKKN yang terjadi atau pihakpihak terkait yang akan dimintakan keterangannya.Mungkin saja informasi ini tidak terungkap dalam

pengaduan. Jika demikian halnya, sepanjang informasi


35/154



lain terungkap dalam pengaduan, penelaah dapat

menyusun hipotesis awal tentang siapa yang

diindikasikan melakukan kecurangan.Tambahan data yang memuat informasi tentang pihak

pihak yang bertanggung jawab mungkin diperoleh selama

melakukan pemeriksaan investigatif.Sebagai contoh, meskipun informasi Who (siapa) tidak

terungkap dalam pengaduan, tetapi berdasarkan informasi

adanya indikasi terjadi KKN pada proyek X, makapemeriksa dapat melakukan hipotesis kemungkinansiapasiapa yang diduga melakukan TPKKN.

(3) Dimana TPKKN terjadi (where)Penelaah melakukan evaluasi tentang dimana TPKKNterjadi, khususnya entitas/unit kerja dimana TPKKN

terjadi.Informasi tentang dimana terjadinya TPKKN merupakan

salah satu faktor penting yang harus ada untukmenentukan layak tidaknya dilakukan pemeriksaan

investigatif.

Informasi ini berguna untuk menetapkan ruang lingkup

penugasan agar lebih terarah (fokus).(4) Waktu terjadinya TPKKN (when)

Penelaah melakukan evaluasi tentang kapan terjadinyaTPKKN. Informasi tentang kapan terjadinya TPKKN

merupakan salah satu faktor yang sangat penting yangharus terungkap untuk menentukan layak tidaknya

dilakukan pemeriksaan investigatif.

Informasi ini berguna untuk menetapkan ruang lingkuppenugasan agar lebih terarah (fokus).

(5) Penyebab terjadinya TPKKN (why)Penelaah melakukan evaluasi tentang mengapa TPKKN

dapat terjadi. Informasi mengenai penyebab terjadinyaTPKKN adalah penting untuk menentukan alasan logis

atas terjadinya suatu TPKKN sehingga memperkuat

hipotesis yang akan ditetapkan.Informasi ini jarang terungkap dalam pengaduan, namun

hal ini tidak mengurangi perlunya dilaksanakan

pemeriksaan investigatif, apabila informasi atas unsurunsur lainnya telah mencukupi.

(6) Modus operandi TPKKN (how)Penelaah melakukan evaluasi tentang bagaimana suatuTPKKN dilakukan. Informasi tentang bagaimana suatuindikasi TPKKN terjadi merupakan salah satu unsur

penting dalam penelaahan dan unsur kunci untuk menilai

apakah suatu TPKKN telah dilakukan.Sebagaimana unsur why di atas, unsur ini juga jarang

terungkap dalam pengaduan.

Namun demikian walaupun informasi tersebut tidakterungkap, bukan berarti pemeriksaan investigatif tidaklayak untuk dilakukan apabila unsur lainnya telah

mencukupi, karena unsur ini nantinya dapat

dikembangkan pada saat pelaksanaan pemeriksaaninvestigatif.

Unsur How berkaitan langsung dengan modus operandiatau cara seseorang atau pihak tertentu melakukan


36/154



TPKKN. Unsur How merupakan tindakan verbal

seseorang atau sebaliknya seseorang tidak melakukan

tindakan, sehingga secara keseluruhan merupakanTPKKN.

Contoh:

Hasil evaluasi atas data pendukung yang diperoleh terkaitdengan informasi penyimpangan dalam pengelolaan dan

pertanggungjawaban keuangan daerah pada Pemerintah

Daerah Kabupaten ABC:

No Unsur 5W + 1H Fakta

1 Jenis TPKKN(What) Pelanggaran PP No. 105/2000 dalam

pengelolaan dan pertanggungjawaban keuangandaerah melalui mekanisme kas bon.

2 Pihak yangbertanggungjawab (Who)

Bupati Pemda Kab. ABC

3 Dimana TPKKN terjadi(Where)

Pemda Kab. ABC

4 Waktu terjadinya TPKKN(When)

TA 2006/2007

5 Penyebab terjadinya

TPKKN (Why)-

6 Modus operandi TPKKN(How) -

4) Jika dari penanganan informasi awal unsur 5W + 1H belumdiperoleh secara lengkap, tetapi dengan memperhatikan prioritas

penanganan dan arti pentingnya informasi, maka TPKKN dapatdiindikasikan dengan minimal terpenuhinya tiga unsur yaitu:

What (adanya TPKKN), When (tahun anggaran yang berkaitan

dengan kejadian), dan Where(entitas dimana TPKKN terjadi).

5) Hasil penelaahan informasi awal dituangkan dalam bentuksimpulan penelaahan informasi awal dengan pilihan sebagai

berikut:

a) Cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifdalam arti bahwa terpenuhinya unsur 3W (What, Where, danWhen) dan beberapa indikasi unsur TPKKN dengan

mempertimbangkan materialitas dari nilai kerugian negara.b) Belum cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan

investigatif sehingga perlu dilakukan pemeriksaan lanjutan

untuk melengkapi informasi mengenai unsur 3W (What,Where, dan When) dan indikasi unsur TPKKN yang belumdiperoleh.

c) Tidak cukup alasan untuk dilakukan pemeriksaan investigatifkarena tidak memenuhi unsur 3W atau dilengkapi datapendukung yang lengkap.

6) Jika dari hasil telaahan dianggap perlu untuk mendapatkaninformasi tambahan langsung dari pihak ketiga atau unsur terkait,TPPI mengajukan usul kepada Ketua BPK untuk melakukan

pengumpulan bahan dan keterangan dengan mempertimbangkanfaktor-faktor antara lain:

a) Materialitas nilai kerugian negara.b) Sensitivitas isu tersebut.c) Kecenderungan TPKKN di tempat lain.d) Kemungkinan kemudahan mendapatkan tambahan informasi

yang diperlukan.Usulan pengumpulan bahan dan keterangan disetujui oleh Ketua

BPK dengan menerbitkan disposisi kepada Tortama terkait atau

TPPI untuk mengumpulkan data atau bukti pendukung tambahan


37/154



pada entitas terkait.

Pengumpulan bahan dan keterangan dapat dilakukan denganmemanfaatkan laporan dan/data dari instansi lain.

7) Pengumpulan data dimaksudkan untuk memastikan/memperkuat/mendukung indikasi bahwa halhal yang

diungkapkan dalam informasi benarbenar mempunyai dasar

untuk ditindaklanjuti dengan pemeriksaan.

8) Hasil telaahan dan pengembangan informasi dilaporkan kepadaKetua BPK dalam waktu selambatlambatnya tujuh hari setelah

surat tugas pengumpulan data selesai.

9) Simpulan penelaahan informasi awal bersifat intern. Simpulantersebut disusun dan ditandatangani oleh TPPI dan disampaikan

kepada Ketua BPK untuk keputusan lebih lanjut.

28 e. Keputusan Melaksanakan Pemeriksaan Investigatif1) Berdasarkan simpulan penelaahan informasi awal, Ketua BPK

dapat:a) menugaskan tim khusus, ataub)mendisposisikan kepada Tortama melalui Angbintama terkait;untuk melakukan pemeriksaan investigatif.

Keputusan melaksanakan


2) Selanjutnya, informasi dan berkas penelaahan diarsipkan olehTPPI. Arsip tersebut dapat digunakan sebagai bahan informasipada waktu AKN/Kalan untuk melakukan pemeriksaan keuangan,

kinerja, atau pemeriksaan dengan tujuan tertentu.

Aksioma dan Prinsip Pemeriksaan Investigatif

juknis pem invest mei 2009

Documents