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K-IFRS관련 주요 세무사항

© 2011 KPMG Samjong Accounting Corp., the Korean member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Korea.© (year) KPMG (member firm name if applicable), the (jurisdiction) member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in (country).(Insert document code)

ContentsContents

I K-IFRS관련 주요 세무사항I. K-IFRS관련 주요 세무사항

II. 2011년 K-IFRS 관련 세법 개편안

51

I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항

K-IFRS도입에 따른 법인세법 개정

- 2011년부터 상장회사 및 금융회사에 대하여 K-IFRS적용이 의무화 됨에 따라 법인세법이

개정됨

법인세법 개정 원칙

- 원칙1: 동일한 경제행위에 대하여는 동일한 세부담 유지

- 원칙2: 세무조정 부담 최소화

- 원칙3: 세법목적상 합당한 회계처리는 수용하되 세부담 완화방안 마련원칙3: 세법목적상 합당한 회계처리는 수용하되 세부담 완화방안 마련

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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1 K1 K--IFRSIFRS를를 법인세법상법인세법상 인정되는인정되는 회계기준으로회계기준으로 포함포함((법령법령 제제7979조조))1. K1. K IFRSIFRS를를 법인세법상법인세법상 인정되는인정되는 회계기준으로회계기준으로 포함포함((법령법령 제제7979조조))

기 존 K IFRS도입 이후기 존 K-IFRS도입 이후

□ 법인세법 규정 없는 경우 다음 회계기준준용

○ 기업회계기준(K GAAP) ○ K IFRS* 일반기업회계기준**○ 기업회계기준(K-GAAP) ○ K-IFRS*, 일반기업회계기준**

* 2011년부터 상장기업에 적용

** 2011년부터 비상장기업에 적용

개정 배경과 적용 시기

- 개정 배경 : K-GAAP이 2011년부터 K-IFRS와 일반기업회계기준으로 대체되는 점을 감안

- 적용 시기 : 2010.12.31. 이 속하는 사업연도분부터 적용


I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항22 KK--IFRSIFRS 도입기업의도입기업의 과세표준과세표준 신고시신고시 재무제표재무제표 제출방법제출방법 명확화명확화((법법법법 제제6060조조))2. 2. KK IFRS IFRS 도입기업의도입기업의 과세표준과세표준 신고시신고시 재무제표재무제표 제출방법제출방법 명확화명확화((법법법법 제제6060조조))

기 존 K-IFRS도입 이후

□ 과세표준신고시 제출서류

○ 재무제표 ○ 개별법인의 재무제표○ 재무제 ○ 개별법인의 재무제

○ 이하 생략 ○ (좌 동)

<신 설>○ K-IFRS 기업은 과세표준 신고 시 표준재무제표*

<신 설>○ 기업은 과세 준 신 시 준재무제

제출 의무화

* 법인세법시행규칙 서식으로 규정

- 개정 배경 : ①K-IFRS에서 주 재무제표가 연결재무제표로 변경됨에 따라 과세표준 신고시


개별재무제표 제출의무 명시, ②K-IFRS의 재무제표 항목분류가 간소화된 점을

감안, K-IFRS 도입기업은 표준재무제표 제출 의무화

적용 시기 2010 12 31 이 속하는 사업연도분부터 적용

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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항33 KK--IFRSIFRS 도입기업도입기업 유유··무형자산무형자산 감가상각비감가상각비 신고조정신고조정 허용허용((법법법법 제제2323조조))3. 3. KK IFRS IFRS 도입기업도입기업 유유 무형자산무형자산 감가상각비감가상각비 신고조정신고조정 허용허용((법법법법 제제2323조조))


□ 유·무형자산 감가상각비의 경우□ 결산조정 원칙 유지하되 다음과 같이 신고

□ 유 무형자산 감가상각비의 경우조정 허용

○ 결산상 계상한 경우 손금 산입(결산조정사항)○ 대상- 유형자산- 비한정 내용연수 무형자산**추가비용 없이 갱신 가능한 상표권 등

○ 신고조정 시 한도- 2013년 이전 취득자산: K-IFRS 도입이전 결산상 감가

상각방법 및 내용연수 한도로 신고조정 허용- 2014년 이후 취득자산: 세법상 기준내용연수 한도로신고조정 허용


- 개정 배경 : K-IFRS 도입시 감가상각비 감소에 따른 세부담 완화

적용 시기 : 2010 12 31 이 속하는 사업연도분부터 적용




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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항44 감가상각방법감가상각방법 및및 내용연수내용연수 변경신고변경신고 사유사유 추가추가((법령법령 제제2727조조 2929조조))44. . 감가상각방법감가상각방법 및및 내용연수내용연수 변경신고변경신고 사유사유 추가추가((법령법령 제제2727조조, 29, 29조조))


□ 감가상각방법 변경신고사유 □ 변경사유 추가

○ 합병·사업인수·외국인투자·경제적 여건 변동 등의 경우 변경 신고 허용

○ K-IFRS를 최초로 도입하여 결산상 감가상각방법이 변경된 경우를 추가

□ 신고 내용연수 변경사유 □ 변경사유 추가□ 신고 내용연수 변경사유 □ 변경사유 추가

○ 자산의 훼손·가동률 증가신기술 보급 · 경제적여건 변동 등의 경우 변경 신고 허용

○ K-IFRS 최초 도입하여 결산상 내용연수가 변경된경우를 추가


여건 변동 등의 경우 변경 신고 허용 경우를 추가

- 개정 배경 : K-IFRS 도입시 일부기업의 감가상각방법이 변경(정률->정액)되거나 내용연수가

연장되는 점을 감안




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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항55 현행현행 예규로예규로 운영되고운영되고 있는있는 규정규정 법령화법령화((법인령법인령 제제1919조조 3131조조))55. . 현행현행 예규로예규로 운영되고운영되고 있는있는 규정규정 법령화법령화((법인령법인령 제제1919조조, 31, 31조조))


□ 예규로 운영되는 사항 □ 법인세법령 규정으로 명확화

○ 결산상 손상차손 인식한 경우: 감가상각비로손금산입


- 개정 배경 : 현행 예규로 운영되고 있는 사항을 법 규정에 반영하여 명확화



I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항66 대손충당금대손충당금 환입액환입액 익금산입익금산입 유예유예((조특법조특법 제제104104의의 23)23)6. 6. 대손충당금대손충당금 환입액환입액 익금산입익금산입 유예유예((조특법조특법 제제104104의의 23)23)


□ 회계기준 변경에 따른 대손충당금 일시환입액 익금 유예 제도 신설

○ 유예대상 환입액 K IFRS 일반기업회계기준 도입

(신 설)

○ 유예대상 환입액: K-IFRS·일반기업회계기준 도입첫해 대손충당금 감소분

○ 익금 유예 및 환입

회계기준 변경 첫해에 유예대상 환입액을 익금불- 회계기준 변경 첫해에 유예대상 환입액을 익금불산입

- 2013.1.1 이후 최초로 개시되는 사업연도에 익금산입


* K-IFRS 및 일반기업회계기준은 손상 발생의 객관적 증거가 있는 경우에만 대손충당금 인식을 허용하여 동기준 적용시 대손충당금 규모 감소

- 개정 배경 : 회계기준 변경시 대손충당금 규모 감소로 일시 환입액이 발생함에 따른 일시적

세부담 증가 해소



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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항77 중소기업중소기업 장기할부거래장기할부거래 회수기준회수기준 신고조정신고조정 허용허용((법령법령 제제6868조조))77. . 중소기업중소기업 장기할부거래장기할부거래 회수기준회수기준 신고조정신고조정 허용허용((법령법령 제제6868조조))


□ 장기할부거래 수익인식

○ 결산상 인식한 방법대로 인도기준 또는 회수기준 적용

○ (좌 동)기준 적용

※ K-GAAP 및 일반기업회계기준은 중소기업에한해 인도기준·회수기준을 모두 허용

<신 설>

※ K-IFRS는 예외없이 인도기준만 허용○ 중소기업은 결산상 인도기준으로 인식한 경우에

도 회수기준으로 신고조정 허용


회수기 허

- 개정 배경 : K-IFRS 적용시에도 종전과 같이 수익을 인식할 수 있도록 함.



I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항88 법인세법상법인세법상 리스분류리스분류 기준기준 개정개정((법령법령 제제2424조조))8. 8. 법인세법상법인세법상 리스분류리스분류 기준기준 개정개정((법령법령 제제2424조조))


□ 금융·운용리스 분류 □ 금융·운용리스 분류

○ 법인세법상 별도 분류기준 운용(K-GAAP기준과 동일)

○ K-IFRS·일반기업회계기준 각각의 분류 기준 인정


- 개정 배경 : K-IFRS와 일반기업회계기준의 리스분류가 불일치함에 따른 기업의 세무조정

부담 완화




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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항99 건설자금이자건설자금이자 자본화에자본화에 일반차입금일반차입금 이자이자 포함포함((법법법법 제제2828조조))99. . 건설자금이자건설자금이자 자본화에자본화에 일반차입금일반차입금 이자이자 포함포함((법법법법 제제2828조조))


□ 건설자금이자 자본화 □ 건설자금이자 자본화

○ 특정차입금만 자본화 강제 ○ 특정차입금: 자본화 강제

※ 일반기업회계기준 ○ 일반차입금: 자본화 선택

- 자본화 대상: 특정·일반 차입금

- 강제여부: 선택사항강제여부 택사항

※ K-IFRS

- 자본화 대상: 특정·일반 차입금


- 강제여부: 강제사항

- 개정 배경 : 기업의 세무조정 부담 완화를 통한 납세편의 제고



I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1010 채무재조정된채무재조정된 채권의채권의 현재가치현재가치 측정방법측정방법 규정규정((법령법령 제제1919의의 2)2)10. 10. 채무재조정된채무재조정된 채권의채권의 현재가치현재가치 측정방법측정방법 규정규정((법령법령 제제1919의의 2)2)


□ 채무재조정시 세무처리

○ K-GAAP 방식*으로 채권을 현재가치할인하여장부가액과의 차액을 손금 산입

○ 현행유지

채권발생시 이자율 할인- 채권발생시 이자율로 할인(K-GAAP·일반기업 회

* 채권발생시 이자율로 할인채권발생시 이자율로 할인(K GAAP 일반기업 회계기준 방식과 동일)

* K-IFRS에서는 채무재조정시 이자율로 할인하는 것으로 변경


는 것으로 변경

- 개정 배경 : 할인 방법을 법인세법에서 규정하여 상장·비상장 기업간 세부담 불형평 방지



I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1111 중소기업중소기업 단기단기 건설계약건설계약 인도기준인도기준 신고조정신고조정 허용허용((법령법령 제제6969조조))11. 11. 중소기업중소기업 단기단기 건설계약건설계약 인도기준인도기준 신고조정신고조정 허용허용((법령법령 제제6969조조))


□ 계약기간 1년 미만인 건설계약 수익인식

○ 결산상 인식한 방법대로 진행기준 또는 인도기준 적용

○ (좌 동) 기준 적용

좌

※ K-GAAP 및 일반기업회계기준은 중소기업에한해 진행기준·인도기준을 모두 허용

신 설<신 설>

※ K-IFRS는 예외없이 진행기준만 허용○ 중소기업은 결산상 진행기준으로 인식한 경우에

도 인도기준으로 신고조정 허용


- 개정 배경 : K-IFRS 적용시에도 종전과 같이 수익을 인식할 수 있도록 함.



I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1212 기능통화기능통화 도입기업도입기업 과세표준과세표준 계산방법계산방법 신설신설((법법법법 제제5353의의 2)2)12. 12. 기능통화기능통화 도입기업도입기업 과세표준과세표준 계산방법계산방법 신설신설((법법법법 제제5353의의 2)2)


□ 원화 외의 기능통화를 채택한 법인의 경우 다음

의 방법 중 하나를 선택하여 과세표준 계산 가능

(신 설)

(선택시 원칙적으로 변경 불가)

○ (방법 1) 기능통화로 계산한 과세표준을 원화로 환산

방법 원화를 기능통화 하여 재작성한 재 제 를○ (방법 2) 원화를 기능통화로 하여 재작성한 재무제표를기준으로 과세표준 계산

○ (방법 3) 표시통화 재무제표*를 기준으로 과세표준 계산


* 기능통화 재무제표를 대차대조표 항목은 기말환율, 손익계산서 항목은 거래일 환율로 원화로 환산한 재무제표

- 개정 배경 : 기능통화 도입기업의 세무조정 부담 완화를 위해 기능통화 도입시 과세표준

계산방법 신설




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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1313 해외사업장해외사업장 재무제표재무제표 환산방법환산방법 개정개정((법법법법 제제5353조의조의 3)3)13. 13. 해외사업장해외사업장 재무제표재무제표 환산방법환산방법 개정개정((법법법법 제제5353조의조의 3)3)


□ 해외사업장 재무제표 환산방법은 3가지 방법 □ 기능통화의 경우와 동일한 방법 중 선택(선택시□ 해외사업장 재무제표 환산방법은 3가지 방법 □ 기능통화의 경우와 동일한 방법 중 선택(선택시

중 선택 원칙적으로 변경 불가)

① 화폐성여부로 구분① (방법1) 해외사업장 통화로 계산한 과세표준을 원화로

환산환산

- 화폐성 항목: 기말환율② (방법2) 원화를 기능통화로 하여 해외사업장 재무제표

재작성- 비화폐성 항목: 거래일 환율 ③ (방법3) 표시통화 재무제표환산방법 적용

* 다만 손익계산서 항목 원화환산시 거래일환율 평균환② 대차대조표/손익계산서 구분

* 다만, 손익계산서 항목 원화환산시 거래일환율·평균환율 중 선택 허용

- 대차대조표 항목: 기말환율

- 손익계산서 항목: 평균환율


③ 모든 항목 기말환율적용

- 개정 배경 : 해외사업장 계산방법을 기능통화 도입기업의 과세표준 계산방법과 일치시킴.



적용 시기 : 2010.12.31. 이 속하는 사업연도분부터 적용

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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1414 비상위험준비금비상위험준비금 손금산입손금산입 신고조정신고조정 전환전환((법법법법 제제3030조조))14. 14. 비상위험준비금비상위험준비금 손금산입손금산입 신고조정신고조정 전환전환((법법법법 제제3030조조))

기 존 K IFRS도입 이후기 존 K-IFRS도입 이후

□ 비상위험준비금을 결산상 비용 계상한 경우 손금인정(결산조정사항)

□ 비상위험준비금을 이익준비금으로 계상한경우 손금인정(신고조정사항)

우 손금인정(결산조정사항)

* 시행령에서 한도 규정


- 개정 배경 : K-IFRS 도입시 비상위험준비금이 부채로 계상되지 않아 세부담이 증가하는 문제

해소

적용 시기 : 2011 1 1 이후 최초로 개시되는 사업연도분부터 적용


- 적용 시기 : 2011.1.1. 이후 최초로 개시되는 사업연도분부터 적용

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I . KI . K--IFRS IFRS 관련관련 주요주요 세무사항세무사항1515 저축성보험료저축성보험료 책임준비금책임준비금 적립한도적립한도 개정개정((법령법령 제제5757조조))15. 15. 저축성보험료저축성보험료 책임준비금책임준비금 적립한도적립한도 개정개정((법령법령 제제5757조조))


□ 저축성보험료 책임준비금을 결산상 비용계상한 경우 다음 한도 내에서 손금 인정

○ 결산일 현재 모든 보험계약 해약시 지급하여야 할 금액

○ Max[현행한도, 금융위가 기획재정부장관과 협의하여 정한 최소적립기준*]

* 보장성보험료 책임준비금: 미경과보험료적립금,지급준비금, 배당준비금 등

* K-IFRS에서 미래 예상수익률 기준으로 적립토록함에 따라 금융위에서 적립기준 마련 예정


※ 보장성보험료 책임준비금: 현행유지

- 개정 배경 : K-IFRS 도입시 적립기준 변경 사항을 세법에 반영

- 적용 시기 : 2011.1.1. 이후 최초로 개시되는 사업연도분부터 적용


II . 2011II . 2011년년 KK--IFRSIFRS관련관련 세무개편안세무개편안(2012(2012년도부터년도부터 적용적용))11 대손충당금대손충당금 익금산입익금산입 유예규정유예규정 보완보완((조특법조특법 제제104104조의조의 23)23)1. 1. 대손충당금대손충당금 익금산입익금산입 유예규정유예규정 보완보완((조특법조특법 제제104104조의조의 23) 23)

기 존 개정안

□ 대손충당금 환입액 익금불산입*□ 대손충당금 환입액 익금불산입*

* K-IFRS 도입으로 대손충당금 설정액이 감소하여 세부담이 급증하는 문제를 해소하기위하여 대손충당금 환입액만큼 익금에서 제외

○ 적용대상 : 내국법인 ○ 적용대상 확대 : 외국법인 국내사업장 추가

○ 기간 및 대상기업 : 2011. 12. 31. 이전에K-IFRS 또는 일반기업회계기준 적용 기업

○ 기간확대 : 2013. 12. 31.전 K-IFRS 적용기업으로 일반기업회계기준 적용기업제외

□ 익금불산입액의 익금산입 □ 익금산입 유예기간 연장(1년)

○ 2013. 1. 1.이후 개시 사업연도에 익금 산입 ○ 2013. 1. 1. 이후 → 2014. 1. 1. 이후

- 개정 이유 : 과세형평성을 위해 외국법인 국내사업장과 2012. 1. 1. 이후 K-IFRS 도입

개정 이유와 적용 시기

법인에도 특례규정 적용. 단, 종전(K-GAAP)과 대손충당금 설정기준이 동일한

일반기업회계기준 적용 기업은 지원의 필요성이 없음으로 제외.


- 적용 시기 : 법 공포일이 속하는 사업연도 분부터 적용

68

II . 2011II . 2011년년 KK--IFRSIFRS관련관련 세무개편안세무개편안 (2012(2012년도부터년도부터 적용적용) ) 22 재고자산재고자산 평가방법평가방법 변경에변경에 따른따른 과세특례과세특례((법법법법 제제4242조의조의 22신설신설))2. 2. 재고자산재고자산 평가방법평가방법 변경에변경에 따른따른 과세특례과세특례((법법법법 제제4242조의조의 22신설신설))

기 존 개 정 안기 개 정

□ 재고자산 평가차익 과세이연

<신설>

○ 대상 : K-IFRS 도입에 따라 재고자산 평가방법을 후입선출법에서 다른 방법(예: 선입선출법, 총평균법 등)으로 변경*한 기업

* K-IFRS에서는 후입선출법을 불인정

○ 방법 : 평가차익을 5년 분할 익금산입

- 개정 이유 : 재고자산 평가방법 변경으로 일시적인 평가차익이 발생함에 따른 세부담 증가


문제 해소

- 적용 시기 : 법 공포일이 속하는 사업연도 분부터 적용


II . 2011II . 2011년년 KK--IFRSIFRS관련관련 세무개편안세무개편안 (2012(2012년도부터년도부터 적용적용) ) 33 자산유동화자산유동화 받을어음받을어음 할인의할인의 세무처리세무처리 개선개선((법법법법 제제7171조조))3. 3. 자산유동화자산유동화, , 받을어음받을어음 할인의할인의 세무처리세무처리 개선개선((법법법법 제제7171조조))

기 존 개 정 안

□ 자산유동화*, 받을어음 할인

○ 원칙 : 매각 거래** ○ (좌 동)

* 매출채권, 대출금 등 여러형태의 자산을 담보로채권을 발행하여 자금을 조달하는 거래

○ 예외 : 기업회계기준에 따라 차입거래*로 회계처리한경우 차입거래 인정

* 자산을 담보로 맡기고 자금을 빌리는 거래** 자산을 양도하고 그 대가를 지급받는 거래

(자산보유에 따른 위험과 보상을 완전히 이전)

자산을 담보로 맡기고 자금을 빌리는 거래(자산보유에 따른 위험과 보상을 그대로 보유)

- 개정 이유 : 기업의 세무조정 부담 완화


- 적용 시기 : 시행령 시행일 이후 신고하는 분부터 적용


II . 2011II . 2011년년 KK--IFRSIFRS관련관련 세무개편안세무개편안 (2012(2012년도부터년도부터 적용적용))44 환변동보험의환변동보험의 외화환산손익외화환산손익((법법법법 제제7373조조))4. 4. 환변동보험의환변동보험의 외화환산손익외화환산손익((법법법법 제제7373조조))

기 존 개 정 안

□ 외화환산손익 인식대상파생상품 □ 인식대상 파생상품 추가

○ 통화선도*, 통화스왑** ○ (좌 동)

* 약정된 시기에 약정된 환율로 다른 통화를 매매하기로 하는 계약

○ 일반형 환변동보험*추가

** 약정된 시기에 약정된 환율로 다른 표시통화간의 채권 채무를 상호 교환하기로 하는 계약

* 환율변동시 그 변동액 만큼 보험금을 지급(환수)하는상품

- 개정 이유 : 햇지거래로 실질적인 소득변동이 없는 경우에도 기초자산의 손익만 인식하여


과세되는 문제점 해소

- 적용 시기 : 2012. 1. 1. 이후 개시하는 사업연도 분부터 적용


담 당 연락처 이메일

Manager 이충섭 02-2112-0279 [email protected]

72© 2011 KPMG Samjong Accounting Corp., the Korean member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Korea.

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