Kalkulační systém a jeho využití v řízení

Strana 2

Odlišnosti kalkulací ve vztahu k časovému horizontu

kalkulace se třeba sestavovat variantně s ohledem na

úroveň řízení- pro operativní řízení

- pro taktické řízení

- pro strategické řízení

fázi řídicího cyklu- ve fázi plánování a kontroly → předběžné kalkulace

- v průběhu či po skončení tvorby a prodeje výkonů → výsledné kalkulace

cílem je poskytnout informace pro řízení hodnoty výkonu po celou dobu jeho existence

kalkulace jsou významné nejen samostatně ale zejména jako ucelený systém → kalkulační systém

Strana 3

Kalkulační systém

KALKULACENÁKLADŮ

PŘEDBĚŽNÁ VÝSLEDNÁ

PROPOČTOVÁ NORMOVÁ

PLÁNOVÁ

OPERATIVNÍ

Strana 4

Propočtová kalkulace

v hromadné a sériové výrobě

ve fázi výzkumu a vývoje nového výkonu

účel: posouzení účinnosti nového výrobku ve srovnání s cenou

je limitem pro útvary technické přípravy výroby

při zakázkové činnosti

ve fázi přípravy zakázky

účel: zpracování cenové nabídky a jednání o ceně se zákazníkem

je výchozí úrovní nákladové náročnosti pro útvary zajišťující přípravu a realizaci zakázky

při sestavování se při sestavování se vychází z informacívychází z informací o podobných výkonech, z o podobných výkonech, z normativů obecnější platnosti a z odborných odhadůnormativů obecnější platnosti a z odborných odhadů

Strana 5

Plánová kalkulace

ve fázi tvorby výkonů vyjadřuje úroveň nákladů výkonu, které by mělo být v průběhu rozpočtového období dosaženo

má význam u výkonů, jejichž tvorba se opakuje v průběhu období

účel: plánování hodnotových veličin na středních a vyšších úrovních řízení → podklad pro hlavní podnikový rozpočet- rozpočet nákladů v rozpočtové výsledovce

- rozpočet výdajů v rozpočtu peněžních toků

- rozpočet zásob vlastní výroby v rozpočtové rozvaze

je úkolem pro útvary technické přípravy výroby

při sestavování se vychází z existujících podmínek a uvažovaných změn- kalkulace dílčího období – váže na předpokládaný průběh změn

- kalkulace celého rozpočtového období – průměr dílčích kalkulací vážený plánovaným objemem výkonů

sestavuje se na úrovni jednicových nákladů, případně vč. variabilní režie

Strana 6

Operativní kalkulace

ve fázi tvorby výkonů vyjadřuje úroveň nákladů, které by mělo být při stávajících technologických a konstrukčních podmínkách dosaženo

ve vazbě na plán. kalkulaci zpřesňuje předem stanovenou výši nákladů

účel: posouzení dodržení úkolu útvary zajišťujícími podmínky tvorby výkonu (→ technická příprava výroby)

je úkolem pro útvary zajišťující tvorbu výkonů

při sestavování se vychází z konkrétních konstrukčních a technologických podmínek činnosti - kalkulace dílčího období – odráží skutečný průběh změn podmínek činnosti

- kalkulace celého sledovaného období – průměr dílčích kalkulací vážený plánovaným či skutečným objemem výkonů

sestavuje se na úrovni jednicových nákladů na základě aktuálních norem (→ norma * předem stanovená cena)

Strana 7

Výsledná kalkulace

v průběhu či po skončení tvorby výkonů vyjadřuje úroveň nákladů výkonu, které ve skutečnosti či v průměru byly vynaloženy na jednotku výkonu vyrobenou v určitém období či dávce

účel: různé využití na jednotlivých úrovních řízení

významné pro kontrolu hospodárnosti- nápravná opatření (→ při výrobách s dalším cyklem)

- analýza příčin a odpovědnosti za vznik odchylek (→ ve výrobách s kratším cyklem)

podle potřeby se sestavuje v různém obsahu i struktuře položek (od jednicových nákladů po plné náklady)

Strana 8

Vztah kalkulace nákladů, ceny a zisku (marže) u zakázkové činnosti

Z (M) = PC – VK

Z (M) = (PC – PrK) + (PrK – OK) + (OK – VK)

Zisk (marže) = kalkulovaný zisk ± dodržení propočtové k. ± dodržení operativní k.

dodržení propočtové kalkulace v odpovědnosti útvarů zajišťujících podmínky tvorby výkonu

dodržení operativní kalkulace v odpovědnosti útvarů zajišťujících tvorbu výkonu

Strana 9

Vztah kalkulace nákladů, ceny a zisku (marže) u hromadné činnosti

a) ke konkrétnímu okamžiku

Úspora/překročení nákladů = (PlKd – OKd) + (OKd – VK)

Úspora/překročení nákladů = dodržení plánové k. ± dodržení operativní k.

b) ve vztahu k hodnocenému (např. ročnímu) období

Z (M) = (PC – PlKr) + (PlKr – OKr,plánQ) + (OKr,plánQ – OKr,skQ) + (OKr, skQ – VK)

Z (M) = kalkul. zisk ± dodrž. plánové k. ± vliv změny objemu ± dodrž. operativní k.