Kemal TIĞOĞULLARIKemal TIĞOĞULLARIBURSA Y.M.M.O. Bşk. Yrd.BURSA Y.M.M.O. Bşk. Yrd.

12.11.201012.11.2010

5746 Sayılı Ar-Ge Kanunu

5746 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME 5746 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİ DESTEKLENMESİ FAALİYETLERİNİ DESTEKLENMESİ

HAKKINDA KANUNHAKKINDA KANUNR.G.R.G. : 12/03/2008 – 26814 Sy. : 12/03/2008 – 26814 Sy.Yürürlük : Yürürlük : 01/04/2008 – 31/12/2023 Arası01/04/2008 – 31/12/2023 Arası

Uygulama ve Denetim : TÜBİTAK’Uygulama ve Denetim : TÜBİTAK’ının görüşü görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve alınmak suretiyle Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve Ticaret Bakanlığı tarafından birlikte çıkarılacak Ticaret Bakanlığı tarafından birlikte çıkarılacak yönetmelikle yönetmelikle belirlenir.belirlenir.

5746 Sayılı Yasa ile, 5520 Sayılı 5746 Sayılı Yasa ile, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi ile 193 Sayılı Gelir Vergisi Kurumlar Vergisi ile 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunundaki Ar-Ge düzenlemelerini bir Kanunundaki Ar-Ge düzenlemelerini bir anlamda revize etmek ve girişimciler lehine anlamda revize etmek ve girişimciler lehine bazı düzenlemelerde bulunulmak istenmiştir.bazı düzenlemelerde bulunulmak istenmiştir.

Her iki yasanın dikkatle incelenerek Ar-Her iki yasanın dikkatle incelenerek Ar-Ge indirim tercihinin doğru olarak yapılması Ge indirim tercihinin doğru olarak yapılması gerekmektedir.gerekmektedir.

Ar-Ge İndirimiAr-Ge İndirimi

Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 01.08.2009)ibare. Yürürlük; 01.08.2009)kanunla kurulan veya kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları kapsamındateknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları kapsamındauluslararası  kurumlardan  yada kamu kurum ve uluslararası  kurumlardan  yada kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflaramacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar(*)(*) tarafından veya uluslararası fonlarcatarafından veya uluslararası fonlarca

desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar yarısı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. kazancın tespitinde indirim konusu yapılır.

Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213

sayılı Vergi Usul Kanununa göre sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır.Kazancın halinde ise doğrudan gider yazılır.Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.

Destekler (Hibeler)Destekler (Hibeler)

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kurum ve kuruluşları, (5904 sayılı Kanunun 28 inci (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen ibare. maddesiyle değişen ibare. Yürürlük;01.08.2009)Yürürlük;01.08.2009)kanunla kurulan veya kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları  kapsamında  teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları  kapsamında  uluslararası  kurumlardan  ya  da kamu kurum ve uluslararası  kurumlardan  ya  da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflaramacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar(*) (*) ile ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında tutulur. hesabında tutulur.

Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Bu fon, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının tespitinde dikkate alınmaz. Bu fonun, elde tespitinde dikkate alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.

Uygulama Ve Denetim YönetmeliğiUygulama Ve Denetim Yönetmeliği

31/07/2008 Tarih ve 26953 Sy. R.G.31/07/2008 Tarih ve 26953 Sy. R.G.Madde 7 : Ar-Ge ve Yenilik Harcamalarının Kapsamı Madde 7 : Ar-Ge ve Yenilik Harcamalarının Kapsamı

A-)İlk Madde ve Malzeme GiderleriA-)İlk Madde ve Malzeme Giderleri

Her türlü doğrudan alınan veya stoktan kullanılan Her türlü doğrudan alınan veya stoktan kullanılan ilk madde,yardımcı madde,işletme malzemesi,ara ilk madde,yardımcı madde,işletme malzemesi,ara mamül,yedek parça,prototip ve benzeri giderler ile mamül,yedek parça,prototip ve benzeri giderler ile amortismana tabi olmayan maddi kıymetleri kapsar.amortismana tabi olmayan maddi kıymetleri kapsar.

B)AmortismanlarB)Amortismanlar

1)Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi 1)Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla iktisap edilen amortismana tabi amacıyla iktisap edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılan iktisadi kıymetler için ayrılan amortismanlardan oluşur.amortismanlardan oluşur.

2)Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka 2)Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerde de kullanılan makine ve teçhizata faaliyetlerde de kullanılan makine ve teçhizata ilişkin amortismanlar, bunların Ar-Ge ve ilişkin amortismanlar, bunların Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısına yenilik faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısına göre hesaplanır.göre hesaplanır.

C)Personel GiderleriC)Personel Giderleri

1) Kanun kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik 1) Kanun kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan Ar-Ge faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan Ar-Ge personeliyle ilgili olarak tahakkuk ettirilen ücretler ile personeliyle ilgili olarak tahakkuk ettirilen ücretler ile bu mahiyetteki giderlerdir. bu mahiyetteki giderlerdir.

2) Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10'unu 2) Tam zamanlı Ar-Ge personeli sayısının %10'unu aşmamak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan aşmamak üzere, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler de personel gideri ücretleri ile bu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır. kapsamındadır.

3) Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilik 3) Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak dikkate tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak dikkate alınır.alınır.

Ç)Genel GiderlerÇ)Genel Giderler

1) Münhasıran Ar-Ge merkezlerinin elektrik, su, gaz, 1) Münhasıran Ar-Ge merkezlerinin elektrik, su, gaz, bakım-onarım, haberleşme, nakliye giderleri ile bu bakım-onarım, haberleşme, nakliye giderleri ile bu merkezlerde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve merkezlerde kullanılan makine ve teçhizata ilişkin bakım ve onarım giderleri gibi bu merkezlerde yürütülen faaliyetin onarım giderleri gibi bu merkezlerde yürütülen faaliyetin devamlılığını sağlamak için yapılan giderleri kapsar. devamlılığını sağlamak için yapılan giderleri kapsar.

2) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin sigorta giderleri, 2) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin sigorta giderleri, kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara ait giderler de bu kitap, dergi ve benzeri bilimsel yayınlara ait giderler de bu kapsamdadır. Ancak, büro ve kırtasiye gibi sarf kapsamdadır. Ancak, büro ve kırtasiye gibi sarf malzemelerine ilişkin giderler bu kapsamda malzemelerine ilişkin giderler bu kapsamda değerlendirilmez. değerlendirilmez.

3) Bu giderlerin, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak 3) Bu giderlerin, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak değerlendirilebilmesi için Ar-Ge merkezinde fiilen değerlendirilebilmesi için Ar-Ge merkezinde fiilen kullanıldığının tespit ve tevsik edilmesi gerekmektedir. kullanıldığının tespit ve tevsik edilmesi gerekmektedir. Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderleri üzerinden Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderleri üzerinden hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez. hesaplanacak paylar bu kapsamda değerlendirilmez.

D)Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerD)Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olan ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir olan ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa göre gelir veya sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa göre gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve harçları olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve harçları kapsar. Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin kapsar. Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, Ar-yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile benzeri vergi, resim ve harçlar bu kapsamdadır. benzeri vergi, resim ve harçlar bu kapsamdadır.

E)Vergi Resim ve HarçlarE)Vergi Resim ve Harçlar

Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olan ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir olan ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa göre gelir veya sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa göre gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve harçları olarak dikkate alınabilen vergi, resim ve harçları kapsar. Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin kapsar. Doğrudan Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, Ar-yürütüldüğü taşınmazlar için ödenen vergiler, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere Ge ve yenilik faaliyetlerinde kullanılmak üzere ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile ithal edilen mallarla ilgili gümrük vergileri ile benzeri vergi, resim ve harçlar bu kapsamdadır. benzeri vergi, resim ve harçlar bu kapsamdadır.

Madde-8 ) Ar-Ge İndirimi Uygulama EsaslarıMadde-8 ) Ar-Ge İndirimi Uygulama Esasları

1) Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge 1) Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projeleri ile fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projeleri ile rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerce sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerce gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı 31/12/2023 tarihine kadar Kurumlar Vergisi tamamı 31/12/2023 tarihine kadar Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu kazancının ve Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. konusu yapılır.                       

2) 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge 2) 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde o personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı kurum kazancı önceki yıla göre artışının yarısı kurum kazancı veya ticari kazancın tespitinde ayrıca indirim veya ticari kazancın tespitinde ayrıca indirim konusu yapılır. Bir işletmenin ayrı yerleşkelerde konusu yapılır. Bir işletmenin ayrı yerleşkelerde kurulmuş birden çok Ar-Ge merkezi bulunması kurulmuş birden çok Ar-Ge merkezi bulunması hâlinde, işletmenin toplam Ar-Ge personeli hâlinde, işletmenin toplam Ar-Ge personeli sayısı, bu merkezlerde çalışan Ar-Ge sayısı, bu merkezlerde çalışan Ar-Ge personelinin toplamı olarak dikkate alınır.personelinin toplamı olarak dikkate alınır.

3) Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden 3) Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlananlar, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu yararlananlar, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin (9) numaralı bendi ile Kurumlar maddesinin (9) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmünden ayrıca fıkrasının (a) bendi hükmünden ayrıca yararlanamazlar. yararlanamazlar.

4) Hesaplanan Ar-Ge indirimi, yıllık gelir ya da 4) Hesaplanan Ar-Ge indirimi, yıllık gelir ya da kurumlar vergisi beyannameleri ile geçici vergi kurumlar vergisi beyannameleri ile geçici vergi beyannamelerinin ilgili satırına yazılır.beyannamelerinin ilgili satırına yazılır.

5) İlgili dönemde kazancın yetersizliği nedeniyle 5) İlgili dönemde kazancın yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamayan Ar-Ge indirimi indirim konusu yapılamayan Ar-Ge indirimi tutarı sonraki hesap dönemlerine devredilir. tutarı sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlardan Kanunun yürürlüğe Devredilen tutarlardan Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonraki dönemlere ait olanlar, girdiği tarihten sonraki dönemlere ait olanlar, takip eden yıllarda Vergi Usul Kanununa göre takip eden yıllarda Vergi Usul Kanununa göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.artırılarak dikkate alınır.

6) Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar 6) Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamındaki harcamalar

ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir.suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir.

7) Projelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân 7) Projelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıkla sonuçlanması kalmaması veya projenin başarısızlıkla sonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki Ge ve yenilik faaliyeti kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarlar doğrudan gider yazılır.yazılır.

8) Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin 8) Tamamlanmamış Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren devredilmesi hâlinde, devri gerçekleştiren işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının işletmelerce aktifleştirilen tutarlar kazanç tutarının tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınır. Ar-Ge tespitinde maliyet unsuru olarak dikkate alınır. Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir ve yenilik projesini devralan işletmelerce devir tarihinden sonra proje kapsamında yapılan tarihinden sonra proje kapsamında yapılan harcamalar Ar-Ge indirimine konu olur. Projenin harcamalar Ar-Ge indirimine konu olur. Projenin devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Ge devri için ayrıca bir bedel ödenmişse, bu bedel Ar-Ge indirimine konu edilemez.indirimine konu edilemez.

9) Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin 9) Tamamlanmış bir Ar-Ge ve yenilik projesinin devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devredilmesi durumunda, Ar-Ge ve yenilik projesini devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz.devralan işletme Ar-Ge indiriminden yararlanamaz.

10) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak 10) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan destekler vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fonda yer alan özel bir fon hesabında tutulur. Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan alınmaz. Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar, yapıldığı yere göre doğrudan yapılan harcamalar, yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet olarak muhasebeleştirilir. olarak muhasebeleştirilir.

11) Ar-Ge ve yenilik harcamalarının, işletmelerin 11) Ar-Ge ve yenilik harcamalarının, işletmelerin diğer faaliyetlerine ilişkin harcamalarından diğer faaliyetlerine ilişkin harcamalarından ayrılarak, Ar-Ge indiriminin doğru ayrılarak, Ar-Ge indiriminin doğru hesaplanmasına imkân verecek şekilde hesaplanmasına imkân verecek şekilde muhasebeleştirilmesi zorunludur.muhasebeleştirilmesi zorunludur.

Madde-9 ) Ar-Ge İndiriminin Uygulanmasında Madde-9 ) Ar-Ge İndiriminin Uygulanmasında İzlenecek Yöntemİzlenecek Yöntem

1) Ar-Ge indiriminden yararlanacak işletmeler, yıllık gelir 1) Ar-Ge indiriminden yararlanacak işletmeler, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ekinde aşağıda veya kurumlar vergisi beyannamesi ekinde aşağıda belirtilen belgeleri bağlı bulunulan vergi dairesine belirtilen belgeleri bağlı bulunulan vergi dairesine verirler. Bu belgelerin, Ar-Ge ve yenilik projeleriyle verirler. Bu belgelerin, Ar-Ge ve yenilik projeleriyle teknogirişim sermayesi desteğinden yararlanan teknogirişim sermayesi desteğinden yararlanan işletmeler için destek veren kamu kurumu, kuruluşu, işletmeler için destek veren kamu kurumu, kuruluşu, idaresi veya kanunla kurulan vakıf; Ar-Ge merkezleri idaresi veya kanunla kurulan vakıf; Ar-Ge merkezleri ile rekabet öncesi işbirliği projeleri için başvuru yapılan ile rekabet öncesi işbirliği projeleri için başvuru yapılan kamu kurumu; teknoloji merkezi işletmeleri için kamu kurumu; teknoloji merkezi işletmeleri için Teknoloji Merkezi Müdürlüğü; Türkiye'nin Teknoloji Merkezi Müdürlüğü; Türkiye'nin antlaşmalarla taraf olduğu ikili ya da çok taraflı antlaşmalarla taraf olduğu ikili ya da çok taraflı uluslararası Ar-Ge işbirliği programları fonlarından uluslararası Ar-Ge işbirliği programları fonlarından malî olarak desteklenen Ar-Ge ve yenilik projeleri için malî olarak desteklenen Ar-Ge ve yenilik projeleri için ise TÜBİTAK tarafından onaylanmış olması gerekir.ise TÜBİTAK tarafından onaylanmış olması gerekir.

a)a) Kanun kapsamında ilk defa Ar-Ge indiriminden Kanun kapsamında ilk defa Ar-Ge indiriminden yararlanacak olan Ar-Ge merkezlerinden "Ar-Ge yararlanacak olan Ar-Ge merkezlerinden "Ar-Ge Merkezi Belgesi"; proje esaslı Ar-Ge indiriminden Merkezi Belgesi"; proje esaslı Ar-Ge indiriminden yararlanacak olanlardan ise teknik kuruluşlarca yararlanacak olanlardan ise teknik kuruluşlarca düzenlenmiş olan "Ar-Ge ve Yenilik Projesi düzenlenmiş olan "Ar-Ge ve Yenilik Projesi Değerlendirme Raporu" veya "Rekabet Öncesi İşbirliği Değerlendirme Raporu" veya "Rekabet Öncesi İşbirliği Projesi Değerlendirme ve Denetim Komisyonu Kararı" Projesi Değerlendirme ve Denetim Komisyonu Kararı" veyahut proje sözleşmesi istenir. Ancak, Ar-Ge veyahut proje sözleşmesi istenir. Ancak, Ar-Ge Merkezi Belgesini veya Ar-Ge ve Yenilik Projesi Merkezi Belgesini veya Ar-Ge ve Yenilik Projesi Değerlendirme Raporunu daha önce vergi dairesine Değerlendirme Raporunu daha önce vergi dairesine vermiş olup aynı kapsamda Ar-Ge indirimine devam vermiş olup aynı kapsamda Ar-Ge indirimine devam eden işletmelerden, izleyen vergilendirme eden işletmelerden, izleyen vergilendirme dönemlerinde bu belgelerin yeniden ibrazı istenmez. dönemlerinde bu belgelerin yeniden ibrazı istenmez.

b) Ar-Ge ve yenilik projesi veya projeleri ile b) Ar-Ge ve yenilik projesi veya projeleri ile rekabet öncesi işbirliği projesi veya rekabet öncesi işbirliği projesi veya projelerinin, teknogirişim sermayesinden projelerinin, teknogirişim sermayesinden yararlanan işletmeler için desteği veren yararlanan işletmeler için desteği veren merkezî yönetim kapsamındaki kamu merkezî yönetim kapsamındaki kamu idaresince onaylanmış bulunan proje idaresince onaylanmış bulunan proje sözleşmesi ve eki iş planının, Ar-Ge sözleşmesi ve eki iş planının, Ar-Ge merkezleri ile teknoloji merkezi işletmelerinde merkezleri ile teknoloji merkezi işletmelerinde yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinin hangi yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinin hangi aşamada bulunduğu, bu projelerin veya iş aşamada bulunduğu, bu projelerin veya iş planının uygulama durumuna ilişkin belgeler,planının uygulama durumuna ilişkin belgeler,

c) Ar-Ge indirimine konu olan harcamaların ana c) Ar-Ge indirimine konu olan harcamaların ana gruplar itibarıyla yıllık tutarları ve ayrıntılı gruplar itibarıyla yıllık tutarları ve ayrıntılı dökümünü gösteren liste,dökümünü gösteren liste,

ç) Ar-Ge merkezleri, teknoloji merkezi ç) Ar-Ge merkezleri, teknoloji merkezi işletmeleri, Ar-Ge ve yenilik projeleri ile işletmeleri, Ar-Ge ve yenilik projeleri ile rekabet öncesi işbirliği projeleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri ve teknogirişim sermaye desteğinden yararlanan teknogirişim sermaye desteğinden yararlanan işletmelerde çalışanların projeler itibarıyla işletmelerde çalışanların projeler itibarıyla sayıları ve nitelikleri, bu personelin projelerde sayıları ve nitelikleri, bu personelin projelerde görev aldığı süreler, ücretleri, kesilen ve görev aldığı süreler, ücretleri, kesilen ve istisna edilen vergi tutarlarını gösteren liste,istisna edilen vergi tutarlarını gösteren liste,

d) Dışarıdan alınan danışmanlık, ekspertiz ve d) Dışarıdan alınan danışmanlık, ekspertiz ve benzeri hizmetlere ilişkin olarak, hizmet benzeri hizmetlere ilişkin olarak, hizmet sağlayan kişi/kurum adı, T.C. kimlik no/vergi sağlayan kişi/kurum adı, T.C. kimlik no/vergi kimlik numarası, alınan hizmetin mahiyeti, kimlik numarası, alınan hizmetin mahiyeti, fatura tarihi ve numarası, tutarı, stopaj ve fatura tarihi ve numarası, tutarı, stopaj ve KDV tutarına ilişkin liste.KDV tutarına ilişkin liste.

2) Ar-Ge merkezlerinde ve rekabet öncesi işbirliği 2) Ar-Ge merkezlerinde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde Ar-Ge indiriminin uygulanabilmesi için projelerinde Ar-Ge indiriminin uygulanabilmesi için birinci fıkrada belirtilen belgeleri de içeren yeminli birinci fıkrada belirtilen belgeleri de içeren yeminli malî müşavir tasdik raporunun ilgili mevzuatta malî müşavir tasdik raporunun ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı bulunulan vergi dairesine belirtilen süre içinde bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi zorunlu olup, Ar-Ge merkezleri ve rekabet verilmesi zorunlu olup, Ar-Ge merkezleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri için yukarıda sayılan öncesi işbirliği projeleri için yukarıda sayılan belgelerin beyannameyle birlikte ayrıca verilmesi belgelerin beyannameyle birlikte ayrıca verilmesi istenilmez. istenilmez.

3) Ar-Ge indirimine ilişkin birinci fıkrada belirtilen 3) Ar-Ge indirimine ilişkin birinci fıkrada belirtilen belgelere tam tasdik raporu ekinde yer verilmiş belgelere tam tasdik raporu ekinde yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

Madde-24 ) Nakit Desteklerinin İzlenmesiMadde-24 ) Nakit Desteklerinin İzlenmesi1)1) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu

kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, desteğin tabi olduğu mevzuat hükümlerine uygun desteğin tabi olduğu mevzuat hükümlerine uygun olarak özel bir hesapta izlenir.olarak özel bir hesapta izlenir.

2)2) Bu hesapta yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Bu hesapta yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da harcamalar yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet olarak amortismana tabi iktisadi kıymet olarak muhasebeleştirilir.muhasebeleştirilir.

3) Bu hesabın elde edildiği hesap dönemini 3) Bu hesabın elde edildiği hesap dönemini izleyen 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında izleyen 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi zıyaı cezası ve gecikme faiziyle vergiler vergi zıyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte işletmeden tahsil edilir.birlikte işletmeden tahsil edilir.

4) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, 4) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları geri vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları geri dönüşlü destekler bu kapsamda dönüşlü destekler bu kapsamda değerlendirilmez.değerlendirilmez.

5520/5746 Sayılı Kanunlar 5520/5746 Sayılı Kanunlar Kapsamında Ar-Ge Kapsamında Ar-Ge

İndiriminin Esaslarının İndiriminin Esaslarının KarşılaştırılmasıKarşılaştırılması

5520 Sayılı KVK Ar-Ge İndirimi5520 Sayılı KVK Ar-Ge İndirimi 5746 Sayılı Yasa Ar-Geİndirimi5746 Sayılı Yasa Ar-Geİndirimi

Ar-Ge İndirimine Konu Ar-Ge İndirimine Konu HarcamalarHarcamalar

İlk Madde ve Malzemeİlk Madde ve Malzeme İlk Madde ve Malzemeİlk Madde ve Malzeme

Amortismanlar                                     Amortismanlar                                         (Münhasıran Ar-Ge faaliyetlerinde     (Münhasıran Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan makine teçhizata ilişkin kullanılan makine teçhizata ilişkin amortismanlar )amortismanlar )

Amortismanlar                                     Amortismanlar                                        (Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan gün    (Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan gün sayısına göre )sayısına göre )

Personel GiderleriPersonel Giderleri

(Tüm mesaisini Ar-Ge faaliyetlerine (Tüm mesaisini Ar-Ge faaliyetlerine ayıran Ar-Ge personeli )ayıran Ar-Ge personeli )

Personel Giderleri Personel Giderleri 

(Kısmi çalışmalar dahil ar-ge personeli (Kısmi çalışmalar dahil ar-ge personeli ve destek personeli ( ar-ge personel ve destek personeli ( ar-ge personel sayısının %10’nu geçmeyecek )sayısının %10’nu geçmeyecek )

Genel Giderler                                     Genel Giderler                                       

(Çeşitli kıstaslara göre genel işletme (Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderlerinden verilen paylar hariç)giderlerinden verilen paylar hariç)

Genel Giderler  Genel Giderler  

(Çeşitli kıstaslara göre genel işletme (Çeşitli kıstaslara göre genel işletme giderlerinden verilen paylar hariç)giderlerinden verilen paylar hariç)

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler Hizmetler

( Sınırlama Yok )( Sınırlama Yok )

Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler   Hizmetler   

( Toplam harcama tutarının %20’ sini ( Toplam harcama tutarının %20’ sini geçemez )geçemez )

Vergi, Resim ve Harçlar Vergi, Resim ve Harçlar 

(Gider yazılabilen vergi, resim ve (Gider yazılabilen vergi, resim ve harçlar )harçlar )

Vergi, Resim ve Harçlar Vergi, Resim ve Harçlar 

(Gider yazılabilen vergi, resim ve (Gider yazılabilen vergi, resim ve harçlar )harçlar )

Finansman Giderleri   Finansman Giderleri   

(Proje kapsamında temin edilen (Proje kapsamında temin edilen kredilere ilişkin maliyetler )kredilere ilişkin maliyetler )

——

30

5520 Sayılı KVK Ar-Ge İndirimi5520 Sayılı KVK Ar-Ge İndirimi 5746 Sayılı Yasa Ar-Geİndirimi5746 Sayılı Yasa Ar-Geİndirimi

YMM RaporuYMM RaporuYararlanılan indirim tutarına Yararlanılan indirim tutarına bakılmaksızın YMM Raporu bakılmaksızın YMM Raporu istenmektedir. istenmektedir.

Ar-Ge Merkezleri ve rekabet öncesi Ar-Ge Merkezleri ve rekabet öncesi işbirliği projeleri hariç TÜBİTAK-işbirliği projeleri hariç TÜBİTAK-TEYDEB destek programı TEYDEB destek programı çerçevesinde gerçekleştirilen projeler çerçevesinde gerçekleştirilen projeler için YMM raporu aranmaz. ) Ancak; için YMM raporu aranmaz. ) Ancak; Tam Tasdik kapsamında sözleşme Tam Tasdik kapsamında sözleşme yapılan mükellefler için YMM Tam yapılan mükellefler için YMM Tam Tasdik Raporunda bilgi vermek Tasdik Raporunda bilgi vermek zorundadır.zorundadır.

Diğer Destek UnsurlarıDiğer Destek Unsurları ——

* Gelir Vergisi Stopajı Teşviki* Gelir Vergisi Stopajı Teşviki

* Sigorta Primi Desteği * Sigorta Primi Desteği

* Teknogirişim sermayesi desteği* Teknogirişim sermayesi desteği

* Damga Vergisi İstisnası* Damga Vergisi İstisnası

* Tekno Girişim Sermayesi Desteği* Tekno Girişim Sermayesi Desteği

Kamu Kurum ve Kuruluşlarından Kamu Kurum ve Kuruluşlarından Sağlanan HibeSağlanan Hibe Vergi Matrahına Dahil edilir.Vergi Matrahına Dahil edilir.

Vergi Matrahına Dahil Edilmez.           Vergi Matrahına Dahil Edilmez.           

( 5 yıl süreyle özel bir fon hesabında, ( 5 yıl süreyle özel bir fon hesabında, sermayeye ilavesi dışında işletmeden sermayeye ilavesi dışında işletmeden çekilmemek kaydıyla )çekilmemek kaydıyla )

31

Teşekkürler…Teşekkürler…