konsolidacija financ izvjesca

1KONSOLIDACIJA FINANCIJSKIH IZVJEDA

Vrsta drutva MRS MSFI ZTD

Drutvo koje kontrolira drugo drutvo

Matica Matica Vladajue drutvo

Kontrolirano drutvo Povezano drutvo Ovisno drutvo

Ovisno drutvo

Drutvo nad kojim drugo drutvo ima znaajan utjecaj (20-50% udjela)

Ovisno drutvo Pridrueno drutvo

Ulaganje u ovisna drutva (preko 50% udjela)

Ovisno drutvo Ovisno drutvo

Ovisno drutvo

nazivi drutva prema stupnju kontrole:

2DEFINICIJA POJMA

KONSOLIDACIJA opdenito predstavlja poslovno spajanje:

fuzija: A+B=A ili B ili konsolidacija: A+B=C

proces spajanja financ. izvjetaja koja se vre kod poslovnog spajanja pri kojem su 2 ili vie tvrtki povezani matino-podrunikim odnosom te djeluju kao jedinstven ekonom. subjekt (A + B = grupa AB). Pri tome svako drutvo zadrava svoju evidenciju i sastavlja svoje temeljne financ. izvjetaje. Drutvo koje kontrolira druga drutva (50% i vie) na temelju vedinskog udjela u vlasnitvu(matica) sastavlja i prezentira konsolidirana financ. izvjeda.

VRSTE KONSOLIDACIJE:

NA DATUM STJECANJA

kreiramo bilancu

POSLIJE DATUMA STJECANJA

kreiramo bilancu i RDiG prema: metodi troka

metodi udjela povedava saldo ulaganja radi priznavanja udjela u dobiti i radi smanjenja udjela u gubitku i dividendama

eliminacija: matiinog ulaganja u svako ovisno drutvo i matiinog dijela djela

glavnice svakog ovisnog drutva

dugove, prihode, rashode, nerealizirane dobitke/gubitke

3 da bi se sastavila konsolidirana financ. izvjeda, poduzede-majka treba posjedovati vie od 50%dionica s pravom glasa drugog poduzeda

neto imovina = imovina obveze temeljni kapital, zadrana dobit u kons. bilanci su

tem. kapital, zadrana dobit poduzeda majke kada je poduzede-kder poslovno neaktivno naziva se

holding ako poduzede-majka ima 80% dionica s pravom glasa

u pod.-kderi, kons. bilanca prikazuje 100% imovine pod.-kderi. Istiu se manjinski udjeli.

manjinski udjeli

manjinski udjeli u kons. bilanci moe se prikazati kao; obveza vlastiti kapital posebna stavka poslije kapitala i obveza

u konsolidiranoj bilanci manjinski udio bi trebao biti dio vlastitog kapitala. Meutim, prikaz manjinskog udjela NIJE OBVEZA, pa se u praksi obino prikazuje u pasivi poslije kapitala i obveza.

4konsolidacija na datum stjecanjaprimjer 1:

PATRIA d.d. kupilo je 01.01. za novac sve dionice drutva SATURN d.d. za 300.000 kn. Na datum stjecanja dionica trina vrijednost neto imovine SATURN d.d. bila je jednaka njegovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

bilance prije stjecanja

POZICIJA PATRIJA d.d. SATURN d.d.

Zemljite 175.000 40.000

Oprema 800.000 600.000

Ispravak vrij. (400.000) (300.000)

Zalihe 100.000 60.000

Novac 75.000 50.000

.R. 350.000 50.000

UKUPNO IMOVINA 1.100.000 500.000

Obine dionice (nom. vrijed.)

500.000 200.000

Zadrana dobit 300.000 100.000

Emitirane obveznice 200.000 100.000

Dobavljai 100.000 100.000

OBVEZE I KAPITAL 1.100.000 500.000

5utvrivanje razlike izmeu trokova ulaganja i knjigovod. vrijednosti steenih dionica

Troak ulaganja u dionice SATURN d.d.

300.000

Dionice nominalna vrijed. 200.000

Zadrana dobit 100.000

Knjigovodstv. vrijednost steenih dionica

300.000

040udjeli u povezanim dr.

1) 300.000

1000 .R.

300.000 (1

Stjecanje dionica SATURN d.d. u glavnoj knjizi PATRIE d.d.:

eliminacijska knjienja provode se na kraju godine, prije sastavljanja radnih biljeki za konsolidaciju. elminiraju se interne aktivnosti:

Meukompanijska ulaganja Meukompanijska potraivanja i obveze Meukompanijski dobici i gubici (prihodi i rashodi)

ne odraavaju se na temeljne financ. izvjetaje matice i podrunice NE KNJIE se u glavnoj knjizi !


300.000 (1

Dionice po nom. vrijed. SATURN d.d.

1) 200.000

Zadrana dobit SATURN d.d.

1) 100.000

6radne biljeke za konsolidaciju PATRIA d.d. i SATURN d.d.

POZICIJA P d.d. S d.d. D P Konsolidac.

Zemljite 175.000 40.000 215.000

Oprema 800.000 600.000 1.400.000

Ispravak vrijednosti (400.000) (300.000) (700.000)

Udjeli u povezanim drut. S d.d. 300.000 1) 300.000

Zalihe 100.000 60.000 160.000

Potraivanja 75.000 50.000 125.000

.R. 50.000 50.000 100.000

UKUPNO IMOVINA 1.100.000 500.000 1.300.000

Dionice P 500.000 500.000

Dionice S 200.000 1) 200.000

Zadrana dobit P 300.000 300.000

Zadrana dobit S 100.000 1) 100.000

emit. obveznice 200.000 100.000 300.000

Dobavljai 100.000 100.000 200.000

OBVEZE I KAPITAL 1.100.000 500.000 1.300.000

konsolidacija na datum stjecanjaprimjer 2:

PALMER d.d. izvrilo je stjecanje 01.07. 80% dionica drutva STELA d.d. za 74.000 kn. STELA je ukupno emitirala 5000 obinih dionica nominalne vrijednosti 10kn po dionici.

7bilance prije stjecanja 30.06.POZICIJA PALMER d.d. STELA d.d.

Zemljite 120.000 40.000

Oprema 40.000 20.000

Potraivanja 140.000 50.000

.R. 100.000 20.000

UKUPNO IMOVINA 400.000 130.000

Obine dionice (nom. vrijed.)

200.000 50.000

Premija na emitirane d. 40.000 10.000


Kratkoroni kredit 60.000 50.000

OBVEZE I KAPITAL 400.000 130.000

utvrivanje razlike izmeu trokova ulaganja i knjigovod. vrijednosti steenih dionica

Troak ulaganja u dionice STELA d.d.

74.000

Dionice nominalna vrijed. 50.000

Premija na emitirane d. 10.000 Kapital Stella

Zadrana dobit 20.000

Knjigovodstv. vrijednost steenih dionica

80.000

Pripadajui interes Palmer d.d. 80.000x80%

(64.000)

RAZLIKA Goodwill i zemljite 10.000


1) 74.000

1000 .R.

74.000 (1

Prema odluci managmenta 80% pozitivnih razlika se alocira na goodwill i 20% na vrijednost zemljita.

Stjecanje dionica u glavnoj knjizi PALMER d.d.:

8eliminacijska knjienja


74.000 (1

Dionice po nom. vrijed. STELA d.d. 80%

1) 40.000

premija STELA d.d. 80%

1) 8.000

zadrana dobit STELA d.d. 80%

1) 16.000

zemljite

1) 2.000

goodwill

1) 8.000

80% kapitala Stelle

radne biljeke za konsolidaciju PALMER d.d. i STELLA d.d.


Goodwill

Zemljite 120.000 40.000

Oprema 40.000 20.000

Udjeli u povezanim drut. S d.d. 74.000


.R. 26.000 20.000


Dionice P 200.000

Dionice S 50.000

premija P 40.000

premija S 10.000

Zadrana dobit P 100.000

Zadrana dobit S 20.000

Kratkoroni krediti 60.000 50.000


* dio koji je pod kontrolom manjinskih dioniara podrunice

1) 8.000 8.000

1) 2.000 162.000

60.000

1) 74.000

190.000

46.000

466.000

200.000

1) 40.000 10.000*

40.000

1) 8.000 2.000*

100.000

1) 16.000 4.000*

110.000

74.000 74.000 466.000

9vjebe

1. Konsolidacija na datum stjecanja

POZICIJA A d.d. B d.o.o.

Graevinski objekti 150.000 75.000

Oprema 450.000 125.000

Ispravak vrijednosti (200.000) (50.000)

Zalihe 100.000 50.000

.R. 160.000 10.000


Temeljni kapital 200.000 30.000

Rezerve kapitala 10.000


Obveze za kredit 240.000 70.000

Dobavljai 70.000 40.000


A d.d. steklo je 01.01.200x. sve udjele u drutvu B d.o.o. za 150.000,00 kn. Sastavite konsolidiranu bilancu na datum stjecanja, ako su poznati sljedei podaci:

Nezavisnom procjenom je utvreno da se fer vrijednost steene neto imovine B d.o.o. razlikuje od knjigovodstvene u sljedeim pozicijama: Gra. objekti su podcijenjeni za 50.000 kn zalihe su podcijenjene za 4.000 kn Obveze prema dobavljaima su podcijenjene za 20.000 kn

10


1) 150.000

1000 .R.

150.000 (1

Proknjiite stjecanje udjela kod A d.d.

troak stjecanja =

fer vrijednost neto imovine =

fer vrij. imovine fer vrij. obveza =

goodwill =

troak stjecanja fer vrijednost neto imovine S d.d.

150.000 kn

210.000 + 50.000 + 4.000 (70.000+40.000+20.000)

= 134.000

= 150.000 134.000 = 16.000 kn

Manjinski interesi=Kapital x 20%Imovina = kapital obvezeKapital = imovina obvezeKorigirano za fer vrijednost, u ovom zadatku

radne biljeke za konsolidaciju A d.d. i B d.o.o.


Goodwill

Ulaganje u B d.o.o. 150.000

Graevinski objekti 150.000 75.000

Oprema 450.000 125.000

Ispravak vrijednosti (200.000) (50.000)

Zalihe 100.000 50.000

.R. 10.000 10.000



Rezerve kapitala 10.000


Obveze za kredite 240.000 70.000

Dobavljai 70.000 40.000


fer vrijednost imovine 134.000

goodwill 150.000-104.000

16.000

svoenje na fer vrijednost

16.000 16.0O0

1)150.000 0

1)50.000 275.000

575.000

(250.000)

1)4.000 154.000

20.000

790.000

1)30.000 200.000

10.000

1)70.000 140.000

310.000

20.000 130.000

790.000

170.000 170.000

11

2. Konsolidacija na datum stjecanja

POZICIJA Alfa d.d. Beta d.o.o.

Materijalna imovina 235.200 35.280

Nematerijalna imovina 196.000 82.320

Zalihe 78.400 47.040

Utrive vrijednosnice 39.200 35.280


Novac i novani ekvivalenti 117.600 11.760




Neto dobit 78.600 33.900

Dugoroni krediti 196.000 35.280

Dobavljai 78.400 23.520


ALFA d.d. steklo je 01.01.200x. 80% udjela u drutvu BETA d.o.o. za 110.000,00 kn. Sastavite konsolidiranu bilancu na datum stjecanja, ako su poznati sljedei podaci:

Nezavisnom procjenom je utvreno da se fer vrijednost steene neto imovine Beta d.o.o. razlikuje od knjigovodstvene u sljedeim pozicijama: Potraivanja su precijenjena za 12.700 kn zalihe su precijenjene za 4.500 kn


1) 110.000

1000 .R.

110.000 (1

Proknjiite stjecanje udjela kod ALFA d.d.

troak stjecanja =

fer vrijednost neto imovine =

fer vrij. imovine fer vrij. obveza =

goodwill =

troak stjecanja fer vrijednost neto imovine S d.d.

=

110.000 kn

235.200 - 12.700 - 4.500 (35.280 + 23.520)

= 159.200

->159.200 x 80% = 127.360 kn

110.000 127.360 = (17.360) kn

12

radne biljeke za konsolidaciju ALFA d.d. i BETA d.o.o.


Goodwill

Ulaganje u Beta d.o.o.(nakon knjienja) 110.000

Materijalna imovina 235.200 35.280

Nematerijalna imovina 196.000 82.320

Zalihe 78.400 47.040

Utrive vrijednosnice 39.200 35.280


.R. (nakon knjienja) 7.600 11.760




Neto dobit 78.600 33.900

Manjinski interesi(159.200 x 20%)

Dugoroni krediti 196.000 35.280

Dobavljai 78.400 23.520


fer vrijednost imovine 127.360

goodwill (17.360)

svoenje na fer vrijednost

1)110.000

270.480

278.320

1)4.500 120.940

74.480

1)12.700 128.420

19.360

892.000

1)60.000 275.000

1)82.500 156.000

1)33.900 1)17.360 95.960

1)31.840 31.480

231.280

101.920

176.400 176.400 892.000

goodwill

konsolidacija financ izvjesca

Documents