közvetített szolgáltatás el őleg, lakás áfa számlakorrekciók...2016/01/28 ·...

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet 2016.01.28.

1

Közvetített szolgáltatás Előleg, lakás áfa

SzámlakorrekciókElőadó:

Vadász Iván

Budapest, 2016. január 28.


2


3

Közvetített szolgáltatás

2000. évi C. törvény

a számvitelről

3. § (4) 1. közvetített szolgáltatás:

• változatlan formában továbbértékesített

• a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak

• szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét

• a számlából a közvetítés ténye megállapítható


4

1990. évi C. törvény

a helyi adókról

52. § E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján

• írásban kötött szerződés és • számla

Már az elnevezés is rossz!

Ptk közvetítői szerződés ≠ számviteli közvetített szolgáltatás

számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés

vételi bizomány


5

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés]

(1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó

javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az

olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a

bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés]

(1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó

javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az

olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a

bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.


6

közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás

szerződés tárgya:

a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és- változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára

akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele- különleges szakértelmet kíván, és- időigényes

Közvetített szolgáltatás

a tényleges szolgáltató aBizományossal szerződik, akiszolgáltatást + jutalékot számláz


7

„Egyszerű” közvetítés (nem közvetített szolgáltatás)

a tényleges szolgáltató amegrendelővel szerződik,a közvetítő csak jutalékot számláz

Az iparűzési adó alapjának csökkentése

1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés 2. A szerződés tárgya:

• a számviteli törvény 3. § (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül

• amelyet a bizományos változatlan formában értékesíttovább a megbízónak

3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke


8

Számla tartalma/1

Megnevezés

Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)………………100 Ft

ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák

Számla tartalma/2

ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatástértékesítenek

Megnevezés

Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)…………………100 FtEgyéb szolgáltatás………………………………………50 Ft


9

Iroda bérbeadás közvetítése

Ingatlan bérbeadáshoz kapcsolódó közvetített szolgáltatás

önkormányzati adóhatóság megállapította:

• bérbeadó bejövő számláin: különféle szolgáltatások

• bérbeadó kimenő számláin: közös költség

(nem a tényleges igénybevétel, hanem területarányosan átlagolva)

következtetés:- változott a forma


10

Szállítmányozó cég

Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó

javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.


Ptk 6:302. § [Szállítmányozási szerződés] ….. alapján a szállítmányozó a saját nevében a megbízó

javára küldemény továbbításával összefüggő szerződések megkötésére és jognyilatkozatok megtételére, a megbízó díj fizetésére köteles.

- fuvarozás,- csomagolás,- biztosítás,- futár, stb.


11


szállítmányozás = közvetített szolgáltatás

de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el az e-mail formában küldött

− megrendeléseket és− visszaigazolásokat

írásba foglalt szerződésnek

Írásba foglalt szerződések régi Ptk

1960. évi 11. törvényerejű rendelet

a Polgári Törvénykönyv hatálybalépéséről és végrehajtásáról

Ptké 38. §

írásbeli alakban létrejött szerződésnek kell tekinteni

• a levélváltás, • a táviratváltás, valamint • a távgépírón és telefax útján történt üzenetváltás, továbbá • a külön törvényben meghatározott maradandó eszközzel tett

nyilatkozatváltás - így különösen fokozott biztonságú elektronikus aláírással aláírt okirat - útján létrejött megegyezést.


12

Írásba foglalt szerződések 2014. március 15-től

Ptk 6:7. § (3) Írásba foglaltnak kell tekinteni a jognyilatkozatot akkor is,

ha annak közlésére a jognyilatkozatban foglalt tartalom változatlan visszaidézésére, a nyilatkozattevő személyének és a nyilatkozat megtétele időpontjának azonosítására alkalmas formában kerül sor.

Kommentár: ….kizárólag a minősített elektronikus aláírással

ellátott elektronikus dokumentum tesz eleget a Ptk. írásbeliségre vonatkozó követelményének

Utazási iroda

„utazási bizomány”az utazási iroda a saját nevében, de az utas javáraköt szerződéseket

de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el, mert

− megváltozott a forma, mivel az egyes szolgáltatásokat„csomag” formájában nyújtották


13

Utazási iroda

az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el azalvállalkozói teljesítés értékét, mert

− nem volt írásba foglalva a szolgáltatókkal kötöttszerződés

Kábel TV

„m űsor bizomány”a Kábel TV a saját nevében, de a megrendelő javáraköt szerződéseket műsorszolgáltatókkal

− megváltozott a forma, mivel • az egyes műsorokat „csomag” formájában

nyújtották • analóg vétel és digitális továbbítás


14

Biztosítás közvetítés

Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)



15

Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35.336/2009/5. szám 2010. február 18. A felperes által számlázott és kifizetett, közvetített szolgáltatásként figyelembe vett összeg a megkötött biztosítások után járó, annak meghatározott része alapján százalékban előírt juttatás, tehát nem egy szolgáltatás, amit változatlan formában lehetett vagy lehetett volna közvetíteni. A végzett szolgáltatás után az előzetes megállapodás alapján kifizetett díj pl. egy meghiúsult szerződés esetén visszaírásra kellett hogy kerüljön. (Közvetített szolgáltatás esetén egy kiszámlázott tétel visszaszámlázása nem értelmezhető)



16

Előleg – részteljesítés – végszámla

Számviteli politikában célszerű előírni ha a vevővel kötött szerződés lehetővé teszi

− az előleget és/vagy − a részteljesítést,

akkor a végteljesítés elismerését követően kiállított végszámla bruttó összege tartalmazza a teljesítés együttes bruttó értéket, amelyből a fizetendő (elszámolandó) összeg kiszámításakor le kell vonni

− a vevő által megfizett előleg bruttó összegét, és/vagy − a részteljesítésről szóló számla bruttó értékét.


17

Végszámlanettó ÁFA bruttó

2013. 01. hó előleg 1000 270 1270

2013. 02. hó előleg 1000 270 1270

2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810

fizetendő 1000 270 1270

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000

Végszámlanettó ÁFA bruttó

2013. 01. hó előleg 3000 810 3810

2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810

fizetendő 0

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000


18

Végszámla

- a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000előleg + részteljesítés

nettó ÁFA bruttó

2013. 01. hó előleg 1000 270 1270

2013. 02. hó részteljesítés 1000 270 1270

2013. 03. hó teljesítés 3000 810 3810

fizetendő 1000 270 1270

Előleg 2015. adóévben, végszámla 2016. adóévben

2015.10.25.előleg 2015.12.31.

2016.02.20.végszámla

Állásfoglalás: http://nav.gov.hu/nav/ado/afa080101_hatalyos


19

Ellenérték meghatározása a szerződésben

Bruttó ár nettó ár + ÁFA

Áfa mentességnélbruttó ár = nettó ár

ELADÓ VEVŐ


20

ELADÓ VEVŐ

Előleg természetben(értékesítés számla)

ELADÓVEVŐ

VEVŐELADÓ

Előleg természetben(értékesítés számla)


21

Biztosíték megnevezése Kötelezettség

Előleg ÁFA Teljesítés előtt átvett foglaló (előleg) ÁFA „megtartott” foglaló bevétel/−ÁFA Kötbér bevétel Bánatpénz ÁFA, bevétel Óvadék, ha ellenértékbe beszámítható ÁFA/―

Tulajdonjog-fenntartás ― Letét ―

Fedezeti vétel-eladás bevétel


22

Hatályos Áfa törvény 300. §

5 % adómértéket kell alkalmazni, ha

a fizetendő adó megállapítása 2016. január 1-jére vagy azt követő napra esik

Áfa törvény 3. sz. melléklet50. és 51. sor

5 %-os termékértékesítés fogalma

termékértékesítés tárgya: lakóingatlan minősülő beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet, ha

• rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg; vagy

• 2 év még nem telt el

továbbá


23

többlakásos lakóingatlanbanlakásonként max.150 m2 hasznos alapterület

egylakásos lakóingatlan max.300 m2 hasznos alapterület

5 %-os termékértékesítés fogalma

Lakóingatlan Áfa törvény 259. §

12. lakóingatlan: lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban

lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan.

kivéve: a lakás rendeltetésszerű használatához nem

szükséges helyiség pl. garázs, műhely, üzlet, gazdasági épület,

stb.


24

1997. évi LXXVIII. törvény

az épített környezet alakításáról és védelméről

253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet

az országos településrendezési és építési követelményekről

fogalmak:•épület, építmény•átalakítás, bővítés•felújítás, karbantartás,•stb

Összes hasznos alapterület

46. Hasznos alapterület: a nettó alapterületnek azon része, amelyen a belmagasság legalább 1,90 m. 46a. Összes hasznos alapterület: az összes építményszint hasznos

alapterülete. 88. Nettó alapterület: helyiség vagy épületszerkezettel részben

vagy egészben közrefogott tér vízszintes vetületben számított területe.


25

– Ptk szerinti adásvétel, vagy – Áfa tv 10. § d) pontjának megfelelő Ptk szerinti kivitelezésiszerződés

5 %-os termékértékesítés vonatkozó szerződés

Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.


26

Áfa tv 10. § d) pont – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.


27

256/2011. (XII. 6.) Korm. rendelet

a lakásépítési támogatásról

6/A. Adó-visszatérítési támogatás

− egy alkalommal, 2019. december 31-ig igényelhető − nem vonatkozik az Áfa törvény 10. § d) pontja szerinti

termékértékesítésre − természetes személy részére − 150 m2 és egylakásos 300 m2 hasznos alapterület

Adó-visszatérítési támogatás

építési bekerülési költségmegfizetéséhez

építési telek vételárához


28

− visszatérítés kiterjed:

• az építkezés helyéül szolgáló építési telek számlájában,

• a lakás vagy lakóépület építéséhez megvásárolt anyagok és igénybe vett szolgáltatások számlájában

• feltüntetett és megfizetett ÁFA összegre


29

Számlák egyfajta csoportosítása

1. eredeti számla

2. módosító (helyesbítő)

3. érvénytelenítő (storno)

4. javító

Eredeti számla

a tényleges vagy feltételezettteljesítést követően kiállított számla

ezt korrigálja a •módosító,•érvénytelenítő,•javító

számla


30

Módosítás (helyesbítés)

az eredeti számlában szereplő •végösszege,vagy •az adóalap, illetve az adó összege

+ −

Érvénytelenítés (stornó)

eredeti számlával dokumentáltteljesítés törlése


31

Javítás

az eredeti számla adóalapját, és adóösszegét nem érintő•elírások•adathiányok

kiigazítása

Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén -előírásszerűen javítottak.”

számviteli politikában:- javító számla•külön sorszámot kap, de•adóalapot, adóösszeget nem befolyásol


32

visszautalás eredeti számlára

teljesítési időpont = eredeti számla teljesítési időpontja

keltezés = kiállítás napja

Korrekciós számla adatai

Számla pótlása

a törvényes határidőtkövető (eredeti) számla kiállítása


33

Önellenőrzés

csak akkor

ha az adó fizetési kötelezettség

•helyesbítés•stornó•pótlás

miatt egy korábbi elszámolási időszakbannövekszik (+)

Önellenőrzés Art

49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani

elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.


34

Önellenőrzés Art

49. § (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani

elmulasztott adót, adóalapot …… az adózó helyesbítheti.

Számla javításának szabályozása Szvt 165. § (2) bek. „Szabályszerű az a bizonylat…… amelyet - hiba esetén -előírásszerűen javítottak.”

számviteli politikában:- javító számla•külön sorszámot kap, de•adóalapot, adóösszeget nem befolyásol


35

Számlakorrekció bevallásának időpontja

− a módosító, érvénytelenítő, és javító számla kibocsátását magában foglaló adóelszámolási időszakról benyújtott áfa-bevallásban

Adó alapjának utólagos csökkenése → 77 − 78. § Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása → 153/B. § A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása → 153/C. §

Számla korrekciók szabályai az Áfa törvényben


36

Adó alapjának utólagos csökkenése Áfa törvény 77. § (1) bek.

ha a szerződés utólag•módosul, •megszűnés,•érvénytelenség,•létre sem jön

Adó alapjának utólagos csökkenéseÁfa törvény 77. § (2) bek.

a) lízing, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, b) betétdíjat visszatérítik; c) folyamatos teljesítésnél előre fizetett összeg meghaladja a

járó ellenértéket,


37

Adó alapjának utólagos csökkenéseÁfa törvény 77. § (3) − (4) bek. árengedmények

(3) a teljesítést követően adnak szerződés szerinti

árengedményt, (4) üzletpolitikai célból pénzt térítenek vissza

Az adóalap utólagos csökkenésénekfeltétele

− számla érvénytelenítése, vagy − számla módosítása


38

abban az adómegállapítási időszakban amikor

a) az érvénytelenítő/módosító számla a vevő rendelkezésére áll vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek

Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. §a)-b) eset

abban az adómegállapítási időszakban amikor

c) az eladónál, ha visszatéríti a 77. § (4) bek. szerinti vételárrészt d) export kiléptetés megtörténik 90-360 nap között

Fizetendő adó utólagos csökkenése 153/B. §c)-d) eset


39

a fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban

a) amikor a módosító/érvénytelenítő okirat rendelkezésre áll b) a vevőnél, ha visszakapja a 77. § (4) bek. szerinti vételárat c) egyéb változás következik be

A levonható adó utólagos csökkenése 153/C. §

az előzetesen felszámított adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban amikor

a módosító okirat rendelkezésre áll

A levonható adó utólagos növekedése 153/C. §


40

Helyes érték – eredeti tételek = ± különbözet

negatív pozitív

csökken az eladónál • vevő követelés • fizetendő ÁFA • árbevétel

növekszik az eladónál • vevő követelés • fizetendő ÁFA • árbevétel

Helyesbítő számla

HELYESBÍT Ő SZÁMLA

Szállító adatai Vevő adatai

A teljesítés kelte 2013. november 5.

A számla kelte 2015. december 1.

Fizetési határidő —

Sorszám: 0000/2015

Megnevezés

Helyes összeg:

Eredeti összeg

Különbözet

A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 8.000 10.000 − 2.000 ÁFA összeg: 2.160 2.700 − 540 Bruttó összeg: 10.160 12.700 − 2.540

Összes különbözet: − 2.540


41

STORNO SZÁMLA


A teljesítés kelte 2013. november 5.

A számla kelte 2015. december 1.

Fizetési határidő —

Sorszám: 0000/2015

Megnevezés

Helyes összeg:

Eredeti összeg

Különbözet

A 2013. november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: 0 2.000 − 2.000 ÁFA összeg: 0 540 − 540 Bruttó összeg: 0 2.540 − 2.540

Összes különbözet: − 2.540

Számlával egy tekintet alá eső okirat (Áfa tv 170. §)

minimális adattartalma: a) az okirat kibocsátásának kelte; b) az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; c) hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; d) a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van.


42

SZÁMLÁVAL EGY TEKINTET ALÁ ES Ő OKIRAT


A teljesítés kelte

—

A számla kelte

2016. január 21.

Fizetési határidő

—

Sorszám:

0000/2016

Megnevezés

Nettó

összeg:

ÁFA

összeg

Bruttó összeg:

Módosítással érintett 2015. évben teljesített

eredeti számlák sorszáma módosító tételek

NG9FB0012284 – 1.000 – 270 − 1.270

NG6FB0013225 – 2.000 – 540 − 2.540

NG8FB0014281 – 3.000 – 810 − 3.810

Összes különbözet: − 6.000 − 1.620 − 7.620

Számlázó programok 2016. január 1-től

• rendelkezni kell → adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás nevű funkcióval

• csak 2016. január 1-jét követően kiállított számlákra vonatkozóan kell biztosítani az adatexport lehetőségét

ideértve a korábbi számlákat korrigáló bizonylatokat is


43

Eladószámlája

Eladószámlája

Vevő teljesenvisszautasítja


44

Eladószámlája


számlastornírozása

Eladószámlája



Vevő részbenvisszautasítja


45

Eladószámlája




számlahelyesbítése

Eladószámlája


Vevő elfogadja,de nem fizet





46

Eladószámlája


Vevő elfogadja,de nem fizet


behajthatatlan követelés




47

Köszönöma figyelmet

közvetített szolgáltatás el őleg, lakás áfa számlakorrekciók...2016/01/28 ·...

Documents