La Actividad La Actividad Primaria ante la Primaria ante la

Tributación Tributación MunicipalMunicipal

Leonardo Palacios MárquezLeonardo Palacios Márquez

Juan Esteban Korody TagliaferroJuan Esteban Korody Tagliaferro

La Actividad Primaria ante la La Actividad Primaria ante la Tributación MunicipalTributación Municipal

I.I. El sistema Tributario y las Actividades El sistema Tributario y las Actividades Primarias.Primarias.

1.1. Gravar o incentivar...?Gravar o incentivar...?2.2. Las Materias Imponibles en las Actividades Las Materias Imponibles en las Actividades

Primarias.Primarias.

II.II. La Tributación Municipal y las La Tributación Municipal y las Actividades Primarias.Actividades Primarias.

1.1. Antes de la Constitución de la República Antes de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.Bolivariana de Venezuela.

2.2. Despúes de la Constitución de la República Despúes de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.Bolivariana de Venezuela.

III.III. ConclusionesConclusiones

El sistema Tributario y las El sistema Tributario y las Actividades Primarias.Actividades Primarias.

1.1. Gravar o incentivar...?.Gravar o incentivar...?.• Creación de desigualdades y Creación de desigualdades y

discriminaciones económicas y discriminaciones económicas y competitivas competitivas

• Desequilibrio en el ingreso Tributario de Desequilibrio en el ingreso Tributario de sectores productivos de los sectores de la sectores productivos de los sectores de la economía.economía.

• Incentivar una actividad necesaria y Incentivar una actividad necesaria y productiva para la economía.productiva para la economía.

• Seguridad Agroaliementaria (Artículo Seguridad Agroaliementaria (Artículo 305 Deber Constitucional).305 Deber Constitucional).

El sistema Tributario y las El sistema Tributario y las Actividades Primarias.Actividades Primarias.

2.2. Las Materias Imponibles en la Las Materias Imponibles en la Actividades Primarias.Actividades Primarias.• Gravar el PatrimonioGravar el Patrimonio Impuesto Impuesto

predial.predial.• Gravar el Producto Gravar el Producto Impuesto Impuesto

selectivo a la producción / IVA.selectivo a la producción / IVA.• Gravar la Actividad Gravar la Actividad Impuesto a las Impuesto a las

Actividades Económicas.Actividades Económicas.• Gravar las rentas Gravar las rentas Impuesto sobre la Impuesto sobre la

RentaRenta

La Tributación Municipal y La Tributación Municipal y las Actividades Primarias.las Actividades Primarias.

1.1. Antes de la Constitución de la Antes de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de Venezuela.Venezuela.• La imposibilidad de gravar con la PIC.La imposibilidad de gravar con la PIC.

– Prohibición del artículo 38 Constitución Prohibición del artículo 38 Constitución de 1961 de 1961 (“...(“...no podrán gravar los productos de no podrán gravar los productos de la agricultura, la cría y la pesquería de animales la agricultura, la cría y la pesquería de animales comestibles, con otros impuestos que los comestibles, con otros impuestos que los ordinarios sobre detales de comercioordinarios sobre detales de comercio.”).”)

– Prohibición en el Nº 4 del artículo 18 Prohibición en el Nº 4 del artículo 18 Constitución de 1961. Constitución de 1961. (“...(“...ccrear impuestos rear impuestos sobre el ganado en pie o sobre sus productos o sobre el ganado en pie o sobre sus productos o subproductossubproductos.”).”)

Antes de la Constitución de la Antes de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de

Venezuela.Venezuela.

• Jurisprudencia reiteradaJurisprudencia reiterada• Actividad Forestal CSJ-SPA 05/06/1967Actividad Forestal CSJ-SPA 05/06/1967• Actividad Ganadera CSJ-SPA 18/11/1965, Actividad Ganadera CSJ-SPA 18/11/1965,

26/07/197226/07/1972• Actividad de agricultura, pescadería y cría en Actividad de agricultura, pescadería y cría en

general CFC-SPA 06/05/1939, 1º/06/1943.general CFC-SPA 06/05/1939, 1º/06/1943.• TS4ºCT- “Avícola La Guásima, C.A.”-TS4ºCT- “Avícola La Guásima, C.A.”-

21/05/2004: La actividad avícola no es una 21/05/2004: La actividad avícola no es una actividad mercantil. actividad mercantil. • Reconocimiento en la doctrina de la Sala Reconocimiento en la doctrina de la Sala

Constitucional del Tribunal Supremo de Constitucional del Tribunal Supremo de JusticiaJusticia

La Tributación Municipal y La Tributación Municipal y las Actividades Primarias.las Actividades Primarias.

2.2. Después de la Constitución de la Después de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de Venezuela.Venezuela.• La La Posibilidad Posibilidad de gravar con el IAE, de gravar con el IAE,

último aparte del artículo 183 de la último aparte del artículo 183 de la CRBV. CRBV.

““Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y la actividad agricultura, la cría, la pesca y la actividad forestal forestal en la oportunidad, forma y en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacionalmedida que lo permita la ley nacional”.”.

Después de la Constitución de la Después de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de

Venezuela.Venezuela.

• ¿Cuáles son las implicaciones del ¿Cuáles son las implicaciones del 183?183?– Posibilidad de gravar la actividadPosibilidad de gravar la actividad– Somete la imposición a una LEY Somete la imposición a una LEY

NACIONALNACIONALA.A. De Armonización Tributaria.De Armonización Tributaria.

B.B. Del Poder Público Municipal.Del Poder Público Municipal.

C.C. Especial para el Gravamen de la Especial para el Gravamen de la Actividad.Actividad.

D.D. Todas las anteriores.Todas las anteriores.

Después de la Constitución de la Después de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de

Venezuela.Venezuela.

• Ley Orgánica del Poder Público Ley Orgánica del Poder Público Municipal.Municipal.

““Artículo 225Artículo 225: Las actividades de agricultura, : Las actividades de agricultura, cría, pesca y actividad forestal siempre cría, pesca y actividad forestal siempre que que no se trate de actividad primariano se trate de actividad primaria, podrán , podrán ser gravadas con el impuesto sobre ser gravadas con el impuesto sobre actividades económicas pero la alícuota del actividades económicas pero la alícuota del impuesto impuesto no podrá exceder del uno por no podrá exceder del uno por ciento (1%)ciento (1%) hasta tanto la hasta tanto la ley nacional ley nacional sobre la materiasobre la materia disponga alícuotas disponga alícuotas distintasdistintas.”.”

Después de la Constitución de la Después de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de

Venezuela.Venezuela.

Artículo 226Artículo 226 Ley Orgánica del Poder Ley Orgánica del Poder Público Municipal.Público Municipal.– Interpretación auténtica de la Ley: Se Interpretación auténtica de la Ley: Se

define actividad primariadefine actividad primaria

““......la simple producción de frutos, productos o la simple producción de frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza, bienes que se obtengan de la naturaleza, siempre que éstos no se sometan a ningún siempre que éstos no se sometan a ningún proceso de transformación o de proceso de transformación o de industrialización.”industrialización.”

Después de la Constitución de la Después de la Constitución de la República Bolivariana de República Bolivariana de

Venezuela.Venezuela.

Artículo 226Artículo 226 Ley Orgánica del Poder Ley Orgánica del Poder Público Municipal.Público Municipal.

– Se incluyeSe incluye como actividad primaria: como actividad primaria: • Agro: Cosechado, Trillado, secado y Agro: Cosechado, Trillado, secado y

conservación.conservación.• Pecuarias, avícola y pesca: Matanza, Pecuarias, avícola y pesca: Matanza,

conservación y almacenamiento.conservación y almacenamiento.• Forestales: Tumba, descortezado, aserrado, Forestales: Tumba, descortezado, aserrado,

secado y almacenamientosecado y almacenamiento– Se excluyeSe excluye: Elaboración de subproductos, : Elaboración de subproductos,

despresado, troceado y cortes de animales.despresado, troceado y cortes de animales.

ConclusionesConclusiones

1.1. Las actividades primarias son típicas Las actividades primarias son típicas actividades que no deberían ser actividades que no deberían ser gravables con el fin de incentivar su gravables con el fin de incentivar su inversión y desarrollo.inversión y desarrollo.

2.2. Tradicionalmente las actividades Tradicionalmente las actividades primarias se han encontrado excluidas primarias se han encontrado excluidas del gravamen impositivo municipal, del gravamen impositivo municipal, por considerarse actividades por considerarse actividades económicas NO mercantiles.económicas NO mercantiles.

ConclusionesConclusiones

3.3. En la actualidad existe la posibilidad En la actualidad existe la posibilidad constitucional de gravar las constitucional de gravar las actividades primarias, sin embargo actividades primarias, sin embargo está sometida a la promulgación de está sometida a la promulgación de una Ley.una Ley.

4.4. Dictada la LOPPM, no se resolvió el Dictada la LOPPM, no se resolvió el problema pues esta norma supedita a problema pues esta norma supedita a otra norma la posibilidad de gravar las otra norma la posibilidad de gravar las actividades primarias. Incertidumbre actividades primarias. Incertidumbre jurídica.jurídica.

ConclusionesConclusiones

5.5. Existen razones, históricas, Existen razones, históricas, económicas y legales para considerar económicas y legales para considerar como inviable y en consecuencia como inviable y en consecuencia improcedente el gravamen de las improcedente el gravamen de las actividades primarias.actividades primarias.

Muchas Gracias!Muchas Gracias!

La Actividad Primaria ante La Actividad Primaria ante la Tributación Municipalla Tributación Municipal

Lpalacios@tpa.com.veJkorody@tpa.com.ve