la demarche de l auditeur
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Prise de connaissance de lentreprise
Cest une tape dapprofondissement de la connaissance relativement sommaire de lentreprise
que lauditeur a acquise lors de lacceptation de la mission .Elle lui permettra dorienter sa
mission et dapprhender les domaines et systmes significatifs.
12.1 Les techniques de prise de connaissance de lentreprise
Les techniques les plus adaptes cette tape de la dmarche sont :
La visite de lentreprise, observation physique
Les questionnaires de prise de connaissance
Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux
comptes. La revue analytique
La collecte des documents
La constitution de dossiers permanents.
12.1.1 La visite de lentreprise, observation physique
La visite de lentreprise est un lment essentiel de la prise de connaissance de lentreprise.
Lauditeur assure une visite densemble de lentreprise en vue dapprhender la nature de
lactivit et les moyens mis en uvre, les mthodes dorganisation, le climat de lentreprise. Un
temps privilgi sera consacr au service comptable.Dans la suite de la mission, la visite sera largie aux autres locaux de lentreprise pour
permettre lauditeur de comprendre lentreprise dans tous ses rouages externes et internes.
Lobservation physique permet lauditeur dexaminer la ralit dun actif prcis (une
immobilisation, les espces en caisse, les effets en portefeuille) et dobserver par exemple, la
qualit dune procdure de prise dinventaire.
12.1.2 Les questionnaires de prise de connaissance
Afin de veiller lexhaustivit de la prise de connaissance, certains cabinets daudit utilisent
des questionnaires de prise de connaissance qui couvrent lensemble des cycles dactivits delentreprise et qui sont adapts aux diffrents secteurs dactivits. Cette adaptation peut se faire
au cours dun sminaire en interne lors de la prparation de la mission.
12.2.3 Les entretiens avec les responsables et les anciens auditeurs ou commissaires aux
comptes
Lauditeur rencontre le chef dentreprise dune part et les autres responsables de lentreprise
dautre part.
Lentretien avec le chef dentreprise vise :
Avoir une vue densemble sur lentreprise : lments dinformation gnrale sur
lentreprise Dfinir les besoins de lentreprise et les fonctions de la mission
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Les entretiens avec les responsables des autres services sont le plus souvent conduits dans la
suite de la mission.
Sur la base du principe que pose dans certains cas le partage du secret professionnel, le
commissaire aux comptes prend contact, le cas chant, avec ses prdcesseurs. Il obtient
communication, si possible, de leur dossier de travail, dans le cadre des relations confraternellesdusage.
12.1.4 La revue analytique
Lors de la prise de connaissance de lentreprise, les procdures analytiques permettent
lauditeur de se faire une ide suffisamment prcise non seulement de lactivit et de la
rentabilit de lentit contrle, mais de sa situation financire galement.
Ces procdures consistent :
A faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits
similaires afin dtablir des relations entre elles.
A analyser les variations significatives et les tendances
A diter et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.
En cela, la collecte des documents est importante.
12.1.5 La collecte et lexamen des documents
Lauditeur se fait communiquer un certain nombre de documents en vue de lapprciation des
risques. Il sagit notamment de :
Les informations gnrales Les informations juridiques
Le systme comptable
La politique financire
Les immobilisations
La paie et le personnel
Les ventes et la clientle
Les achats et les fournisseurs
La production et les stocks
Ces diffrents documents sont dvelopps ci-dessous dans la rubrique la collectedinformation
12.1.6 La constitution des dossiers permanents
Les travaux de prise de connaissance relatifs lentreprise contrle donnent lieu la
constitution de dossiers permanents. Ceux-ci constituent la base des donnes rcurrentes
rgulirement mise jour et permanent aux quipes de conserver en mmoire la connaissance
gnrale de lentreprise et du secteur conformment aux normes.
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12.2 La collecte des informations
12.2.1 Les informations gnrales
Informations externes lentreprise Statistique du secteur
Spcialits fiscales, lgales, sociales
Problmes comptables particuliers au secteur
Informations internes lentreprise
Statuts
Historiques de lentreprise
RCCM (Registre de Commerce et de Crdit Mobilier)
Liste des usines, bureaux, succursales (adresse, tlphones)
Politique commerciale, description des produits, mode de financement Rapport des commissaires aux comptes prcdents et/ou des auditeurs externes
Activits de lentreprise
Organigramme gnral (du groupe, de lentreprise, des services financiers et-
comptables)
Systme dinformation interne (journal dentreprise)
12.2.2 Informations juridiques
Composition du capital
Composition du conseil de gestion et dadministration
Procs-verbaux des conseils et des assembles des trois derniers exercices
Contrats importants
Etat des conventions rglementes
Derniers redressements fiscaux, sociaux
Noms et adresses des principaux conseils
12.2.3 Systme comptable
Manuel de procdures
Plan comptable
Systme comptable utilis (manuel, informatique)
Comptes annuels des 3 derniers exercices
Copie des situations intermdiaires
Livre des journaux comptables
Organisation de larchivage
Statistiques relatives aux oprations comptables : nombre de lignes dcritures,
nombre de comptes individuels
12.2.4 Immobilisations
Gnralits
Politique gnrale dinvestissements
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Immobilisations corporelles
Politique de distinction entre charges et immobilisations
Principales catgories
Mode de financement
Assurances
Immobilisations incorporelles
Nature
Systme de protection
Utilisation (propre lentreprise, licences accordes)
12.2.5 Fonction de production
Rpartition des types de produits (en valeur, en volume)
Schma gnral du cycle de production
Description du systme de suivi des quantits
Priodicit et organisation des inventaires physiques Description du systme de validation
12.2.6 Ventes et clientle
Ventilation du chiffre daffaires par produits et catgories de produits
Nombre et adresse des ventes des centres dexpditions
Nombre de comptes clients
Listes des principaux clients (en volume daffaires)
Volume de facturation
Politique commerciale Politique de contentieux
Principe de la provision pour clients douteux
Schma gnral du systme de facturation
12.2.7 Achats et fournisseurs
Valeur relative des principaux types de charges
Identification des principaux circuits de contrle
Volume approximatif des transactions traites
Nombre de comptes fournisseurs Liste des principaux fournisseurs
Politique de choix des fournisseurs
Politique de contrle qualit
Nom et adresse des centres de rception
Conditions financires obtenues
Mode de financements utiliss
Schma gnral du systme de contrle
12.2.8 Politique financire
Politique de financement
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Liste des comptes bancaires
Contrats demprunts
Prvision de trsorerie
Liste des caisses
Priodicit et format des rapprochements bancaires
12.2.9 Paie et personnel
Rglement intrieur
Nombre de salaris (par catgorie, par lieu)
Montant des salaires par catgories
Montant et nature des charges sociales
Mode de rmunration
Nature et avantages sociaux accords
Systme de paiement utilis
Systme comptable utilis Statistiques de rotation du personnel
Lvaluation du contrle interne
13.1 Objectif
La phase dvaluation du contrle interne permet lauditeur dvaluer les procdures et
systmes, manuels ou informatiss, utiliss par lentreprise. Durant cette phase, lauditeurapprofondit sa connaissance des risques inhrents lactivit de lentreprise, et statue
dfinitivement sur les risques de non contrle, cest--dire, sur la capacit des procdures en
place neutraliser les risques de perte de patrimoine .Il en dduit les risques derreurs possibles
sur les tats financiers audits.
13.2 Les principes du contrle interne et actions mener
a) Le principe dorganisation et sparation des fonctions
Lon doit vrifier sil existe :
Un manuel de procdures administratives, financires et comptables adapt lentreprise
Un manuel dorganisation (dictionnaire de poste) qui comporte les sparations
convenables des fonctions notamment :
Les fonctions de dcisions (ou oprationnelles)
Les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens
Les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation)
Les fonctions de contrle
On doit viter le cumul de lensemble de ces fonctions ou mme simplement deux dentre elles.
Car un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation.
b) Le principe dintgration ou auto-contrle
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Lauditeur sinterroge sur lexistence possible des recoupements et des contrles rciproques.
Par exemple :
Correspondance entre le chiffre daffaires figurant dans les comptes (tenu par la
comptabilit) et celui du service commercial
Recoupement entre la valeur du stock comptable et celui tenu en magasin ; total desrelevs de chques reus et total des bordereaux de remise en banques
Ces aspects, au moment de la rdaction du manuel des procdures, doivent tre pris en compte.
c) Le principe de permanence
Application rgulire des procdures dans le temps pour tous les flux concernant le
mme flux dopration
Conservation des procdures pendant la dure obligatoire des documents comptables
auxquels elles ont servi de support
d) Le principe duniversalit
Il sagit de voir :
Si toutes les personnes sont conforment aux procdures
Si les procdures sont respectes en tout lieu et en tout temps
e) Le principe dindpendance
Il sagit de vrifier que le paramtrage des systmes automatiss de gestion nlimine pascertains contrles.
Par exemple
la suppression dune criture passe
le dfaut dimpression possible ou de reconstitution dinformation trait en
informatique.
f) Le principe dinformation et qualit du personnel
Il sagit de vrifier si :
Linformation rpond certains critres tels que la pertinence, lutilit, lobjectivit, la
communication et la vrifiabilit
La qualit du personnel ne fragilise pas lapplication des procdures donc linformation
g) Le principe dharmonie
Il sagit de vrifier sil y a harmonie entre la taille de lentreprise, le volume et le cot de
conception puis dapplication des procdures. En ce quoi concerne les petites entreprises, la
matrise que le chef a de son entreprise dannuler les risques lis au cumul de fonction du
linsuffisance du personnel.
13.3 Mise en uvre de lvaluation du contrle interne
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On peut distinguer plusieurs phases dans lvaluation du contrle du contrle interne :
La description des systmes et des procdures
La confirmation de la comprhension du systme
Lvaluation prliminaire du contrle interne
La confirmation de lapplication des points forts du systme
Lvaluation dfinitive du contrle interne
13.3.1 La description des systmes et des procdures
Lauditeur prend connaissance du contrle interne de lentreprise en sefforant de saisirlensemble des mthodes et des procdures qui ont trait son organisation comptable. Il utilise
cette fin, un mmorandum ou des diagrammes de circulation.
13.3.2 La confirmation de la comprhension du systme
Lauditeur sassure quil a bien compris le systme en vrifiant la description quil en a reue :
il met en uvre a cette fin des tests de conformit (ou tests de comprhension)
13.3.3 Lvaluation prliminaire du contrle interne
Lauditeur procde une premire valuation du contrle interne ; il le fait normalement sur labase du questionnaire et de la grille danalyse. Il dtermine ce stade :
Les points forts thoriques du contrle interne
Les points faibles du contrle interne
Les phases suivantes intressent les points forts. Lauditeur abandonne en effet,
momentanment, les points faibles ; ceux-ci seront examines ultrieurement lors de lexamen
des comptes.
13.3.4 La confirmation de lapplication des points forts du systme
Lauditeur cherche sassurer que les points forts sont appliques de manire permanente. Il meten uvre cette fin, des tests de permanence.
13.3.5 Lvaluation dfinitive du contrle interne
A ce stade, lauditeur est mme de faire la distinction entre les points forts appliques, les
points forts thoriques mais non appliques et les faiblesses ; lensemble de ces lments lui
fournit les bases de son valuation dfinitive du contrle interne quil porte dans un document
de synthse(ou le tableau dvaluation du systme).
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