la economÍa digital y su tributaciÓn

BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 1

v El lugar fsico de negocios, la residencia de las compaas, ya no es importante para el consumidor ya que no tiene que desplazarse para adquirir bienes o servicios; lo tiene a slo un click de distancia. Todo est en Internet, esta provee placeres, trabajo, estudio, comercio electrnico, etc.

La sociedad de la informacin y las comunicaciones nos ha invadido. Segn los datos de la CEPAL, publica-dos en marzo de 2013, la participacin de la economa digital en el PIB se basa en dos medidas:

Una de las medidas estima la demanda final de la economa digital (consumo privado, inversin privada, gasto del Gobierno y exportaciones netas). Dos empresas consultoras (BCG y McKinsey) realizaron estimaciones, en los aos 2009 y 2010, con los siguientes resultados:

LA ECONOMA DIGITAL Y SU TRIBUTACIN

21 EDICIN SEGUNDO SEMESTRE DE 2015


COMIT DE REDACCIN

TEMA CENTRAL: ECONOMA DIGITAL Y SU TRIBUTACIN Gisela Mara Arbiza Volpi Sandra Patricia Moreno Serrano Luca Guadalupe Temaj Pablo de Ruano Rodrigo Guzmn Natalia Acosta Casco

OTROS TEMAS DE INTERS EN MATERIA DE TRIBUTACIN Domingo Carbajo Vasco Pablo Alejandro Porporatto Luis Peragn

MEMORIAS, CRNICAS Y NOTICIAS Nicols Maximino Sandra Patricia Moreno Serrano Jonnhy Abraham Ramrez de los Santos Jos Antonio Molina Moreno Gabriel Dez Pata Nubia Cabrera Hernndez Luis Cremades Ugarte

JEFE DEL COMIT DE REDACCIN Gisela Mara Arbiza Volpi Sandra Patricia Moreno Serrano Jorge Trujillo Puentes

COORDINADORES GENERALES DE LA RAAM Ana de la Herrn Piar Nubia Cabrera Hernndez

PGINAS AMIGAS www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.ief.es www.uned.es CONTACTAR : [email protected] Y MAQUETACIN: www.renewordie.com La presente publicacin pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y est bajo una licencia Creative Commons ReconocimientoNo comercialSin obras derivadas 3.0 Espaa. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar pblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autora y no se XVHSDUDQHVFRPHUFLDOHV3DUDYHUXQDFRSLDGHHVWDOLFHQFLDYLVLWHKWWSFUHDWLYHFRPPRQVRUJOLFHQVHVE\QFQGHV3DUD FXDOTXLHUQRWLFDFLyQRFRQVXOWDHVFULEDDUHGHV#FHGGHWRUJ

La Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinin vertida por los autores en los distintos artculos.


SUM

AR

IO

3 NDICE

TEMA CENTRAL: ECONOMA DIGITAL Y SU TRIBUTACIN

6 La Economa Digital y su Tributacin. Gisela Arbiza Volpi 15 &URZGIXQGLQJQXHYRGHVDItRVFDO6DQGUD3DWULFLD0RUHQR6HUUDQR 18 $YDQFHV \ UHWRV GH ORV GRFXPHQWRV \ VHUYLFLRV FRQ QHV WULEXWDULRV /XFtD *XDGDOXSH7HPDM 3DEOR Ruano 22 Comercio Electrnico- Imposicin Directa e Indirecta. Rodrigo Guzmn 29 Responsabilidad tributaria de quienes intervienen en transacciones a travs de App. Una primeraproximacin a su regulacin y a la norma uruguaya. Natalia Acosta Casco

OTROS TEMAS DE INTERS EN MATERIA DE TRIBUTACIN

33 (OIXWXURGHOSODQGHDFFLyQGH%(36$OJXQDVUHH[LRQHVDFHUFDGHO3RVW%HSV'RPLQJR&DUEDMR9DVF41 Los compromisos de Amrica Latina con la Transparencia y el Intercambio de Informacin Fiscal. Pablo Porporatto 46 Los Incentivos Tributarios a la Inversin en Amrica Latina. Luis A. Peragn

MEMORIAS, CRNICAS Y NOTICIAS

50 Crnicas y Noticias de Argentina. Nicols Maximino 52 0RGLFDFLRQHVDO(VWDWXWR$GXDQHUR&RORPELDQR6DQGUD3DWULFLD0RUHQR6HUUDQR 57 Crnicas y Noticias de Dominicana. Johnny Abraham Ramrez de los Santos 59 Notas de Actualidad en El Salvador. Jos Antonio Molina Moreno 63 Noticias de Actualidad en Espaa. Gabriel Dez Pata 65 Crnicas y Noticias de Uruguay. Nubia Cabrera Hernndez 66 Proyecto de libro sobre Los Sistemas Tributarios en Amrica Latina. Luis Cremades Ugarte

COLUMNA LIBRE

68 Ana de la Herrn Piar 69 HOMENAJE PSTUMO A NUESTROS COMPAEROS FALLECIDOS DE LRAAM

ACTIVIDADES FORMATIVAS

70 Pablo A. Porporatto

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A.

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NOTA EDITORIAL

Gisela Arbiza Volpi Uruguay Sandra Patricia Moreno Serrano - Colombia Jorge Trujillo Puentes - Chile Jefes de Redaccin del Comit Editorial

Esta Edicin se centrar en la Tributacin en la Economa Digital. No cabe duda de la vigencia actual de este tema, de preocupacin mundial, que incluye a organismos como la Unin Europea y OCDE. Este ltimo lo incluy en su plan de Accin BEPS conformando la Accin N1 Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, que se traduce Abordar los retos de la Economa Digital para la imposicin.

Como documentos relacionados al tema principal tenemos el material redactado en oportunidad del Foro ya citado e incluye su reODWRUtDXQDUWtFXORUHGDFWDGRSRU6DQGUD0RUHQRWLWXODGR&URZ IRXQGLQJ QXHYRGHVDItRVFDO XQDUWtFXORGH /XFtD*XDGDOXSH Temaj Pablo que se titula Avances y retos de los documentos \VHUYLFLRVFRQQHV WULEXWDULRV\XQDUWtFXOR WLWXODGR &RPHUFLR (OHFWUyQLFR,PSRVLFLyQGLUHFWDHLQGLUHFWDUHGDFWDGRSRU5RGULJR Guzmn, recin egresado de la XI Edicin de la Maestra.

El crowfounding es una tendencia que va en aumento, una nueva IRUPD GH QDQFLDPLHQWR FROHFWLYR TXH VH KDYXHOWR PX\ FRP~Q SULQFLSDOPHQWHHQODQDQFLDFLyQGHSHTXHxRVHPSUHQGLPLHQWRV FRQRVLQQHVGHOXFUR(QHVWHDUWtFXORVHGHQHWDQWRVXFRQFHS WRFRPRVXFODVLFDFLyQ\VXWUDWDPLHQWRVFDO

Luca Temaj nos aporta un avance en los documentos y servicios HOHFWUyQLFRVFRQQHVWULEXWDULRVTXHVHHVWiGHVDUUROODQGRHQOD SAT de Guatemala y una entrevista a Walter Miranda, Asesor de la Secretara de Integracin Econmica SIECA, quien actualmente brinda asistencia tcnica en materia de unin aduanera y de tributos internos al Grupo Tcnico conformado por funcionarios de la SAT de Guatemala y de la Direccin Ejecutiva de Ingresos DEI- de Honduras.

Por su parte, Rodrigo Guzmn profundiza en la materia sobre la imposicin directa e indirecta del comercio electrnico, parte muy importante, sino fundamental, de la Economa Digital. En la imposicin directa se enfoca al impuesto a la renta y en la indirecta al impuesto al valor agregado (IVA).

En Uruguay se ha incorporado en la ltima ley de presupuesto nacional para el perodo 2015 2019, un artculo referente a la tributacin de parte de la Economa Digital, precisamente a las actividades de mediacin o intermediacin en la prestacin de servicios de transporte de pasajeros, alojamiento turstico y arrendamientos de inmuebles, realizadas inclusive mediante plataforma informtica, responsabilizando solidariamente a los intermediarios. Por ese motivo, la Dra. Natalia Acosta Casco, egresada de la XI edicin de la Maestra, nos presenta un reporte al respecto.


Adicionalmente, dentro de los temas de inters, se efectan alguQDVUHH[LRQHVVREUHHOIXWXURGHOSODQGHDFFLyQGH%(36FRQ la participacin del profesor Domingo Carbajo, experto en el tema quien ahonda en la nueva problemtica que se presenta en la era post Beps.

Teniendo en cuenta los compromisos adquiridos por algunas naciones a partir del Foro de Transparencia, Pablo Porporatto, efecta un anlisis pormenorizado sobre el intercambio de Informacin Fiscal y sus implicaciones en Amrica Latina.

As mismo, Luis Peragn expone de manera detallada algunos de los incentivos tributarios a la inversin en amrica latina.

En el acpite de noticias, algunos corresponsales de la RAAM presentan un recuento pormenorizado de los principales aconteciPLHQWRVHQPDWHULDVFDO

De Argentina, se destaca el plan especial de pagos, la generalizacin de la obligacin utilizar la factura electrnica, la prrroga de la vigencia del rgimen de blanqueo de moneda extranjera.

Por su parte Colombia, estrena reforma al Estatuto Aduanero con la que se pretende armonizar la regulacin aduanera con los convenios internacionales, con las normas de la Comunidad Andina, y en especial con la Decisin Andina 618 de 2005 que dispone para los Pases Miembros la necesidad de adecuar su normativa aduanera a los principios, normas y recomendaciones establecidos en el Anexo General del Protocolo de Enmienda del Convenio InterQDFLRQDOSDUDOD6LPSOLFDFLyQ\$UPRQL]DFLyQGHORV5HJtPHQHV Aduaneros, Convenio de Kyoto Revisado de la Organizacin Mundial de Aduanas.

En Repblica Dominicana, el Ministerio de Hacienda, la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) y la Administracin Tributaria de Estados Unidos (IRS) inician los trabajos de preparacin SDUDODUPDGHXQDFXHUGRLQWHUJXEHUQDPHQWDOSDUDODDSOLFDFLyQ de la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA).

En El Salvador, se destaca el paquete de reformas propuestas SDUD QDQFLDU OD VHJXULGDG FLXGDGDQD GHQWUR GH ODV FXDOHV VH encuentra la ley de contribucin especial para la seguridad ciudadana y la convivencia, la ley de contribucin de los grandes contribuyentes destinado al plan de seguridad ciudadana, se establece una exencin del Impuesto Sobre la Renta al aguinaldo menor a dos salarios mnimos, una reduccin de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta para los Inversionistas Extranjeros en la Bolsa de Valores o Fondos de Inversin. Y se publica la Ley de Operaciones Financieras, que nace de la obligacin del Estado de garantizar justicia, seguridad y el bienestar de la comunidad. Adems se establece la obligatoriedad de publicar en el sitio Web del Ministerio de Hacienda, el listado, Gua de Parasos Fiscales. Y por ltimo se hace mencin a la declaratoria de inexequibilidad del pago mnimo sobre el Activo Neto.

En Espaa, se destaca la expedicin de los Reglamentos que desarrollan la normativa de la tributacin de la renta de las personas fsicas y de las personas jurdicas y las medidas de urgencia adopWDGDVFRQODQDOLGDGGHUHGXFLUODFDUJDWULEXWDULDVRSRUWDGDSRU los contribuyentes del IRPF.

En Uruguay, en materia de IVA se adecua la reglamentacin a efectos de equiparar los diferentes regmenes en materia de reduccin y devolucin de tributos, se reducen los tributos para no Residentes, se establecen reglas para quienes se dediquen a la explotacin agropecuaria, se reglamenta la Ley de Inclusin Financiera y se excluyen de Facturacin electrnica a las Instituciones de Enseanza Privada, las Culturales de la misma naturaleza. Adicionalmente, internacionalmente se destaca la entrada en vigor del Acuerdo de asistencia aduanera, la suscripcin del AII entre Uruguay y Sudfrica, la Postergacin al intercambio automtico de informacin para el ao 2018, adems se destaca el ingreso del pas al Centro de Desarrollo de la OCDE, y su admisin como invitado en el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE.

Por ltimo se destacan los avances del Libro sobre Los Sistemas Tributarios en Amrica Latina, que cuenta con la participacin un JUDQQ~PHURGHH[SHUWRVHQPDWHULDVFDO\TXHSHVHDVHUXQ proyecto muy ambicioso, dadas las particularidades que se manejan en cada uno de los pases, se espera que tenga gran acogida HQHOiPELWRGHODVFDOLGDG

Esperamos esta edicin les sea de utilidad y motive el anlisis de los temas relevantes que estn siendo desarrollados en el mbito de la cooperacin multilateral.


TEMA CENTRAL LA ECONOMA DIGITAL Y SU TRIBUTACIN Gisela Arbiza Volpi Contadora pblica Direccin General Impositiva -DGI Planeamiento Operativo Grandes Contribuyentes [email protected]/[email protected] Uruguay

Entre los das 2 y 15 de noviembre de 2015 se desarroll el Foro sobre la Tributacin de la Economa Digital, con la participacin de integrantes de la RAAM.

Se not la preocupacin comn en los pases sobre la ausencia de normas adecuadas al respecto, as como la gran interrogante de crear nuevas normas adaptar las actuales a esta nueva forma de hacer negocios. Los puntos tratados fueron diversos, desde la tributacin de la Economa Digital en el pas de cada participante, su opinin de cul es la forma ms adecuada de gravar las operaciones en Internet, si es importante considerar la residencia de quien recibe el bien o servicio el pas donde es aprovechado el mismo, la viabilidad de la aplicacin del concepto de Establecimiento Permanente Virtual y cmo sera la VFDOL]DFLyQGHHVWDVRSHUDFLRQHVPiVD~QFXDQGRODLQIRUPDFLyQHVWiHQODQXEHKDVWDWHPDVFRPRHOWUDWDPLHQWRGHO,9$HQOD8QLyQ (XURSHDHQEDVHDOLQIRUPHSXEOLFDGRUHFLHQWHPHQWHSRU2&'(\HOWUDWDPLHQWRVFDODODVFRPSUDVPDVLYDVSRU,QWHUQHW

La mayora de las opiniones fueron a favor de gravar en la fuente de generacin de la renta para estas operaciones, y de gravar en el SDtVGHOEHQHFLDULRGHORVELHQHV\VHUYLFLRV

I Introduccin

(QORVDxRV$OYLQ7RIHUDGHODQWyORVHIHFWRVGHODHUDGHODLQIRUPDFLyQHQVXOLEUR/DWHUFHUDRODWRGRORTXHDOOtH[SUHVDWLHQH sentido. No cabe duda de que tanto el comercio como los modelos de negocio han cambiado. La era de la produccin en serie y el traslado de productos ha ido disminuyendo y complementndose con series menores, productos ms personalizados, modelos de negocio enfocados al cliente, formas de entrega de productos descentralizadas, enfoque en los servicios, etc..

Algunos modelos de negocio han ido evolucionando, tendiendo a la descentralizacin. Las compras ya no se realizan directamente al fabricante concentrado en un lugar fsico, se descentralizan en fabricantes cercanos al cliente, en servicios virtuales.

Vivimos en un mundo acelerado, todo se mueve muy rpido, las necesidades no pueden esperar. Ahora, comprar alquilar una pelcula \DQRVLJQLFDGHVSOD]DUVHKDVWDHOYLGHRFOXEVLQRTXHEDVWDFRQVXVFULELUVHDXQSURYHHGRUGHSHOtFXODVSRU,QWHUQHWyFRPSUDUODPH diante la gran red. Si queremos una msica, basta con navegar en YOUTUBE para acceder a la misma, si queremos mirar una pelcula, basta con acceder a NETFLIX, por ejemplo.

Leer el peridico est tan cerca como lo est el telfono mvil inteligente, para leer un libro basta con descargarlo en su e-book, Tablet, PC, etc. Para realizar compras en el supermercado, basta con acceder a su sitio web, realizar la compra y esperar su entrega en nuestros hogares lo ms pronto posible. Para leer noticias, basta con acceder a algn sitio al respecto en Internet. Si se desea ver un SURJUDPDGHWHOHYLVLyQQRHVQHFHVDULRHVSHUDUVXKRUDULRDODLUHVHJXUDPHQWHHVWDUiGLVSRQLEOHHQ,QWHUQHW/DLQIRUPDFLyQX\HPX\ rpido y esto hace que vivamos muy rpido.


El lugar fsico de negocios, la residencia de las compaas, ya no es importante para el consumidor ya que no tiene que desplazarse SDUDDGTXLULUELHQHVRVHUYLFLRVORWLHQHDVyORXQFOLFNGHGLVWDQFLD7RGRHVWiHQLQWHUQHW/D5HGSURYHHSODFHUHVWUDEDMRHVWXGLR comercio electrnico, etc.

La sociedad de la informacin y las comunicaciones nos ha invadido. Segn los datos de la CEPAL, publicados en marzo de 2013, la SDUWLFLSDFLyQGHODHFRQRPtDGLJLWDOHQHO3,%VHEDVDHQGRVPHGLGDV

8QDGHODVPHGLGDVHVWLPDODGHPDQGDQDOGHODHFRQRPtDGLJLWDOFRQVXPRSULYDGRLQYHUVLyQSULYDGDJDVWRGHO*RELHUQR\H[SRUtaciones netas). Dos empresas consultoras (BCG y McKinsey) realizaron estimaciones, en los aos 2009 y 2010, con los siguientesUHVXOWDGRV

Estas consultoras miden la Economa en Internet, basada en la demanda agregada, tomando datos del consumo privado, inversin privada, consumo del gobierno y exportaciones netas.

En promedio, para la primera consultora citada, los pases latinoamericanos aportan en promedio el 2.2% del PIB, mientras que los pases desarrollados aportan el 6.8%. La consultora McKinsey es ms conservadora, estimando menos participacin de la Economa Digital en el PIB.

- La otra medida estima el valor agregado de la economa digital considerando los sectores de manufactura y servicios de las tecnologas de la informacin y las comunicaciones, las tecnologas TIC. Esta ltima es utilizada para pases de Europa, Estados Unidos, Asia y Amrica Latina. Tomando esta ltima medida, utilizando la metodologa del valor agregado de cuentas nacionales, los datos de la CEPAL, SDUDORVDxRVVRQ


Analizando estos datos, se puede resumir que, para los 4 pases de Amrica Latina aqu representados, la participacin de la economa digital en el PIB es en promedio 3.2%, mientras que para la Unin Europea es del 5%.

/DWHQGHQFLDGHODSDUWLFLSDFLyQGHOD(FRQRPtD'LJLWDOHQHO3,%PXQGLDOWLHQGHDDXPHQWDUVHJ~Q&(3$/DVtVHHVWLPDTXHVRODPHQWH en Amrica Latina, alcanzar el 3.3% para el ao 2016.

7RGDHVWDUHGGHWUDQVDFFLRQHVUHDOL]DGDVHQODQXEHGH,QWHUQHWLQX\HHQORVVLVWHPDVWULEXWDULRVGHORVSDtVHV6LQGXGDHOWUDWDPLHQWR de la tributacin de esta parte de la economa en creciente desarrollo no es un tema trivial, y como seala Luis Enrique Zarate Reyes en HOIRURD~QHQODUHJLyQQRVHOHGDODLPSRUWDQFLDQHFHVDULD

Cabe preguntarse, por ejemplo, Dnde se genera la renta, dnde y cundo se produce el valor agregado? Son cuestiones que, en la vorgine de compaas multinacionales operando virtualmente, no se sabe dnde realizan transacciones a lo largo y ancho del planeta, quizs tampoco importe el lugar fsico o pas donde se generan, muchas veces sin realizar tributacin alguna, ya sea aprovechndose de ORVSDUDtVRVVFDOHVGHORVYDFtRVQRUPDWLYRVDOUHVSHFWRHQDOJXQRVSDtVHVRVLPSOHPHQWHGHORYLUWXDOGHOWHPD

(VWHWHPDLQWHUUHODFLRQDGRFRQODVRSHUDFLRQHVGHODVFRPSDxtDVPXOWLQDFLRQDOHVODVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVHODSURYHFKDPLHQWRGH los convenios internacionales para evitar la doble imposicin y los precios de transferencia, es sumamente preocupante al punto que conforma la primera accin BEPS de la OCDE.

'HVGHHOSXQWRGHYLVWDWULEXWDULRODFXHVWLyQGHODVFDOLGDGGHODHFRQRPtDGLJLWDODIHFWDWDQWRDORVLPSXHVWRVGLUHFWRVSULQFLSDOPHQWH la renta, como a los impuestos indirectos.

2&'(SXEOLFyUHFLHQWHPHQWHHOLQIRUPHQDOGHOD$FFLyQGH%(36XQH[WHQVRLQIRUPHVLQXQD~QLFDFRQFOXVLyQ3RVLEOHPHQWHFXDQGR se llegue a una conclusin, se darn otros avances tecnolgicos que harn que esas conclusiones queden obsoletas.

La Unin Europea (UE) ha conformado un grupo de expertos para tratar este tema. El grupo ha elaborado un informe planteando su SRVLFLyQDOUHVSHFWR'LVFXWLyDPSOLDPHQWHORVSULQFLSLRVTXHGHEHQJXLDUODVFDOLGDGLQWHUQDFLRQDO6HLGHQWLFyODHFLHQFLDHFRQyPLFD GLVWULEXWLYDODHTXLGDGDVtFRPRODHFLHQFLD\HFDFLDHQODDGPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD\HOFXPSOLPLHQWR(OLQIRUPHDEDUFDWDQWRODVFXHVWLRQHVVFDOHVWULEXWDFLyQGLUHFWDHLQGLUHFWDFRPRGHSROtWLFDVFDO(OJUXSRFUHHTXHODHFRQRPtDGLJLWDORIUHFHJUDQGHVRSRUWXQLGDGHV para Europa.


II Conceptos generales

Segn la CEPAL, La economa digital est constituida por la infraestructura de telecomunicaciones, las industrias TIC (software, hardware y servicios TIC) y la red de actividades econmicas y sociales facilitadas por Internet, la computacin en la nube y las redes mviles, las sociales y de sensores remotos.1

6HUHHUHDOD(FRQRPtDEDVDGDHQODV7,&V(OQRPEUHVXUJHGHOOLEURGH'RP7DSVFRWW7KH'LJLWDO(FRQRP\3URPLVHDQG3HULOLQWKH Age of Networked Intelligence, best seller en el ao 1995.- Segn Tapscott, hay una nueva economa basada en la inteligencia humana en la Red. Ha cambiado la forma de realizar negocios (e-business), el comercio (e-commerce), la educacin (e-learning) y hasta la gestin del Estado (e-government).

Actualmente, se ha creado el dinero electrnico, como su ejemplo paradigmtico, el bit coin, con cotizacin propia. Algunos trabajadores DKRUDWLHQHQODSRVLELOLGDGGHUHDOL]DUVXWUDEDMRGHVGHVXVKRJDUHVVLQWHQHUTXHWUDVODGDUVHKDFLDRFLQDVUHDOL]DQGRWUDEDMRVDGHVWDMR muchas veces sin aportacin a la Seguridad Social.

(VRSRUWXQRGHVWDFDUODFODVLFDFLyQGHODVWUDQVDFFLRQHVGHFRPHUFLRHOHFWUyQLFRVHJ~Q2&'(\TXH1XELD&DEUHUDODVUHVXPLyHQHO )RUR

la OCDE ha diferenciado 26 categoras de transacciones tpicas de comercio electrnico. &RPRSULPHUDJUDQGLIHUHQFLDFLyQDORVHIHFWRVGHVLPSOLFDUHOWHPDVLHVRHVSRVLEOHSRGUtDPRVUHDOL]DUXQDSULPHUDFODVLFDFLyQ HQWUHHOGHQRPLQDGRFRPHUFLRHOHFWUyQLFRLQGLUHFWR\GLUHFWR

a.- Indirecto consiste en la adquisicin de bienes tangibles que necesitan luego ser enviados fsicamente usando canales convencionales de distribucin (por ejemplo, envo postal o servicios de mensajera).

E'LUHFWRHOSHGLGRSDJR\HQYtRGHORVELHQHVLQWDQJLEOHV\RVHUYLFLRVVHSURGXFHQRQOLQHFRPRSRUHMHPSORSURJUDPDVLQIRUPiticos, servicios de informacin, etc).

Para la adquisicin de bienes tangibles, la OCDE recomienda la aplicacin del artculo 7 del Modelo de Convenio referido a las rentas empresariales, esta parecera la forma de comercio electrnico de ms sencilla tributacin.

(QWDQWRSDUDHOFRPHUFLRGHELHQHVLQWDQJLEOHV\RVHUYLFLRVRQOLQHH[LVWHQGLYHUVRVWLSRVGHWUDQVDFFLRQHVFRPRSRUHMHPSOR$VHVRramiento tcnico, Formas de transferencia de Know How, Servicios Tcnicos Especializados, El pedido electrnico de productos digitalizados, Pedido electrnico y descarga de productos digitales a efectos de la explotacin de los derechos de autor, Software de duracin limitada y otras licencias sobre informacin digital, Actualizaciones y agregados del software u otro producto digital acuerda, Programa de computacin u otro producto digital de uso nico, Distintos tipos de Hosting, Proveedor de servicios de aplicacin (Aplication Service Provider), Tarifas por licencia para la provisin de servicios de aplicacin (Aplication Service provider), Almacenamiento de datos, Obtencin de datos, Publicidad, Acceso electrnico a asesoramiento profesional, Entrega de informacin, Acceso a sitios web interactivos con VXVFULSFLyQSUHYLD6XEDVWDVHQOtQHD2SHUDFLRQHVGHDGTXLVLFLyQGHFRQWHQLGR7UDQVPLVLyQGHDXGLR\RYLGHRHQWLHPSRUHDOSRUODUHG Mantenimiento de programa de computacin, Atencin al cliente a travs de redes de computacin, etc.

Otra consideracin no menos importante es poder diferenciar si la transaccin implica la circulacin de bienes o la prestacin de un servicio, por ejemplo un programa informtico.

En este artculo se har hincapi en la tributacin de las operaciones generadas en el entorno de la Economa Digital, las operaciones producidas en Internet, utilizando la infraestructura de la gran Red. Esas operaciones engloban el comercio de bienes utilizando Internet SRUHMHPSOR$PD]RQ\ODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVHQODQXEHFRPRODVSODWDIRUPDVHGXFDWLYDVYHQWDGHSXEOLFLGDGRSHUDFLRQHVQDQcieras, servicios de infraestructura en la nube, etc.

III Problemas

3UREOHPDVTXHSXHGHQJHQHUDUHVWDVRSHUDFLRQHV 1. Las multinacionales que operan a travs de la Red, con los precios de transferencia (PT).

/RVDEXVRVVFDOHVDWUDYpVGHODSODQLFDFLyQVFDODJUHVLYD\HOWUHDW\VKRSSLQJ

3. La fuente u origen de la renta y el valor agregado de las operaciones, versus la residencia del prestador de la operacin.

/DVFDOL]DFLyQGHODVRSHUDFLRQHVFyPRVHUHDOL]DQDTXpMXULVGLFFLyQOHVSHUWHQHFHFDSDFLWDFLyQDOSHUVRQDODXGLWRUHQHVWHWLSRGH transacciones, cmo acceder a la informacin que est en manos de terceros, en caso de servidores en la nube.

5. Qu pasa con el control aduanero de bienes que no ingresan por recintos portuarios, como los contenidos digitales de libros, msica, pelculas, impresiones 3D, etc.?

/DFDOLFDFLyQGHODVWUDQVDFFLRQHVSRU,QWHUQHWFRPRELHQHV\VHUYLFLRVORTXHVHJ~QHOVLVWHPDWULEXWDULRTXHVHWUDWHSXHGHQWHQHU WUDWDPLHQWRGLVWLQWR/D8QLyQ(XURSHD8(FDOLFySRUHMHPSORDWRGDVODVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVHQ,QWHUQHWFRPRSUHVWDFLRQHVGH VHUYLFLRDXQTXHVXREMHWLYRQDOVHDODHQWUHJDGHQLWLYDGHELHQHVFRUSRUDOHV(VWDDVLPLODFLyQHVYiOLGDHQORVGHPiVSDtVHV"


Requiere respaldo legal o vale la mera interpretacin?

(OSUREOHPDVHDJXGL]DFRQODFRPSOHMLGDGGHORVQHJRFLRV\ODVRSHUDFLRQHVDWUDYpVGH,QWHUQHW/DGLFXOWDGHVWiHQODORFDOL]DFLyQGH las actividades gravadas, tanto de dnde se presta el servicio o se proporciona el bien, la residencia del prestador y dnde se aprovecha el bien o servicio.

&RPRH[SUHVD1LFROiV0D[LPLQRHQHOIRURprimero hay que acotar y establecer concretamente los problemas y situaciones a resolver, si es que existen.

Respecto al IVA, la actividad gravada, es circulacin de bienes o prestacin de servicio? Con la aparicin de las impresoras en 3D, donde se enva el diseo va web y el consumidor lo imprime y obtiene el bien, resulta que, por ejemplo, un CD de msica, antes era un bien que se venda en las tiendas, ahora es un archivo que se descarga de Internet se lo escucha on line.

Las operaciones de venta masiva on line fue un punto muy discutido en el Foro. Gustavo Daniel Gonzlez de Argentina seala que si no hay control sobre la existencia de estas transacciones no hay posibilidad de concretar tributacin alguna. En Uruguay hay cierto control para las operaciones que arriban bajo la modalidad de encomienda postal. En estos casos el ingreso del bien al pas puede pasar por inadvertido por el Estado.

Los denominados bienes y servicios digitales, dado su carcter intangible resultan ms difciles de detectar y controlar, y sobre los que puede haber aspectos novedosos a resolver a efectos tributarios y de equidad Nicols Maximino lo expres en el foro.

IV Posibles soluciones planteadas

Como ya se coment, es un problema que est en discusin a nivel de organismos internacionales, entre ellos OCDE y la Unin Europea (UE).

2&'(SUHVHQWyUHFLHQWHPHQWHHO LQIRUPHQDOGHODVDFFLRQHV%(36FRQFUHWDPHQWHOD$FFLyQH[SRQLpQGRVHGLYHUVDVVROXFLRQHV WDOHVFRPR


%,77$;FRQVLVWHHQFDOFXODU OD WULEXWDFLyQD WUDYpVGHOXMR fsico de datos que transitan en determinado punto a travs deXQD5HG6HPLGHHQELWV'HHVWDIRUPDDOJUDYDUHOXMRItVLFR de los datos, independientemente del contenido, lo que interesa es cunto utiliza la red un sujeto econmico.

(O(VWDEOHFLPLHQWR3HUPDQHQWH (3YLUWXDO2 VHFUHDUtDHVWD JXUDDSR\DQGRHOFULWHULRGHODIXHQWHHQODJHQHUDFLyQGHOD renta. La residencia del proveedor podra ser la pgina web, la sede social de la casa matriz, el pas donde est ubicado el servidor fsico el pas donde es aprovechado el bien o servicio transado3.

/DUHWHQFLyQGHVDOLGDVREUHWUDQVDFFLRQHVGLJLWDOHV

5HVSHFWRDOLPSXHVWRDOYDORUDJUHJDGR9$7SRUVXVLJODHQLQgls), OCDE ha aprobado las VAT Guidelines, aplicando el concepto de gravar donde se aprovecha el bien o servicio. En Estados Unidos, verbigracia, han creado la ley Internet Tax )UHHGRP$FWOLEHUDUGHLPSXHVWRVDODVWUDQVDFFLRQHVHQ,QWHU net, que prohibira los impuestos estatales y locales el acceso a Internet. En cambio, para el grupo de expertos de la UE, ya citaGRDOJXQDVGHODVFRQFOXVLRQHVSODQWHDGDVHQVXLQIRUPHVRQ

1RGHEHQKDEHUQRUPDVWULEXWDULDVHVSHFLDOHVSDUDHOVHFWRUGLgital. Ms bien las normas generales deben aplicarse o adaptarse para que las empresas digitales sean tratadas de la misma manera que los dems.

6HGHEHQHOLPLQDUODVEDUUHUDVVFDOHVGHODVSHTXHxDV\PH dianas empresas (PYME) que operan en un mercado nico digital.

/RV LQFHQWLYRV VFDOHV \ FUpGLWRV GHEHQ DERUGDUVH FRQ SUH caucin y ser cuidadosamente evaluado tanto ex ante y ex post.

$SR\DSDUDHO,9$HOFULWHULRGHOGHVWLQRGHORVELHQHV\VHUYLcios digitales, es decir la imposicin en el lugar de consumo.

6HUHFRPLHQGDODHOLPLQDFLyQGHODH[HQFLyQGHO,9$SDUDORV pequeos envos de los pases no comunitarios. Este sera apoyado por un One Stop Shop y un rgimen aduanero va rpida, para garantizar la neutralidad y proporcionar unas condiciones de igualdad para las empresas de la UE.

/RV(VWDGRVPLHPEURVGHEHUtDQFRRUGLQDUVXVDFFLRQHVGHDX GLWRUtDDQGHHYLWDUODDFXPXODFLyQGHFDUJDVH[FHVLYDVDODV empresas.

6HUHFRQRFHTXHHO*2&'(%(36(URVLyQ%DVH \HOSUR\HFWR3URW6KLIWLQJVHUiIXQGDPHQWDOSDUD ODOXFKDFRQWUDODHYDVLyQVFDO\ODSODQLFDFLyQVFDODJUHVLYD a nivel mundial. Se recomienda que los Estados miembros adopten una posicin comn y lleguen a un acuerdo para garantizar un resultado favorable para toda la UE.

/DSULRULGDGGHEHGDUVHDWUHViUHDVHVSHFtFDV /XFKDFRQWUDODFRPSHWHQFLDVFDOSHUMXGLFLDO 1RUPDVGHSUHFLRVGHWUDQVIHUHQFLD\ - Restaurar las conexiones nexo imponibles.

3HQVDUHQ ODSRVLELOLGDGGHUHIRUPDVVFDOHVUDGLFDOHVHQHO largo plazo.

Como lo expresa en el foro el Prof. Domingo Carbajo Vasco, ha de pensarse en adaptar el sistema tributario a este nuevo sistema de comerciar.


V Tributacin en algunos pases de AL

Segn lo conversado en el Foro, se pueden resumir las siguientes puntualizaciones respecto a la tributacin de IVA e IRAE sobre las operaciones de la Economa Digital.

858*8$


*8$7(0$/$

No hay tratamiento especial para operaciones de la Economa Digital. Lo que hay es similar a Uruguay con la salvedad de que no existen exoneraciones de renta en la produccin de soportes lgicos y servicios vinculados a los mismos. - Luca Guadalupe Temaj.

Estn reguladas las exportaciones e importaciones de bienes. Las exportaciones estn exentas de IVA, mientras que las importaciones no. Respecto a la renta (ISR), estn gravadas las exportaciones de bienes y servicios.- Mara Leticia Yaque Gmez.

(/6$/9$'25

Segn lo expresa Roberto Cea, cuentan con los dos impuestos (IVA e Impuesto a la Renta). Adems comenta que las nuevas reformas en El Salvador orientan a alternativas de transmisin de datos para lograr un mejor control de las operaciones, como el uso de los sistemas POS que deben estar autorizados por la AT.

5(3%/,&$'20,1,&$1$

(Q'RPLQLFDQDSDUDORVQHVGHFRQVLGHUDUFRPRJDVWRGHGX cible a los pagos por la contratacin de servicios pagados en el H[WUDQMHURDSHUVRQDVItVLFDV\RVRFLHGDGHVQRUHVLGHQWHVHQHO SDtVVHGHEHUiUHWHQHUHLQJUHVDUDOVFRFRPRSDJR~QLFR\GH QLWLYRGHOLPSXHVWRHOGHOPRQWRLQYROXFUDGRFRQH[FOXVLyQ GHDTXHOORVVHUYLFLRVGHQLGRVHQHO&7FyGLJRWULEXWDULRVREUH ORVFXDOHVH[LVWHXQDUHQWDSUHVXQWDGHQLGD/DVUHWHQFLRQHVHQ la fuente son los mecanismos con los que contamos actualmente. Jhonny Ramrez De los Santos.

3(5

Segn aport Luis Enrique Zrate Reyes en el foro, la renta hay tasas diferenciales para los domiciliados y no domiciliados. La renta es mundial y se precisa que solo se debe sumar renta del exterior (no prdidas). El gasto se puede deducir siempre que se haya efectuado la retencin correspondiente, cuando se trate de no domiciliados.

Respecto al IVA, cuando se recibe un servicio del exterior, quien deduce como gasto en el pas efecta tambin el pago del IVA, y lo puede utilizar como crdito en el mes siguiente. Si un domiciliado presta el servicio al exterior, se considera exportacin de VHUYLFLRVQRJUDYDGRVSRU,9$QRUPDD~QSHQGLHQWHGHGHQLU ciertos conceptos.

VI BEPS

Como ya se mencion anteriormente, la OCDE incorpor a sus acciones BEPS los desafos tributarios de la Economa DigitalFRQIRUPDQGROD$FFLyQ1FX\RLQIRUPHQDOIXHSUHVHQWDGRHO pasado mes de octubre. (OLQIRUPHQDOFRUUHVSRQGLHQWHDOD$FFLyQ$ERUGDUORVUHWRV de la economa digital para la imposicin (Addressing the Tax &KDOOHQJHVRIWKH'LJLWDO(FRQRP\VHUHHUHHQSDUWHDOPDWHULDO publicado por el profesor Fernando Daz Yubero en este foro,

sobre el VAT.

Como resumen del mismo, elaborado y publicado por OCDE se

H[SUHVD

El informe de la Accin 1 concluye que no es posible delimitar con precisin la economa digital, dado que hoy en da sta tiende a confundirse con la propia economa en su conjunto. El informe analiza los riesgos BEPS que se ven exacerbados en la economa digital, y presenta el impacto esperado de las medidas desarrolladas a lo largo del proyecto BEPS. Se han elaborado normas y mecanismos de implementacin dirigidos a facilitar la recaudacin del impuesto sobre valor aadido (IVA) en el pas donde se encuentra el consumidor en los supuestos de transacciones transfronterizas de empresa a consumidor (B2C, por sus siglas en ingls). Estas medidas tienen como objetivo garantizar la igualdad de condiciones entre proveedores internos y extranMHURV\IDFLOLWDUXQDUHFDXGDFLyQHFLHQWHGHO,9$GHYHQJDGRHQ dichas transacciones. Se han descrito y analizado diversas op-FLRQHVWpFQLFDVSDUDWUDWDUFRQORVGHVDItRVVFDOHVJHQHUDOL]D dos que plantea la economa digital, como los relativos al nexo y a los datos. Tanto los desafos como sus posibles soluciones WRFDQSLODUHVIXQGDPHQWDOHVGHODFWXDOUpJLPHQVFDOGHDFWLYL dades transfronterizas y adems requieren un trabajo adicional que excede del alcance de BEPS, y es por ello que los pases de la OCDE y del G20 han decidido hacer un seguimiento de los avances y revisar y analizar la informacin que, con el tiempo, vaya hacindose pblica. Sobre la base del futuro trabajo de seguimiento, se decidir si es preciso seguir trabajando sobre las opciones discutidas y analizadas. Esta determinacin se basar en una consideracin amplia sobre la capacidad de los estndares internacionales vigentes para dar cuenta de los desafos que plantean los desarrollos de la economa digital. 4

1


VII Conclusiones

Hay una gran brecha entre nuestros sistemas tributarios y la celeridad del comercio electrnico, ms an la economa digital, mientras nosotros luchamos con la escasez de herramientas legales y tcnicas, la globalizacin y las TICs estn avanzando; pero lo cierto es que debemos prepararnos e impulsar los cambios Las administraciones tributarias deben de evolucionar, deben de modernizarse, invertir y fortalecerse y la economa digital es un gran reto a superar. Luca Guadalupe Temaj.

/R HVHQFLDOSDUD WULEXWDU HQ HVWD HFRQRPtDHV no cambiar la legislacin tanto, ni crear nuevos impuestos ad hoc, sino alterar los mtodos de aplicacin de los tributos y el control, con claro nfasis en la cooperacin internacional. Domingo Carbajo Vasco.

Es importante la necesidad de que haya cooperacin internacional en contextos de creciente globalizacin y hechos imponibles mviles y digitales. Es la nica solucin pragmtica. Domingo Carbajo Vasco.

El gravar las operaciones por medios digitales, no debe diferir mucho del comercio tradicional, ya que lo que cambia es la forma. Mara Leticia Yaque Gmez.

An hay mucho por estudiar y seguir analizando el tratamiento VFDOGHODVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVDWUDYpVGHLQWHUQHW

VII Bibliografa consultada:

2(&' $GGUHVVLQJ WKH 7D[ &KDOOHQJHV RI WKH 'LJLWDO (FRQRP\2(&'*%DVH(URVLRQDQG3URW6KLIWLQJ3URMHFW 2(&'3XEOLVKLQJKWWSG[GRLRUJHQ

,()(O352


CROWDFUNDING, NUEVO DESAFO FISCAL Sandra Patricia Moreno Serrano5 Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales [email protected]/[email protected] Colombia

El crowdfunding o micromecenazgo tambin denominado microPHFHQDMHQDQFLDFLyQPDVLYDQDQFLDFLyQHQPDVDRSRUVXV FULSFLyQFXHVWDFLyQSRSXODUQDQFLDFLyQFROHFWLYD\PLFURQDQ ciacin colectiva6HVXQDGHODVJXUDVTXHKDYHQLGRWHQLHQGR cada vez ms auge en el mundo de la economa digital pues a WUDYpVGHpVWDVHQDQFLDQHQODDFWXDOLGDGQXPHURVRVSUR\HF WRVGHGLIHUHQWHtQGROHJUDFLDVDODPDVLFDFLyQGHOLQWHUQHWTXH permite la difusin de diferentes proyectos a travs de las redes sociales y las comunidades on line permiten a su vez que las tecnologas de micro pagos sea ms sencillos, seguros y a bajo costo.

Dado el gran volumen de transacciones que se mueven a travs de crowdfunding, muchos pases han visto la necesidad de reguODUHVWHWLSRGHWUDQVDFFLRQHVWDQWRDQLYHOQDQFLHURSRUWUDWDUVH de una captacin masiva de recursos por parte de una colectividad sin vigilancia estatal que bien podra implicar lavado de DFWLYRVFRPRDQLYHOVFDOGDGDVODVLPSOLFDFLRQHVSDUDTXLHQHV perciben los recursos en la nube, para los aportantes o donantes que pretendan disminuir dichos rubros de las bases gravables de sus denuncios rentsticos, y para los inversionistas que pueden o no materializar su inversin a largo o corto plazo a travs del sistema que se ha denominado pledges o basado en promesas.

Dentro de los modelos7 de crowdfunding ms frecuentes en la DFWXDOLGDGVHWLHQHQ

/RVTXHVHEDVDQHQGRQDFLRQHVHQ ORVTXH ORVDSRUWDQWHV PRQHWDULRVQRHVSHUDQEHQHFLRVGHODWUDQVDFFLyQ

/RVEDVDGRVHQUHFRPSHQVDVHQORVTXHORVDSRUWDQWHVPR netarios esperan una recompensa a cambio de su contribucin.

/RVEDVDGRVHQDFFLRQHVHQORVTXHORVDSRUWDQWHVLQYLHUWHQ en masa en una empresa y reciben acciones o participaciones de la misma.

/RVEDVDGRVHQSUpVWDPRVR&URZGOHQGLQJFRQ ORVTXH ORV DSRUWDQWHV QDQFLDQ HQPDVDFRQ SUpVWDPRV RFUpGLWRVD XQD empresa a cambio de un tipo de inters.

/RVEDVDGRVHQUR\DOWLHVRGHUHFKRVGHDXWRUHQORVTXHORV aportantes invierten en un proyecto o empresa y esperan una SDUWHVLPEyOLFDGHORVEHQHFLRV

$VtPLVPRH[LVWHQRWUDVJXUDVPHGLDQWH ODVFXDOHVHODSRUWH se realiza no en dinero sino con fuerza de trabajo, tal es el caso del Crowdsourcing8 o tercerizacin masiva o subcontratacin voluntaria desinteresada, que consiste en externalizar tareas que,

tradicionalmente, realizaba un empleado o contratista, a un grupo numeroso de personas o una comunidad (masa), a travs de una convocatoria abierta on line, aporte que puede o no ser recompensado de alguna manera.

9

$FWXDOPHQWHHVWDVIRUPDVGHQDQFLDFLyQJR]DQGHXQSRVLFLRQD miento indudable y por ende los gobiernos, ante la imposibilidad de impedir su crecimiento, han intentado regular las transacciones que se presentan por este medio, en especial las destinadas DOQDQFLDPLHQWRGHSUR\HFWRVLQPRELOLDULRVTXHHVWiDODRUGHQ del da, relegando de cierta manera a las entidades Bancarias.

5 Abogada Colombiana con Maestra en Hacienda Pblica y Administracin Tributaria, Maestra en Relaciones Internacionales, Especialista en Derecho Tributario, Especialista en Derecho Administrativo y Constitucional. Actualmente Jefe de Va Gubernativa de la Divisin Jurdica de la Direccin Seccional de Impuestos Bogot de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Corresponsal por Colombia en el marco del Programa de Cooperacin Internacional con el Gobierno de Espaa, perteneciente a la red de expertos en hacienda pblica de Latinoamrica RAAM promovida por el Instituto de Estudios Fiscales (IEF), la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT), con colaboracin del Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico (CEDDET) nodo espaol de la Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo del Banco Mundial, el CentroInteramericano de Administraciones Tributarias (CIAT), Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo (AECID) y Jefe de Redaccin del Boletn semestral Foro Fiscal Iberoamericano publicado por los mencionados organismos internacionales.

6 https://es.wikipedia.org7 https://es.wikipedia.org 8 https://es.wikipedia.org

http:https://es.wikipedia.orghttp:https://es.wikipedia.orghttp:https://es.wikipedia.org


En tanto que las prcticas comerciales van por lo general siempre a la vanguardia de la legislacin, con la introduccin de estas JXUDVRQOLQHHQODYLGDGLDULDVHYLVOXPEUDQYDFtRVQRFRQWHP plados en la normatividad que se han venido llenando poco a poco en algunos pases.

(QPDWHULDVFDOSRUHMHPSORXQRGHORVSXQWRViOJLGRVVRQODV deducciones por donaciones, pues por lo general los regmenes exceptivos son rgidos y para que dichos rubros sean aceptados como deducibles por las administraciones tributarias, deben ser MXVWLFDGRVFRQWDEOH\WULEXWDULDPHQWHGHPRVWUDQGRSRUHMHPSOR que sta se efectu a entidades sin nimo de lucro dedicadas a causas altruistas como el desarrollo de la salud, la educacin, ODFXOWXUDODUHOLJLyQHOGHSRUWHODLQYHVWLJDFLyQFLHQWtFD\WHFnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, la proteccin y promocin de los derechos humanos, el acceso a la justicia, programas de desarrollo social de inters general, actividades que enlista cada gobierno para efectos de permitir la obtencin de la desgravacin.10

Deduccin que puede no ser tan viable cuando la donacin se efecta a una comunidad sin nimo de lucro virtual que no se encuentra registrada como sociedad en ningn pas en particular, lo cual hace difcil tambin determinar la veracidad de la destinaFLyQGHORVUHFXUVRVGRQDGRVVLQFRQWDUFRQODGLFXOWDGDODTXH SXHGHHQIUHQWDUVHHOGRQDQWHSDUDREWHQHUXQDFHUWLFDFLyQGHO destinatario con miras a conservarlo como soporte de la veracidad de la transaccin.

Por otra parte, cuando el crowdfunding se utiliza como fuente GHQDQFLDFLyQGHXQSUR\HFWRFRPHUFLDOSDUDHIHFWRVGHHVWD blecer la residencia se hace necesario determinar si lo llevar a cabo una empresa nacional o extranjera y en algunos pases se requiere garantizar que los recursos no sean provenientes de actividades delictivas o de lavado de activos, aspecto que se hace casi imposible de demostrar dado que la masa aportante muchas veces es indeterminada.

Adicionalmente, en algunos pases como en Colombia, la activiGDGGHQDQFLDPLHQWR\GHFDSWDFLyQGHGLQHURVGHOS~EOLFRVH encuentra por seguridad centralizada en las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, de tal forma que toda actividad de este tipo no vigilada se entiende como captacin ilegal de dineros que es penalizable, delito que se introduce como consecuencia de captaciones masivas que derivaron en estafas al pblico valindose de publicidad engaosa.

(VWDVLWXDFLyQ ODVRUWHDpVWHJRELHUQRDXWRUL]DQGRHOQDQFLD miento a travs de crowdfunding siempre que ste se efecte EDMRODPRGDOLGDGGHGHUHFKRVGXFLDULRVDGPLQLVWUDGRVSRUHQ WLGDGHVGXFLDULDVFRQHOQGHSURWHJHUGHSRVLEOHVIUDXGHVORV recursos recaudados del pblico, lo cual ha permitido el ingreso de capital destinado al emprendimiento de nuevas empresas y al fomento de la inversin en negocios en desarrollo o start-ups, QDQFLDFLyQFROHFWLYDTXHKDSHUPLWLGRDSHTXHxRVLQYHUVLRQLV tas acceder a proyectos inmobiliarios comerciales de grandes dimensiones que antes slo se encontraban al alcance de grandes capitales. Modelo novedoso en el que segn algunos estudiosos del tema como Matt Andrews11 y Karim R. Lakhani12FRQX\HQ el crowdfunding inmobiliario y el crowdsourcing13. No obstante, las previsiones legales existentes sobre el particular no cobijan al crowdfunding de solicitud de prstamos, ni al basado en donaciones, ni al que espera como contraprestacin bienes o servicios.

9 Grfico: http://www.canstockphoto.es/global-comercio-electr%C3%B3nico-banca-12680457.html

10 Se resalta que en la mayora de gobiernos no todas las donaciones gozan del tratamiento especial. En ese orden de ideas, actividades como el financiamiento a entidades terroristas a travs de la nube, que ha adquirido especial relevancia en los ltimos meses, no quedara cubierto por el tratamiento exceptivo en comento.

11 www.hks.harvard.edu Andrews, Matthews. . Explicando Desviacin Positiva en las reformas del sector pblico en el desarrollo Desarrollo Mundial 74 (octubre de 2015): 197-208. Matt Andrews es profesor asociado de poltica pblica en Harvard University, su investigacin se centra en la reforma del sector pblico, en particular la presupuestacin y la reforma de la gestin financiera y la gobernanza participativa en el desarrollo y los gobiernos de transicin. Sus artculos recientes secentran en forjar una comprensin terica de los factores no tcnicos que influyen en el xito en los procesos de reforma. nfasis especfico se encuentra en el contexto informal institucional de la reforma, as como las estructuras de liderazgo dentro de las redes de todo el gobierno. Esta investigacin sedesarroll a partir de su trabajo en el gobierno de la provincia de Kwa-Zulu Natal en Sudfrica y ms recientemente de su cargo como Especialista del Sector Pblico que trabajan en la Europa y Asia Central del Banco Mundial.l aporta esta experiencia a los cursos sobre la gestin pblica y el desarrollo.Tiene un BCom (Hons) de la Universidad de Natal, Durban (Sudfrica), una maestra de la Universidad de Londres, y un doctorado en Administracin Pblica de la Escuela Maxwell de la Universidad de Syracuse. 12 www.hks.harvard.edu Karim R. Lakhani es profesor Asociado en Harvard Bussiness School e investigador principal del laboratorio de Innovacin Multitud y la Nassa Lab Torneo en el Instituto de Ciencias Sociales Cuantitativas. Se especializa en la gestin de la innovacin tecnolgica en las empresas y las comunidades. Suinvestigacin se centra en los sistemas de innovacin distribuidos y el movimiento de la actividad innovadora a los bordes de las organizaciones y en las comunidades. Ha estudiado ampliamente la aparicin de comunidades de software de cdigo abierto y sus estrategias de innovacin y desarrollo de productos nicos. Tambin ha investigado cmo se puede acceder a un conocimiento crtico desde fuera de la organizacin a travs de concursos de innovacin. Actualmente investiga los incentivos y el comportamientoen concursos y los mecanismos detrs de la formacin del equipo cientfico a travs de experimentos de campo en la plataforma TopCoder y la Escuela de Medicina de Harvard. Propende por lograr cambios en la legislacin para hacer ms fcil que la gente del comn a travs del crowdfunding pueda convertirse en inversionista en pequeas empresas.

13 El profesor Matt Andrews estudia el tema del crowdfunding inmobiliario en Colombia desde una perspectiva de poltica pblica, y Karim Lakhani aborda el tema con la ptica del crowdsourcing o colaboracin abierta.

http:www.hks.harvard.eduhttp:www.hks.harvard.eduhttp://www.canstockphoto.es/global-comercio-electr%C3%B3nihttp:desgravacin.10


De lo anterior se desprende que indudablemente la economa digital est a la orden del da, y como sostiene la CEPAL14

en un contexto de crecimiento econmico y de reduccin de la pobreza en gran parte de los pases de Amrica Latina, estos deben abordar el desafo de articular y consolidar su economa digital, lo que exige responder a las preguntas sobre cmo idenWLFDU\DSURYHFKDUODVQXHYDVRSRUWXQLGDGHVTXHVXUJHQHQXQD fase de convergencia tecnolgica para avanzar en el desarrollo econmico y la igualdad.

3DUDORJUDUGLFKRREMHWLYRHOHVWXGLRHQFRPHQWRDUPDTXHVH debe avanzar hacia una institucionalidad de la economa digital sugiriendo algunos lineamientos de poltica para su pleno aproYHFKDPLHQWRDVt

es necesario renovar las estrategias para maximizar el impacto de la economa digital en el crecimiento, la innovacin, el cambio estructural y la inclusin social. Los principales desafos son asegurar las condiciones mnimas para que las inversiones TIC tengan un impacto positivo en el crecimiento econmico; promover y consolidar un modelo de difusin e innovacin tecnolgica basado en la banda ancha, compatible con los objetivos de inclusin social, y promover un cambio de la estructura productiva TXHDSDUWLUGHODVHVSHFLFLGDGHVHFRQyPLFDVHLQVWLWXFLRQDOHV de cada pas, articule el conocimiento con la produccin y fortalezca al sector de software y aplicaciones.

se requiere consolidar un marco de polticas que acte sobre los factores crticos que condicionan el despliegue de la economa digital. Las principales brechas que es necesario abordar se encuentran en la inversin en infraestructura de telecomunicaciones, la demanda de banda ancha y el desarrollo de la industria de software y aplicaciones. La poltica pblica es indispensable para asegurar la equidad en el acceso y uso de las TIC que tienen elementos de inters pblico en tanto facilitan la provisin de servicios sociales (gestin pblica, salud y educacin) y de bienes pblicos.

Dentro de los desafos de la economa digital se incluye el conocimiento y aprovechamiento de las nuevas tendencias del comercio electrnico como el crowdfunding que cobra cada vez ms importancia en las transacciones que se realizan on line.

A su vez el desafo de las administraciones tributarias es palpaEOHSXHVDGHPiVGHWUDWDUGHFRPEDWLUORVDEXVRVVFDOHVTXH VHOOHJDUHQDSUHVHQWDUFRQSODQLFDFLRQHVVFDOHVDJUHVLYDV\ de treaty shopping, deber adoptar mecanismos que le permitan establecer el origen de dichas rentas, su valor agregado y la residencia del prestador de la operacin. Para dichos efectos es imperiosa la adaptacin de la normativa que contemple los QXHYRVDVSHFWRVTXHVXUJHQGHOHFRPHUFHODPRGLFDFLyQGH ORVHVTXHPDVGHVFDOL]DFLyQ\ODFDSDFLWDFLyQGHORVVHUYLGRUHV pblicos en operaciones on line en tanto que se trata de transacciones no tradicionales de las cuales se precisa establecer cmo se realizan, a qu jurisdiccin pertenecen, y cmo se accede a la informacin de los servidores en la nube, entre otros aspectos que cobran relevancia al momento de establecer la realidad econmica de los contribuyentes en un momento dado.

14 http://www.cepal.org/es/publicaciones/35408-economia-digital-para-el-cambio-estructural-y-la-igualdad

http://www.cepal.org/es/publicaciones/35408-economia-digital-pa


AVANCES Y RETOS DE LOS DOCUMENTOS Y SERVICIOS ELECTRNICOS CON FINES

TRIBUTARIOS

Luca Guadalupe Temaj Pablo de Ruano Superintendencia de Administracin Tributaria SAT Guatemala

Una de las caractersticas de la economa digital es el acercar las cosas, poner a los usuarios ms cerca de las cosas15.

Haciendo uso de la tecnologa para poder acercar a los usuarios, el contribuyente y la administracin tributaria, en los ltimos aos, la Superintendencia de Administracin Tributaria de Guatemala (en adelante SAT) ha estado implementado los GRFXPHQWRV\VHUYLFLRVHOHFWUyQLFRVFRQQHVWULEXWDULRVDFRQWLQXDFLyQVHGDQDFRQRFHUDOJXQRVDYDQFHV\UHWRVVREUH HVWDWHPiWLFD

1. El uso de la factura electrnica inici en el ao 2008.16

/DLPSOHPHQWDFLyQGHRWURVGRFXPHQWRVHOHFWUyQLFRVHQWUHHOORV

- Declaraciones de impuestos, segn el sistema denominado Declaraguate - Notas de crdito y dbito electrnicas - Constancias de retencin del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Sobre la Renta - La calcomana como constancia del pago del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos- Actualmente los gobiernos de Guatemala y Honduras estn creando el documento denominado Factura y Declaracin nica Centroamericana (FYDUCA) el cual se empleara para respaldar las operaciones de comercio en el escenario de unin aduanera binacional.

3. En el ao 201417

- Se implement la Agencia Virtual, con el objeto de facilitar y agilizar los servicios que presta la Administracin Tributaria, SULQFLSDOPHQWHORVTXHVHUHDOL]DQHQODVRFLQDV\DJHQFLDVWULEXWDULDV

- Se agiliza el proceso de solicitud y emisin de Solvencia Fiscal va WEB.

*UDFLDVDODPDVLFDFLyQGHOXVRGH'HFODUDJXDWHDOQDOL]DUHODxRODSURSRUFLyQGHODUHFDXGDFLyQUHJLVWUDGDSRU medios electrnicos ascendi al 97.6% del total recaudado, y la cantidad de transacciones registradas por dicho medio represent el 92.8% del total de transacciones. El 100% de las obligaciones del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto del Valor Agregado, Rgimen de Pequeo Contribuyente, y del Impuesto de Solidaridad, fueron presentados por este medio.

- Como resultado de los esfuerzos realizados por SAT para facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en la ltima publicacin de resultados del Doing Business18, Guatemala ocup por segundo ao consecutivo el primer puesto de Centroamrica, a la vez que escala del tercero al segundo puesto de Latinoamrica y del 85 al 54 a nivel mundial.

$SDUWLUGHOGHQRYLHPEUHGHVHFXHQWDFRQHQWLGDGHVDXWRUL]DGDVFRPRFHUWLFDGRUHVGH*HQHUDGRUHVGH)DFturas Electrnicas (GFACEs), 12 las entidades autorizadas como generadores de Facturas Electrnicas GFACEs y 5163 Emisores, segn listado de Emisores de Facturas Electrnicas EFACE a mayo 2015.19


5. Dentro del proceso de integracin econmica regional las Repblicas de Guatemala y Honduras son suscriptores del Protocolo al Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana (Protocolo de Guatemala 29 de octubre de 1993), el 12 de diciembre de 2007 las Repblicas de Guatemala y Honduras suscribieron el Convenio Marco para el Establecimiento de la Unin Aduanera Centroamericana. Para establecer el marco jurdico que permita el establecimiento de la Unin Aduanera de manera gradual y progresiva, se suscribi el 10 de abril de 2015 en la ciudad de Panam el Protocolo Habilitante para el Proceso de Integracin Profunda hacia el Libre Trnsito de Mercancas y de Personas Naturales entre las Repblicas de Guatemala y Honduras.

$FWXDOPHQWH\DIXHHQWUHJDGRDO&RQJUHVRGHOD5HS~EOLFDGH*XDWHPDODSDUDVXUDWLFDFLyQ20

Como parte del proceso de la Unin Aduanera entre Guatemala y Honduras, entre las respuestas tcnicas sealadas est la creacin del documento llamado FYDUCA.21

15 Ral Zambrano, Eso que llamamos Economa Digital (i) http://www.ciat.org/index.php/es/component/k2/item/303-eso-que-llamamos-economia-digital-i.html

16 SAT Memoria de Labores 2008 pg.7 http://www.google.com/cse?cx=011459756735478631370:qzmrxqswvcg&q=inicio%20factura%20electr%C3%B3nica%20en%20guatemala&oq=inicio%20factura%20electr%C3%B3nica%20en%20guatemala&gs_l=partner.3...2145.26279.0.26462.0.0.0.0.0.0.0.0..0.0.gsnos%2Cn%3D13...0. 24160j25359594j78j8..1ac.1.25.partner..0.0.0.#gsc.tab=0&gsc.q=memoria%20de%20labores%202008

17 SAT Memoria de Labores 2014 pgs. 12-14 file:///D:/Users/fisca/Downloads/Memoria_de_Labores_SAT_2014.pdf

18 El proyecto Doing Business del Banco Mundial, proporciona una medicin objetiva y compara las regulaciones comerciales en 6 pases centroamericanos (Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua y Panam) y la Repblica Dominicana. Adems el estudio recoge datos de 15 localidades subnacionales sobre las regulaciones que afectan las etapas del ciclo de vida de una pequea o mediana empresa domstica.

19 http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/tramites-o-gestiones/tramites-y-requisitos-tributarios/factura-electronica.html 20 http://www.s21.com.gt/pulso/2015/05/20/protocolo-aduanero-se-entrego-congreso 21 http://www.s21.com.gt/pulso/2015/05/07/aclaran-dudas-industriales-sobre-union-aduanera.


/D GHQLFLyQ GH )DFWXUD \ 'HFODUDFLyQ QLFD &HQWURDPHULFDQD )


6. Cules son los retos de la Unin Aduanera entre Guatemala y Honduras?

/RVUHWRVORVSRGHPRVSRQGHUDUEDMRGRVHQIRTXHVHOFRPHUFLDO\HOWULEXWDULR(OFRPHUFLDOWLHQHTXHYHUODIDFLOLWDFLyQGHO comercio, con incentivar a la PYMES de ambos pases para que puedan comercializar sus productos o servicios en un mayor mercado, disminuir costos en la cadena logstica, disminuir trmites y requisitos en el comercio binacional, entre otros. En cuanto a los retos tributarios, es lograr que se incremente la recaudacin en los impuestos internos a causa de una mayor DSHUWXUDFRPHUFLDOHVWDEOHFHUSURFHGLPLHQWRVGHFRQWURO\VFDOL]DFLyQIXQFLRQDOHV\HIHFWLYRVSURSLFLDUHOLQWHUFDPELRGH informacin entre las Administraciones Tributarias y Aduaneras, entre otros.

7. Desea agregar algo ms?

El proceso de libre circulacin de mercancas dentro del marco de unin aduanera entre las Repblicas de Guatemala y Honduras es nico en Amrica Latina, permitir que las mercancas que se comercialicen entre contribuyentes de IVA de ambos Estados Parte no estn sujetas a trmites o control aduanero en las fronteras, ya que en estas las Administraciones TributaULDVKDELOLWDUiQ3XHVWRV,QWUDIURQWHUL]RVGH)DFLOLWDFLyQGHO&RPHUFLRGRQGHVRODPHQWHVHUHDOL]DUiQYHULFDFLyQHOHFWUyQLFD de la FYDUCA para comprobar la salida o entrada de mercancas y que los impuestos estn pagados en el pas de destino. Esto considerando que previo al trnsito de las mercancas los contribuyentes emitieron y transmitieron electrnicamente la FYDUCA y los impuestos internos fueron pagados previamente. Los contribuyentes que efecten transferencias en el marco de unin aduanera podrn acceder gratuitamente al formulario electrnico de llenado de la FYDUCA ofrecido en el portal de la SAT y la podrn transmitir de tal forma que los sistemas informticos de las Administraciones Tributarias estn interconectados y puedan perfeccionar la operacin de transferencia, el adquirente del otro Estado Parte no realizar ningn trmite ni gestin, solamente imprimir la FYDUCA y pagara los impuestos internos que correspondan en el pas de destino, de esta forma se est brindando las facilidades a los agentes econmicos para que puedan comercializar sus mercancas y ampliar VXPHUFDGRDRWURVSDtVHVLQFUHPHQWDQGRHOFRPHUFLR\FRQHOORODUHFDXGDFLyQWULEXWDULDHQEHQHFLRGHORV(VWDGRV3DUWH de la Unin Aduanera.

CONCLUSIN

+DQVLGRJUDQGHVORVDYDQFHVGHORVGRFXPHQWRV\VHUYLFLRVHOHFWUyQLFRVFRQQHVWULEXWDULRVHQ*XDWHPDODVLQHPEDUJR HVQRWRULDODEUHFKDVLORVFRPSDUDPRVFRQHOGHVDUUROORGHOFRPHUFLRHOHFWUyQLFR\GHODWHFQRORJtDFRQVHFXHQWHPHQWHXQR de los grandes retos, como bien lo dice el Maestro Miranda, es la asimetra informtica en las Administraciones Tributarias.

IXIMULEW, UJKO CHE ITOIK (Idioma Maya Kiche) Guatemala, estamos para servirte


COMERCIO ELECTRNICO: IMPOSICIN DIRECTA E INDIRECTA23

Rodrigo Guzmn Supervisor Operativo de Recaudacin y Gestin Gerencia de Contribuyentes Especiales - SAT Guatemala

En el caso de ventas de servicios o venta de software a travs del comercio electrnico en principio, tanto el pedido como el pago se efectan de forma telemtica, mientras que la entrega del producto puede realizarse por va telemtica o por medio de dispositivo de almacenamiento masivo de informacin24. Se trata del llamado comercio electrnico directo (on-line) e indirecto (off-line) respectivamente. Desde un punto de vista tributario, revierte mayor inters el comercio electrnico en lnea (on-line). Con esta forma de transmisin el bien adquirido es objeto de desmaterializacin, es decir, la transmisin telemtica desprende el bien inmaterial de su soporte material por medio de la digitalizacin (conversin a un sistema binario), hacindolo incorpreo, \GHVGHXQDySWLFDVFDOSRWHQFLDOPHQWH LQYLVLEOH (VWHHVHO FDVR GH DOJXQRV ELQRPLRV WUDGLFLRQDOHV P~VLFDGLVFR LPiJH QHVIRWRJUDItD LQIRUPDFLyQSHULyGLFR SRHVtDOLEUR FX\R WUDQV-porte telemtico no presenta ya problema tcnico alguno.

La Imposicin Directa del Comercio Electrnico

(QHOiPELWRGHODVFDOLGDGGHOFRPHUFLRHOHFWUyQLFRODLPSRVL cin directa se enfoca a los impuestos que recaen sobre la renta, ORVTXHHQPD\RUPHGLGDSUHRFXSDQDODVDXWRULGDGHVVFDOHV de los distintos pases, pues, con la actual regulacin, el comercio electrnico aparece como campo abonado para que en su tributacin se originen, tanto situaciones de doble imposicin, como de ausencia de tributacin ante la fcil deslocalizacin de las actividades desarrolladas y el anonimato y movilidad de los sujetos que en ellas intervienen, mayormente al tratarse de la negociacin de servicios o venta de software.

Tres son las cuestiones que inciden directamente en los efectos FLWDGRV ODGHWHUPLQDFLyQGH OD UHVLGHQFLDGHOFRQWULEX\HQWH OD operatividad del actual concepto de establecimiento permanente \ ORV SUREOHPDV UHODFLRQDGRV FRQ OD FDOLFDFLyQ GH ODV UHQWDV generadas por el comercio electrnico.

/DGHWHUPLQDFLyQGHOD5HVLGHQFLDGHO&RQWULEX\HQWH

Este es uno de los principales problemas que plantea el comercio electrnico en el mbito del Impuestos Sobre la Renta ISR, la determinacin del territorio en el que el hecho imponible se entiende realizado, pues de la conclusin a que se llegue depende ODGHOLPLWDFLyQGHODMXULVGLFFLyQVFDOFRPSHWHQWH$WDOHIHFWR DOJXQRVVLVWHPDVVFDOHVYLJHQWHVXWLOL]DQGRVFULWHULRVODUHVLGHQFLDGHOFRQWULEX\HQWH\ODIXHQWHGHODUHQWDGHIRUPDTXHVH

somete a tributacin la renta mundial de los residentes, sea cual sea el lugar de su obtencin, as como la renta obtenida en el pas por los no residentes en el mismo. Una falta de coordinacin internacional en la aplicacin de dichos criterios puede provocar situaciones de doble imposicin, ya sea como consecuencia de que dos pases consideren residente en su territorio a un mismo sujeto, o cuando una misma renta sea sometida a tributacin en el pas de residencia y en aqul en el que se obtiene dicha renta.

Una solucin a estos problemas se busca mediante los ConveQLRVGH'REOH,PSRVLFLyQ&',HQORVTXHVHMDQODVUHJODV necesarias para delimitar la residencia de los sujetos pasivos as como los lmites en la imposicin de las rentas de los no residentes. La mayor parte de CDI, estn inspirados en el Modelo de Convenio elaborado por la OCDE (MCDI), admiten que el pas de la fuente pueda someter a imposicin, con ciertos lmites, las rentas en l obtenidas por los no residentes, atribuyendo al pas de la residencia el establecimiento de los mecanismos precisos para evitar la doble imposicin, ya sea mediante el reconocimiento de un crdito de impuesto en funcin del pagado en el extranjero, o mediante la exencin de tales rentas.

En el comercio tradicional la determinacin de la residencia del sujeto pasivo o del pas donde se produce la renta no plantea GLFXOWDGHVH[FHVLYDVHQHOFRPHUFLRHOHFWUyQLFRGLFKDGHOLPL tacin se complica, como consecuencia de la deslocalizacin de los sujetos intervinientes, el anonimato en muchas ocasiones, \ODPRYLOLGDGGHTXHSXHGHQEHQHFLDUVHDXQDGRDODGLFXO tad de aplicar a dichas situaciones un concepto tradicionalmente vinculado a la presencia fsica. De acuerdo con el artculo 4 del


0&',ODUHVLGHQFLDVFDOHQXQGHWHUPLQDGRSDtVVHDWULEX\HHQ funcin del domicilio, residencia, sede de direccin efectiva o cualquier otro criterio de naturaleza anloga. En caso de que por aplicacin de dichos criterios apareciese un supuesto de doble residencia se atender al lugar donde se encuentre la sede de direccin efectiva, es decir, el lugar donde la actividad de direccin y gestin se desarrolla efectivamente.

Resulta evidente que la determinacin de la residencia de un VXMHWR SUHVXSRQH OD SUHYLD LGHQWLFDFLyQ GHO PLVPR \ pVWH HV precisamente otro de los obstculos que surgen en el comercio electrnico, en el que los datos existentes en la red ni tienen SRUTXpLGHQWLFDUDOVXMHWRLQWHUYLQLHQWHQLSRUVXSXHVWRVXUHVLdencia. Las particulares caractersticas del comercio electrnico hacen, pues, bastante difcil la aplicacin efectiva del tradicional concepto de residencia, especialmente en cuanto a la aplicacin del criterio sede de direccin efectiva de una entidad que desarrolla su actividad a travs de la red del Internet. Ante esta situacin los mayores riesgos que se plantean no son ya los de una doble imposicin, sino los de una disminucin o ausencia total de tributacin, sobre todo si se tiene en cuenta las posibilidades que las nuevas tecnologas de la informacin ofrecen SDUDORFDOL]DUODVDFWLYLGDGHVHQWHUULWRULRVGHEDMDSUHVLyQVFDO RHQSDUDtVRVVFDOHV

'LFXOWDGHVHQODDSOLFDFLyQGHOFRQFHSWRGHHVWDEOHFLPLHQWR permanente

Como segundo punto est el concepto de establecimiento perPDQHQWH DO TXH VH UHFXUUH SRU ORV GLVWLQWRV VLVWHPDV VFDOHV para abordar el problema de los no residentes que desarrollan en el pas una actividad habitual o continua, esta situacin preVHQWDGLFXOWDGHVHQVXDSOLFDFLyQDOQXHYRHQWRUQRGHOFRPHUFLR electrnico.

Las causas son las mismas que se mencionaron en el punto DQWHULRU UHVSHFWRGHOFRQFHSWRGHUHVLGHQFLDVXYLQFXODFLyQD una presencia fsica, a una permanencia de la actividad de una empresa en un pas distinto al de su residencia, difcilmente aplicable a un comercio que utiliza la Red para su desarrollo.

Tomando en cuenta lo establecido en el artculo 5 del MCDI donde estipula que establecimiento permanente es la existencia de XQD LQVWDODFLyQ MD GH QHJRFLRV HV GHFLU HVWDEOHFLGD HQ XQ lugar determinado y con un cierto grado de permanencia, mediante la cual una empresa ejerce toda o parte de su actividad, lo que determina que pueda hablarse de un establecimiento perPDQHQWH


Ya en el marco de la Unin Europea puede resultar interesanWHFLWDUDTXtOD'LUHFWLYD&(GHO3DUODPHQWR(XURSHR\ del Consejo, del 8 de junio, relativa a determinados aspectos jurdicos de los servicios de la sociedad de la informacin, en particular el comercio electrnico en el mercado interior, en la que se recoge un concepto de establecimiento permanente. Ciertamente, de su mbito de aplicacin resultan expresamente H[FOXLGDV ODVFXHVWLRQHVVFDOHVSHURDXQDVt ODGHQLFLyQHQ la misma acogida puede resultar indicativa de la posicin que la autoridades comunitarias mantienen al respecto, para lo que se parte de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia, segn la cual el concepto de establecimiento implica la realizacin de una DFWLYLGDGHFRQyPLFDD WUDYpVGHXQHVWDEOHFLPLHQWRMRGXUDQ WHXQSHUtRGRLQGHQLGR3XHVELHQGHDFXHUGRFRQHOFRQVLGH rando 19 de la Directiva, cuando se trata de una sociedad que proporciona servicios mediante un sitio de Internet, dicho lugar de establecimiento no se encuentra all donde est la tecnologa que mantiene el sitio, ni all donde se puede acceder al sitio, sino en el lugar donde se desarrolla la actividad econmica. En el supuesto de que existan varios establecimientos de un mismo prestador de servicios es importante determinar desde qu lugar GH HVWDEOHFLPLHQWRVH SUHVWD XQ VHUYLFLR FRQFUHWRHQFDVR GH HVSHFLDOGLFXOWDGSDUDGHWHUPLQDUDSDUWLUGHFXiOGHORVGLVWLQWRV lugares de establecimiento se presta un servicio dado, ser el lugar en que el prestador tenga su centro de actividades en relacin con ese servicio en particular. La Directiva se opone, pues, a la idea de considerar establecimiento permanente la presencia en un territorio mediante un sitio web a travs del cual se accede a la informacin, as como, la existencia, sin ms, de un servidor,en contra de la tendencia apreciada en los trabajos de la OCDE, para dar relevancia al lugar donde se desarrolla de forma efecWLYDXQDDFWLYLGDGHFRQyPLFDSRUPHGLDGHXQD LQVWDODFLyQMD de duracin indeterminada, pero deja sin resolver todos los problemas aludidos relacionados con la movilidad y deslocalizacin de las actividades, aspectos que s deberan tenerse en cuenta en una regulacin de la materia en el marco de la tributacin del comercio electrnico.

/DFDOLFDFLyQGHODVUHQWDVREWHQLGDV&iQRQHV5HQGLPLHQ tos Empresariales

El tercer y ltimo problema que se analiza, pero no por ello el PHQRV LPSRUWDQWH HV HO UHODWLYRD OD FDOLFDFLyQGH ODV UHQWDV obtenidas como consecuencia del comercio electrnico. Su origen se encuentra en el distinto tratamiento que en la mayora de ORVVLVWHPDVVFDOHVVHRWRUJDDODWULEXWDFLyQGHORVFiQRQHV respecto de otras rentas empresariales. De nuevo surge aqu un SUREOHPDUHODFLRQDGRFRQODMXULVGLFFLyQVFDOFRPSHWHQWHDXQ TXHDKRUDFRPRFRQVHFXHQFLDGHODFDOLFDFLyQTXHVHRWRUJXH a la renta en cuestin.

El suministro de bienes en formato digitalizado a travs de la red (libros, msica, software, etc.) con la posibilidad de alterar formatos o contenidos, as como de disfrutar de otros servicios no disponibles si los bienes se suministran en formato tradicional, podra llevar a la conclusin de que es una tpica cesin de uso de un derecho, derivado de la propiedad intelectual, lo que FRQOOHYDUtDODFDOLFDFLyQGHODUHQWDFRPRFDQRQ\ODDSOLFDFLyQ del rgimen tributario correspondiente, distinto del aplicable si el mismo bien se hubiese suministrado por medios convencionaOHV FRQ OD FRQVHFXHQWH IDOWD GH QHXWUDOLGDG VFDO UHVSHFWR GH ODVGLVWLQWDVIRUPDVGHFRPHUFLR/DGLIHUHQFLDGHUpJLPHQVFDO para operaciones sustancialmente idnticas, provocada, exclusivamente, por el distinto medio de distribucin utilizado provoFDUtDXQDGLVFULPLQDFLyQLQMXVWLFDGDGHODVGLVWLQWDVIRUPDVGH FRPHUFLR'HDTXtTXHHOGDWRUHOHYDQWHSDUDODFDOLFDFLyQGH la renta obtenida no pueda basarse en la materialidad de los bienes suministrados o su digitalizacin, sino que, de acuerdo con

los planteamientos propuestos por la OCDE, se deba tomar en consideracin los derechos transferidos en la operacin.


(QHVWHVHQWLGRODVPRGLFDFLRQHVGHORVFRPHQWDULRVDODUWtFXORGHO0&',LQFRUSRUDGDVHQDXQTXHUHIHULGRDXQWLSRHVSHFtFR GHSURGXFWRGLJLWDOHOVRIWZDUHSHURFX\RVFULWHULRVSRGUtDQVHUDSOLFDEOHVDRWURWLSRGHELHQHVGLJLWDOL]DGRVGLVWLQJXHODVUHQWDVREWHQL GDVHQIXQFLyQGHOWLSRGHDWULEXFLyQGHORVGHUHFKRVGHXVR\GLVIUXWHTXHFRQODPLVPDVHWUDQVHUHQ

&XDQGRQRVHWUDQVHUHQODWRWDOLGDGGHORVGHUHFKRVVREUHHOSURJUDPDLQIRUPiWLFRODUHPXQHUDFLyQFRQVWLWXLUiXQFDQRQFXDQGRHO transmitente cede una parte de sus derechos a una tercera persona, a efectos de que por sta se desarrolle o explote comercialmente el propio programa, particularmente a travs de su distribucin o desarrollo.

- Cuando la adquisicin de programas informticos tenga por objeto el uso personal o profesional de los mismos por parte del adquirente, la contraprestacin debe ser tratada como renta de una actividad comercial.

- Cuando los pagos se realicen en contraprestacin a la enajenacin de derechos sobre el programa informtico, mediante la transferencia de la plena propiedad, no podrn ser considerados como cnones. (OSODQWHDPLHQWRGHOD2&'(HVFRLQFLGHQWHFRQHOVRVWHQLGRSRUOD8(TXHFDOLFDFRPRFiQRQHVODVUHPXQHUDFLRQHVUHODFLRQDGDV FRQORVSURJUDPDVLQIRUPiWLFRVVLQRVHWUDQVHUHQWRGRVORVGHUHFKRVVREUHGLFKRVSURJUDPDVHVGHFLUVLODWLWXODULGDGQRFDPELDGH manos). Se trata de remuneraciones por transacciones de derechos de autor en materia de programas informticos que permiten al cesionario explotar comercialmente los derechos para reproducir productos informticos, para su venta o concesin de sublicencias sobre los derechos a otra parte, pero que no suponen una prdida de la titularidad original

Tabla 1: Problemas que plantea el Comercio Electrnico en la Imposicin Directa

,GHQWLFDFLyQ GHO VXMHWR pasivo

'LFXOWDGHVGHORFDOL]DFLyQGHODSHUVRQDItVLFDRMXUtGLFD\GHOHTXLSRLQIRUPi WLFRIDFLOLGDGGHXWLOL]DFLyQGHVHXGyQLPRVVLVWHPDVGHHQFULSWDFLyQSDUDtVRV VFDOHVSURWHFFLyQGHGDWRVSHUVRQDOHVHWF

Control de la renta o transaccin

)DFLOLGDGHVSDUDGHVORFDOL]DUHOVLVWHPDLQIRUPiWLFRGHVLQWHUPHGLDFLyQSpUGL GDGHSXQWRVGHFRQH[LyQRFRQWUROHVFDVDVKXHOODVItVLFDVGHODWUDQVDFFLyQ HOHFWUyQLFDDELOLGDGGHORVUHJLVWURVLQIRUPiWLFRVHWF

-XULVGLFFLyQ VFDO FRP petente

'LFXOWDGHVSDUDMDUGyQGHVHKDUHDOL]DGRODWUDQVDFFLyQ\ODUHVLGHQFLDV cal. Posibilidades de rpida alteracin.

&DOLFDFLyQ GH ODV UHQ-tas

Problemas especialmente respecto de bienes digitalizados y cuando existe un Convenio para evitar la doble imposicin (CDI) por el distinto tratamiento de las rentas por cnones (cesin de uso) respecto de las empresariales (cesinGHSURSLHGDG&RQLFWRVGHLQWHUHVHVHQWUHSDtVIXHQWHSDtVGHUHVLGHQFLD\ HVWtPXORSDUDODHOXVLyQVFDO

Concepto de establecimiento permanente

&ULVLVGHORVFRQFHSWRVGHSHUPDQHQFLDRMH]DTXHSHUPLWHQTXHHOSDtVGH origen pueda gravar las rentas empresariales obtenidas a travs de los establecimientos permanentes.

Precios de transferencia La globalizacin favorece los grupos empresariales transnacionales. El valor aadido de las operaciones se aleja de la transmisin de bienes fsicos, al ser cada vez ms importante el valor aadido de los servicios y bienes intangibles. 'LFXOWDGHV SDUD GHWHUPLQDU HO PpWRGR GH YDORUDFLyQ FRUUHFWR GyQGH VH KD SURGXFLGRHOEHQHFLR\FXiQWR&ULVLVGHORVPpWRGRVWUDGLFLRQDOHV)DFLOLGD GHVGHHOXVLyQVFDO

Otras cuestiones 3UREOHPDVUHVSHFWRGHODVUHJODVGHLPSXWDFLyQGLVWULEXFLyQGHJDVWRVHLQJUH VRVHQWUHORVGLYHUVRVRSHUDGRUHVHQFRPHUFLRHOHFWUyQLFRLQGLYLGXDOL]DFLyQGH ODVUHQWDVVRPHWLGDVDJUDYDPHQHWF

)XHQWH,QIRUPHGHOD&RPLVLyQSDUDHO(VWXGLRGHO,PSDFWRGHO&RPHUFLR(OHFWUyQLFRHQOD)LVFDOLGDG(VSDxROD2FWXEUH3

La Imposicin Indirecta del Comercio Electrnico

/RVLPSXHVWRVVREUHHOYROXPHQGHYHQWDVHQFXDQWRLPSXHVWRVJHQHUDOHVVREUHHOFRQVXPRVRQXQDJXUDWULEXWDULDEiVLFDHQFXDOquier sistema tributario moderno, y el tributo ms importante de todos los que recaen sobre el consumo, son impuestos indirectos que gravan los gastos de consumo en bienes y servicios y que se aplican cuando se producen las ventas de los empresarios.


(O,9$LPSXHVWRDOYDORUDJUHJDGRHVHOLPSXHVWRTXHJUDYDSRUH[FHOHQFLDHQODPD\RUtDGHORVSDtVHVHOFRQVXPR\VHFODVLFDFRQOD categora de impuesto indirecto como otros, los problemas ms apremiantes, que requieren de medidas de adaptacin ms inmediatas, \VRQVXVWDQFLDOPHQWHFRLQFLGHQWHVTXHORVDQDOL]DGRVUHVSHFWRGHODLPSRVLFLyQGLUHFWDORFDOL]DFLyQGHOKHFKRLPSRQLEOHFDOLFDFLyQ de la operaciones y otros relacionados con la gestin del impuesto. Al igual que ocurra con los impuestos sobre la renta, las principales GLFXOWDGHVTXHJHQHUDHOFRPHUFLRHOHFWUyQLFRHQUHODFLyQFRQHO,9$VHSODQWHDQHQORVVXPLQLVWURVRQOLQHDTXpOORVHQORVTXHORVELHnes adquiridos se reciben a travs de la propia red, en formato digital. Las operaciones off-line, aquellas que utilizan medios de transporte tradicionales, no originan especiales problemas, pues, al mantener los bienes adquiridos su naturaleza material, tangible, les resultar DSOLFDEOHDOJXQRGHORVGLVWLQWRVUHJtPHQHVTXHHQHO,9$JUDYDQHVWDVRSHUDFLRQHVHQWUHJDVGHELHQHVH[SRUWDFLRQHVRLPSRUWDFLRQHV

/DFDOLFDFLyQGHODVRSHUDFLRQHVFRPR6HUYLFLRVR(QWUHJDVGH%LHQHV

El rgimen general del IVA en la mayora de pases Centroamericanos, establece una distincin entre transferencia de bienes y prestaciones de servicios, distincin que tiene efectos en el rgimen jurdico aplicable, ya sea en las reglas de localizacin del hecho imponible, la determinacin del momento del devengo o del tipo aplicable. Esta distincin se basa, con las excepciones previstas, en la existencia de XQHOHPHQWRItVLFRRPDWHULDOXQELHQWDQJLEOHFRUSRUDOREMHWRGHODRSHUDFLyQ

Las caractersticas del comercio electrnico on-line es la desmaterializacin de los bienes que son objeto del mismo (bienes intangibles), que se suministran a travs de la red informtica en formato digital, desprovistos de todo soporte fsico. Si como consecuencia de ello, GLFKDVRSHUDFLRQHVVHFDOLFDVHQFRPRSUHVWDFLRQHVGHVHUYLFLRVFRQODDFWXDOUHJXODFLyQGHOLPSXHVWRLQHYLWDEOHPHQWHVHYHUtDDIHFWDGRHOSULQFLSLRGHQHXWUDOLGDGSXHVODVFRQVHFXHQFLDVVFDOHVGHXQDPLVPDRSHUDFLyQGHSHQGHUtDQGHOPHGLR\IRUPDWRXWLOL]DGRSDUD el suministro de unos mismos bienes.

Verbigracia, la venta de libros desde un pas hacia otro estara sujeta al impuesto en concepto de importacin, mientras que si dichos libros se venden a travs de la red, mediante su descarga en el propio ordenador, se convertira en una prestacin de servicio y cuya operacin no estara controlada para aplicar el impuesto.

/XJDUGH5HDOL]DFLyQGHODV2SHUDFLRQHV

Pero quizs el problema que en mayor medida preocupa a las Administraciones Tributarias con relacin al comercio electrnico sea el de la prdida de recaudacin y falseamiento de la competencia a que pueden conducir la aplicacin de las vigentes reglas de localizacin del hecho imponible.


En la experiencia de la UE fue evidente al aplicar el artculo 9 de la Sexta Directiva para determinar el lugar de realizacin de las prestaFLRQHVGHVHUYLFLRVHVWDEOHFLHQGRXQDUHJODJHQHUDOVHGHGHOSUHVWDGRU\GLVWLQWDVUHJODVSDUWLFXODUHVHQWUHODVTXHVHHQFXHQWUDDTXHOOD que sujeta ciertos servicios, entre los que cabra incluir los suministros on-line, al IVA del pas del destinatario, siempre que ste fuera HPSUHVDULRRSURIHVLRQDO/RVVXPLQLVWURVRQOLQHHIHFWXDGRVSRUHPSUHVDVHVWDEOHFLGDVIXHUDGHOD8(DFRQVXPLGRUHVQDOHVFRPXQL tarios, por aplicacin de la regla general descrita, no estaban sujetos al IVA. Ello provoc una competencia desleal para los operadores comunitarios que s estaban obligados a liquidar el impuesto en los servicios por ellos prestados. De la misma manera, los servicios prestados por empresas comunitarias a particulares domiciliados en terceros pases, por aplicacin del principio de tributacin en origen, resultando gravados por el impuesto, lo que constituye una doble desventaja competitiva para aqullas. Asimismo, la aplicacin del criterio general del artculo 9 planteaba cada vez mayores problemas de deslocalizacin, en los que las nuevas tecnologas permiten prestar dichos servicios desde cualquier lugar, lo que posibilit que muchas empresas del sector se establecieran en pases terceros, eludiendo DVtODVXMHFLyQDO,9$GHORVVHUYLFLRVRIUHFLGRVDFRQVXPLGRUHVQDOHVFRPXQLWDULRV

La gravedad del problema, desde el punto de vista recaudatorio y de competitividad de las empresas comunitarias, encontr una solucin GHXUJHQFLDPHGLDQWHOD'HFLVLyQGHOFRQVHMR&(GHGHPDU]RTXHDXWRUL]yDORV(VWDGRVDGHMDUGHDSOLFDUODUHJODJHQHUDO del artculo 9.1 y a aplicar la regla de sede del destinatario.

Tabla 2: Problemas que plantea el Comercio Electrnico en la Imposicin Indirecta

Localizacin del hecho imponible Problemas similares que en imposicin directa, que se agravan cuando un pas cuenWHFRQGLYHUVRVWULEXWRVVREUHWUiFRGHELHQHV

Distincin en el IVA entre entrega de bienes y prestacin de servicios

/RVELHQHVGLJLWDOL]DGRVVHDVLPLODQDSUHVWDFLRQHVGHVHUYLFLRVSUREOHPDVUHVSHFWR de si determinados envos digitales suponen una mera compraventa o llevan apare-MDGRVVHUYLFLRVLQFRUSRUDGRVGHXVRWUDQVPLVLyQHWFSUREOHPiWLFDGHODVWHOHFRPX nicaciones, etc.

,GHQWLFDFLyQ\ORFDOL]DFLyQGHOVXMHWRSDVLYR Necesidad de designar a un representante legal25DGHPiVGHODVGLFXOWDGHVGHDSOL car el sistema de devolucin a los no residentes.

Sujeto pasivo Se multiplican situaciones donde aplicar la llamada inversin del sujeto pasivo del IVA, funcin que genera fuertes costos de cumplimentacin para las personas implicadas.

Problema adicional en Impuestos Especiales 3RVLELOLGDGGHFRPSUDVPDVLYDVSRUHOFRQVXPLGRUQDOGHSURGXFWRVVRPHWLGRVDHVWRVLPSXHVWRVDWUDYpVGHSHTXHxRVHQYtRVTXHVHEHQHFLDQGHIUDQTXLFLDDGXDQHUD y exencin en IVA.

Aduanas 'LFXOWDGHV GH FRQWURODU WUDQVPLVLRQHV GH ELHQHV GLJLWDOL]DGRV GHVSOD]DPLHQWR GH SDUWH GHOYDORUGH ELHQHV ItVLFRVDSUHVWDFLRQHVGHVHUYLFLRV HMHPSORSODQRVPD QXDOHVHWFSRVLELOLGDGGHGHVYLDUWUiFRFRPHUFLDOPHGLDQWHUpJLPHQGHSHTXHxRV SDTXHWHVSUREOHPDVGHFRQJHVWLyQ\GHHOXVLyQVFDO

Otros ingresos pblicos coactivos Problemas de control y evasin respecto de tasas sobre el juego (casinos virtuales), etc.

)XHQWH,QIRUPHGHOD&RPLVLyQSDUDHO(VWXGLRGHO,PSDFWRGHO&RPHUFLR(OHFWUyQLFRHQOD)LVFDOLGDG(VSDxROD2FWXEUH3

Rgimen de Retencin del IVA

(OUpJLPHQGHUHWHQFLyQGHO,9$HVXQPHFDQLVPRGHSDJRDQWLFLSDGRGHOLPSXHVWRDOVFRH[LVWHQWHHQYDULRVSDtVHVGH$PpULFD/DWLQD dicho rgimen consiste en nombrar agentes de retencin que deben de efectuar dicha obligacin en todas sus compras. El sistema de retencin ha sido muy exitoso, ya que dentro de sus atribuciones se puede mencionar la informacin que proporciona a las Administraciones Tributarias.

Es un mecanismo que busca recaudar un determinado impuesto de forma anticipada, pero lo que es ms importante, es un mecanismo GHVFDOL]DGRULQGLUHFWR(VWDFRQVLVWHHQTXHFDGDYH]TXHRFXUUDHOKHFKRJHQHUDGRUGHXQLPSXHVWRVHKDFHODUHVSHFWLYDUHWHQFLyQ La primer ventaja es el recaudo anticipado, as, la Administracin Tributaria no espera a que transcurra el periodo de un impuesto para poderlo recaudar, sino que mediante la retencin en la fuente, el recaudo se hace por lo regular en periodos de tiempo menores al mes, que es el periodo con que se debe declarar y pagar las retenciones que se hayan practicado. La segunda ventaja es suministrar informacin, el xito de la Administracin Tributaria, que cuenta con mecanismos de retencin en la fuente, es la captacin de informacin como, monto de venta efectuada, nmero de documento otorgado, fecha de la transaccin. Tambin tiene la ventaja de que el comprador sirva GHVFDOL]DGRUKDFLDHOYHQGHGRU\DTXHLQGLUHFWDPHQWHHVWiFRQWURODQGRDORVSURYHHGRUHVTXHSXHGHQWHQHUSUREOHPDVGHGHVORFDOL ]DFLyQFRQHOVFR

25 Persona designada por la Junta de Accionistas, que est facultada para contraer derechos y obligaciones ante el fisco.


5HWHQFLyQHQODIXHQWHSRU,9$

$OLJXDOTXHHQHO,PSXHVWRDODUHQWDHQHO,PSXHVWRDOFRQVXPRWDPELpQH[LVWHODJXUDGHOD5HWHQFLyQHQODIXHQWH(VWDJXUDVH conoce comnmente como RetenIVA, la que consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la compra, retiene al vendedor un porcentaje del impuesto al consumo (IVA), esta retencin se practica siempre y cuando el hecho u operacin econmica supere la base PtQLPDHVWDEOHFLGDHQODOH\HVSHFtFD

$JHQWHGH5HWHQFLyQGHO,9$

Es aquella persona natural o persona jurdica, obligada a practicar la respectiva retencin en la fuente cuando a ello hubiere lugar. Por regla general, los Agentes de retencin son quienes compran o adquieren un producto o servicio. Quienes hacen el pago. El agente de UHWHQFLyQHVTXLHQDGHPiVGHUHWHQHUGHEHGHFODUDUFRQVLJQDUODVUHWHQFLRQHV\H[SHGLUORVUHVSHFWLYRVFHUWLFDGRVRFRQVWDQFLDVGH retencin.

6LHQGRHVWDPDQHUDXQDIRUPDGHVFDOLGDGLQGLUHFWDSDUDFRQWURODUHOFRPHUFLRHOHFWUyQLFR\KDFHUWULEXWDUHQHOOXJDUGHFRQVXPR


RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE QUIENES INTERVIENEN EN TRANSACCIONES A TRAVS DE APP

UNA PRIMERA APROXIMACIN A SU REGULACIN Y A LA NORMA URUGUAYA

Natalia Acosta Casco26 Uruguay

A modo de introduccin

Recientemente Uruguay incorpor una norma a su Ley de PreVXSXHVWR1DFLRQDO27TXHHVWDEOHFHTXH

Todas las entidades, residentes o no, que intervengan directa o indirectamente en la oferta o en la demanda de la prestacin de servicios de transporte terrestre de pasajeros, por parte de personas fsicas o jurdicas que no estn debidamente habilitadas para el desarrollo de tal actividad, sern solidariamente responsables por los tributos y las sanciones pecuniarias aplicables a estas ltimas.

$ORVQHVGHOSUHVHQWHDUWtFXORVHHQWLHQGHSRULQWHUYHQFLyQHQ la oferta o en la demanda de la prestacin de servicios, a todas aquellas actividades, realizadas a ttulo gratuito u oneroso, a travs de cualquier medio, incluida la utilizacin de aplicaciones informticas, que cumplan con alguna de las siguientes condiciones:

A) Tengan por objeto la mediacin o intermediacin en la prestaFLyQGHORVVHUYLFLRVDTXHUHHUHHOSUHVHQWHDUWtFXOR

B) Suministren a los prestadores o a los usuarios datos de los servicios aludidos, a efectos de que una o ambas partes dispongan de informacin necesaria para acordar la prestacin.

Lo dispuesto en el presente artculo ser de aplicacin a las entidades no residentes, que intervengan directa o indirectamente en la oferta o en la demanda de la prestacin de servicios de alojamiento turstico, por parte de personas fsicas o jurdicas que no estn debidamente habilitadas para el desarrollo de tal actividad, as como en los servicios de arrendamiento de inmuebles.

Se entender que una persona fsica o jurdica est debidamente habilitada para la prestacin del servicio de transporte o de DORMDPLHQWRWXUtVWLFRDTXHUHHUHQORVLQFLVRVDQWHULRUHVFXDQdo est inscripta en los registros nacionales o departamentales correspondientes, y desarrolle su actividad de acuerdo al objeto y dentro de los lmites regulados por dichos registros.

Una primera aclaracin- dada la temtica elegida para este nmero- es que en modo alguno creemos que esta norma soluciona los problemas de la economa digital, lo que sera tan pretencioso como desatinado.

En efecto, lo que la norma aludida regula es la responsabilidad solidaria de los intervinientes en la oferta y la demanda de servicios de transporte terrestre de pasajeros y alojamientos turs

ticos por personas no habilitadas para ello, por las obligaciones tributarias de estas ltimas, y no la tributacin de los intervinientes que, por otra parte, pueden ser entidades residentes como no residentes.

En segundo lugar, porque se trata de una norma de control sobre las actividades realizadas a travs de aplicaciones informticas (si bien la ley utiliza el giro por cualquier medio, el espritu fue el de comprender especialmente a las aplicaciones informticas y lo estableci a continuacin a texto expreso).

6LQHPEDUJR\PiVDOOiGHTXHHQORLQPHGLDWRWLHQHXQDQD lidad ms preventiva que recaudatoria, tiene la bondad de ser la primer norma que pone el tema sobre la mesa y abre la discusin sobre el punto, lo que permite pensar que es la primera de varias que por sucesivas aproximaciones se ir mejorando, tratando de adecuar nuestra normativa a los desafos que provoca la incorporacin de nuevas tecnologas en la prestacin de servicios y su complejidad.

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26 Egresada de la XI Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica.


Y bien, en Uruguay, como en el resto del mundo, se han incorporado al mercado local aplicaciones informticas desarrolladas y utilizadas- muchas veces por entidades no residentes- que intervienen directa o indirectamente en la oferta o en la demanda de la prestacin de servicios entre otros- de transporte terrestre de pasajeros y de alojamiento por parte de personas fsicas o jurdicas que no estn debidamente autorizadas para ello y tambin para el caso de arrendamientos.

El transporte terrestre de pasajeros es una actividad regulada en Uruguay y su polica administrativa est a cargo del Ministerio de Transporte y Obras Pblicas y tambin de los gobiernos departamentales. Por su parte, los alojamientos tursticos tambin estn regulados por el Ministerio de Turismo y los gobiernos departamentales. Ello obedece especialmente a razones de salud y seguridad (en diferentes niveles).

Muchas veces- por no decir siempre-, eludir las regulaciones es lo que hace a estos emprendimientos rentables y si a ello se le agrega no pagar los impuestos correspondientes al desarrollo de su actividad, lo son ms an. Esta es una mala noticia por WUHVUD]RQHVSRUTXHJHQHUDPiVLQVHJXULGDGItVLFD\MXUtGLFD porque es propicia para la competencia desleal y porque genera ms desigualdad, siempre que es de toda evidencia, que romper UHJODVQRSHUPLWHTXHKD\DEHQHFLRVSDUDWRGDODVRFLHGDG\ especialmente el no pago de impuestos, coadyuva a que la brecha entre ricos y pobres sea cada vez ms grande.

Consecuentemente, esta norma no regula la responsabilidad de las entidades que intervienen en la oferta y demanda de la prestacin de servicios que pueden prestarse libremente. De hecho hay en Uruguay varias entidades residentes que han desarrollado aplicaciones similares, operan con normalidad y cumplen con sus obligaciones tributarias tanto ellas, como los prestadores de los servicios en los que ellas intervienen.

En cambio, el caso que se trata de regular es el de aquellas aplicaciones que intervienen en la oferta y demanda de la prestacin de servicios que requieren una habilitacin o autorizacin especial y concretamente el artculo en examen alude al transporte terrestre de pasajeros y alojamiento turstico.

El alcance de la norma proyectada

Como se dijo anteriormente, este artculo pretende disuadir a quienes intervengan en la prestacin de servicios que requieren autorizacin por parte de operadores que no la tienen, as como asegurarse el pago del Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) devengado por el arrendamiento de inmuebles, imponindoles la responsabilidad solidaria del pago de los impuestos de los prestadores de servicios o arrendadores de inmuebles.

El artculo no limita el alcance de la norma a quienes intervengan a travs de aplicaciones informticas, sino que alude a quienes en general intervengan en la prestacin de servicios sin la autorizacin correspondiente, a ttulo gratuito u oneroso y por cualquier medio, precisando que se entiende por intervencin tanto a la mediacin o intermediacin de la prestacin de los servicios referidos como al suministro a los prestadores o usuarios de daWRVGHORVVHUYLFLRVDOXGLGRVFRQODQDOLGDGGHTXHXQDRDPEDV partes dispongan de informacin para acordar la prestacin.

En ese marco, se encuentran quienes desarrollan la actividad DWUDYpVGHDSOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDV\TXHGDGHPDQLHVWRGH modo expreso para evitar cualquier duda al respecto.

Hay dos fundamentos para ello y estn directamente relacioQDGRV ODV DSOLFDFLRQHV LQIRUPiWLFDV RIUHFHQ XQD DFFHVLELOLGDG e inmediatez que otros medios no aseguran, facilitando (a) la FRQFUHFLyQGHQHJRFLRVGHXQPRGRVLJQLFDWLYRWDQWRFRPRE la evasin del pago de los impuestos correspondientes.

La responsabilidad solidaria. La herramienta elegida fue la responsabilidad solidaria en el pago de las obligaciones tributarias y sanciones aplicables a las prestadoras de los servicios, de quienes intervengan en la oferta o demanda de los mismos.

27Al da de la fecha de presentacin de este artculo tiene la aprobacin de ambas Cmaras del Parlamento Nacional, pero falta la sancin y promulgacin de la Ley, por lo que no puede indicarse el nmero.


La norma diferencia entre entidades residentes y no residentes, As, responsabiliza solidariamente tanto a las residentes como a las no residentes que intervengan en la oferta y la demanda de la prestacin de servicios de transporte terrestre de pasajeros SRUTXLHQHVQRHVWpQGHELGDPHQWHKDELOLWDGRV\VRORDODVHQWL dades no residentes, en el caso de la intervencin en la oferta y la demanda de servicios de alojamiento turstico por quienes no estn habilitados, as como en los servicios de arrendamiento de inmuebles.

La responsabilidad solidaria implica que el Fisco podr reclamar-le a los intervinientes el pago de las obligaciones tributarias de las prestadoras de servicios no habilitados, contra los que luego ellos podrn repetir. Tal decisin impone a los intervinientes, la carga de asegurarse que las partes del negocio en el que han intervenido paguen los impuestos devengados por su actividad.

Esto, inmediatamente, conlleva dos interrogantes. La primera es, y qu pasa con la tributacin de los intervinientes?. La segunda, esta disposicin legitima los negocios ilegales?

La tributacin de los intervinientes. Decamos prrafos ms arriba, que esta es la primera aproximacin a este fenmeno tan FRPSOHMRFRPRGHVDDQWH(ODOFDQFHGHODQRUPDHVHOTXHDFD ba de decirse y ello no implica que quienes intervengan lo hagan libre de impuestos propios, sino que los mismos sern objeto de la determinacin correspondiente y, eventualmente, se harn los ajustes normativos que corre

la economÍa digital y su tributaciÓn

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