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LA NUOVA LA NUOVA CERTIFICAZIONE CERTIFICAZIONE

TRA FISCO TRA FISCO E PREVIDENZAE PREVIDENZA

Mercoledì, 13 febbraio 2008

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Entro il 28 febbraioEntro il 28 febbraio o entro 12 giorni dalla richiestaentro 12 giorni dalla richiesta in caso di cessazione del rapporto

Certificazione integrativa del CUD2007 (Provv. 3.12.07, par.5.1)(nuova certificazione CUD2008 con i soli dati “nuovi”, ovvero completa)

documento cartaceo (analogico), in duplice copia;

documento elettronico trasmesso solo a chi sia dotato degli strumenti necessari per ricevere e stampare (esclusa verso gli eredi del deceduto, ovvero quando il dipendente abbia cessato il rapporto di lavoro). ….. accertarsi che ciascun dipendente si trovi nelle condizioni di ricevere per via elettronica; diversamente: consegna in forma cartacea (Risoluzione n.145/E/2006);

CUD 2008 : Regole generali /1

( Non: “entro febbraio” )

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CUD 2008: Regole generali /2 La Consegna elettronicaLa Consegna elettronica /1

Ris. Ag. E. n.145/E, 21.12.2006

1) il Datore trasmette al dipendente un CUD.pdf ; mette a dispos.ne il CUD.pdf nel sito intranet : * avviso via e-mail ai dipendenti;* il lavoratore accede con password al sito intranet;* il lavoratore “scarica” il CUD.pdf e lo stampa.2) il Datore trasmette il CUD come “documento elettronico” (file con marca temporale e firma elettronica) e lo archivia in formato elettronico (art.3, D.M. 23.01.2004).

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CUD 2008: Regole generali /3 La Consegna elettronicaLa Consegna elettronica /2 Ris. Ag. Entrate n.145, 21.12.2006

ESCLUSIONIESCLUSIONI Tutti i casi in cui non si è accertato il possesso in capo ai destinatari del CUD, degli strumenti atti a ricevere la certificazione elettronica ed a stamparla.

Tutti i casi in cui, per qualsiasi motivo , la consegna elettronica non possa raggiungere il destinatario;es . Eredi del dipendente deceduto;es. Dipendente cessato dal rapporto di lavoro

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CUD 2008: Regole generali /4 La Consegna elettronicaLa Consegna elettronica /3

Motivazioni secondo Risoluzione n.145/E, 21.12.2006

1> Norma istitutiva del CUD (art.4,c.6-ter DPR 322/1998) parla genericamente di “rilascio”;

2> Circolare n.36/E/2006: possono essere “documenti elettronici” (non analogici) vari documenti fiscali:- fatture;- deleghe di versamento F23, F24 ( F24-On line );- dichiarazioni e comunicazioni (d’obbligo telematiche);- anche le Certificazioni delle ritenute;3> il CUD non è un modello, ma uno “schema”.

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CUD 2008 : Regole generali /5

Il CUD è uno schemaè uno schema: è ammessa una diversa veste grafica, MA l’esposizione dei dati deve rispettare la sequenza, la denominazione e l’indicazione del numero progressivo dei campi previste. Possono essere omessi i campi non compilati, se tale modalità risulta più agevole (Istruzioni, p.1; Provv.to 3.12.07, par.1.4);CUD2008 resta valido fino all’approvazione del succ.vo schema, salvo la regola della “Certificazione integrativa”; Sottoscrizione anche con sistemi elaborazione automatica (“firma elettronicafirma elettronica” RM 16.12.94, n.23/E ) (Provv.to 3.12.07, par.1.3); AnnotazioniAnnotazioni: :

* obbligatorie* obbligatorie (cod.alfabetico, descrizione Tabella CTabella C), ** facoltativefacoltative (qualsiasi altra informazione che

il sostituto intenda fornire: cod. ZZ ).

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2007

Lo schemaschema di certificazione deve essere utilizzato anche per gli anni successiviutilizzato anche per gli anni successivial 2007 fino all’approvazione del nuovo fino all’approvazione del nuovo schemaschema di certificazione, salvo regola della Certificazione integrativa.

La certificazione è compilata è compilata in euro esponendo i dati in euro esponendo i dati fiscali in centesimi, fiscali in centesimi, arrotondandoarrotondando per eccesso se la terza cifra decimale è uguale o superiore a cinque o per difetto se inferiore.

I dati previdenziali I dati previdenziali sono arrotondati sono arrotondati all’unità di Euroall’unità di Euro

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CUD 2008: Struttura ed elementi

Modello CUD (“Certificazione Dati Fiscali e Dati previdenziali”); quest’anno i campi sono 150(!);

Scheda per la scelta dell’8 per mille e/o del 5 per mille (Finanziaria 2008, art.3, c.5: proroga al 2007 ed estensione alle associazioni sportive dilettant.che; Provvedimento d’integrazione 10.1.2008 );

l’Allegato 1: le informazioni dell’Allegato 11) l’informativa sul trattamento dei dati personali ai sensi

dell’art.13 del D.Lgs n.196/2003 (legge sulla privacy); 2) le disposizioni sull’esonero dall’obbligo di presentazione

della dichiarazione dei redditi .

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CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /1

T… F…

1) Dati della propria sede a cui il CAF invia il mod. 730-4 (regola tradizionale).

2) Nuova procedura dal 2008dal 2008: : il CAF comunicail CAF comunica il mod.730-4 non più direttamente al sostituto d’imposta, ma all’Agenzia delle Entrate che poi all’Agenzia delle Entrate che poi inviainvia il mod.730-4, telematicamente, al sostituto al sostituto d’impostad’imposta. MA l’avvio della nuova procedura è è gradualegraduale:: nel 2008 solo per alcune Province …nel 2008 solo per alcune Province …

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Provved.to 23 Gennaio 2008 del Direttore dell’Agenzia Ent.

…Sostituti conSostituti con domicilio fiscale al 31.12.2007 in provinciadomicilio fiscale al 31.12.2007 in provincia didi: Agrigento, Ascoli Piceno, Biella, Cosenza, Isernia, L’Aquila, Lecco, Livorno, Matera, Pordenone, Reggio Emilia, Rieti, Salerno, Sassari, Savona,Taranto, Terni e Verona …. :

1) I sostituti abilitati alla trasmissione telematica che intendono intendono ricevere direttamente i 730-4ricevere direttamente i 730-4, comunicano entro il 31.03.08, la scelta, mediante il servizio telematico;

2) I sostituti che, per ricevere i 730-4, si avvalgono di intermediarisi avvalgono di intermediari trasmettono entro il 31.03.2008, anche i dati e l’indirizzo Internet dell’intermediario prescelto per ricevere i 730-4;

3) … più sedi operativepiù sedi operative che effettuano le operazioni di conguaglioche effettuano le operazioni di conguaglio dell’ass.za fiscaledell’ass.za fiscale trasmettono entro il 31.03.08, i dati di ognidi ogni propria sede, identificatapropria sede, identificata con la medesima codifica utilizzata con la medesima codifica utilizzata per il CUDper il CUD ed i datied i dati dell’eventuale intermediario prescelto per ciascuna sede.

CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /2

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CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /3

SOLO PER I DATORI CON SOLO PER I DATORI CON DOMICILIO FISC. AL 31.12.07 DOMICILIO FISC. AL 31.12.07 NELLE PROVINCE INDICATE: NELLE PROVINCE INDICATE:

codice identificativo della sede codice identificativo della sede con valori numerici compresi tra con valori numerici compresi tra 001 e 999: NON 001 e 999: NON compilare se compilare se non vi sono più sedi operativenon vi sono più sedi operative presso le quali far pervenire i presso le quali far pervenire i modd.730-4.modd.730-4.

Nuovi codici attività Nuovi codici attività ATECOFIN 2007: ATECOFIN 2007: dal 1.1.2008dal 1.1.2008 (Provv.to 16.11.2007; Notizia VI06755, 25.1.08 e preced.-ti)

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Riforma del D.Lgs. n.252/2005 : dal 1°.1.2007

Contributi ai fondi: deducibilità entro € 5.164,57;

soglia di € 5.164,57 maggiorata per neo-occupati dal 1.1.2007 (entrata in vigore della Riforma; art.8, c.6, D.Lgs. n.252);

Smobilizzo del TFR dal 1.1.2007 e trasferimento ai Fondi-pensione; o al Fondo di Tesoreria INPS in aziende con più di 50 dipendenti.

(Circ. Ag. Ent. n.70/E,18.12.07; Notizia VI06555, 8.1.2008)

CUD2008: Previdenza complementare /1

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CUD2008: Previdenza complementare /2Parte A, Campo 8

Il Campo 8 va sempre compilato in relazione all’adesione ai fondi-pensione (nuova codifica):cod.1 - per i soggetti con deducibilità dei contributi versati per un importo non superiore a euro 5.164,57;cod.2 - per i soggetti iscritti a fondi-pens.ne in squilibrio finanziario;cod.3 - per i lavoratori neo-occupati dopo 1.1.2007.cod. 4 - per i dipendenti pubblici iscritti a forme pensionistiche loro destinate. Nelle Annotazioni (cod. BD): il TFR destinato al fondo.

Qualora nel corso dell’anno, più situazioni condiverso codice: indicazione in Annotazioni (cod. BD) di ciascuna con relativo codice, e nel punto 8: lettera “A”.

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CUD2008: Previdenza complementare /3 I CONTRIBUTI AI FONDI

c.37: NO contributi ai fondi, esclusi dal punto 1, evidenziati nel c.38.

c.38: contributi (diversi dal TFR) versati dal lavoratore e dal datore ai fondi p.ne, esclusi dal punto 1.

c.39: contributi non esclusi dal punto 1, ad es. perché eccedenti il limite di 5.164,57€.

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CUD2008: Previdenza complementare /4 I CONTRIBUTI AI FONDI

c.40: contributi totali versati dal lavoratore di prima occupazione e dal datore, limitatamente ai primi 5 anni di partecipazione ai fondi p.ne. Tale punto va sempre compilato, anche se al punto 8-parte A, c’è

un valore diverso da 3.c.41: totale contributi versati per i familiari a carico.

Annotazioni (cod. AS) distinta indicazione dei contributi del punto 41 per i quali il dipendente ha chiesto al

datore la deduzione. Inoltre, specificare la quota parte compresa nel punto 38 e nel punto 39.

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CUD2008: Previdenza complementare /5 I CAMPI da 101 a 104 per il TFR

101 l’ammontare di Tfr maturato al 31.12.2006, trattenuto presso il datore di lavoro;

102 l’ammontare di Tfr maturato al 31.12.2006, destinato a forme pensionistiche compl.ri;

103 l'ammontare di Tfr maturato nel 2007, trattenuto presso il datore di lavoro o

destinato al Fondo di tesoreria; 104 l'ammontare di Tfr maturato nel 2007,

destinato a forme pens.che complem.ri .I cc. da 101 a 104 vanno sempre compilati, anche in caso di cessazione del rapporto di lavoro, indipendentemente dall’erogazione di somme, da indicare nel punto 94 (Istruz. p.10).

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CUD2008: Dati del dipendente. I 3 Domicili fiscali1) al 1.1.20071.1.2007 Add.ComunaleAdd.Comunale, acconto e saldo, per il 2007;

2) al 31.12.2007 31.12.2007 * * Add.RegionaleAdd.Regionale, solo saldo, solo saldo, per il 2007;* o alla data di cessazione del rapporto

3) al 1.1.20081.1.2008 Add.ComunaleAdd.Comunale, acconto e saldo, per il 2008.2) e 3) DA INDICARE SOLO SE DIVERSI DA 1)

1)

2)

3)

Regola decorrenza variazioni (art.58,c.1, DPR 600): dal 60°giorno succes.voRegola decorrenza variazioni (art.58,c.1, DPR 600): dal 60°giorno succes.vo

Domicilio fiscale del Non-residente (art.58, c.2, DPR n.600/73)Domicilio fiscale del Non-residente (art.58, c.2, DPR n.600/73)

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CUD2008: PRO-MEMORIA sulle ADDIZIONALIAddizionale ComunaleAddizionale Comunale• pubblicazione delibera comunale su www. finanze.it (efficacia)…• … entro il 31 dicembre 2007, per l’acconto ed il saldo 2008;• in assenza di pubbl.ne tempestiva: vale la delibera per il 2007;• domicilio rilevante: al 1° gennaio dell’anno di riferimento;• acconto: 30% imposta (imp.le x aliq.ta) sul reddito anno prec.te; condizione: il reddito anno precedente > soglia esenz.ne; (se solo a conguaglio il reddito imponibile > esenzione: il prelievo avviene solo a saldo per il totale dovuto); trattenuto in 9 rate, da marzo; non si liquida né si trattiene per i cessati nel 2007;• saldo in rate da 9 a 11, dal mese succ.vo al cong. fino a novembre.Addizionale RegionaleAddizionale Regionale•pubblicazione con efficacia immediata dei provvedimenti;•domicilio rilevante al 31.12.anno rif.to o alla data di cessazione,•saldo in rate da 9 a 11, dal mese succ.vo al cong. fino a novembre.

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CUD2008: l’Addizionale comunale /1 Circ. Ag.E. n.15/E

16.03.2007, cap.3

c.10 : Add.comunale “effettivamente” trattenuta in acconto per l’anno 2007(anche se inferiore al c.7-bis del CUD2007...).

c.11 : Add.comunale dovuta a saldo per il 2007 sul totale dei redditi certificati, con esclusione di quelli a tassazione separata o a ritenuta a titolo d’imposta (tratt. in 9,10,11 rate).

c. 13 : Add.comunale dovuta a titolo d’acconto per il 2008 sul totale dei redditi certificati, con esclusione di quelli a tassazione separata o a ritenuta a titolo d’imposta (l’acconto per il 2008 sarà trattenuto in 9 rate).

cc.10,11-13: solo in rif.to a Comuni con Addiz.le

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CUD2008: L’Addizionale comunale /2 LA CESSAZIONE DEL RAPPORTO NEL 2007 LA CESSAZIONE DEL RAPPORTO NEL 2007

Cc. 6, 11, 13: importi trattenuti in unica soluzione nel 2007.Nelle annotazioni (cod. AL): l’informazione che gli importiindicati nei punti 6, 10 e 11 sono stati interamente trattenuti.

Va calcolata l’Addiz.le Comunale effettivamente dovuta sui redditi erogati nell’anno. In particolare: - c.10: l’add.comunale effettiv.te tratt.ta in acconto (3860);- c.11: l’add.comunale effettiv.te tratt.ta a saldo (3816);- c.13 (acconto per il 2008): non compilare.

* Se l’add.comunale dovuta sulle retribuzioni corrisposte é inferiore all’acconto certificato nel CUD per l’anno precedente (es. c.7-bis CUD2007), indicare al c.10 tale minore importo effettivamente trattenuto, al netto, di quanto eventualmente restituito.

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SITUAZIONE d. SOSTITUTO NEL 2008Conguaglio a dicembre 2007, rit.te da genn. 08 11 rate Addiz. Regionale su redditi 2007

riferimento domicilio fiscale al 31.12.2007 11 rate saldo Addiz.Comunale su redditi 2007,

riferimento domicilio fiscale al 1.1. 2007 9 rate acc.to Addiz. Comunale per i redditi

2008, riferimento domicilio fiscale al 1.1.2008.Acc.to:cod.3847 / cod.cat.le / 00MM / AAAASaldo: cod.3848 / cod.cat.le / 00MM / AAAA

CUD 2008: L’Addizionale Comunale /3

Ris.n.368/E/2007Notizia VI06472 19.12.2007

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CUD2008: Dati Assistenza fiscale

Annotazione AM: Rimborsi effettuati dal sostituto a seguito di assistenza fiscale: credito Irpef rimborsato (…), credito addizionale regionale rimborsato (…), credito addizionale comunale rimborsato (…).Annotazione BA : Dati relativi agli acconti versati in sede di assistenza fiscale. Primo acconto IRPEF: sostituito, importo (…); coniuge, importo (…). Secondo o unico acconto IRPEF sostituito, importo (…); coniuge, importo (…). Acconto addizionale comunale all’IRPEF: sostituito, importo (…); coniuge, importo(…).

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CUD2008 LE DETRAZIONI Art.12 e LE DETRAZIONI Art.12 e Art.13Art.13 /1

c.30:c.30: è l’importo totale delle detrazioni per coniuge e familiaritotale delle detrazioni per coniuge e familiari a carico di cui all’art. 12 del TUIR.

c.31:c.31: é la detrazione per lavoro dipendentedetrazione per lavoro dipendente di cui all’art.13 del TUIR.La detrazione minima nei rapporti a t.po det.to o a t.po

indet.to inferiori all’anno (inizio o cessazione del rapporto in corso d’anno), va ragguagliata anche al periodo di lavoro: indicare nelle annotazioni (cod. AN) che si potrà fruire d. detrazione per l’intero anno nella dichiarazione, sempreché non già attribuita, su richiesta, dal sostituto o da altro datore e risulti effettivamente spettante. (v. anche C.re n.15/E/2007, par. 2.3)

Qualora il percipiente abbia comunicato altri redditi al sostituto, questi deve tenerne conto ai fini delle detrazioni degli artt.12 e 13 del TUIR ed evidenziarli nelle annotazioni (cod. AO), indicando distintamente il reddito dell’abitazione principale, se ricompreso nell’ammontare comunicato.

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CUD2008 LE DETRAZIONI Art.12 e LE DETRAZIONI Art.12 e Art.13Art.13 /2

In caso di pluralità di rapporti di lavoro nel corso dell’anno, dare l’informazione per ogni rapporto.

Il massimo periodo totale non deve eccedere giorni 365.

REGOLE PER IL RAGGUAGLIO A GIORNI per la detrazione ex art.13: Circolari n.326/E/1997; n.3/E/1998, richiamate dalla Circolare n.15/E/2007, par.1.5.1.

c.3c.3: nelle Annotazioni (cod. AI) dare indicazione del periodo di lavoro qualora questo sia di durata inferiore all’anno (data inizio e data fine).

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CUD2008: esposizione Bonus incapientiBonus incapienti

• c.255c.255: i 150 € di base, erogati;• c.256c.256: l’ulteriore somma per coniuge a carico nel 2006;• c.257c.257: l’ulteriore somma attribuita per ciascun familiare a

carico nel 2006.Qualora il familiare nel 2006 risulti essere stato a carico di più soggetti, la somma ulteriore é ripartita secondo la percentuale di deduzione per carichi di famiglia per il 2006. Nel caso in cui nel 2006 siano variate le percentuali, occorrerà calcolare la media aritmetica ponderata delle deduzioni attribuite.

c.258c.258: barrato qualora il sostituto non abbia attribuito il bonus in quanto il percipiente ne ha fatto richiesta.

Nel caso in cui il suddetto rimborso forfetario non sia stato erogato per l’incapienza del monte-ritenute di dicembre 2007 indicare nelle annotazioni (cod. BC) tale situazione.

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CUD2008: I 1.200 € per Famiglie I 1.200 € per Famiglie NumeroseNumerose

(art.1, c.15, lett.a, Finanz.ia 2008 – art.12, c.1-bis a) TUIR)- “ulteriore detrazione” dal 2007,- bonus complessivo e unitario,- presenza di un numero di figli superiore a quattro,- non è influenzata dal reddito del beneficiario,- ripartita al 50 per cento tra i genitori non separati,- ripartita in proporzione agli affidamenti tra genitori separati,- ripartizioni fisse per legge, non modificabili dai genitori,- con coniuge a carico, compete all’altro coniuge per tutto l’importo,

- un creditoun credito per quanto non ha trovato capienza nell’Irpef (D.M. futuro).

Il sostituto d’imposta indica nelle annotazioninelle annotazioni del CUD2008 l’ammontare della detrazione erogata che non ha trovato capienza nell’imposta dovuta dal dipendente. (Codice ?...)

(C.re Ag. E. n.1/E, 9 gennaio 2008).

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CUD2008: particolarità dei NON-RESIDENTIparticolarità dei NON-RESIDENTI /1

• domicilio fiscale nel luogo di produzione del reddito;

• in caso d’esenzione totale da ritenuta per le Convenzioni contro le le doppie imposizioni, il rilascio del CUD è facoltativo;• il reddito “italiano” esentato va solo nelle Annotazioni - cod. AJ; (anche nel caso in cui solo una parte del reddito sia esentato da ritenuta) (v. Istruzioni pag.5).

• nuovi campi per i redditi assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta e le relative ritenute (cc. 69, 70, 71).

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CUD2008: Compensi a Non Residenti cc.69-70Compensi a Non Residenti cc.69-70 /2

Collaboratore coordinato continuativo resid.-te all’esteroCollaboratore coordinato continuativo resid.-te all’estero- TUIR art.23, c.2,b) rileva il comp.so erogato da soc.à ital.;- DPR n.600/73, art.24,c.1-ter: riten. a titolo d’imp.ta: 30%;- CM n.3/E/1998 – Circ.29.2000 Direz. Reg. Lombardia: Non sono

dovute le addizionali IRPeF.(*C.re Ag.E.n.34/E/02, p.to 2: se il co.co.co. NR ha il Codice Fiscalese il co.co.co. NR ha il Codice Fiscale ...)

… tassazione anche sec. le Convenzioni contro le Doppie imposizioni

* CO.CO.CO. NON AMMIN.RE: art.15, par.1 (regola …); par.2: lett. a. … b. … e c. … (eccezione…)

EFFETTO della NORMA: tassazione in Italia * AMMINISTRATORE art.16 (dirigenti e componenti CdA )

EFFETTO della NORMA: tassazione in Italia

Ritenuta 30%Compensi al NR

* Superamento della C.re 34/E/2002* Superamento della C.re 34/E/2002

+Annotazione AX

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CUD 2008 Particolarità dei NON RESIDENTI /3

Punto 1: Compensi al Non-residente /1

Istruzione pag.5 e Annotazione AJ ….. Il sostituto d’imposta che facoltativamente rilasci la facoltativamente rilasci la certificazione certificazione (CUD) per (CUD) per redditi esentati da redditi esentati da imposizione in Italiaimposizione in Italia in in quanto il percipiente quanto il percipiente isiede in uno Stato estero con isiede in uno Stato estero con cui è in vigore una cui è in vigore una convenzione per evitare le doppie convenzione per evitare le doppie imposizioniimposizioni in materia di imposte dirette, deve indicare l’importo dei predetti redditi esclusivamente nelle annotazioni (cod. AJcod. AJ).

Nel caso di redditi solo parzialmente esentati da imposizioni in Italia, l’ammontare del reddito escluso dalla tassazione deve essere indicato nelle sole annotazioni (cod. AJ). ….

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CUD 2008 Particolarità dei NON RESIDENTI /4 Punto 1: Compensi al Non-residente /2

… Nota AJ Redditi totalmente o parzialmente esentati da

imposizione in Italia in quanto il percipiente risiede in uno Stato estero con cui è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte dirette: importo (...).

CASI RELATIVI AL CUD:1) Lavoro dipendente: frontalierifrontalieri, ex art.15, c.4 delle

Convenzioni con Austria e Franciacon Austria e Francia…2) Assimilati al lav. dip.te: Collab. coord.cont.vo NON

ammin.re che svolge l’attività nello Stato estero di residenza: co.1, art.15 (v. Circ.Ag.Entr. n.9/E/2001)