la puesta en marcha de la norma interna de control de ... · mentación de los sistemas de calidad....

Este artículo, tercero y último de esta serie, aborda aspectos relativos al control y docu-mentación de los sistemas de calidad. Porque la implantación de la NICC en los despa-chos de auditoría no solo supone implementar procedimientos sino también mecanis-

mos destinados a garantizar que esos trabajos se han ejecutado de acuerdo a las normas y que funcionan correctamente

La puesta en marcha de la norma interna de

control de calidad en los despachos de auditoría (y III)

Especial auditoría

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Esteban Uyarra EncaladoSocio Director de Audinfor

La normaNICC concede una especialrelevancia al control y revisión de lacalidad.Nobastaconhacerlascosasbien,sinoquesehadeverificaryde-

jar constancia de que realmente han sidohechas conforme a las políticas y procedi-mientos de calidad, y que el sistema esadecuado y funciona.Para lograrlo, la nor-ma contempla dos niveles; uno relativo alcontrol de calidad, a llevar a cabo durantelarealizacióndelosencargosy,otro,sobrela verificación a posteriori del sistema con-sideradocomountodo.

Elprimero,relacionadocon laejecuciónde los trabajos, tiene un carácter continuo,consustancial con la práctica de la audito-ría,mientras que el segundo, se realiza amodo de auditoría o seguimiento del siste-madecontroldecalidad (SCC).ElGráfico1 ilustra los diferentes niveles de control yseguimiento de la calidad que se contem-planenlanorma.

En los apartados siguientes, y de con-formidadconlaNICC,seabordandeformadiferenciada los dos tipos de control de lacalidad.

CONTROL DE CALIDAD DE LOS ENCARGOS

Loscontrolesdecalidadarealizardurantelafasedeejecucióndelostrabajosdeaudito-ría,ypreviosalaemisióndelinforme,secla-sificanentrestipos:

1. Supervisióndelencargo.

2. Revisióndelencargo.

FICHA RESUMEN

Autores: Esteban Uyarra Encalado

Título: La puesta en marcha de la norma interna de control de calidad en los despachos de auditoría (y III)

URL: http://partidadoble.wke.es/6665d5d

Resumen: Este artículo, tercero y último de la serie dedicada a la puesta en marcha de la nueva normativa de control de calidad en los despachos y firmas de auditoría (NICC), aborda de forma práctica el proceso de control de calidad tanto de los trabajos como del propio sistema de calidad, examinando los aspectos principales que han de formar parte del manual de calidad.

Palabras clave: Auditoría. Pequeñas y medianas firmas. Calidad. Normas técnicas de auditoría. NICC1. ISQC1

Abstract: This article, third and last of the series dedicated to the implementation of the new quality control regulation on auditing firms (NICC), focuses on the practical process of quality control in works and within the own quality system itself, examining the main aspects that must be part of any quality manual.

Key words: Au dit. Small and medium firms.Quality. International standards on auditing. NICC1. ISQC1.

La primera y segunda parte

de este artículo en

www.partidadoble.es

CONSULTE

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especial auditoría nº 236 octubre 2011

3. Revisióndecontroldecalidaddelencargo(EQCR).(1)

Acontinuación, se describe cadaunodeestosprocesosquehandeconstardeformaexplícita en elmanual de control de calidaddelquedebendisponerauditoresyfirmas(2).

Supervisión del encargo

Definición

Proceso de control destinado a propor-cionar una seguridad razonable de que la planificación, la ejecución y la supervisión

(1)Acrónimocorrespondientea suexpresiónanglosajonaEngagementQualityControlReview.(2)Como en los anteriores artículos, los comentarios yreferencias expuestos en éste están referidos a las pe-queñasymedianasfirmasdeauditoría,noporquelanor-ma sea diferente sino porque su aplicación en ellas esobviamentediferentea lade lasgrandessociedadesdeauditoría.

del trabajo se han realizado cumpliendo con las Normas Técnicas de Auditoría(3).

La NICC amplía el concepto anteriorcuando indica (A34) que “la supervisión de un encargo comprende lo siguiente:

- El seguimiento del progreso del encargo(A34).

- Laconsideracióndelacompetenciaydela capacidad individual de losmiembrosdelequipodelencargo,de lasuficienciadel tiempo disponible para ejecutar sutrabajo, de su comprensión de las ins-trucciones, así comode la ejecucióndeltrabajodeacuerdoconelenfoqueplanifi-cadoparaelencargo.

- El tratamientode lascuestionessignifica-tivas que surjan durante el encargo, laconsideracióndesurelevanciaylamodifi-caciónadecuadadelenfoqueplanificado.

- La identificación de las cuestiones quedeben ser objeto de consulta o conside-ración pormiembros del equipo del en-cargoconmayorexperiencia”.

Alcance

Aefectosprácticos, la supervisióndelen-cargohacereferenciaalosestosaspectos:

- Vigilar el grado de avance del trabajo alobjetodeconocersisealcanzaránlasfe-chas previstas de terminación y entregadeinformes.

- Controlarelnúmerodehorasincurridasysucomparaciónconlasprevistas.

- Identificar y resolver los problemas so-brevenidos y no previstos en la fase deplanificación, lo que se logramedianteunaadecuadacomunicaciónylacelebra-ción de reuniones periódicas de segui-mientodelostrabajos(4).

- Verificar que las instrucciones y procedi-mientos planificados han sido adecuada-menteentendidosypuestosenpráctica.

(3)NormaTécnicaControldeCalidad(NCC1993)artículo2.e.yNormasTécnicas(NTA1991)artículo1.4.10.e.(4)Unaprácticaaconsejablees la instauracióndereunio-nesperiódicasdel socio con los responsables o jefes deequipodelosencargosasignadosalobjetodecomentarlasituaciónyelgradodecumplimentacióndelosmismos.

TA B L A 1

G R Á F I C O 1

ALCANCE NOMBRE DESCRIPCIÓN

Encargos

Supervisión y revisión de los encargos

A realizar por los responsables del trabajo durante la ejecución de los encargos para garantizar el cumplimiento de las normas de control de calidad y la corrección de los informes de auditoría.

Revisión control calidad del encargo (EQCR)(1)

Proceso de verificación complementario a realizar por otro auditor sobre aquellos encargos previstos en la normativa en vigor o sobre los que la firma establezca.

Sistema Control de Calidad (SCC)

Seguimiento SCCProceso realizado por la propia firma para verificar que el sistema de control de calidad es pertinente, adecuado y funciona.

Control externo SCCCuando es realizado por el ente regulador, las corporaciones profesionales o empresas certificadoras de calidad.

Controlexterno SCC

SeguimientoSCC

Revisión controlcalidad encargo (EQCR)

Supervisión y Revisión encargos

La puesta en marcha de la norma interna de control de calidad en los despachos de auditoria (y III)

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- Modificar, caso de ser necesario, las ci-fras de Importancia Relativa (IR) y deErrorTolerables (ET)poráreasy lases-tablecidas para las fases de trabajo yemisióndeinformes.

- Realización de las tareas previstas y lasupervisiónporpersonalconmayorrangoy experiencia dejando constancia en lospapelesde trabajo sobrequién y cuándohansidohechosyrevisados.

- Identificaraquellasmateriasquerequie-ranconsultastantointernascomoexter-nas.

- Decidir la colaboracióndeexpertos inde-pendientessobreasuntosajenosaconta-bilidadyauditoríadelosquecarezcamosdeconocimientosyexperiencianecesaria.

- Resolver situaciones sobrevenidasde in-dependencianodetectadasenlafaseini-cialobiendeaquellasotrasque impidancontinuarconeltrabajo.

- Adoptardecisionesrespectoacambiosenlosprocedimientosprevistos.

- Identificar incumplimientos o limitacionesal alcancequedeban ser estudiadosporelsocioencargadoparasucomunicaciónalcliente.

Lasverificacionesanterioreshandeque-daradecuadamentedocumentadasenlospa-pelesdetrabajobienporelpropiosociores-ponsableopor losmiembrosdelequipopro-fesionalseacuerdoasurangoyresponsabili-dadesasumidas.

Revisión del encargo

Definición

Larevisióndelencargoseentiendecomoelprocesodeverificaciónpermanentede losencargos,tantoporpartedelpersonalasigna-doalosmismoscomoporlosjefesdeequipoyauditores firmantes,quepermitagarantizarquelostrabajossehanrealizadodeacuerdoalosprocedimientosprevistosydeconformi-dadconlasnormastécnicas.

LanormaNICCconcreta ladefiniciónan-terioralindicar(A35)quelarevisiónconsisteenverificarsi:

- Eltrabajoseharealizadodeconformidadconlasnormasprofesionalesylosreque-rimientosnormativosaplicables.

- Sehanplanteadolascuestionessignificati-vasparaunaconsideraciónmásdetallada.

- Sehanrealizadolasconsultasadecuadasy lasconclusionesresultantessehando-cumentadoeimplementado.

- Sehaderevisar lanaturaleza,momentode realización y extensión del trabajorealizado.

- Seacreditanlasconclusionesalcanzadasconeltrabajorealizadoysiésteestáade-cuadamentedocumentado.

- Sehanobtenidolasevidenciassuficientesyadecuadasparasoportarelinforme.

- Sehanalcanzadolosobjetivosdelospro-cedimientosdelencargo.

Alcance

Elprocesode revisiónde los trabajosesunalaborconsustancialconlaprácticadeau-ditoría.Todoslosauditoresenmayoromenormedidaverificanlacorrectarealizacióndelostrabajos y revisan las conclusiones alcanza-dassobrelasquehandebasarsusinformesdeauditoría.Sinembargo,enmuchasocasio-nes, no se deja constancia suficiente de lasrevisionesrealizadas.

Otrode los conceptosa considerar es laverificacióndequeeltrabajodelosmiembrosdel equipo conmenos experiencia ha sidoadecuadamente revisado por losmiembrosdel equipodel encargo conmásexperiencia(NICC33).

Revisión del encargo por el socio responsable

Lanormaprestaespecialatenciónalare-visiónque,previaalaemisióndelinforme,hade realizar el socio responsableal objetodeverificarquesehancumplimentadolosproce-dimientosplanificados,yquelohansidocon-formealosestándaresdecalidaddelafirmaparalocualcomprobaráque:

- Sehancompletadolosprogramasdetra-bajo.

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- Las conclusiones y comentarios alcanza-dossobrelasdiferentesáreas,sonclarasy suficientemente soportadaspor las evi-denciasqueconstanenladocumentacióndeauditoría.

- Sehadocumentadoadecuadamenteyseha dejado constancia de la realización ysupervisióndelostrabajos.

- Sehanalcanzadolosobjetivosdeaudito-ría tantogenerales comoparticularesporáreas.

Losresultadosdelarevisióndelsociohandequedarreflejadosenlospapelesdetraba-jo, así como los incumplimientos o deficien-ciasdetectadasysucorrespondienteregulari-zaciónposterior.

Lasnuevastécnicasinformáticaspermitenalsociorealizarelprocesoderevisiónduran-telarealizacióndeltrabajomedianteelcierredeáreasosecciones,loquecontribuyeaunamenor carga final de trabajodel socio y, portanto,aunarápidaemisióndelinforme.

Losprocedimientosyformulariosaaplicarenelprocesoderevisiónporelsociohandeestarclaramentedescritosenelmanualdeprocedi-mientosdelafirma.Enestesentidoseaconsejadiseñarcuestionariosderevisiónendondecons-tenlosextremosaverificarporelsocio.

Revisión del control de calidad del encargo

Definición

La revisióndel control de calidaddel en-cargo (EQCR) hacereferenciaal:

Proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con an-terioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la

formulación del informe. El proceso de re-visión de control de calidad del encargo es aplicable a las auditorías de estados fi-nancieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de audito-ría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad del encargo.

Esta revisión,que representaunade lasprincipales novedades respecto a la normatécnicadecontroldecalidadde1993,hacereferenciaaunapráctica(Second partner re-view) habitualenlasgrandesymedianasfir-mas, por la que otro socio no relacionadoconelencargoyantesde laemisióndel in-forme, revisa el trabajo realizado por otro afindeaportarunmayorgradodeconfianzayseguridad.

La revisión de control de calidad del en-cargono sustituyea la revisiónqueel socioresponsable hade realizar sobre su trabajo;simplemente, supone un control adicionaldestinadoaaportar unmayorgradode con-fianza en cuanto que el informe a emitir sebase en conclusiones y juicios debidamenteacreditadosporevidenciasdeauditoríayqueeltrabajoseharealizadoconformeanormastécnicas.

Mención en la NICC

Tal y como semuestra en el cuadro si-guiente, laNICCconcedeunaespecial rele-vanciaaestemecanismode control dadoelnúmeroderequerimientosdedicadosaltema(10)ydelmaterialcomplementario (11) (A41aA53)(5).

Ámbito de aplicación de las revisiones de control de calidad de los encargos (EQCR)

LanormaNICCpublicadaporel ICACelpasadomesdediciembre,ensurequerimien-to35, limita laobligatoriedadderealizarestecontroladicionalalasempresascotizadas,sibienydeacuerdoaloindicadoenelaparta-do g) de los criterios de interpretación de laNormaNICC1parasuaplicaciónenEspaña,matizaelámbitodeaplicaciónalseñalar:

Las actuaciones y los procedimientos es-tablecidos para quienes auditen entidades

(5)ElpuntoA51dedicadoalsectorpúblicoestásuprimido.

TA B L A 2

ÁREA- DESCRIPCIÓN Nª REQUERIMIENTO

Revisión de control de calidad de los encargos (EQCR).

- Objetivos, definición y alcance. 35,36,37, 38

- Criterios para la selección de revisores de control de calidad de los encargos. 39,40,41

- Documentación de la revisión de control de calidad del encargo. 42

- Diferencias de opinión. 43,44


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emisoras de valores admitidos a negocia-ción en mercados secundarios oficiales será igualmente de aplicación para quie-nes auditen entidades de crédito y socie-dades de seguros y los grupos en que és-tas se integren, es decir las entidades a las que se refiere la letra a) de la disposi-ción adicional novena de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas(6).

En consecuencia, este apartado de laNICCnoserádeaplicaciónenmuchasfirmasdepequeñadimensión,salvoquetenganen-tre su cartera encargos de fondos de inver-sión(7).Noobstante,enelapartado35.bdejalapuertaabiertaparaque,acriteriodelafir-ma,seestablezcansituacionesenlasquedeformavoluntaria,serequierarealizarlasrevi-sionesEQCR.Comoejemplo,acontinuaciónserelacionanalgunasde lassituacionesquepodríandarse(8):

- Comomedidade salvaguardaante ame-nazassignificativasqueafectenalainde-pendenciadelsocioporsusrelacionesfa-miliares,comercialesodeotrotipoconlaentidadauditada.

- Paramitigar situaciones de incompatibili-dadtalescomolaposiblefamiliaridadpro-vocada por la prolongada dedicación almismo cliente o por la relevancia de sushonorarios respecto al total de ingresosdeldespacho.(9)

(6)Ladisposiciónadicionalnovenarelativaalaconsidera-cióndeempresasdeinteréspúblicoincorporadaporlaley12/2010de30dejunio,sustituidaenelTRLACporelartí-culo2(Definiciones)apartado5a)señalaqueseentende-rácomoempresadeinteréspúblico,“lasentidadesemiso-ras de valores admitidos a negociaciónenmercados se-cundarios oficiales de valores, las entidadesde crédito ylas entidadesaseguradoras sometidas al régimende su-pervisiónycontrolatribuidoalBancodeEspaña,alaCo-misiónNacional delMercadodeValores y a laDirecciónGeneral deSegurosyFondosdePensiones,así comoalosorganismosautonómicosconcompetenciasdeordena-ciónysupervisióndelasentidadesaseguradoras”.(7) La asunción de auditorías de fondos de inversiones,apartedeotrasconsideraciones,suponeademásdelaim-plantacióndecomplejossistemasdecalidad (apartadob.deloscriteriosdeadaptacióndelaNICC1)ydelapubli-caciónanualdelosinformesdetransparenciaprevistosenelTRLAC,elrealizarlarevisióndecontroldecalidadparaeste tipode trabajos.Todoelloprovocael lógico rechazodeeste tipode trabajosporpartede laspequeñas firmasenfavordelasgrandes.(8)LarelaciónsehatomadodelaNICC(A41)comodelapropuesta en las páginas45 y 46de laGuide toQualityControl forSmall- andMedium-SizedPractices (third edi-tion)publicadaporelIFACelpasadomesdeagosto.(9)ElProyectodeReglamentodelaLACpublicadoelpa-sadomesdejulio,proponeelporcentajedel20%parafir-masconmenosdeseissociosmientrasqueparaelrestolofijaenel15%.

- Dudas fundadas sobre la continuidad delaentidad.

- Complejidaddel encargoo del sector enelqueoperaque,siempredentrodecier-toslímites,pudieraexcedernuestracapa-cidadyconocimientos.

- Por los riesgos generales y particularesidentificados en la fase de investigaciónpreviaalaaceptacióndelencargo.

- Queelriesgodeltrabajohayaaumentadodurante el encargo, por ejemplo, cuandoel cliente sea objeto de una adquisiciónparaobtenerelcontroldelaentidad.

- Inquietud entre losmiembros del equipodel encargo en cuanto a que el informepuedanoseradecuadoalascircunstan-cias.

- Porestarlaentidadsujetaaregulacionesynormativasespeciales.

- Número, importancia y tipología de losusuariosdelascuentasanualesauditadas.

- Existenciadeunimportantelitigioencon-tra de la entidadauditadaquenoestabapresente durante el proceso de acepta-cióndelencargo.

- Conflictos entre los socios o reclamacio-nesimportantespresentadasporlaAdmi-nistraciónoporterceros.

- Por los riesgos asumidos debido a tran-saccionesmuy complejas y especializa-das,comoporejemplo,derivadosycober-turas, compensaciones de acciones, ins-trumentos financieros pocousuales, con-solidacióncomplejaobienpor laexisten-ciadecontingenciasrelevantes.

Los resultados de la revisión del socio

han de quedar reflejados en los papeles

de trabajo, así como los incumplimientos o

deficiencias detectadas y su

correspondiente regularización posterior

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- Limitacionesalalcancesignificativastantoimpuestaspor el cliente comosobreveni-dasduranteeltrabajodeauditoría.

- Por ladetecciónde incumplimientos rele-vantes,olaaparicióndeerroreseirregu-laridadesimportantes.

- Desacuerdos significativos con la empre-sarespectoainterpretacionesdelasnor-mas contables o limitaciones al alcancedelaauditoría.

- PorhabersidorevisadasporelICACyre-quieranseguimientoposterior.

De la relaciónanteriorsepuedenselec-cionar aquellasque, dependiendode la ca-suísticadecadafirma,deberíansercontem-pladascomojustificativasderealizaresteti-po de revisión. Determinadas situacionesconflictivasalasquehicealusiónenmian-terior artículo, como el de la relevancia delos honorarios pueden, dentro de ciertos lí-mites,resolversemedianteestemecanismo.

Enlosdespachosquecuentenconmásdeun socio, estemecanismode control puedeser relativamente fácil de llevar a cabo. En

cualquiercaso,cuandounencargoestésujetoarevisióndecalidad,deberásercontempladoen el PlanGlobal de auditoría, indicando elmotivoquelojustifica,alcancedelarevisiónyelnombredelapersonaquelohaderealizar.

Naturaleza, fecha y alcance de la revisión

El contenido y alcancede la revisiónde-penderá de la complejidad y causas que lajustifican.Nose revisa toda laauditoría sinoaquellos aspectos esenciales y, comomíni-mo,lossiguientes(NICC37):

- Discusiónconel responsable respectoalosaspectosmássignificativosdelencar-go.

- Cuentas anuales o estados financierosobjetodelencargo.

- Conclusionesporáreas.

- Suficienciadelasevidenciasobtenidasenlasdiferentesáreas.

-Examen y verificación de la suficiencia delasáreassignificativas.

- Examen de los riesgos de auditoría y laformaenquehansidoevaluadosyconsi-deradosenelproceso.

- Incumplimientosidentificadosynoregula-rizadosmediante losajustesyrecla-sificacionespropuestos.

- Examen de los riesgos de auditoría y laformaenquehansidoevaluadosyconsi-deradosenelproceso.

- Incumplimientosidentificadosynoregula-rizadosmediante losajustesyrecla-sificacionespropuestos.


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- Revisión selectiva de la documentacióndeauditoría relativaa juicios importanteshechos por el equipo de trabajo y a lasconclusionesalcanzadas.

- Si se han realizado los procesos de su-pervisióndelencargoysiquedaconstan-ciadelmismoen ladocumentaciónde laauditoría.

- Verificación del contenido y adecuacióndelinformedeauditoríapropuesto.

Enelcasodetratarsedeempresascotiza-das,decrédito,aseguradorasuotrasdeinteréspúblico,ademásdelosaspectosanteriores,sedeberánexaminarlossiguientes(NICC38):

- Laevaluacióndelaindependenciadelen-cargo por parte del personal participanteensurealización.

- Si las consultas técnicas que se hayanformulado se han planteado, resuelto eimplementadoconformealasprescripcio-nesdelmanualdecalidad.

- Calificaciónde losriesgosprevistosyso-brevenidos así como la forma con quehansidocubiertos.

- Eltratamientodadoporelauditoralasnoconformidadese incumplimientosenrela-ción con la ImportanciaRelativa y ErrorTolerableestablecidosenlafasedeplani-ficación.

- Si la documentaciónexaminadaes perti-nente, coherente y suficientepara sopor-tarlasconclusionesalcanzadas.

Para la realización del proceso de revi-sión,sesugiereutilizarcuestionariospredise-ñadosenlosqueconstenlosaspectosycon-sideracionesaverificar(10).

Larealizacióndelprocesoderevisiónsellevaráacaboantesde laemisióndel infor-me, y siempreque seaposible seaconsejarealizarlo durante el transcurso del trabajopara corregir o regularizar los posibles in-cumplimientosodeficienciasquepuedaob-servarelrevisor.

(10)El anexo F de laGuía del IFAC emitida el pasadoagostoantescitada(págs.81y82)contieneunformularioquepuedeservirdebaseparaprepararelmodeloaincor-poraralmanualdecalidad.

Comosehaindicadoanteriormente,lare-visión de control de calidad del encargo enningúncasoni reducenisustituye larespon-sabilidad asumida por el socio responsabledeltrabajo.

Criterios para la selección de los revisores de control de calidad

Obviamenteunatareadeestaenvergadu-radebeserrealizadaporotroauditorquenosólodispongadelahabilitaciónadministrativacomomiembro delROAC, sino que cuente,entreotras condicionesyhabilidades, con laexperiencia, conocimientos y criterios sufi-cientesen relaciónconel tipodeempresaysectorobjetoderevisión.

Otras consideraciones relativasal revisorson:

- Hade ser independiente respecto al tra-bajoa revisar,por lo tantonodebe inter-venirniensuplanificaciónniensuejecu-ción.

- Esposible dirigirle consultasal objeto deevitarconflictosulteriores.

- Hadeserobjetivo,locualpuedesuponerunproblemadebidoarelacionesjerárqui-casodeotrotipo.

- Casodeexistirdudasrespectoasuobje-tividad sedesignaría a otro auditor de lafirma,aunoexternoopertenecientea laredenlaquelafirmaestéintegrada.(11)

- Ha de disponer de la disponibilidad detiempo suficienteparaprestar el servicio,sin que la fecha prevista de emisión seveaafectada.

- Cuando la capacidaddel revisor, su faltadedisponibilidadodeobjetividad le impi-danrealizarsulabor,deberásersustituidoporotroauditor.

Consideraciones para las firmas de pequeña dimensión

ElmecanismoEQCRpuederesultarexce-sivoparafirmaspequeñas,siéndolesdeapli-caciónloestablecidoenlaNICC(A50):

(11)Unadelasmuchasventajasqueaportalapertenenciaaunareddeauditoreseslaposibilidaddecontarconaudi-toresquepuedenprestarserviciosdeEQCR.

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Cabe la posibilidad de que no resulte facti-ble, en el caso de firmas de auditoría que cuentan con un número reducido de so-cios, que el socio del encargo no participe en la selección del revisor de control de ca-lidad. Cuando un profesional ejerciente in-dividual o una firma de auditoría de peque-ña dimensión identifiquen encargos que re-quieren una revisión de control de calidad, se pueden contratar personas externas de-bidamente cualificadas. Como alternativa, algunos profesionales ejercientes indivi-duales o las firmas de auditoría de peque-ña dimensión pueden considerar adecuado recurrir a otras firmas de auditoría para fa-cilitar las revisiones de control de calidad de los encargos.

Cuandosecontratepersonalexterno,estesedeberáatenera loscriteriosdehomologa-ción comentados en el apartado anterior, ycomprometersecon losdeberesdeconfiden-cialidadysecretoprofesional.

Lapertenenciaaredesdeauditorespue-deserdegranutilidadcaraalaselecciónderevisoresEQCR.

Contenido del informe de revisión

Elinformeaemitirporelrevisorvariarádeacuerdoalalcanceycomplejidaddelencargoy constará, almenos, de los siguientes as-pectos:

- Nombredelrevisor.

- Alcanceyobjetodelarevisión.

- Trabajorealizado.

- Relación y relevancia de las consultasevacuadasporelrevisor.

- Áreasyriesgossignificativos(siloshubiera).

- Conclusionesyafectaciónde lasmismasenelinformeaemitir.

- Conflictos, divergencias de opinión y suresolución.

- Comentariosdelresponsabledelencargo,siprocede.

- Recomendaciones,siprocede.

- Fechadeemisióndelinforme.

- Firma tanto del revisor comodel respon-sabledelencargo.

Resolución de conflictos y divergencias de opinión(12)

Enel casodeproducirsediscrepanciasodiferenciasdeopiniónentreelrevisoryelrevi-sadosobrelarelevancia,interpretaciónyeva-luacióndadasalasmateriasobjetodeverifica-ción, el sistemadecontrol de calidad internodeberácontemplarlasmedidasaadoptarparasu resolución, unade las cuales sería la for-mulacióndelasconsultastécnicaspertinentes,tanto internascomoexternas.Laemisióndelinformedeauditoríaestaráportantocondicio-nadaalaresolucióndellasdiscrepancias.

Tantolasposturasyargumentosobjetodediscrepancia como la solución asumida, de-beránconstarenladocumentacióndeaudito-ríadelencargo.

Documentación de la revisión

Tal y comoestablece la normaen su re-querimiento 42, los procesos de revisión decalidaddel encargodeberán contener la do-cumentación acreditativa sobre el alcance yconclusionesobtenidasenelproceso,ysiés-tas han sido consideradas en el informe deauditoríafinal.

Ladocumentacióndelarevisiónconstaráen los papeles de trabajo del encargo comoevidencia de los controles y supervisionesrealizadas.Entodocaso,esaconsejablequeen los registrosdecalidad,contempladosenlaúltimaseccióndeesteartículo,se recojan

(12)Muchasdiscrepanciasdeopiniónpuedenevitarsean-ticipadamentesielrevisorrealizaverificacionesduranteeltranscursodeltrabajo.

El EQCR puede resultar excesivo para

firmas pequeñas, por lo que cuando estas

tengan encargos que requieren una

revisión de control de calidad, podrán

contratar personal externo


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larelacióndelasrevisionesdecontroldecali-dadrealizadasenelejercicio.

SEGUIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

LanormaNCCde1993 ya contemplabaelprocesodeverificación referidoal sistemadecontroldecalidad.Lanovedadconsisteenlamayorrelevanciaydesarrolloquelanuevanormaconcedeaesteproceso,loqueprovo-canopocasdudasenmuchosdespachos yfirmasdeauditoríaquelohandeplasmarensussistemasdecontroldecalidad.

Su tratamiento en la NICC

Eldesarrollodeestasecciónenlanormaconstade9requerimientosyotros tantosdematerialcomplementario(A64alA72).

Definición

Lanormadecalidadde1993ensuapar-tado2.f lo define comoel procesodiseñadopara“proporcionar mediante inspecciones pe-riódicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implan-tados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos básicos de control de calidad”.

El apartado3.9 de lamismanorma con-creta la anterior definiciónal señalar quedi-choproceso“se instrumentará a través de un programa sistemático a desarrollar por el au-ditor de cuentas, que contempla el examen a posteriori interno o externo de todo o parte de los procedimientos más importantes de los

trabajos, con el propósito de asegurarse el re-gular cumplimiento de los objetivos de control de calidad”.

Consideraciones específicas para firmas de pequeña dimensión y auditores individuales

En relación con la aplicaciónde laNICCenlasfirmasdepequeñadimensiónyaligualquepara lasrevisiones de control de calidad de los encargos (EQCR),señala(A68):

En el caso de firmas de auditoría de pe-queña dimensión, los procedimientos de seguimiento pueden tener que ser realiza-dos por las personas responsables del di-seño e implementación de las políticas y procedimientos de control interno de la fir-ma de auditoría, o que participen en la re-visión de control de calidad de los encar-gos. Una firma de auditoría que cuente con un número de personas limitado pue-de elegir recurrir a una persona externa debidamente cualificada, o a otra firma de auditoría, para llevar a cabo las inspeccio-nes de los encargos y otros procedimien-tos de seguimiento. Como alternativa, la firma de auditoría puede llegar a acuerdos para compartir recursos con otras organi-zaciones adecuadas para facilitar las acti-vidades de seguimiento.

Laresponsabilidaddevigilarlaaplicaciónde políticas y procedimientos de control decalidades independientede la responsabili-dad general del control de calidad.En con-secuencia, los auditores individuales o lasfirmas con un único socio auditor, deberán

TA B L A 3

ÁREA- DESCRIPCIÓN Nº REQUERIMIENTO

Seguimiento de políticas y procedimientos de control de calidad de la firma auditora.

- Objetivos, definición, alcance y responsabilidades. 48

Evaluación, comunicación y corrección de las deficiencias identificadas.

- Identificación y evaluación de las deficiencias detectadas. 49

- Comunicación deficiencias. 50

- Recomendaciones y medidas correctoras. 51

- Afectación de las deficiencias detectadas en el informe de auditoría. 52

- Periodicidad, contenido y comunicación de los resultados del seguimiento del sistema de control de calidad

53

- Seguimiento de la calidad en redes 54

Quejas y denuncias

- Políticas y procedimientos 55

- Acciones correctoras y medidas a adoptar 56

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contratarlosserviciosdeuninspectorexter-no que realice las labores de supervisión yvigilancia.

Objetivos

DeacuerdoconlaNICC,lasfirmasdeau-ditoría deben tener establecidas políticas yprocedimientos para verificar que el sistemade control de calidad (SCC) es pertinente,adecuadoyfunciona.

Como objetivos particulares se han deconsiderarlossiguientes:

- Evaluar si en lasactuacionesde la firmase han observado las normas éticas deauditoría y cualquier otra normativao re-gulación que le fuese de aplicación.(Cumplimientonormativa)

- Evaluarsielsistemadegestiónycontroldecalidadestablecidospor la firmaestábiendiseñado,hasidoconvenientementecomunicadoyexplicadoalpersonal,ysihasidoimplantadoeficazmente(Adecua-cióndelsistemadecalidad).

- Verificarqueelsistemadegestiónycontroldecalidadhasidodebidamenteobservadode forma que los encargos de auditoríahansidorealizadosconformealanormati-vaaplicableysehanemitido los informesconforme a las circunstancias. (Cumpli-mientodelsistemadecontroldecalidad).

Desarrollo

Parael logrode losobjetivosanteriores,el alcance del proceso de seguimiento esdoble.Porunapartedelpropiosistemayporotradesuaplicaciónprácticaenlostrabajos.Elprimero,denominadocontinuo,hacerefe-renciaalossiguientesaspectos:

- Gradodecumplimientode laspolíticasyprocedimientosdecontroldecalidad.

- Evaluarelniveldeaceptacióndelacultu-radecalidadentreelpersonal

- Laadecuacióndelaspolíticasyprocedi-mientosdecontroldecalidadinstauradospor la firma (apropiada comunicación ycomprensiónporelpersonal).

- Actualizacióndelosprocedimientosalasnuevasnormasylegislaciones.

- La implantación y aplicación del códigode conducta, con especialmención a laaplicacióndelprincipiodeindependenciasobrelosprocesosdeaceptaciónyconti-nuidaddeclientes.

- Las confirmaciones escritas relativas alcumplimiento de las políticas y de losprocedimientossobrelaindependencia

- Cumplimientodepolíticasyprocedimientosrelativosalaformacióncontinuada.

- Verificacióndelossistemasdeseguridady en especial respecto a los niveles deacceso, conservación e integridad de ladocumentación.

- Aceptación de los informes de revisióndelsistemadecalidadyasunciónde lasrecomendacionespropuestas.

El segundométodo, complementario delprimero, consiste en inspeccionar encargosterminadosconelfinde:

- Evaluar el cumplimiento de la normativay reglamentaciónprofesional y legalquefueradeaplicación.

- Examinar los resultadosde losprocesosderevisiónefectuadossobreelencargo.

- Determinar el grado de cumplimiento delas normas éticas, técnicas y de controldecalidadenlaejecucióndeltrabajo.

- Verificarqueelinformeemitidofueacordeconlascircunstanciasycoherenteconlasconclusionesalcanzadas.

- Identificarlasdeficienciaseincumplimien-tos (no conformidades), proponiendo las

De acuerdo con la NICC, las firmas de

auditoría deben tener establecidas

políticas y procedimientos para verificar

que el sistema de control de calidad (SCC)

es pertinente, adecuado y funciona


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medidasparasucorrecciónconunades-cripcióndetalladadelasmismas.

- Resumireinformarsobrelasconclusionesalcanzadas y las acciones correctoras aadoptar.

Criterio de selección de los encargos a inspeccionar

Respectoaloscriteriosaaplicarenlase-lecciónde losencargosobjetode inspeccióndecalidad,seponderaráatendiendoalossi-guientesaspectos:

- Riesgodelsector.

- Volumendefacturación.

- Añosdecontinuidadconelcliente.

- Resultadoderevisionesexternas.

- Resultadodeseguimientosdelsistema.

El carácter cíclicode losencargosa ins-peccionar dependerádemuchos factores, sibien laNICC sugiere que la supervisión delSCCcontemplealmenosuntrabajoarevisarporsocioyaño.Losciclosycriteriosaaplicardependerán de circunstancias tales comoeltamañodelafirmaylacomplejidaddelosen-cargosrealizados.

Los encargos seleccionados pueden noser comunicados previamente al socio res-ponsableobien,siasíseestablece,concre-tarsepreviamentealiniciodelejercicio.

Perfil de cualificación del inspector de calidad

El proceso, con el alcancemencionado,puedeserasumidoporunempleadodebida-mente cualificado o por un socio designadoporlaDirección.(13)

Enocasiones,biendebidoalescasonú-merodesocios,lafaltadedisponibilidaddeestososimplementeparaevitarsituacionesincómodas entre ellos, se contratará a unprofesional o firma externa para la realiza-

(13)Enalgunasfirmas,lafuncióndesupervisordelacali-dad se asigna a un socio por períodos concretos, porejemplodeunoatresaños;duranteesteperíodose le li-beraparcialmentedeotrasfunciones,siendoélquienela-boraypresentaalrestodelossocioslosresultadosy lasconclusionesalcanzadasenlasinspeccionesrealizadas.

ción de esta función. En el caso de redes,tal función podría ser realizada por sociosdelasotrasfirmas.

Seaquien fuereelquerealice la inspec-cióndelosencargosdeberáconocerlossis-temas de control de calidad y en particular,los requerimientos de la NICC. Si bien losconocimientos de auditoría podrían no sernecesarios,esconvenienteestarfamiliariza-doconsuspeculiaridadesymetodología.

La norma establece una incompatibili-dad de forma que quien realice la inspec-cióndeunencargonohadesernielsocioresponsabledelencargo,niquienrealizara,ensucaso,larevisióndecontroldecalidad(EQCR).

Alcance de la revisión

LainspeccióndelosencargosarealizardentrodelprocesodesupervisióndelSCCno tiene porqué cubrir todas las áreas. Eneste sentido, es aconsejable utilizar crite-riossimilaresalosdescritosenelapartadorelativo a la revisión de control de calidaddelencargo(ECQR).Otrocriterioaadoptarsería el seleccionar las áreas de riesgo obien lasque, como resultadode inspeccio-nesanteriores(internasoexternas),requie-ranespecialatenciónyvigilancia.

Evaluación, comunicación y corrección de las deficiencias identificadas

Durante el proceso de supervisión delSCC, se identificarán deficiencias e incum-plimientosquehandeserconvenientemen-te tratadas. Los aspectos relacionados conlas no conformidades, a incluir dentro delmanualdecontroldecalidadinterno,haránreferenciaa:

La norma establece una

incompatibilidad de forma que quien

realice la inspección no ha de ser ni el

socio responsable del encargo ni quien

realice el control de calidad

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pág


- Cómo graduar su importancia entre le-ves,gravesomuygraves.

- Su carácter recurrente entre sistemáti-casocircunstanciales.

- Sistema de comunicación al socio res-ponsable,a laDirección,al restode lossociosyalpersonaldelafirma.

- Incidencias sobre el informe emitido yaccionesaadoptar.

- Accionesdisciplinariasatomarrespectoa quienes incumplen las políticas y losprocedimientos de la firma, especial-mentecontralosquereinciden.

- Consideraciones a tener en cuenta enlosplanesde formaciónyadiestramien-to.

- Cambios a incorporar en las políticas yprocedimientosdecontroldecalidadpa-racorregirlasdeficienciasobservadas.

Contenido del informe

El informe de supervisión del SCC aemitir, almenos una vez al año, y que de-beráserdirigidoa laDirección,ConsejodeAdministraciónoComitédeSocios,conten-drácomomínimo lassiguientescuestionesiguientestemas(14):

- Una descripción del trabajo realizado,nombredelrevisor,relacióndeencargosyáreasrevisadas.

- Conclusiones alcanzadas como conse-cuenciadelosprocedimientosdesegui-mientoaplicados.

- Descripción de las deficiencias sistémi-casorepetitivas,odeotrasdeficienciassignificativas, así como de lasmedidasadoptadasparasolucionaroparacorre-girdichasdeficiencias.

Documentación

Ladocumentaciónrelativaalosprocesosde inspección, así como los informes, co-

(14)LarelaciónsehatomadodelaNICC(A41)comodelapropuesta en las páginas45 y 46de laGuide toQualityControl forSmall- andMedium-SizedPractices (third edi-tion)publicadaporelIFACelpasadomesdeagosto.

mentarios,relacióndeincumplimientosyac-ciones correctoras,memorandos, recomen-daciones, actas de reuniones, etc., se con-servaránen losarchivosquea talefectosehabilitencomoDocumentacióndeCalidad.

Quejas y reclamaciones(15)

Dentrode la seccióndeseguimientodelSCC,sehadecontemplareltratamientoquelafirmahadedarcuandoseleformulen:

- Quejas y reclamaciones en relación conel trabajo realizado y/o respectoal cum-plimiento de las normas profesionales ode los requerimientos normativos aplica-bles.

- Reclamaciones por incumplimientos delasnormasdecontroldecalidadinterno:

Las quejas y reclamaciones (excluidas las que son claramente insustanciales) pueden provenir de dentro o de fuera de la firma de auditoría. Pueden ser realiza-das por personal de la firma de auditoría, por clientes o por otros terceros. Pueden ser recibidas por miembros de los equi-pos de los encargos o por otro personal de la firma de auditoría (NICC A70).(16)

Eltratamientoadaracadaquejaorecla-mación dependerá del origen y relevanciadelasunto,porloquesuresoluciónserálle-vadaacaboporlapersonaquedispongadelaexperienciayresponsabilidadadecuadas;inclusoenalgunoscasoscomoeldelasde-mandasjudiciales,podríasernecesariocon-tar con el debido asesoramiento legal. Elmanual, aunque de forma sencilla, deberáhacer unamención al procedimiento a se-guir.

Cuandolareclamacióntengarelaciónconposiblesincumplimientosdelsistemadecon-troldecalidad:

(15)Hesustituidoel términodedenunciasutilizadopor laNICCpor el de reclamaciones queenmi opinión resultamásadecuado,encuantoqueelprimerosugiereunacier-taconnotaciónformalodedemandajudicial.(16)Ejemplosdeestetipodereclamacionesinternaspue-den ser los de tipo laboral por remuneraciones, vacacio-nes,promociónoporincumplimientosdeplanesdeforma-ciónasignados.También,aunquenoesfrecuente,puedenpresentarsequejasencuantoalautilizaciónonoapropia-da aplicación de ciertos procedimientos de auditoría. Lanormaensu requerimiento55mencionaque “elpersonalpuedamanifestarsusreservasdeunmodoquelepermitahacerlosintemorarepresalias”.


73


- Seinformaráaldirectororesponsabledecalidaddelafirma.

- Se anotará en un registro específico dereclamaciones de calidad indicando elcontenido, origen y lasmedidas adopta-dasparasuresoluciónyensucasomo-dificación de los procedimientos de cali-dadrelacionados.

- El responsable del encargo objeto de lareclamación no puede haber estado im-plicadodeningunaformaensuejecuciónoensurevisión.

Loanteriorpuedesuponerproblemasenel casode firmasconpocosounúnico so-cio,porloqueesaconsejablecontrataraunprofesionalexternoparaqueresuelvalasre-clamaciones relacionadas con los encargosrealizados.

Incidencia de la red de auditores

Cuandolafirmaparticipeenunared,es-tapuedeinstaurarsistemasdecontroldeca-lidadcomunes,talycomoseñalalaNICCensurequerimiento54:

Algunas firmas de auditoría funcionan co-mo parte de una red y, por congruencia, pueden implementar sus procedimientos de seguimiento para toda la red. Cuando las firmas de auditoría pertenecientes a una red funcionen bajo políticas y proce-dimientos de seguimiento comunes dise-ñados con el propósito de cumplir esta NICC, y confíen en dicho sistema de se-guimiento, las políticas y los procedi-mientos de la firma de auditoría requeri-rán que: (a) Por lo menos una vez al año, la red comunique el alcance global, la ex-tensión y los resultados del proceso de seguimiento a las personas apropiadas de las firmas de la red; y (b) La red co-munique con prontitud cualquier deficien-cia del sistema de control de calidad que se haya identificado a las personas apro-piadas de la o las correspondientes firma o firmas de la red, de forma que se pue-dan adoptar las medidas necesarias, con el fin de que los socios de los encargos de las firmas de la red puedan confiar en los resultados del proceso de seguimien-to implementado en la red, salvo que las firmas de auditoría o la red aconsejen otra cosa.

Puesta en marcha

Comoyaindiquéenmiprimerartículo,elrequerimiento 10 de la NICC donde debíaconstar la fecha de entrada en vigor de lanormaestásuprimido.Laúnicareferenciaesladel1deoctubrede2012comofechalími-teparalatotalimplantacióndelanorma.Enconsecuencia, la obligatoriedad de supervi-sarelsistemadecontroldecalidadseinicia-ráapartirdedichafechaqueescuandosesuponequeseha instauradoelsistemaob-jetodesupervisión.

Control externo del SCC

En el gráfico que figura en la primerapartedeesteartículo,apareceelcontrolex-terno referido al realizado por entidades uorganismosexternosalafirma,bienregula-dorade la actividad (ICAC),CorporacionesProfesionales)oentidadescertificadorasdecalidad.

Larealizacióndeinspeccionesexternas,talycomosehadefinidoanteriormente,no

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pág


suplenireducelasupervisióninternaarea-lizarinternamenteporlamismafirma.

Instituto de Contabilidad y Audi-toría de Cuentas (ICAC)

En virtud de lo dispuesto en elTRLAC,ensuDisposición adicional tercera, deEje-cución del control de calidad(17), apartado1:

El ICAC podrá acordar la ejecución del control de calidad con las corporaciones representativas de los auditores, las cuales actuarán bajo la supervisión de dicho Organismo. Asimismo, el ICAC po-drá acordar con terceros, seleccionados mediante un procedimiento objetivo, la ejecución del control de calidad, siempre y cuando estos cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sean auditores de cuentas no ejercientes y que no pertenezcan a sociedades de auditoría.

b) Que sean independientes de los au-ditores de cuentas sometidos a con-trol de calidad y estén libres de cual-quier posible influencia o conflicto de intereses por parte de estos.

Tal y como se señala en el preámbulodelTRLAC, la finalidad de control a ejercer por el ICAC, es de carácter regular y proce-dimental, del que pueden derivar la formula-ción de recomendaciones o requerimientos, cuya falta de seguimiento se tipifica como infracción grave(18).

Las corporaciones representativas de los auditores

Lascorporacionespuedenrealizarlasu-pervisióndelossistemasdecontroldecali-dad de los despachos y firmas, bien comoconsecuencia de la colaboración con elICAC, tal y como establece la disposición

(17)TalycomoseindicaenelpreámbulodelTRLACsedi-ferenciaelcontroldecalidadaejercerporelICACdelquerealicebajoeldenominadosistemadeinvestigaciones,enel que se incardinael actual control técnico, al objeto dedetectarycorregirlaejecucióninadecuadadeunconcretotrabajodeauditoríaoactividaddelauditor.(18)EnelBOICAC86delpasadomesdejuniofigurabaelresumendelasactuacionesderevisióndecontroldecali-dad realizadaspor el ICACduranteel segundo semestredel2010sobre109despachosyfirmasdeauditoría,yenel que se recogen los aspectos y recomendacionesmásrelevantesobservadasendichasactuaciones.

adicional tercera antes citada, o bien con-forme a las actuaciones de inspección quepuedaemprender.

Entidades certificadoras de calidad

Uncadavezmáselevadonúmerodefir-mas disponen de sistemas de calidad ISOque son validados o acreditadas por com-pañías especializadas en certificación. Di-chas inspecciones no suplen la obligacióndecumplimentarelprocesodeseguimientointernodelsistemadecontroldecalidad.

DOCUMENTACIÓN DE LA CALIDAD

El final de este artículo, que coincidetambién con la última sección de la NICC,tiene un carácter eminentemente adminis-trativo al referirse al contenido y forma delarchivodeladocumentaciónrelativaalcon-troldecalidad.

Estasección,al igualquelaanteriorre-lativa a la supervisión del sistema, resultaunanovedadpara lamayoríade las firmasde auditoría, pero no para los que hemosimplantado sistemas ISO en nuestros des-pachos.

Su tratamiento en la NICC

Esta sección es abordada en la normaentresrequerimientosyenotrastantasno-tascomplementarias(A73-A75).Losaspec-tos concretosde ladocumentaciónde cali-dadserelacionanenelsiguientecuadro:

ÁREA- DESCRIPCIÓN Nº REQUERIMIENTO

Documentación del sistema de control de calidad

- Objetivos 57

- Conservación de la documentación de calidad

58

- Documentación de quejas y denuncias

59

Objetivos

Con carácter general, el archivo con ladocumentación de calidad tiene por finali-dad el dejar evidencia del funcionamientodelsistema.

Como objetivos particulares podrían es-tar los demantener los registros relativosa


75


lasactualizacionesdelosprocedimientosdecalidad, los resultados de las inspeccionesrealizadas, la resolución de quejas y recla-maciones,lanormativadeaplicación,etc.

Contenido de la documentación de calidad

El tipo y número de registros o docu-mentosaconservarenlosarchivosdecali-dad dependerá del tamaño y complejidadde las firmas, no obstante y amodoenun-ciativo,noexhaustivo,puedenmencionarselossiguientes:

- Relación de la normativa de aplicación,tanto la relacionadacon laejecucióndelos encargos, como cualquier otra deaplicación en la firma (laboral, fiscal,mercantil,etc.).

- Modificaciones y ampliaciones de losprocedimientos de calidad como conse-cuencia de las nuevas normativas y re-gulacionesemitidas.

- Relacióndeformulariosyformatosauti-lizarenelsistemadecalidad.

- Relacióndequejasyreclamaciones,res-puestas dadas a lasmismas y su inci-denciaenlosprocedimientosdecalidad.

- Inspeccionesinternasdecalidadrealiza-dassobreencargosyprocedimientosdecalidadincluyendoelinformeemitido,in-cumplimientos identificados y accionescorrectorasemprendidas.

- Inspecciones externas de calidad reali-zadascuyosexpedientescontendránlosinformes y recomendaciones emitidasporlosinspectores.

- Relación de acciones correctivas y pre-ventivas.

- Cumplimiento del plan de formacióncontinuada.

- Relación de consultas formuladas y suposibleafectaciónenlasmodificacionesenlosprocedimientosdecalidad.

- Resultado de las encuestas realizadasparamedir el grado de satisfacción delosclientes.

- Relacióndeíndicesdecalidadprevistosenelsistema.

Consideraciones para el caso de auditores individuales y firmas de pequeña dimensión

Talycomoindicalanorma(A75)“las fir-mas de auditoría de pequeña dimensión pueden utilizar métodos más informales para la documentación de sus sistemas de control de calidad, tales como notas manuscritas, listados de comprobaciones y formularios”.

Misugerenciaeshabilitarunarchivoenelquesemantengaaquelladocumentaciónrelacionadadirectamenteconelseguimien-to del sistema de calidad y sobre todo, lareferidaalasdeficienciasidentificadasylasmedidascorrectorasadoptadasparasuso-lución.

CONCLUSIÓN

La puesta en marcha de la norma decontrol de calidad interno de las firmas deauditoría supone diseñar e instaurar políti-casyprocedimientosparacrearunambien-teenelqueprimelacalidadentodasyca-daunadesusactuacionescomoauditores,loquepermitirálograrqueelproductofinal,es decir, el informe final, sea adecuado yconformealasevidenciasobtenidasduran-teelprocesodeanálisisyverificación.

Sin embargo, no basta con hacer unbuentrabajosinoquesehadeverificarqueha sido realizadodeacuerdoa lasnormasde calidad. Esto se lograrámediante con-trolesdeproceso,esdecir,poraquellossis-temas de revisión que permiten, antes deemitireldictamen,garantizarquesehansi-do observadas todas y cada una de la es-pecificacionesdecalidadestablecidas.

Se debería habilitar un archivo con la

documentación relacionada con el

seguimiento del sistema de calidad y,

sobre todo, la referida a las deficiencias

identificadas y las medidas correctoras

pd76

pág


Por si lo anterior no fuera suficiente, lanuevanormativaexigelarealizacióndese-guimientointernodelossistemasdecontroldecalidadloquesuponeverificar,almenosunavezalaño,elcumplimientodelaspolí-ticas y procedimientos de control de cali-dad,loqueselografundamentalmenteme-diantelainspeccióndetrabajosterminados.

Amododeconclusióndeestaseriedear-tículosdedicadosalapuestaenmarchadelanorma, quiero animar a los responsables delasfirmasdeauditoríaaqueacometaneldi-señoeimplantacióndelsistemadecontroldecalidad interno con el firme convencimientodequerepresentaunaexcelenteoportunidadparamejorarsusprocedimientosy,sobre to-do,paradotarlesdemecanismoseficacesdecontrolquegaranticenlaadecuadacalidaddelostrabajosqueasuman.

La implantación de esta norma, máscompleja que la hasta ahora vigente de1993, va a suponer para las denominadasfirmas de pequeña dimensión un gran es-fuerzo,económicoydeotrotipo;sinembar-go estoy convencido de que la NICC va acontribuir de forma decisiva amejorar sussistemasdeejecuciónde trabajosqueper-mitiráafrontaradecuadamente las situacio-nes generadas por la actual situación decrisisgeneralizada.

AGRADECIMIENTOS

No quisiera terminar esta serie de artí-culos dedicados a la puesta enmarcha dela nueva Norma NICC, sin expresar miagradecimientoy reconocimientoaquienesmehanayudadoensuconfecciónmediantelosacertadosyaceradoscomentariosdemihijoDavid,lascorreccionesdemiesposafi-lóloga,lasoportunasaportacionesdeJaimeCeberio,lapacienciademisecretariaSoniaymuyespecialmentealentusiasmoyapoyorecibido del maestro y buen amigo EnricVergès, siempre preocupado por la calidaddel“servicio”.❚

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En www.partidadoble.es

- Resolución de 22 de diciembre de 2010, delInstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentas,porlaquesehacepúblicalaNormadeControldeCalidad Interno de los auditores de cuentas ysociedadesdeauditoría.

-RealDecreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio,porelqueseapruebaeltextorefundidodelaLeydeAuditoríadeCuentas.

-ProyectodelRealDecretoporelqueseapruebaelReglamentoquedesarrollaeltextorefundidodelaLeydeAuditoríadeCuentas(PublicadoporelICACel1dejuliode2011).

- Guía de Control de Calidad para PrácticasPequeñasyMedianas(InternationalFederationofAccountants(IFAC)(Terceraedición2011).

- Borrador Guía Orientativa 9 Manual deOrganizaciónydeControldeCalidad(RegistrodeEconomistasAuditores)(CDnº18Marzo2011).UYARRA ENCALADO, Esteban-“Gestiónydesarrollodeunafirmadeauditoría”. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuenta(1993).-“Elcontroldecalidadcomoelementodinamiza-dor de los pequeños ymedianos despachos deauditoría”, (Esteban Uyarra Encalado) PartidaDoblenº232Mayo2011.- “La puesta enmarcha de la norma interna decontroldecalidadenlosdespachosdeauditoría”(I) y (II), Partida Doble nº 234 Julio-Agosto2011ynº235septiembre2011.

BIBLIOGRAFÍA

La implantación de la NICC va a suponer

para las firmas pequeñas grandes

esfuerzos, incluido el económico; sin

embargo, va a contribuir a mejorar los

sistemas de ejecución de trabajos

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ALBERTO FERNÁNDEZ CAVEDA (Abogado laboralista y Consultor en gestión de RR.HH.). Es con-ferenciante en Universidades, Escuelas de Negocios y Congresos profesionales en Europa e Iberoamérica y profesor de RR.HH. en cursos de postgrado (INSIDE-UAM-IE) Ha sido Director de RR.HH. en empresas privadas y Directivo, Presidente y Director Técnico de la Asociación Española de Dirección de Personal (AEDIPE). Es publicista en revistas profesionales y autor de diversos libros de RRHH.

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