la tributaciÓn de las sucesiones transfronterizas en...
TRANSCRIPT
CONGRESO INTERNACIONAL SOBRE“SUCESIÓN DE EXTRANJEROS Y ESPAÑOLES TRAS
EL REGLAMENTO (UE) 650/2012:PROBLEMAS PROCESALES, NOTARIALES,
REGISTRALES Y FISCALES”
LA TRIBUTACIÓN DE LAS SUCESIONES TRANSFRONTERIZAS
EN ESPAÑA
Cecilio Gómez Cabrera
REGLAMENTO (UE) Nº 650/2012 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO
de 4 de julio de 2012 Artículo 1 . Ámbito de aplicación 1. El presente Reglamento se aplicará a las sucesiones por causa de
muerte. No será aplicable a las cuestiones fiscales, aduaneras y administrativas.
Preámbulo: “…debe corresponder al Derecho Nacional determinar, por ejemplo, las modalidades de cálculo y pago de los tributos y otras prestaciones de Derecho Público, ya se trate de tributos adeudados por el causante a fecha del fallecimiento, o de cualquier tipo de tributo relacionado con la sucesión que deba ser abonado con cargo a la herencia o por los beneficiarios. También debe corresponder al Derecho Nacional determinar si la entrega de bienes sucesorios a los beneficiarios en virtud del presente Reglamento o la inscripción de los bienes sucesorios en un registro pueden estar sujetas a tributación”.
El art. 63.1 del TFUE: “Quedan prohibidas todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros países” (Art. 40 Acuerdo E.E.E.)
Criterios de valoración distintos
Beneficios para bienes situados
Deducibilidad de pasivos vinculados a bienes situados
La normativa autonómica es más favorable: Las CCAA establecen reducciones sobre la base imponible o mejoran las estatales y, además, establecen nuevas deducciones o
bonificaciones sobre la cuota.
STJUE 3-9-2014• Una sucesión en la que interviene un no residente no puede beneficiarse
de los beneficios autonómicos.• Soportan mayor carga fiscal que aquéllas en las que sólo intervienen
residentes.• Se diminuye, por tanto, el valor económico de aquéllas herencias, lo que
constituye una limitación a su libre circulación.• El distinto trato carece de justificación, pues residentes y no residentes
son sujetos pasivos, por lo que no hay diferencia objetiva entre ambos.
“El Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE …., al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las …sucesiones entre los causahabientes …residentes y no residentes en España y entre los causantes residentes y no residentes en España…”.
FALLO
D.A. 2º LISD, añadida por ley 26/2014
CAUSANTE NO RESIDENTE EN ESPAÑA
CAUSANTE RESIDENTE EN ESPAÑA
RESIDENTE UE o EEE
•Norma CCAA mayor valor bienes hereditarios.
•Si no bienes en España: Por obligación personal normativa CCAA residencia causahabiente.
.
NO RESIDENTE
UE o EEE
Normativa estatal
CAUSAHABIENTESRESIDENTES ESPAÑA
Y UE o EEE
Normativa CCAA residencia causante
CAUSAHABIENTE NO RESIDENTE UE o EEE
Normativa estatal
No se aplica normativa autonómica a contribuyentes residentes fuera UE o EEE(salvo causante no resida en España, pero sí en UE o EEE)
“El Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 63 TFUE …., al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las …sucesiones entre los causahabientes …residentes y no residentes en España y entre los causantes residentes y no residentes en España…”.
En todos los recursos solicitar el planteamiento de cuestión prejudicial ante el TJUE y alegar la infracción del Derecho de la UE, a los efectos de
la responsabilidad del Estado legislador (art. 32.5 ley 40/2015).
Artículo 23 LISD. Deducción por doble imposición inte rnacional.
1.Cuando la sujeción al impuesto se produzca por obligación personal, tendrá el contribuyente derecho a deducir la menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.
Convenio con Grecia (6-3-19)• Se aplica a las sucesiones de los nacionales de
un Estado que fallecen en el otro.• Cada Estado sólo puede gravar los bienes y
derechos situados en su territorio.• Se establece el principio de no discriminación
en perjuicio de los nacionales del otro Estado.
Convenio con Francia (8-1-1963)• Se aplica cuando el causante es residente en
uno o ambos.• Se establece el principio de no discriminación
de los nacionales.• Se establece el Estado competente para
gravar los diferentes bienes y derechos.• Cada Estado puede aplicar el tipo que
correspondería si se sujetaran todos los bienes permitidos por la normativa interna.
Convenio con Suecia (25-4-63)• Ámbito de aplicación y criterios de sujeción
idénticos al de Francia.• No obstante, cada Estado puede gravar todos
los bienes que permita su legislación interna, pero en tal caso se podrá deducir lo pagado en el otro por bienes y derecho cuyo gravamen le corresponda según el convenio.
