La Tributacin en el Siglo XXPeriodo 1900 1962 En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional (TPF15FPT). En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria. Norm los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva. Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.

La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar. De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder. Periodo de 1962 A 1990 En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HCTPF16FPT. Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente. De 1991 a la actualidad El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones. 2. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:

2.1. Definicin del Sistema Tributario Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.). Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los individuos a su Estado. Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos en un pas. No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a otro o de un pas a otro. El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel internacional, y est orientado por: Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771) Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776) Cdigo Tributario Ley del Impuesto a la Renta Ley del IGV e ISC Comprende: Impuestos, Contribuciones y Tasas.

2.2 Principios Generales de la Tributacin Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.

2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador 2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT Impuesto a la RentaGrava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Impuesto General a las Ventas (IGV) Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente. Grava: La venta en el pas de bienes muebles; La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; Los contratos de construccin; La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Impuesto Selectivo al Consumo ISC Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas: a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC. por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los pequeos negocios y establecimientos.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional. La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico NacionalImpuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional. Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.

Derechos Arancelarios Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.

Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios: Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas).

Impuesto de Promocin Municipal El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.

Impuesto a las Embarcaciones de RecreoImpuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.

Contribucin al ESSALUD Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD),que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.

Aporte a la ONPSe refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.

Contribucin al SENCICOSon sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin. El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento. Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.

Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.

2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades Impuesto Predial Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio.

Impuesto de Alcabala Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e InformticaTPF17FPT.

Impuesto a los Juegos Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.

Impuesto a las ApuestasImpuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas. La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios: 60% para la municipalidad provincial. 15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento. 25% para el Fondo de Compensacin Municipal.

Impuestos al Patrimonio VehicularImpuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, stationwagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular

Impuesto a los Espectculos Pblicos No DeportivosImpuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario.

Tasas Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.

Contribucin Especial por Obras Pblicas Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal. Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones 2.4 Componentes del tributo Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de clculo y la tasa. Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible. Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales. Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible. Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.

El Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres preparados para llevarla a cabo. A ello se agrega que la recaudacin de los fondos estaba en manos de los gobiernos locales, los cuales cobraban impuestos de los que ni el Congreso tena conocimiento. A ello se agregaba la relajacin moral que se originaba con el desorden administrativo. En los comienzos ni siquiera existi una oficina donde se concentre la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.En 1830 se intent llevar una contabilidad doble, pero cont con la resistencia de las oficinas locales. Sin embargo, se aplic de manera incompleta. Las contribuciones directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; as como el rol de los prefectos, subprefectos y administraciones con sus obligaciones y tareas. Esta reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina que centraliz la Administracin Tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.El Tribunal Mayor de Cuentas, institucin tomada del Virreinato, era una oficina encargada del examen y juzgamiento de las cuentas que deban rendir todos los administradores de las rentas del Estado. Tena una doble funcin; por un lado, diriga la hacienda y llevaba el registro de los ingresos y egresos; por otro, se encargaba de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas. Posteriormente funcion la Contadura General de Valores, pero la ley promulgada en 1840 restableci el Tribunal Mayor de Cuentas.font>Durante el primer gobierno de Ramn Castilla, se cre la Direccin General de Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de la recaudacin en las oficinas responsables. Adems, estaba encargada de la redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dict el reglamento que rigi al Tribunal hasta 1875.Sin embargo, dada la pobreza del erario nacional se desarrolla un rgimen fiscal que permite mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con Chile. As tenemos que el total recaudado para 1888 fue:Productos de Aduanas4'317,221.00Contribuciones1'159,638.08Ferrocarriles41,529.37Correos135,318.81Telgrafos21,716.40Diversos367,518.43font>6'042,942.09La distribucin de esta recaudacin fue la siguiente:Rentas generales4'966,230.93Rentas departamentalesfont>1'076,711.166'042,942.09Los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (incluyendo los egresos departamentales):Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas2'231,116.57Ministerio de Relaciones Exteriores193,213.21Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Beneficencia648,840.12Ministerio de Hacienda y Comercio1'141,914.68Ministerio de Guerra y de Marina1'676,568.56font>5'891,653.14Principales impuestos de esta poca.Los tributos recaudados en este perodo pueden ser divididos en directos y indirectos. Los tributos directos, fueron los que afectaron a las personas, los predios, las industrias y las patentes. Los tributos indirectos, provenan en mayor parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas, entre otros. A continuacin desarrollamos los principales.

3.1 Tributos directos.Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la de castas, como veremos a continuacin. Adems, tambin estaban los tributos por predios, industrias y patentes.a) Tributo indgena.Aunque no es necesario explayarse, cabe recordar que el tributo indgena fue el tributo ms importante de la organizacin fiscal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Tpac Amaru sufri un aumento luego fue abolido en 1808 y se volvi a implantar en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de Mateo Pumacahua.En la poca de la Independencia, el tributo indgena lleg a ser abolido otra vez, por decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo, el decreto del 11 de agosto de 1826 lo restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se les cobrase ningn otro impuesto. En este ltimo decreto, tambin se estipulaba la tributacin de los dems peruanos, denominndose tributo de castas (lo trataremos ms adelante).La contribucin indgena como promedio aportaba desde 5 hasta 9 pesos y los que no tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems, del 4% sobre el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios rsticos y urbanos; sea en capitales circulantes en todo genero de industria.font>"En el Estado General de las contribuciones directas en 1847, que fue presentado entonces al Congreso, la de indgenas ascenda a 1'326,931 pesos, de los cuales 859,049 pesos correspondan a los aborgenes mencionados en primer lugar, y el resto a los no poseedores de tierras. El total de contribuciones directas ascenda a 1'569,084, segn estos mismos clculos." ( )Cuando Bolvar toma el mando, decret en 1825 nivelar a los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando pagar a todos la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero tropez con que en la nueva repblica, no se pensaba que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada netamente con el indgena.font>El tributo indgena recin fue abolido, de manera definitiva, durante el gobierno de Castilla en 1855.b) Tributo de castas.Como concepto, podemos decir que la contribucin de castas abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En 1842 se referan a este impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos que no eran indgenas, siendo considerados como jornaleros y vindose obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro reales por ao.Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida por la Ley aprobada por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de Setiembre de 1840. Las razones que sustentaron esta decisin fueron: 1) Se adujo que dicho tributo recaa sobre personas miserables, cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que entonces nada podan aportar al Estado; 2) Se sostuvo que los indgenas, por lo menos tenan tierras, en cambio ellos ni siquiera eso tenan (cabe recordar que por esta poca la tierra no tena valor en s misma, sino por su produccin); y 3) Aquellos que posean terrenos o bienes prediales sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba duplicando la carga tributaria. De esa manera result que en la prctica slo los indgenas pagaban la contribucin personal.c) Predios.El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s mismos. En un primer momento, todo tipo de predios (urbanos o rurales) debi contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825.Hubo problemas para su recaudacin y los predios rurales fueron exonerados en consideracin de las tropelas de las que fueron objeto por parte de los montoneros. La ley de 1840 que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del impuesto predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras.Nuevamente el tributo indgena sostena el erario mayoritariamente. Al respecto hubo muchos debates, sobre lo injusto que era esta situacin.d) Tributo de industrias y patentes.Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y las patentes (esta ltima es la que finalmente se mantuvo). El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificara (lo cual ya reduca su base tributaria).a contribucin de patentes estaba dirigida a aquellos que se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de ella.3.2 Tributos indirectas.Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el que ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al erario.En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en aranceles. Los dems productos eran gravados con el 30%. Las otros tributos indirectos eran herencia del virreinato.A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin tanto directa como indirecta. Entonces, el Per fue el nico pas en el mundo que, prcticamente, basaba su ingreso en un slo producto: el guano.Para darnos una idea de la importancia del ingreso por aduanas, consideremos que el total recaudado en 1888 fue 6'042,942.09 pesos, de los cuales 4'317,221.000 eran ingresos por concepto de aduana.Sistema tributario desde 1900 hasta 1990

SITUACIN ECONMICA DEL PER EN EL SIGLO XX.En esta etapa, nuestra historia econmica como Repblica est marcada por intensos pero breves momentos de crecimiento y separados por periodos de transicin e incertidumbre.(1) A partir de 1890 se inicia un lento pero sostenido crecimiento de nuestra economa. Los sectores exportadores se diversifican, puesto que hay que reemplazar el guano y el salitre. Hay un desarrollo econmico autnomo junto con una expansin dinmica en bienes de capital y capacidad tecnolgica.Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la economa, sumamente dependiente del capital y mercado extranjero y, finalmente, por estar toda la economa focalizada en las exportaciones, sin capacidad de dinamizar los otros sectores de la economa nacional. Todo esto condujo a imposibilitar un desarrollo autosostenido a lo largo del presente siglo.font>Los productos de exportacin que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930 fueron (de acuerdo al orden de importancia): el azcar, el algodn, la lana, el caucho, el cobre, el petrleo y la plata. El control de la exportacin (al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional. (2)De 1930 a 1948, el Per se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresin que sobrevino en todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia son los pases que se recuperan ms rpidamente de este fenmeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales.Entre los aos de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del pas. Pero los indicadores sealan que entre 1950 y 1959 las exportaciones se duplicaron e inclusive, de 1959 a 1961 creci en un 65%, pero para 1976 el nivel de las exportaciones era inferior que en 1961 (3).Para exportar, slo qued la minera (esencialmente el cobre), pues todos los dems tenan dificultades: problemas de precios para las exportaciones, las pocas tierras para el cultivo intensivo, los lmites ecolgicos para la explotacin forestal y pesquera. Por otro lado, la industria se volvi dependiente de este sector exportador y no pudo adaptarse a los nuevos cambios.font>-----------------------------1 THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey"Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta" Mosca Azul editores, 1988. p. 4872 Ib., p. 103.3 Ib., p. 388Breve resea de la poltica fiscal de las diferentes etapas de nuestra historia en el siglo XX.Para una mejor presentacin de la historia de la tributacin, la hemos dividido en las siguientes etapas:- Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).font>- Los difciles aos treinta, los gobiernos democrticos y la llegada de Odra (1939 - 1956).- Segundo gobierno de Prado, primer gobierno de Belande y gobierno de las Fuerzas Armadas (1956 - 1979).2.1 La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).En esta poca, la poltica monetaria y de hacienda tuvo como caractersticas la consolidacin del rgimen monetario y el oro como patrn. Hubo estmulo a la economa y se estabiliz la economa fiscal. Se desarrollaron las rentas del Estado y las exportaciones tuvieron un crecimiento ms bien sostenido.font>Sin embargo, por las luchas parlamentarias, no se pudo cumplir con la presentacin del presupuesto en la mayor parte de estos aos. Tambin se continu endeudando al pas, especialmente destacan los contratos con la Sociedad Nacional de Recaudacin y con la Compaa Salitrera del Per.font>Otro defecto de este periodo es el continuo incremento del presupuesto pblico, generado por el aumento de planilla (tanto por el crecimiento de la burocracia como por los aumentos de los salarios). Entonces para cubrir estos gastos se elevan los impuestos indirectos y se crean otros nuevos (como el impuesto al alcohol, tabaco, azcar y fsforos).En este periodo se dej sentir los efectos de la Primera Guerra Mundial, con un cambio desfavorable para nuestra moneda. Con el gobierno de Pardo se logra una reforma tributaria que alivia la situacin econmica.Dicha reforma grav la exportacin del azcar, el algodn, las lanas y los cueros; el petrleo y sus derivados; el oro, la plata, el cobre. Tambin afect toda transaccin, donacin o herencia de bienes as como a los terrenos sin construir y a los boletos de pasajes.Se amortiz la deuda externa y se redujo el gasto pblico.

2.2 El Oncenio de Legua (1919 - 1930)El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el Ministro de Hacienda Fernando Fuchs. El plan comprenda:font>a) Creacin del Banco de la Nacin.b) Impuesto progresivo a la exportacin de productos nacionalesc) Impuesto a las sucesiones.d) Impuesto general a las rentas.Hasta entonces y mucho tiempo despus el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos; la contribucin de la renta sobre el capital movible; la de industrias y patentes; las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportacin.(4)A partir de este plan, se crea el Banco de la Nacin en 1820. Sus funciones fueron: efectuar la emisin de cheques, regular el monto del circulante, regularizar el presupuesto con todas las rentas fiscales y ejecutar los pagos. Deba fomentar la industria y ejecutar obras pblicas. En 1922, se crea el Banco de Reserva como ente regulador del sistema crediticio. Fue hecho al modelo del Banco Federal de Reserva de Estados Unidos (como ancdota, el edificio del banco lleg pieza por pieza y fue armado en Lima).font>Ambos bancos tuvieron influencia limitada por las presiones ejercidas polticamente, el poco capital que manejaban y las operaciones se restringan prcticamente a Lima y Callao.font>Donde si hay una reforma importante es en el aspecto tributario: se dio la Ley No 5574 donde se grav el impuesto a la renta. Afectaba a personas naturales o jurdicas, a todos aquellos que residan en el pas; sea que sus rentas fuesen generadas dentro o fuera del territorio nacional.b>2.3 Los difciles aos treinta, los gobiernos democrticas y la llegada de Odra (1930 - 1956)El pas vuelve a entrar en una crisis debido a la disminucin de los productos de exportacin y del valor de las importaciones, agravndose con el problema de la deuda externa. Todo ello se reflej en la cada del valor de nuestra moneda.Para fomentar la actividad agrcola se cre, en 1931, el Banco Agrcola del Per. Con el fin de fomentar la actividad industrial; en 1936, se cre el Banco Industrial.La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934, cuando se estableci un departamento encargado de la recaudacin. Pero el pas, desde el guano, recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el gobierno de Benavides (Ley No 7904 del 26 de Julio de 1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021 que modific el monto aplicable, los sistemas de acotacin y garantas de seguridad para evitar la evasin.

------------------------------4 ROMERO, Emilio"Historia Econmica del Per"da. Edicin, tomo II, Ed. Universal S.A. p. 2402.4 Los gobiernos democrticos y la llegada de Odra (1939 - 1956).La estabilidad poltica vino acompaada de cierta holgura presupuestaria. No hubo mayores modificaciones en cuanto al sistema tributario. Se busc crear reservas nacionales, controlar la inflacin monetaria y aumentar las divisas.Con la llegada de Odra se establece un proceso de libre mercado, de apertura al mercado mundial, sin proteger las tasas cambiarias. Sin embargo, se puede sealar que se desarroll el comercio internacional de manera favorable para nuestro pas. Fue su gobierno, el de las grandes obras pblicas entre las que se desatacaron las obras de irrigacin en Piura, el auge de la infraestructura vial, las grandes unidades escolares as como las unidades vecinales y las agrupaciones de viviendas destinadas a empleados y obreros. En esta poca se establece el Hospital del Seguro Social y en l se sientan las bases para este sistema.b>2.5 Prado, Belande y el gobierno de la Fuerza Armadas (1956-1979).Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones son moderados, y ms bien bajos con respecto a otros pases de la regin. Ya no se viven momentos favorables para colocar nuestros productos en el mercado internacional. Nuevamente fueron los intereses de los grupos oligrquicos quienes controlaron los destinos del Estado. Por otro lado, se vivi un clima de libertad de ideas que permiti el desarrollo de partidos polticos. Esto llev al debate pblico los problemas humanos y econmicos de nuestra realidad, donde se empez a gestar la conciencia de tener un gobierno en el que la organizacin social y la distribucin equitativa de la riqueza llegaran a todos los ciudadanos.font>El gobierno de Belande se inicia con unas elecciones intachables, con el apoyo mayoritario de la poblacin, de las Fuerzas Armadas y con una coyuntura econmica mundial propicia. En este marco auspicioso dio las principales medidas de su gobierno: la reforma agraria, la resolucin del problema de la Brea y Parias, nacionaliz la Caja de Depsitos y Consignaciones, puso en marcha la Cooperacin Popular y restableci las elecciones municipales. Pero se encontr con una cmara legislativa mayoritariamente aprista y odrista, quienes limitaron su gobierno de acuerdo a sus propias conveniencias.

De todas las medidas referidas, slo se mantuvo la relativa a las elecciones municipales. Pudo desarrollar un programa de desarrollo vial siendo la Carretera Marginal de la Selva su principal exponente. Sin embargo se acentu el desorden administrativo dispendindose los fondos pblicos con las famosas iniciativas parlamentarias, acumulndose ao a ao los presupuestos deficitarios. El gobierno de Belande termina con una total debacle poltica: Accin Popular se debata entre los belaundistas y los populistas; se suspenden las garantas; la ruina econmica se agudiz con los prstamos negociados por Ulloa. En estas circunstancias surge el movimiento revolucionario de las fuerzas armadas, con la esperanza de poder llevar a cabo las principales medidas de reestructuracin econmica y social que el pas reclamaba con urgencia.Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895 - 1962).Antes de entrar propiamente al tema, cabe sealar que la tributacin estuvo siempre sujeta a las modificaciones del gobierno de turno. Estos cambios tenan que ver siempre con los intereses con los que la clase poltica haba establecido alianza, o en su defecto, las presiones eran de tal magnitud que los gobernantes accedan finalmente a sus demandas.Por otro lado, ha sido difcil encontrar una informacin ordenada en este aspecto. En el siglo XIX contbamos con la herclea labor de Jorge Basadre quien nos daba el hilo conductor. Sin embargo, despus del Oncenio ha sido difcil hacer un correcto balance de las medidas triburias ejecutadas. A pesar de ello, hemos logrado esbozar, en grandes lneas, la siguiente estructura tributaria as como un balance de la legislacin tributaria dada en la poca:a) Impuesto a la renta.b) Impuesto al capital movible.c) Impuesto a los sueldos.font>d) Impuesto a las utilidades.Para darnos una idea de lo profusa que era la legislacin tributaria, tenemos que estos impuestos hasta 1939, se dictaron a travs de 13 leyes, un decreto ley, siete reglamentos y 25 resoluciones supremas.font>Esta legislacin no era clara en sus alcances ni los reglamentos y resoluciones supremas se interpretaban correctamente (muchas veces por ignorancia y otras por falta de coherencia entre la misma normatividad vigente).Impuestos en el periodo de 1962 a 1990

Aqu cabe reiterar algo que hemos venido sealando acerca de la historia de nuestra tributacin: Nuestro sistema tributario es dinmico, complejo y cambiante.na caracterstica especial de nuestra estructura tributaria en estas dos dcadas es que en el Per, los impuestos indirectos son los ms importantes en trminos de recaudacin tributaria:"A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno". (5)Esta situacin es comn entre los pases en desarrollo pero no de manera tan acentuada. A continuacin presentaremos este periodo histrico considerando su estructura tributaria y la presentacin de la tributacin en los aos 1973-74, de 1984 y de 1987, para darnos una idea de los ingresos que perciba el Estado a cuenta de la recaudacin tributaria.-------------------5 GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge"El sistema tributario Peruano"ocumento de Trabajo - PUC Junio de 1989, p. 4Estructura Tributaria.Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el Decreto Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y en el Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981. Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron:

1.1 Impuesto a la renta.Impuesto al patrimonio.Impuesto a las ventas, los servicios, la produccin y el consumo.Impuesto a las importaciones.Impuesto a las exportaciones.A continuacin desarrollaremos cada uno de estos impuestos.Impuesto a la Renta.El objeto de este impuesto es gravar las rentas que provienen del capital, trabajo o de ambas. Adems de otros que establece la ley.font>Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de impuesto a la renta por impuesto nico a la renta. Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200, dado el 12 de Junio de 1981.Los afectados con este impuesto fueron todas las personas, sean naturales o jurdicas. Las personas naturales son los individuos, la sociedad conyugal, las sucesiones indivisas y las empresas unipersonales, as como las sociedades comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica eliminando a las empresas unipersonales y a las S.C.R.L.Las personas jurdicas son las sociedades annimas (S.A.); sociedades en Comandita por acciones; asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales o agencias de sociedad contitudas en el extrajero; sucursales o agencias unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior que perciben rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se aaden sociedades agrarias de inters social y cooperativas agrarias de produccin; empresas pblicas; fundaciones asociaciones comunidades laborales y compensacin por tiempo de servicios o invalidez; empresas petrolera y mineras. (6)---------------6 Consultar en libro de ESAN-----------------Este impuesto est subdividido a su vez, en cinco categoras:Primera Categora: Renta de predios. Afecta a las rentas reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rstico (este ltimo trmino es sinnimo de rural). El impuesto puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de los ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se establece deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a ley).font>Segunda Categora: Renta de otros capitales. Por citar algunos tenemos losdividendos de acciones, los intereses originados por la colocacin de capitales (por ejemplo prstamos); regalas y royalties; derecho a patentes y marcas; las rentas vitalicias y subsidios peridicos; etc.font>Tercera Categora: Renta del comercio, la industria y similares. Grava a toda actividad de compra, venta, produccin, cambio y disposicin de bienes; a las rentas que obtengan las personas jurdicas y a cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.Cuarta Categora: Rentas de trabajo independiente. Son fundamentalmente dos. Una est referida al ejercicio individual o colectivo de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la tercera categora. La segunda grava el desempeo de funciones tales como ser director de sociedades annimas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.Quinta Categora: Rentas de trabajo en relacin de dependencia. Tambin en este caso la podemos dividir en dos. La primera afecta a las rentas del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos y salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, gastos de representacin, etc.). La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo personal (jubilacin, montepo, rentas vitalicias y cualquier otro ingreso similar).Impuestos al patrimonio y transferencia patrimonial.Los impuestos a la transferencia patrimonial son muy antiguos. Afectan a la compra-venta de inmuebles o cuando se heredan bienes (impuesto de sucesiones). Tambin se grava la transferencia de bienes donados.En el gobierno militar se grav por primera vez al patrimonio accionario de las empresas y al valor de la propiedad predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC y que se ha modificado con el Decreto Ley No 19654, por los impuestos al patrimonio empresarial y al patrimonio predial no empresarial. (7)-----------------7 ZOLEZZI MOLLER, Armando "El Sistema Tributario Peruano"Serie "Documentos de Trabajo" No 20Mayo 1974 - CISEPAPontificia Universiad Catlica de Lima--------------------Adems existe el impuesto a los terrenos sin construir y el de fincas ruinosas. Con ellos se busca que se construya o se reconstruyan los inmuebles segn sea el caso.font>Los impuestos al patrimonio y a la transferencia patrimonial se subdivide en el impuesto al:Patrimonio empresarial; este impuesto busca afectar el patrimonio neto de las empresas al final del ejercicio contable. Incluye a personas naturales o jurdicas que se dediquen a una actividad lucrativa de extraccin, produccin, comercio, servicios industriales, etc. El patrimonio neto es la diferencia del activo y del pasivo de las empresas.font>Patrimonio predial no empresarial; es admnistrado por los gobiernos locales y grava a todos los predios que posea el individuo en una provincia, sin que importe si es rstico o urbano./font>Transferencia inmobiliaria a ttulo oneroso; grava toda transferencia de inmuebles y son dos impuestos: el alcabala y el adicional de alcabala. El primero, lo paga el comprador (salvo pacto contrario) y el segundo, el vendedor. Es administrado por el gobierno central.font>Transferencia patrimonial a ttulo gratuito; afecta a la herencia o legados as como a las donaciones. Tambin grava los pagos del seguro. Son dos: el impuesto a la masa hereditaria (aplicada en sucesiones por causa de muerte) y el impuesto a las porciones sucesorias. Es administrado por el gobierno central. Impuesto a las ventas, servicios, produccin y consumo.Este impuesto se divide en dos: impuesto a las ventas, servicios y construccin e impuesto a las remuneraciones por servicios personales.font>El primer impuesto citado se crea en 1972 con el Decreto Ley No 19620 y entra en vigencia en 1973. Sustituye a la ley de timbres. En realidad es un slo impuesto ya que nace cuando se efecta una compra-venta. En el caso de produccin, paga tanto el fabricante como el mayorista; igual en el caso de servicios, paga quien lo otorga y quien lo recibe. En el caso de la construccin, se aplica al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica.El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente.Impuesto a las importaciones.Los productos que se traen al pas tienen un arancel fijado por Aduana, salvo los regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en tratados, convenios o acuerdos internacionales.font>El nuevo arancel de aduanas dado por el Decreto Ley 22619 del 30 de julio de 1979, entr en vigencia el 01 de enero de 1980. Posteriormente, se han aadido medidas complementarias. Al respecto la investigacin de ESAN nos dice:"En 1979, se inicia un proceso de reformasrancelarias y parancelarias conducentes a lograr la simplificacin y coherencia en la poltica arancelaria y parancelaria: la estructuracin de la proteccin de las actividades productivas del pas, preferentemente en trminos arancelarios; la consolidacin de las tasas, especficas y ad-valorem en una sola tasa ad-valorem; la reduccin de los aranceles con la finalidad de estructurar un nivel de proteccin razonable que permita una asignacin racional de los recursos y que posibilite que nuestro pas vaya aproximndose paulatinamente al "Arancel Mnimo Comn y la reduccin o eliminacin de las restricciones y prohibiciones de importar." (8 )Impuesto a las exportaciones.El Decreto Ley No 21528 y el No 21529 del 28 de junio de 1976, crean los impuestos a la exportacin de productos tradicionales y a las ventas internas de productos. Los precios se fijan en base a cotizaciones internacionales. Desde luego, que existen disposiciones complementarias como, por ejemplo, la modificacin de las tasas del impuesto, las exoneraciones y los regmenes especiales (productos agropecuarios -caf-, petrleo, productos mineros y sus derivados, etc.).8 IDE-ESAN "El sistema tributario del Per"osca Azul Editores - Lima, 1983, p. 92

Autor:Zacaras Hernndez CelisAna Apolonia Vallejos SotoJulia Paola Hernndez-Celis VallejosLourdes Kharina Hernndez VallejosAndrea del Roco Hernndez VallejosEnviado por:DR. CPCC. Domingo Hernandez Celis