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INFORMATIVOCABALLERO BUSTAMANTE

Fuente: www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados

La desnaturalizacin de las medidas cautelares previasA propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal

Informe Especial

n Problemtica de las medidas cautelares previas

La deuda tributaria, constituye un con-cepto que validamente es exigido por la autoridad fiscal. Sin embargo, no debe perderse de vista que dicha exigencia, as sea por la va coactiva, debe enmarcarse a lineamientos tan bsicos como son los circunscritos al del Debido Procedimiento Administrativo (1) as como a las garantas y derechos inherentes que nuestra Carta Magna (2) y el ordenamiento tributario ad-ministrativo por especificidad prev para todo administrado.

Ahora bien, nuestro ordenamiento normativo - tributario, especficamente el Cdigo Tributario (en adelante CT), establece una serie de medidas adjetivas o procedi-mentales tendentes al cobro de la deuda tributaria debida y exigible. En ese sentido, para efectos de materializar lo anterior el rgano impositor a la luz de lo prescrito en el artculo 112 del CT cuenta con el denomi-nado Procedimiento de Cobranza Coactiva, procedimiento que a su vez encuentra su respectivo correlato reglamentario.

Dicho ello, la autoridad tributaria en ejercicio de sus facultades de cobranza y a fin de asegurar el cobro de una deuda tributaria debida o potencialmente debida, se vale de una serie de mecanismos que las normas franquean; siendo en este caso las denominadas medidas cautelares las de mayor usanza; las cuales, en relacin a su oportunidad se refiere pueden ser adoptadas: (i) una vez iniciado el precitado procedimiento de cobranza coactiva (medi-das cautelares genricas), o (ii) de manera excepcional y porque no decirlo residual, antes de la gnesis del mismo.

Bajo esa perspectiva, con relacin a este segundo supuesto, que se entiende debiera ser de naturaleza excepcional, es que ac-tualmente se viene advirtiendo una serie de aspectos que a todas luces devienen en criti-cables, circunstancia que dada su frecuencia y generalidad estn perjudicando garantas y derechos esenciales como el Derecho de Propiedad de aquellos contribuyentes que se vieran inmersos en un procedimiento de fiscalizacin o ya en uno de naturaleza contenciosa tributaria.

Habiendo adelantado a grandes rasgos la problemtica que hoy por hoy, con relacin

a la adopcin de las medidas cautelares pre-vias se observa; hecho que discutiblemente conforme ilustraremos inclusive viene sien-do validado por el propio Tribunal Fiscal de la Nacin Peruana, resulta del caso delinear breves alcances en torno a los antecedentes y fines de las medidas cautelares como insti-tucin procesal y procedimental (circunscrita al Derecho Administrativo) en s.

1. Antecedentes y finalidad de las Medidas Cautelares: Bases Romanistas

En anteriores ediciones, hemos tenido la oportunidad de hacer referencia a la trascendencia del Derecho Romano como fuente inspiradora y enriquecedora de las disciplinas jurdicas contemporneas, no siendo ajeno a ello el Derecho Tributario.

En ese sentido, para todo operador del derecho no es desconocido que desde las Instituciones del Derecho Romano (3), el cumplimiento de los derechos de crdito y las obligaciones en general se tendan a ase-gurar de alguna manera, as el patrimonio de un deudor serva de garanta a todos sus acreedores, y hacindose insolvente, cada uno de ellos corra el peligro de perder todo o parte de lo que les es debido (4). Pero, como bien sealan los preceptos romanis-tas, un acreedor puede encontrar contra este peligro una proteccin ms o menos eficaz obteniendo garantas especiales (5).

Cabe sealar, que inclusive en el Dere-cho Romano primitivo, Si un hombre ha confesado su deuda, o ha sido condenado por deuda por el juez, tendr treinta das para pagar a sus acreedores. Despus de este plazo, el acreedor podr apoderarse de su persona y llevarle ante el juez. Si ni entonces paga y no se presenta nadie para garantizar el pago, el acreedor se llevar el deudor a su casa y lo tendr amarrado con cadenas, que no pesen ms de quince libras, mantenindole por lo menos con una libra de harina diaria, aunque puede darle ms si quiere (6).

De otro lado, siguiendo los lineamientos romanos, con relacin a los derechos de crdito, estos constituyen una relacin entre dos personas, de las cuales, una, el acreedor, puede exigir de la otra, el deudor, un hecho determinado, apreciable en dinero (7). Lo anterior, en buena cuenta, viene a

constituir la definicin y naturaleza de las obligaciones (8) contenidas en forma expresa en nuestro ordenamiento civilista e incluso tributario (9).

A la luz de los antecedentes y finalidades expuestas, no podemos obviar que en mate-ria jurisdiccional tales medidas, tendentes a asegurar forzosamente el cumplimiento futuro de obligaciones en general, tambin se encuentran prescritas en el ordenamiento procesal civil (incluso el ceido al proceso penal). As tenemos pues, las denominadas medidas conservativas o tambin deno-minadas medidas cautelares, las cuales constituyen un conjunto de disposiciones tendientes a mantener una situacin jurdica o a asegurar una expectativa o derecho futuro (10).

2. Medidas Cautelares Previas: Hiptesis de adopcin en base a parmetros objetivos

Como consideracin inicial, resulta del caso resear el marco normativo - regu-latorio de las Medidas Cautelares Previas (en adelante MCP). Bajo esa ptica, de los alcances de los artculos 115, 116 y 117 del CT, la Administracin Tributaria en el desarrollo de un procedimiento de cobranza coactiva se encuentra en la posibilidad de adoptar medidas cautelares genricas u ordinarias.

Empero, como ya se ha indicado, a la luz de lo dispuesto en el artculo 56 del citado cuerpo legal, cabe la posibilidad que de manera excepcional el rgano impo-sitor pueda trabar MCP antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva. Pese a lo expuesto, como expresamente lo seala la norma y; a ello responde su naturaleza, dicho mecanismo es de naturaleza residual e imperativamente tiene que basarse en hechos o circunstancias estrictamente ob-jetivas, pues si bien la autoridad tributaria goza de la denominada Facultad Discrecional en su accionar, ello no implica un ejercicio irrestricto o autrquico de poderes, el cual encuentra lmites en el denominado Inters Pblico as como, en los Derechos de los Administrados; limitacin a objetividad a adopcin de MCP se refiere, que inclusive ha sido desarrollado a nivel jurisprudencial por el Tribunal Fiscal de la Nacin Peruana en la RTF N 344-4-97, al acertadamente



dar cuenta que la adopcin de las MCP no puede dejarse en el extenso mar de discre-cionalidad (11) del que goza la Administracin Tributaria, a tenor de ello manifiesta (...) Que puede advertirse de las normas citadas, que la medida cautelar tiene un carcter excepcional, es decir, que su procedencia est condicionada a que se presente alguna de las situaciones sealadas en los artculos citados en el considerando precedente, sien-do as que la Administracin no puede actuar discrecionalmente sino que, en cada caso deber especificar (12) las circunstancias o hechos que demuestren la existencia de alguna de las situaciones antes referidas; que en el caso de autos, del informe presentado ante este Tribunal y de la documentacin que al respecto ha adjun-tado, no aparece ninguna prueba objetiva o hecho concreto que demuestre la intencin de la recurrente de no pagar la deuda que se le imputa, generada a raz de alguna resolucin o acto de la Administracin; que consecuentemente, puede concluirse que en el presente caso no se ha demostrado la existencia de ninguna de las situaciones que permitan a la Administracin disponer una medida cautelar.

Bajo esos lineamientos, y partiendo de una naturaleza residual en qu ca-sos procede la adopcin de medidas cautelares previas?. Sobre el particular, el artculo 56 del CT Ad pedem litterae establece que, Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las nor-mas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos (13) (...) .

Tal como se advierte, del tenor norma-tivo enunciado, claramente se denotan dos hiptesis a travs de las cuales procede la adopcin de las citadas medidas antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva. A saber:1. Cuando por el comportamiento del deu-

dor tributario sea indispensable trabar las mismas. Siendo stos, los supuestos (12) taxativamente dispuestos en el texto normativo o;

2. Existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infruc-tuosa.

Dicha disquisicin, inclusive ha sido reconocida a nivel jurisprudencial por el

Tribunal Fiscal en mltiples resoluciones, siendo del caso citar las signadas para pro-psitos administrativos con la numeracin siguiente: 00223-4-2003, 00909-1-2004 y 02308-1-2004.

3. Desnaturalizacin de las MCP actualmente proceden en cual-quier caso?

Partiendo de la premisa general que las MCP: (i) son adoptadas de manera excep-cional, (ii) en las circunstancias sealadas en los numerales anteriores y (iii) antes de iniciado el procedimiento de cobranza coac-tiva. qu es lo que viene sucediendo en la prctica?. Pues una clara y reprochable desnaturalizacin en el empleo de las citadas medidas por parte de la Administracin Tri-butaria, como bien ya lo vienen advirtiendo una gran parte de gremios y especialistas tributarios (14).

Bajo esa perspectiva y, retomando la problemtica expuesta sobre el particular, debemos indicar que en relacin al pri-mer supuesto ceido al comportamiento del deudor tributario, no existe mayor divergencia, pues a lo estado en el texto normativo, las hiptesis asociadas al mismo son expresas y en caso la Adminis-tracin Tributaria optase por aplicar MCP en base a ellas, el criterio a seguir sobre stas, en primer lugar, tendra que ser en observancia de las causales legislativa-mente contempladas y en segundo lugar, responder a claros criterios de objetividad, descartndose discrecionalidad en dicho accionar, como bien lo ha referenciado el Tribunal Fiscal en mltiples resoluciones. Sobre la base de lo anterior, cabe indicar que, en funcin a dicha causal, mltiples MCP adoptadas por la Administracin Tributaria, va Remedio de Queja fueron debidamente revocadas por el Tribunal Fiscal, en la medida que su adopcin no se encontraba arreglada a ley y peor an, no observaban los parmetros y patrones expresamente normados.

Ante el contexto descrito, en lo que al segundo supuesto, circunscrito a las razo-nes que permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, es de notar que actualmente la SUNAT viene valindo-se del mismo a efectos de trabar ingentes medidas cautelares previas en grave per-juicio del patrimonio empresarial de los contribuyentes, sin que stas en rigor res-pondan a criterios tcnicos que justifiquen su adopcin. Hecho conocido y agravioso para el sector empresarial y que finalmente contraviene la real naturaleza de las citadas medidas, pues como bien lo reconoce la doctrina argentina las mismas obviamente, trtase de una facultad excepcional que de-ber utilizarse solo en los casos que peligre de modo cierto la posibilidad de percibir el impuesto una vez determinado, en razn de

los profundos efectos disvaliosos que puede aparejar respecto del contribuyente (15).

Por consiguiente, es sobre la base del mencionado supuesto donde fundamen-talmente radica la desnaturalizacin de las MCP, pues en funcin a la hiptesis expuesta en el prrafo anterior, la autoridad tributaria encuentra en ella un excesivo margen de ac-tuacin, que los hechos vienen demostrando no advierte limite ni parmetro alguno. Bajo esa ptica, la circunstancia expuesta a todas luces, implica una flagrante vulneracin del actualmente reconocido Principio de Seguridad Jurdica en materia tri-butaria, principio ampliamente desarrollado por la doctrina alemana.

Dicho ello, si bien es cierto el texto normativo transcrito prescribe las razones que permiten presumir como hiptesis excepcional (al igual que el otro supuesto descrito para viabilizar MCP), lo cierto es que los alcances del que nos ocupa, viene siendo empleado con excesiva discrecin por la autoridad tributaria. Desdibujndose de esa manera los limites del Inters Pblico (16), Derechos y Garantas de los Contribuyentes, criterios jurisprudenciales pro administrado, entre otros.

Prueba de la aludida inseguridad en torno a lo desarrollado, puede verificarse en lineamientos que el propio Tribunal Fiscal, inclusive, viene expidiendo y validando a la fecha. As, podemos citar el caso de las RTFs N 00086-2-2006 (17) y 02097-2-2007, a travs de las cuales, en la primera de las citadas el aludido colegiado dispuso que:

La Administracin estableci que exis-ten indicios para presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, debido a que la deuda es superior al 25% del patrimonio determinado en la fisca-lizacin;

Mientras que en la segunda resolucin cuestionablemente se estableci que

(...) La conclusin del procedimiento de fiscalizacin, as como el inicio del proce-dimiento contencioso tributario respec-tivo, no inhabilita a la Administracin para trabar las medidas cautelares previas (18) adecuadas que garanticen la cobranza de la deuda tributaria, por lo que carece de sustento lo sealado por la que-josa en el sentido que no debieron trabarse las medidas cautelares previas materia de queja, al haber concluido el procedimiento de fiscalizacin y al haber formulado recurso de reclamacin contra los valores emitidos como resultado de dicho procedimiento.

Sobre el particular, tal como hemos indicado las MCP constituyen mecanismos tendentes a asegurar el cumplimiento de la deuda tributaria en algunos casos po-tencialmente debida, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

Sin embargo, dado el contexto la critica que podemos efectuar, y que resulta imperativo que sea recogida por el



Informe Especial

Legislador Tributario, en aras de salva-guardar los cada vez mas conculcados derechos y patrimonio de los contribu-yentes, sobre todo entes empresariales, es que se delimite en forma expresa y taxativa los alcances de la hiptesis exis-tan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa (que actualmente advierten excesos como los reseados y plasmados en las mencio-nadas resoluciones), pues no es concebible que en un Estado de Derecho, una institu-cin administrativa dedicada al recaudo y administracin de la obligacin pecuniaria ex lege, emplee su juicio al momento de adoptar medidas tendentes a asegurar el cobro de la deuda tributaria en algunos casos potencialmente debida o que sobre la misma se adviertan visos de incertidumbre, mxime siendo el aspecto patrimonial de los administrados una materia tan sensible; que hoy los vienen ahogando financiera y patri-monialmente y peor an, si se observa que en muchos casos, la adopcin de las MCP no resultan justificadas y antitcnicas, siendo a todas luces perjudiciales a los consagrados y constitucionales Derechos a la Propiedad y Libre Empresa.

Desde esa perspectiva, en aras de la siempre ansiada seguridad jurdica que debe imperar en todo Sistema Jurdico (no solo Tributario) como bien lo seala el profesor Garca Novoa al referirse a las exigencias mnimas de la seguridad de un ordena-miento jurdico el concepto de seguridad que queremos manejar es, como hemos dicho, el de seguridad del propio Derecho, que entronca directamente con la certeza objetiva del ordenamiento. Ello impone que la norma jurdica no puede ser opaca, tanto en lo relativo a la descripcin del presupuesto de hecho como a las consecuencias jurdicas de las normas, de tal manera que la misma ofrezca una estructura racional, de tal suerte que el empleo del mtodo lgico - jurdico permita descubrir su sentido y conexiones (19). Cita respecto a la cual huelgan comentarios dada su claridad y fineza explicativa, siendo natural nuestra adhesin a los alcances en torno a la misma.

n Reflexiones finales a favor de

los contribuyentes y obligacin del Legislador

Es claro. Las MCP tienen como finalidad asegurar la deuda tributaria en algunos casos potencialmente debida. Sin embargo no debe perderse de vista su carcter o naturaleza excepcional. Ahora, de acuerdo a entendidos, la instauracin de los aludi-dos mecanismos conservativos en nuestro ordenamiento normativo - tributario, bsi-camente se encontraron dirigidos a evitar y contrarrestar supuestos de evasin fiscal, contexto en los que en rigor, la adopcin

de los mismos resultaban apropiados y justificados.

No obstante ello, actualmente, dicha finalidad no se viene observando, produ-cindose lo que hemos denominado una desnaturalizacin de las MCP, pues la adopcin de las mismas en muchos casos resulta indiscriminada, siendo el sustento de stas, la hiptesis otras razones que permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa; supuesto per se discrecional, muchas veces cuestionable y validado por el Tribunal Fiscal conforme hemos reseado; atentatorios del Principio de Seguridad Jurdica en materia tributaria, entre otros.

Por consiguiente, actualmente, obser-vndose una coyuntura adversa con relacin a la cual se avizoran mayores perjuicios a la situacin patrimonial de los administrados, somos de la opinin, que el Legislador Tributario a travs de la frmula legal correspondiente, se encuentra obligado a delimitar los alcances del supues-to en mencin. Pues con ello, se evitarn innecesarios perjuicios patrimoniales a la normal marcha de las unidades empresa-riales, contribuyndose de esa manera con la aspirada seguridad jurdica en materia impositiva.

Si ello no fuera as, los contribuyentes afectados por medidas como las anterior-mente descritas, se encuentran plenamente legitimados a evaluar el accionar de los mecanismos y procesos constitucionales consagrados en nuestra Carta Magna (Pro-ceso de Amparo) y actualmente regulados al detalle por el nuevo Cdigo Procesal Cons-titucional, en cuyo caso, podemos afirmar sin temor a equivocarnos que el Tribunal Constitucional justificadamente les dara el cauce que el derecho asiste, pues ante circunstancias como las descritas, segn sea el caso, se encontraran involucrados y en juego derechos fundamentales como son el Derecho a la Propiedad, Trabajo, Libre Empresa, entre otros.

NOTAS

(1) Sobre los alcances del Debido Proceso y Pro-cedimiento, cabe traer a colacin el pronuncia-miento del Tribunal Constitucional plasmado en las Sentencias recadas en los Expedientes Ns 6149-2006-PA/TC y 6662-2006-PA/TC en cuyo fundamento nmero 35 ha dejado sen-tado que Este Tribunal tiene afirmado que el derecho al debido proceso, reconocido en el inciso 3) del artculo 139 de la Constitucin, es un derecho cuyo mbito de irradiacin no abarca exclusivamente el campo judicial, sino que se proyecta, con las exigencias de su respeto y proteccin, sobre todo rgano, pblico o privado, que ejerza funciones formal o materialmente juris-diccionales (el sombreado es agregado por nuestra parte. En cuanto a tan importante de-recho podemos citar a Guzmn Napur cuando lo define como como el conjunto de garantas indispensables para que un proceso pueda ser

considerado justo (...) contiene en su seno derechos tan importantes como el derecho al juez natural, la instancia plural, el derecho de defensa o la motivacin de las resoluciones emitidas por la entidad respectiva. GUZMAN NAPUR, Christian.- La Administracin Pblica y el Procedimiento Administrativo General. ARA Editores. Edicin 2004. Pgina 87.

(2) Es innegable que nuestra Carta Magna reco-noce como principios y derechos de la funcin jurisdiccional, entre otros, al Debido Proceso y la Tutela Jurisdiccional que para el profesor Bernales Ballesteros, a travs del mismo se establece las garantas para el Debido Pro-ceso Legal, que en la actualidad no slo es considerado como un derecho constitucional sino como derecho fundamental. BERNALES BALLESTEROS, Enrique.- La Constitucin de 1993, Anlisis Comparado. Editora RAO. Quinta Edicin 1999. Pgina 641.

(3) Ello debido al frondoso y fructfero trabajo legislativo de Justiniano sobre las Institucio-nes Jurdicas en general, que subi al Trono en el ao 527 A.C., reformando con acertada precisin las leyes romanas. Obviamente, el trabajo de Justiniano se nutre de extractos de los cdigos de Gregoriano, Hermogeniano y Teodosiano juntamente con los tratados de los jurisconsultos. Lo anterior, como es conocido por todo operador del derecho dio a lugar a El Digesto aunada a las denominadas Pandectas, que posteriormente inspiraron las bases del derecho germano.

(4) PETIT, Eugne. Tratado Elemental de Derecho Romano (que contiene el desarrollo histrico y la exposicin general de la legislacin romana desde el origen de Roma hasta el emperador Justiniano). Traducido de la novena edicin francesa y aumentado con notas originales, muy ampliadas en la edicin por D. Jos Ferrndez Gonzles, con el Prlogo de Dr. Don Jos Ma. Rizzi. Editora Nacional, Mxico 1969, Item 241, pgina 296. Cabe sealar que el profesor Petit se constituye como la principal fuente referencial del Derecho Romano para todo operador y estu-dioso del derecho en general. La fructfera obra del citado tratadista, lo llev a ser profesor de Derecho Romano en la prestigiosa Universidad de Poitiers en Francia.

(5) PETIT, Eugne. Ob. Cit. pgina 296.(6) HISTORIA UNIVERSAL. Roma. Editorial

Salvat Editores, 2005, pgina 44. El precepto romano transcrito responde a las Doce Tablas que elaboraron los Decenviros (452 A.C.), que fueron patricios encargados de la codificacin romana inicial. Como se indica en la citada obra, la produccin legislativa de los Decen-viros constituye la base de la jurisprudencia romana, la cual en gran manera ha influido en la legislacin civil actual. Lamentablemente, el texto de las Doce Tablas desaparecieron en un naufragio, cuyos fragmentos fueron valio-samente citados y conservados por Cicern.

(7) PETIT, Eugne. Ob. Cit. tem 262, pgina 313.(8) Sobre el particular, RAUL FERRERO COSTA,

en su Curso Derecho de las Obligaciones, tercera edicin, Editorial Grijley, pgina 11, sostiene que la definicin que ha servido de base a toda la doctrina es la contenida en la Institutas de Justiniano (III, tit,. 14) que expresa: obligatio est iuris vinculum quo necessitate adstringimur alicuius solvendae rei, secundum nostrae civitatis iure. Su traduccin ms usual es: la obligacin es un vnculo de derecho por el que somos constreidos con la necesidad de pagar alguna cosa segn las leyes de nuestra ciudad.



(9) En efecto, acorde con el artculo 2 del Cdigo Tributario, la obligacin tributaria es el vn-culo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

(10) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccio-nario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires, Argentina 1998, pgina 253.

(11) Al respecto cuando las facultades o poderes de que se encuentra investido el rgano administrador se hallan preestablecidos en la ley, no slo sealando la autoridad competente para obrar, sino tambin su obligacin de obrar y cmo debe obrar, en forma que no se deja margen alguno para la apreciacin subjetiva del agente sobre la circunstancia del acto, decimos que nos hallamos frente a facultades o poderes totalmente reglados, vinculados o ligados a la Ley. En Enciclopedia Jurdica Omeba. Tomo XI. Editorial Driskill S.A. Buenos

Aires, 1987, pginas 807 y 808.(12) El sombreado es agregado por nuestra parte.(13) Sobre el particular la norma puntualiza 12

hiptesis relacionadas al comportamiento del deudor.

(14) En declaraciones al Diario Gestin del 31 de agosto de 2007, Seccin Economa, pgina 19, el Dr. Jorge Picn con sumo acierto seala que a lo largo del tiempo la SUNAT tambin ha buscado aplicar el artculo 56 del Cdigo Tri-butario para el caso en que la deuda tributaria sea un porcentaje considerable del patrimonio del deudor, pues segn la entidad, ello tambin general riesgo de incobrabilidad (...) la SUNAT ha empezado a masificar el uso del embargo para este tipo de deudas, no slo en el caso de nuevas acotaciones, sino an a procesos de reclamacin en curso.

(15) CARRANZA TORRES, Luis R.- Derecho Tributa-rio de la teora a la prctica. Primera Edicin. Buenos Aires 2006. Editorial Legis Argentina,

pgina 257.(16) Cabe sealar, que el inters pblico constituye

un concepto de compleja definicin, en ese sentido, sociolgicamente se entiende como la utilidad o conveniencia o bien de los ms ante los menos, de la sociedad ante los par-ticulares, del Estado sobre los sbditos. En Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Guillermo Cabanellas, voz Inters Pblico, Editorial Heliasta. Tomo IV.

(17) Resolucin del Tribunal Fiscal incluso comen-tada y criticada por nuestro Estudio a travs del Informativo Caballero Bustamante corres-pondiente a la segunda quincena de Agosto de 2006.

(18) El sombreado es agregado por nuestra parte.(19) GARCIA NOVOA, Csar.- El Principio de

Seguridad Jurdica en Materia Tributaria. Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales S.A., Madrid 2000, pgina 78. El sombreado es agregado por nuestra parte. n

Artculo 56 CT

Medidas Cautelares previas al procedimiento

de cobranza coactiva

Comportamiento del deudor

(12 hiptesis)

Existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir

en infructuosa

Excesivo margen Discrecional de la SUNAT: vulneracin de derechos

En algunos casos validado por el Tribunal Fiscal

Obligacin del Legislador:

Limitarlo taxativa y objetivamente

PROBLEMTICA Y DESNATURALIZACIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS: NECESARIA DELIMITACIN POR EL LEGISLADOR

Situaciones excepcionales que justificaron su instauracin en el

ordenamiento normativov.g. evasin

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