lap doc va phan tich bctc dnvvn

Bé Tµi chÝnhBé Tµi chÝnh

LËP vµ tr×nh bµy B¸O C¸O TµI CHÝNH

Doanh nghiÖp võa vµ nhá

LËp, ®äc vµ ph©n tÝch b¸o c¸o tµi chÝnhLËp, ®äc vµ ph©n tÝch b¸o c¸o tµi chÝnh

PHẦN TÀI SẢN

A- TÀI SẢN NGẮN HẠN (Mã số 100)

Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền và các tài sản ngắn hạn khác có thể chuyển đổi thành tiền, hoặc có thể bán hay sử dụng trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp có đến thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác.


Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 111)

Phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm: tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), vàng, bạc, kim khí quý, đá quý sử dụng với chức năng của tiền tệ, tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tiền” là tổng số dư Nợ của các Tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” và tài khoản 121 “Đầu tư tài chính ngắn hạn” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Không bao gồm các khoản tiền gửi có kỳ hạn, các khoản vàng bạc, kim khí quý, đá quý sử dụng làm NVL, hàng hoá


Các khoản tương đương tiền

Là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.

Gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc... có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, các khoản tiền gửi có kỳ hạn GỐC dưới 3 tháng.


Đầu tư ngắn hạn (Mã số 121) Phản ánh các khoản đầu tư ngắn hạn Căn cứ vào tổng số dư Nợ của các Tài khoản 121 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Số Cái trừ đi các khoản tương đương tiền”. Gồm: Trái phiếu, cổ phiếu có thời gian đáo hạn dưới 1 năm kể cả chứng khoán dài hạn đến hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc sử dụng cho mục đích thương mại; Tiền gửi có kỳ hạn dưới 1 năm; Cho vay ngắn hạn lấy lãi và các khoản vốn góp khác dưới 1 năm Giá trị ghi sổ: Giá gốc hoặc giá thoả thuận Tiền lãi dồn tích trước khi mua khoản đầu tư: Ghi giảm giá gốc.


Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (Mã số 129)

Phản ánh khoản dự phòng giảm giá của các khoản đầu tư ngắn hạn tại thời điểm báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Căn cứ vào số dư Có của TK 1591 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Số Cái. Trích lập vào cuối năm hoặc cuối quý Căn cứ trích lập: Nếu giá gốc < giá trị ghi sổ Điều kiện trích lập: Chứng khoán đầu tư theo quy định của pháp luật và được mua bán tự do trên thị trường Trích lập và hoàn nhập theo số chênh lệch


Phải thu khách hàng ngắn hạn (Mã số 131)

Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có thời hạn thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Không phản ánh các khoản phải thu từ các chi nhánh, phải thu cổ tức, tiền lãi nhận được hoặc các khoản phải thu mang tính thu hộ, trả hộ

Căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng, chi tiết các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn.


Trả trước cho người bán (Mã số 132)

Phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán mà chưa nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, BĐS đầu tư tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo từng người bán trên sổ kế toán chi tiết Tài khoản 331.


Các khoản phải thu khác (Mã số 138)

Phản ánh các khoản phải thu khác từ các đối tựợng liên quan tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ tổng số dư Nợ trên sổ kế toán chi tiết của các Tài khoản: TK 1388, TK334, TK338.

Gồm:Tài sản thiếu chờ xử lý; Thu về bồi thường; Cho vay, cho mượn tạm thời không lấy lãi; Các khoản chi hộ, trả hộ cho đơn vị uỷ thác XK;Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động đầu tư;


Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 139)

Phản ánh các khoản dự phòng cho các khoản phải thu ngắn hạn có khả năng khó đòi tại thời điểm báo cáo.

Số liệu chỉ tiêu này đuợc ghi bằng số âm, căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 1592 “Dự phòng phải thu khó đòi”.

Trích lập vào cuối năm hoặc cuối quý; Trích lập hoặc hoàn nhập theo nguyên tắc số chênh lệch


Hàng tồn kho (Mã số 141)

1. Khái niệm hàng tồn kho: Là tài sản:

Được năm giữ để bán trong kì SXKD thông thường;Dự trữ cho hoạt động SXKD;Tài sản đang trong quá trình chế biến dở dang;

Gồm: Hàng đang đi đường; Nguyên vật liệu; Công cụ, dụng cụ; Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (kể cả chi phí đầu tư xây dựng hàng hoá BĐS, chi phí lãi vay được vốn hoá vào tài sản tồn kho dở dang); Thành phẩm, hàng hoá; Hàng gửi bán;


2. Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho

Giá gốc của hàng tồn kho:Là toàn bộ các chi phí doanh nghiệp thực tế đã bỏ ra để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Đánh giá hàng tồn kho: Theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì đánh giá theo giá trị thuần có thể thực hiện được.


Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho

+ Chi phí vượt định mức (trên mức bình thường)

+ Chi phí bảo quản trừ trường hợp bảo quản cần thiết cho qtrình SX

+ Chi phí bán hàng, quản lý chung…

Các khoản Hao hụt hàng tồn kho, hoặc các khoản chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại người bán được ghi giảm giá gốc hàng tồn kho


Giá gốc xuất kho: Được tính trên cơ sở giá gốc nhập kho theo các phương pháp sau

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO);

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO);

+ Phương pháp bình quân (Có nhiều dạng khác nhau: bình quân gia quyền cả kì, bình quân liên hoàn, giá hạch toán);

+ Phương pháp giá thực tế đích danh.


Trên BCTC hàng tồn kho có thể được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc.

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ chi phí ước tính để bán và chi phí cần thiết để hoàn thành hàng tồn kho.

+ Giá trị thuần có thể thực hiện được = Giá gốc - dự phòng giảm giá hàng tồn kho


Các trường hợp xác định giá trị thuần có thể thực hiện được có thể thấp hơn giá gốc:

+ Hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, dự kiến tiêu hủy (Chưa ghi giảm hàng tồn kho)

+ Hàng tồn kho bị giảm giá

+ Chi phí hoàn thiện, chi phí bán hàng tồn kho tăng lên

Giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính theo từng loại HTK, Không bù trừ giá trị thuần có thể thực hiện được của các loại hàng tồn kho khác nhau.

Xác định giá trị thuần có thể thực hiện được phải chú ý đến mục đích dự trữ hàng tồn kho.


Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149)

Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá của các loại hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm căn cứ vào số dư Có của TK 1593 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Lập dự phòng vào cuối năm hoặc cuối quý Căn cứ trích lập: Giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc Trích lập hoặc hoàn nhập theo nguyên tắc số chênh lệch


Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 152)

Phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại đến cuối năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” căn cứ vào số dư Nợ của Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Không bao gồm khoản thuế GTGT nhân nợ với bên cho thuê TSCĐ thuê tài chính


Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 152)

Phản ánh thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước” căn cứ vào số dư Nợ chi tiết Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” trên Sổ kế toán chi tiết TK 333. Nguyên tắc không bù trừ giữa các sắc thuế Đối với thuế TNDN: Do DN tự xác định số nộp thừa Đối với các loại khác: Căn cứ vào thông báo của cơ quan thuế


Bổ sung chỉ tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” – Mã số 157

Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên mua khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” là số dư Nợ của Tài khoản 171 – “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” ” trên Sổ kế toán Tài khoản 171.


Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151)

Phản ánh số tiền đã thanh toán cho một số khoản chi phí nhưng đến cuối kỳ kế toán chưa được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của năm báo cáo. Căn cứ vào số dư Nợ của TK 142 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Bỏ khoản chi phí chờ kết chuyển Không bao gồm khoản trả trước cho người bán


Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 158)

Phản ánh giá trị tài sản ngắn hạn khác, bao gồm: Số tiền tạm ứng cho công nhân viên chưa thanh toán, các khoản cầm cố kỹ cược, ký quỹ ngắn hạn, tài sản thiếu chờ xử lý tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ vào số dư Nợ các TK 1381, TK 141 TK 142, TK 1388 (chi tiết Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn) trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Nếu tài sản cầm cố bằng giấy tờ (như nhà, đất…) thì không phản ánh trên chỉ tiêu này mà chỉ theo dõi trên sổ chi tiết các TK liên quan


B- TÀI SẢN DÀI HẠN (Mã số 200)

Chỉ tiêu này phản ánh trị giá các loại tài sản không được phản ánh trong chỉ tiêu tài sản ngắn hạn. Tài sản dài hạn phản ánh tổng giá trị các khoản tài sản dài hạn có đến thời điểm báo cáo, bao gồm: các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác.


Quy định chung về TSCĐ

Điều kiện ghi nhận TSCĐ

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai

+ Nguyên giá xác định được tin cậy

+ Thời gian sử dụng > 1 năm

+ Giá trị > 10 tr Giá trị ghi sổ: Nguyên giá Xác định nguyên giá và Các trường hợp thay đổi nguyên giá TSCĐ Khấu hao TSCĐ: Kể cả TSCĐ không sử dụng; TSCĐ đã hết khấu hao nhưng vẫn sử dụng thì không khấu hao nữa


Tài sản cố định (Mã số 210)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại TSCĐ hữu hình tại thời điểm báo cáo.

Nguyên giá (Mã số 211): Phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại TSCĐ hữu hình, vô hình và thuê tài chính tại thời điểm báo cáo. Căn cứ vào số dư Nợ của TK 211.

Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 212): Phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại TSCĐ hữu hình, vo hình và thuê tài chính luỹ kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm, căn cứ vào số dư Có của TK 214.


Điều kiện ghi nhận TSCĐ là TSCĐ thuê tài chính: (Thoả mãn 1 trong 5 điều kiện)

Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền mua lại với giá < giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê Tại thời điểm khởi đầu thuê, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu tương đương giá trị hợp lý của tài sản Chuyển giao quyền sở hữu tài sản khi hết thời hạn thuê Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích Tài sản thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng mà không cần sửa chữa


Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 213)

Phản ánh toàn bộ trị giá TSCĐ đang mua sắm, chi phí đầu tư XDCB (kể cả chi phí xây dựng BĐSĐT) , chi phí sửa chữa TSCĐ dở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng. Căn cứ số dư Nợ TK 241 trên sổ Cái hoặc Nhật ký sổ Cái Phân biệt TK 154 và TK 241 Chi phí đủ điều kiện sẽ được vốn hoá vào giá trị công trình Không bao gồm các khoản Chi phí trên mức bình thường


Bất động sản đầu tư (Mã số 220): Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo. Phân biệt BĐSĐT và BĐS chủ sở hữu sử dụng (TSCĐ) Gồm: Đất, nhà, cơ sở hạ tầng

Nguyên giá (Mã số 221): Phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại BĐSĐT tại thời điểm báo cáo. Căn cứ vào số dư Nợ của TK 217, trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 222): Phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn lũy kế của các loại BĐSĐT tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được ghi bằng số âm, căn cứ vào số dư Có của TK 2147.


Đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 231)

Phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh; các khoản đầu tư dài hạn khác; đầu tư trái phiếu, cho vay vốn có thu lãi, gửi tiết kiệm có kỳ hạn > 12 tháng.

Căn cứ vào tổng số dư Nợ của TK 221 Đầu tư tài chính dài hạn. Không phản ánh vào chỉ tiêu này đối với Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát và Tài sản đồng kiểm soát.

Tiền lãi dồn tích trước khi đầu tư: Ghi giảm giá gốc.


Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 239)

Phản ánh các khoản dự phòng cho sự giảm giá của các khoản đầu tư tài chính dài hạn và lỗ tổn thất của bên nhận đầu tư tại thời điểm báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm, căn cứ vào số dư Có của TK 229 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Nguyên tắc lập dự phòng: Lập bổ sung hoặc hoàn nhập dựa trên số chênh lệch giữa số cần lập và số đã lập Chứng khoán bị giảm giá được lập dự phòng

+ Đầu tư theo đúng quy định của pháp luật

+ Được tự do mua, bán trên thị trường


Phải thu dài hạn (Mã số 241)

Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng và các đối tượng khác được xếp vào loại tài sản dài hạn tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 131, 138, 331, 338, mở chi tiết theo từng đối tượng được xếp vào loại tài sản dài hạn.


Tài sản dài hạn khác (Mã số 248)

Chỉ tiêu này dùng để phản ánh các khoản tiền doanh nghiệp đem ký quỹ, ký cược, chi phí trả trước dài hạn và giá trị tài sản dài hạn khác ngoài các tài sản dài hạn đã nêu trên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Tài sản dài hạn khác” được căn cứ vào tổng số dư Nợ Tài khoản 242 và TK 244 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (Mã số 249)

Phản ánh các khoản dự phòng phải thu dài hạn khó đòi tại thời điểm báo cáo.

Số liệu chỉ tiêu này đuợc ghi bằng số âm, căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 1592 “Dự phòng phải thu khó đòi”.

Các chú ý tương tự chỉ tiêu phải thu ngắn hạn khó đòi


PHẦN: NGUỒN VỐN

A - Nợ phải trả (Mã số 300):

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.

I - Nợ ngắn hạn (Mã số 310):

Phản ánh tổng giá trị các khoản nợ còn phải trả có thời hạn thanh toán dưới một năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh, bao gồm: các khoản vay ngắn hạn, và giá trị các khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, các khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn ... tại thời điểm báo cáo..


Vay và nợ ngắn hạn (Mã số 311)

Phản ánh tổng giá trị các khoản doanh nghiệp đi vay ngắn hạn các ngân hàng, công ty tài chính, các đối tượng khác và các khoản nợ ngắn hạn tại thời điểm báo cáo. Căn cứ vào số dư Có của TK 311 và TK 315 trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Không chuyển vay dài hạn thành nợ dài hạn đến hạn trả


Phải trả cho người bán (Mã số 312)

Phản ánh số tiền phải trả cho người bán có thời hạn thanh toán dưới một năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 331 được phân loại là ngắn hạn mở theo từng người bán trên sổ kế toán chi tiết Tài khoản 331. Không phản ánh các khoản phải trả cho các đơn vị thành viên, phải trả cổ tức, tiền lãi hoặc các khoản phải trả mang tính thu hộ, trả hộ Gồm: Phải trả cho khách hàng, phải trả cho liên doanh, liên kết


Người mua trả tiền trước (Mã số 313)

Phản ánh tổng số tiền người mua ứng trước để mua tài sản, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ tại thời điểm báo cáo. Chỉ tiêu này không phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện (gồm cả doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Người mua trả tiền trước” là số dư Có chi tiết của tài khoản 131 – “Phải thu của khách hàng” mở cho từng khách hàng trên sổ kế toán chi tiết TK 131.


Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314)

Phản ánh tổng số các khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” là số dư Có chi tiết của Tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” trên Sổ kế toán chi tiết TK 333. Theo dõi theo từng sắc thuế và không được bù trừ các sắc thuế với nhau


Phải trả người lao động (Mã số 315)

Phản ánh các khoản doanh nghiệp phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo nhưng không bao gồm thuế TNCN. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải trả người lao động” là số dư Có chi tiết của Tài khoản 334 “Phải trả người lao động” trên Sổ kế toán chi tiết TK 334 (Chi tiết các khoản còn phải trả người lao động). Chú ý: Không hoàn nhập quỹ lương theo TT 134 mà chỉ nộp thêm thuế TNDN đối với quỹ lương chưa chi hết


Chi phí phải trả (Mã số 316)

Phản ánh các khoản đã tính trước vào chi phí SXKD nhưng chưa được thực chi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của Tài khoản 335 “Chi phí phải trả” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Gồm: Trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép; Chi phí SCL TSCĐ dặc thù; Trích trước chi phí lãi vay phải trả; Chi phí trong thời gian ngừng sản xuất Không gồm: Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm và trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm


Các khoản phải trả ngắn hạn khác (Mã số 318)

Phản ánh các khoản phải trả ngắn hạn khác ngoài các khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu ở trên Căn cứ vào tổng số dư Có của các TK 338, TK 138. Gồm: Giá trị tài sản thừa chưa xác định nguyên nhân; BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Các khoản khấu trừ vào lương của công nhân; Nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn; Lợi nhuận, cổ tức phải trả; Doanh thu chưa thực hiện (Không bao gồm doanh thu nhận trước); Tiền nhận từ đơn vị uỷ thác; Bổ sung Bảo hiểm thất nghiệp


Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 323)

Chỉ tiêu này phản ánh quỹ khen thưởng, phúc lợi chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” là số dư Có của Tài khoản 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Bổ sung chỉ tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” – Mã số 327

Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên bán khi chưa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” là số dư Có của Tài khoản 171 – “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” trên Sổ kế toán Tài khoản 171.


Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn – Mã số 328.

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” là số dư Có của tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế toán chi tiết TK 3387.


Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 329)

Phản ánh khoản dự phòng phải trả ngắn hạn tại thời điểm báo cáo. Căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 352. Lập và hoàn nhập theo nguyên tắc số chênh lệch Không ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong tương lai trừ khi chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn thoả mãn điều kiện ghi nhận dự phòng Gồm: Dự phòng bảo hành công trình xây dựng, dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hoá, dự phòng tái cơ cấu


II - Nợ dài hạn (Mã số 330)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khoản nợ có thời hạn thanh toán trên một năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh, khoản phải trả người bán, phải trả nội bộ, các khoản phải trả dài hạn khác, vay và nợ dài hạn và thuế thu nhập hoãn lại phải trả tại thời điểm báo cáo.

Mã số 330 = Mã số 331 + Mã số 332 + Mã số 333 + Mã số 334 + Mã số 335 + Mã số 336 + Mã số 337.


Vay và nợ dài hạn (Mã số 331)

Phản ánh các khoản doanh nghiệp vay dài hạn của các ngân hàng, công ty tài chính và các đối tượng khác, các khoản nợ dài hạn của doanh nghiệp như số tiền phải trả về tài sản cố định thuê tài chính, trái phiếu phát hành..., tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ tổng số dư Có các TK: TK 3411, TK 3412, và kết quả tìm được của số dư Có TK 34131 trừ (-) dư Nợ TK 34132 cộng (+) dư Có TK 34133.


Dự phòng trợ cấp mất việc làm (Mã số 332)

Chỉ tiêu này phản ánh quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” là số dư Có của Tài khoản 351 “Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái .


Bổ sung chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện dài hạn” – Mã số 334.

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện dài hạn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện” là số dư Có của tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế toán chi tiết TK 3387.


Bổ sung chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ” – Mã số 336.

Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ” là số dư Có của tài khoản 356 – “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ” trên Sổ kế toán tài khoản 356.


Phải trả, phải nộp dài hạn khác (Mã số 338 )

Chỉ tiêu này phản ánh các khoản nợ phải trả dài hạn khác như: Phải trả người bán, doanh thu bán hàng trả chậm, số tiền doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược dài hạn của đơn vị khác tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải trả dài hạn khác” là tổng số dư Có chi tiết của Tài khoản 331, 338, 131, 138 và Tài khoản 3414 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái các tài khoản nêu trên.


Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 339)

Phản ánh trị giá khoản dự phòng phải trả dài hạn tại thời điểm báo cáo.

Căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả” trên sổ kế toán chi tiết TK 352 (Chi tiết các khoản dự phòng phải trả dài hạn).

Lập và hoàn nhập theo nguyên tắc số chênh lệch

Gồm: Dự phòng bảo hành công trình xây dựng, dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hoá, dự phòng tái cơ cấu


B- VỐN CHỦ SỞ HỮU

Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 411)

Phản ánh toàn bộ vốn đã thực góp của chủ sở hữu vào doanh nghiệp

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” là số dư Có của Tài khoản 4111 “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” trên Sổ kế toán chi tiết TK 4111.

Đối với công ty cổ phần phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu


Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412)

Phản ánh thặng dư vốn cổ phần ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thặng dư vốn cổ phần” là số dư Có của Tài khoản 4112 “Thặng dư vốn cổ phần” trên sổ kế toán chi tiết TK 4112. Nếu tài khoản này có số dư Nợ thì được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Gồm cả chi phí phát hành cổ phiếu


Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 413)

Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản vốn khác của chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Vốn khác của chủ sở hữu” là số dư Có Tài khoản 4118 “Vốn khác” trên Sổ kế toán chi tiết TK 4118.


Cổ phiếu quỹ (Mã số 414)

Là chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu quỹ hiện có ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Cổ phiếu quỹ” là số dư Nợ của Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 415)

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh do thay đổi tỷ giá chuyển đổi tiền tệ khi ghi sổ kế toán, chưa được xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” là số dư Có của Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Trường hợp Tài khoản 413 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Chỉ tiêu này chỉ có số liệu trong giai đoạn trước hoạt động


Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 416)

Chỉ tiêu này phản ánh số dư các quỹ thuộc vốn chủ như Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ dự phòng tài chính chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ đầu tư phát triển” là số dư Có của Tài khoản 418 “Các Quỹ thuộc vốn chủ sở hữu” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 420)

Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân phối tại thời điểm báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” là số dư Có của Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái. Trường hợp Tài khoản 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).


Lưu ý:

Kết quả từ hoạt động kinh doanh phản ánh trên chỉ tiêu này là lợi nhuận hoặc lỗ sau khi trừ (-) chi phí thuế TNDN. Không phản ánh vào chỉ tiêu này số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm Không phản ánh vào chỉ tiêu này số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại của năm báo cáo. Gồm cả số liệu Điều chỉnh số dư đầu năm của TK 421 nếu áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc do điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước.


Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01)

Phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Căn cứ vào luỹ kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 511 trong năm báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái.


Chỉ tiêu này Gồm:

Doanh thu cña khèi l îng s¶n phÈm, hµng hãa, B§S ®Çu t ®· b¸n; dÞch vô ®· cung cÊp ® îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n trong kú. Gi¸ b¸n tr¶ tiÒn ngay đối với Tr êng hîp b¸n hµng theo ph ¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp th×. Hoa hång đại lý ® îc h ëng. Doanh thu bán hàng cho công ty liên kết, liên doanh Phí XNK uỷ thác được hưởng đối với đơn vị nhận uỷ thác


Chỉ tiêu này Gồm (Tiếp)

Giá trị khối lượng xây lắp thực tế đã hoàn thành. Số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền đối với trường hợp nhận trước tiền của nhiều năm số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo

Yêu cầu của Nhà nước. Sè tiÒn gia c«ng thùc tÕ ® îc h ëng (kh«ng bao gåm gi¸ vËt t , hµng hãa nhËn gia c«ng) đối với Tr êng hîp nhËn gia c«ng vËt t , hµng hãa


Chỉ tiêu này Gồm (Tiếp)

Trả lương cho người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo Sản phẩm, hàng hóa dùng để biếu tặng


Chỉ tiêu này không bao gồm

Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán. Doanh thu tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trị giá số hàng trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng. Khoản giảm giá hàng bán: Chiết khấu thương mại; Hàng bán bị trả lại.


Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02)

Phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu được xác định trong kỳ báo cáo. Căn cứ vào luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 521, TK 333 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10)

Phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.


Giá vốn hàng bán (Mã số 11)

Phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.

Căn cứ vào luỹ kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911 trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Gồm:

Trị giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. Chi phí NVL, nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí SXC cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ;


Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Gồm (Tiếp):

Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; Chi phí phát sinh từ việc cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ; Chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ.


Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20)

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.

Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11.


Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21)

Phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần (Tổng doanh thu trừ (-) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động khác) phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Căn cứ vào luỹ kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; Chiết khấu thanh toán


Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21) gồm (Tiếp)

Cổ tức, lợi nhuận được chia; Lãi về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi về thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; Lãi tỷ giá hối đoái; Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.


Chi phí tài chính (Mã số 22)

Phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh,... phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

Căn cứ vào luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Gồm Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; Lỗ bán ngoại tệ;


Chi phí tài chính (Mã số 22) Gồm (Tiếp)

Chiết khấu thanh toán cho người mua; Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán; Lỗ chênh lệch tỷ giá của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư;

Không gồm khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán


Chi phí lãi vay (Mã số 23)

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635.


Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24)

Phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm đã bán, dịch vụ đã cung cấp, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.

Căn cứ vào tổng cộng số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ của TK911 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.


Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)

Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.


Thu nhập khác (Mã số 31)

Phản ánh các khoản thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp), phát sinh trong kỳ báo cáo. Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK711 đối ứng với bên Có của TK911 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;


Thu nhập khác (Mã số 31) Gồm (Tiếp):

Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; Các khoản thuế được NSNN hoàn lại; Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.


Chi phí khác (Mã số 32) Phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK811 đối ứng với bên Nợ của TK911 trong kỳ báo cáo trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái.

Gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế;....


Lợi nhuận khác (Mã số 40)

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.

Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32.


Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50)

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận koán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.

Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.


Chi phí thuế TNDN (Mã số 51)

Phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm báo cáo.

Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 821 đối ứng với bên Nợ TK 911

Không gồm số thuế TNDN phải nộp thêm do kỳ trước nộp thiếu hoặc


Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60)

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo.

Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51+ Mã số 52).


Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

(1) Phải tuân thủ các quy định của CMKT số 24 và CMKT số 27.

(2) Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo..


3) Phải trình bày các luồng tiền trên BCLCTT theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính:

(4) Doanh nghiệp được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.

(5) Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng; - Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn.


(6) Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.

(7) Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ:

- Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;

- Việc mua một doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu;

- Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu.


(8) Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên BCLCTT để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên BCĐKT.

(9) Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện.


Yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Sổ kế toán chi tiết các Tài khoản phải thu, phải trả phải được mở chi tiết theo 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Đối với sổ kế toán chi tiết các Tài khoản "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền đang chuyển" phải có chi tiết để theo dõi được 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính làm căn cứ tổng hợp khi lập BCLCTT. Ví dụ, đối với khoản tiền trả ngân hàng về gốc và lãi vay, kế toán phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay và số tiền trả gốc vay trên sổ kế toán chi tiết.


Khi lập BCLCTT phải xác định các khoản tương đương tiền để loại trừ ra khỏi các khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư ngắn hạn. Giá trị của các khoản tương đương tiền được cộng (+) vào chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Đối với các khoản đầu tư chứng khoán và công cụ nợ không được coi là tương đương tiền, kế toán phải căn cứ vào mục đích đầu tư để lập bảng kê chi tiết xác định các khoản đầu tư chứng khoán và công cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại (mua vào để bán) và phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi


Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

(1) - Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được lập và trình bày trong BCLCTT theo Phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp.

Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động kinh doanh được xác định và trình bày trong BCLCTT bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp.


(2) - Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư

Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên BCLCTT một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần đề cập trong đoạn 18 của Chuẩn mực số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ". Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp. Các luồng tiền vào, các luồng tiền ra trong kỳ từ hoạt động đầu tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp.


Các luồng tiền phát sinh từ việc mua và thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con hoặc các đơn vị kinh doanh khác được trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt.

Tổng số tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con hoặc các khoản đầu tư vào đơn vị kinh doanh khác được trình bày theo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh lý.

Ngoài việc trình bày trong BCLCTT, doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh BCTC tổng hợp việc mua và thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con hoặc các khoản đầu tư vào đơn vị kinh doanh khác trong kỳ


(3) - Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính

Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập và trình bày riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề cập trong Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".

Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập theo phương pháp trực tiếp. Các luồng tiền vào, các luồng tiền ra trong kỳ từ hoạt động tài chính được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp.


(4) - Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50)

Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.

Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40


Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư của tiền và tương đương tiền đầu kỳ báo cáo, bao gồm tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán) và số dư của các khoản tương đương tiền đầu kỳ được lấy trên sổ kế toán chi tiết Tài khoản "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" đối với các khoản đầu tư ngắn hạn thoả mãn định nghĩa là tương đương tiền.


Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, TK 112, TK 113, TK 121 (Chi tiết các khoản tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 413 trong kỳ báo cáo.


Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư của tiền và tương đương tiền cuối kỳ báo cáo, (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán) và số dư cuối kỳ của các khoản tương đương tiền được lấy trên sổ kế toán chi tiết TK 121 đối với các khoản tương đương tiền.

Chỉ tiêu này bằng số “Tổng cộng” của các chỉ tiêu Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110 trên Bảng cân đối kế toán năm đó.

Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61.


CÁC CHỈ TIÊU PHÂN TÍCH

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP


1 – Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán

1.1 - Hệ số khả năng thanh toán tổng quát Hệ số Tổng tài sản thanh toán = tổng quát Nợ ngắn hạn + Nợ dài hạn

Cho biết mối quan hệ giữa tổng tài sản và tổng nợ phải trả, phản ánh một đồng vay nợ có mấy đồng tài sản đảm bảo. Nếu hệ số này nhỏ hơn 1, mất khả năng thanh toán, khó khăn về tài chính Nhưng nếu hệ số này quá cao thì việc sử dụng đòn bảy tài chính không hiệu quả


1.2 - Hệ số khả năng thanh toán hiện thời

Hệ số Tổng tài sản ngắn hạn

Thanh toán =

Hiện thời Tổng nợ ngắn hạn

Cho biết mối quan hệ giữa tài sản ngắn hạn với nợ ngắn hạn, cho biết mức độ đảm bảo của tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn. Doanh nghiệp phải sử dụng các tài sản có khả năng chuyển đổi thành tiền trong năm tài chính để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn. Nếu hệ số này nhỏ hơn 1 thì mất khả năng thanh toán ngắn hạn nhưng không phải hệ số này càng lớn càng tốt


1.3 - Hệ số khả năng thanh toán nhanh

Hệ số Tài sản ngắn hạn - tồn khoThanh toán nhanh = Tổng nợ ngắn hạn

Là thước đo về việc huy động các tài sản có khả năng chuyển đổi ngay thành tiền để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn Nếu hệ số này quá nhỏ, doanh nghiệp sẽ bị giảm uy tín với bạn hàng, gặp khó khăn trong việc thanh toán, có thể phải bán tài sản với giá bất lợi để trả nợ. Nếu hệ số này quá lớn, phản ánh tiền tồn quỹ nhiều, giảm hiệu quả sử dụng vốn


1.4 - Hệ số khả năng thanh toán lãi vay

Hệ số Lợi nhuận trước lãi vay và thuế TNDNThanh toán = Lãi vay Lãi vay phải trả

Là tỷ lệ giữa nguồn dùng để trả lãi vay với số lãi vay phải trả Cho phép đánh giá khả năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có sinh lời để đủ bù đắp lãi vay phải trả không? Mức độ sẵn sàng trả lãi vay ra sao? Nếu hệ số này lớn hơn 1, doanh nghiệp có khả năng thanh toán lãi vay và ngược lại


2 – Nhóm chỉ tiêu phản ánh cơ cấu tài chính và cơ cấu tài sản

2.1 - Hệ số nợ Tổng nợ phải trả Hệ số nợ = Tổng tài sản

Cho biết cứ sử dụng một đồng vốn kinh doanh thì có bao nhiêu đồng vay nợ, được các nhà quản lý doanh nghiệp sử dụng như một đòn bẩy để tăng lợi nhuận. Thông thường các chủ nợ thích hệ số nợ nhỏ vì hệ số an toàn cao. Nếu hệ số này quá cao , rủi ro tài chính sẽ lớn, dẽ mất khả năng thanh toán và khó tiếp cận với các nguồn lực tài chính.


2.2 - Hệ số vốn chủ sở hữu

Hệ số vốn chủ sở hữu

Vốn chủ = = 1 - Hệ số nợ

sở hữu Tổng nguồn vốn

Cho biết mức độ độc lập hay phụ thuộc của doanh nghiệp đối với các chủ nợ, khả năng tự tài trợ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, là thước đo sự góp vốn của chủ sở hữu trong tổng số vốn doanh nghiệp dùng để kinh doanh. Hệ số này càng cao càng an toàn cho các khoản nợ phải trả


2.3 - Hệ số cơ cấu tài sản

2.3.1 - Hệ số đầu tư tài sản ngắn hạn

Hệ số đầu tư Tổng tài sản ngắn hạnTài sản ngắn hạn = Tổng tài sản

2.3.2 - Hệ số đầu tư tài sản dài hạn

Hệ số đầu tư Tổng tài sản dài hạnTài sản dài hạn = Tổng tài sản


2.3.3 – Hệ số Cơ cấu tài sản

Tổng tài sản ngắn hạn Cơ cấu tài sản = Tổng tài sản dài hạn

Các chỉ tiêu cơ cấu tài sảnphản ánh sử dụng bình quân 1 đồng vốn thì dành ra bao nhiêu đồng để đầu tư vào tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. Nếu doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm thì vốn chủ yếu đầu tư vào tài sản dài hạn; Nếu doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại thì vốn chủ yếu đầu tư vào tài sản ngắn hạn


3 – Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng hoạt động

3.1 - Số vòng quay hàng tồn kho

Số vòng quay Giá vốn hàng bánHàng tồn kho = Hàng tồn kho bình quân trong kỳ

Cho biết số lần hàng tồn kho luân chuyển trong kỳ. Chỉ số này cầng cao càng tốt vì số tiền đầu tư cho hàng tồn kho ít mà vẫn đạt hiệu quả cao, tránh ứ động vốn. Chỉ số này càng thấp thì kinh doanh càng không hiệu quả


3.2 - Số vòng quay các khoản phải thu

Vòng quay Tổng doanh thu trong kỳCác khoản = phải thu Số dư bình quân các khoản phải thu

Cho biết tốc độ chuyển các khoản phải thu ra tiền. Vòng quay càng lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu nhanh, vốn của doanh nghiệp ít bị chiếm dụng. Nếu vòng quay nhỏ thì doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, gây thiếu vốn kinh doanh, doanh nghiệp phải đi vay và trả lại làm giảm hiệu quả kinh doanh


3.3 – Vòng quay vốn lưu động

Vòng quay Doanh thu thuần

Vốn lưu động =

Vốn lưu động bình quân

Cho biết sử dụng 1 đồng vốn lưu động tạo ra được bao nhiêu đồng doanh thu thuần, đo lường hiệu quả sử dụng vốn lưu động trong doanh nghiệp. Nếu hệ số này càng lớn, hiệu quả sử dụng vốn lưu động càng cao, hàng hoá tiêu thụ nhanh, vật tư tồn kho thấp, giảm chi phí, tăng lợi nhuận


3.4 - Hiệu suất sử dụng vốn cố định

Hiệu suất sử dụng Doanh thu thuần

Vốn cố định =

Vốn cố định bình quân

Dùng để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định, cho biết đầu tư một đồng vào vốn cố định thì tạo ra bao nhiêu đồng doanh thu thuần. Khi phân tích chỉ tiêu này cần xem xét cơ cấu các loại TSCĐ, cân nhắc trước khi mua mới TSCĐ và đánh giá mức khấu hao TSCĐ đã hợp lý chưa?


3.5 – Vòng quay vốn kinh doanh

Vòng quay Doanh thu thuầnVốn kinh doanh = Vốn kinh doanh bình quân

Cho biết cứ 1 đồng vốn sử dụng bình quân tạo ra bao nhiêu đồng doanh thu thuần hay vốn của doanh nghiệp quay được bao nhiêu vòng, cho phép đánh giá trình độ quản lý và hiệu quả sử dụng vốn Vòng quay vốn càng nhanh thì hiệu quả càng cao, lợi nhuận tăng, nâng cao khả năng cạnh tranh và uy tín của doanh nghiệp


4 – Nhóm chỉ tiêu phản ánh khả năng sinh lờiLà nhóm chỉ tiêu quan trọng nhất đối với các nhà đầu tư, gắn liền với lợi ích kinh tế của nhà đầu tư, là cơ sở để đánh giá hiệu quả kinh doanh

4.1 - Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu

Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế

Trên doanh thu =

Doanh thu thuần

Cho biết cứ trong 1 đồng doanh thu thuần mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ sẽ thu được bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế


4.2 - Tỷ suất sinh lời của tài sản

Tỷ suất sinh lời Lợi nhuận trước lãi vay và thuế của tài sản = Tổng tài sản bình quân

Cho biết sử dụng bình quân 1 đồng tài sản thì tạo ra mấy đồng lợi nhuận trước lãi vay và thuế, là thước đo mức độ hiệu quả trong việc sử dụng tài sản Chỉ tiêu này rất quan trọng với người cho vay vì lợi nhuận trước lãi vay và thuế là nguồn để trả lãi vay Nếu tỷ suất sinh lời của tài sản lớn hơn lãi suất vay thì việc sử dụng vốn của doanh nghiệp là có hiệu quả


4.3 - Tỷ suất lợi nhuận trên vốn kinh doanh Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuếTrên vốn kinh doanh = Vốn kinh doanh bình quân Lợi nhuận sau thuế doanh thu thuần= x Doanh thu thuần Vốn kinh doanh bình quân

= Tỷ suất lợi nhuận x vòng quay vốn kinh doanh Trên doanh thuCho biết khả năng sinh lời của vốn kinh doanh. Giá trị chỉ tiêu càng cao càng tốt chứng tỏ doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả và ngược lại


5 – Phân tích mức độ tạo tiền và tình hình lưu chuyển tiền tệ

Cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá sự thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, tính thanh khoản, khả năng thanh toán, khả năng tạo tiền của doanh nghiệp Làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp

Phương trình cân đối của lưu chuyển tiền tệ Tiền tồn + Tiền thu = Tiền chi + Tiền tồn Đầu kỳ trong kỳ trong kỳ cuối kỳ


5.1 – Phân tích, đánh giá khả năng tạo tiền

Tỷ trọng Tổng số tiền thu vào dòng tiền của từng hoạt động thu vào = x 100% của từng Tổng tiền thu vào trong kỳhoạt động

Tỷ trọng này thể hiện mức đóng góp của từng hoạt động trong việc tạo tiền là khả năng tạo tiền của từng hoạt động. Nếu dòng tiền thu vào trong kỳ chủ yếu được tạo ra không phải bởi hoạt động kinh doanh thì đó là điều không bình thường


5.2 – Phân tích khả năng chi trả thực tế trong doanh nghiệp

Lượng tiền lưu chuyển thuầnHệ số khả năng từ hoạt động kinh doanhtrả nợ ngắn hạn = Tổng số nợ ngắn hạn

Cho thấy doanh nghiệp có đủ khả năng trả nợ ngắn hạn hay không? Trị số chỉ tiêu càng cao, khả năng trả nợ ngắn hạn càng cao và ngược lại Lưu ý: Lợi nhuận khong đồng nhất với tiền mặt. Doanh nghiệp có thể có lãi nhưng vẫn không đủ tiền để chi tiêu nên cũng có thể dẫn đến phá sản


Xin Cảm ơn sự chú ý của quý vị

lap doc va phan tich bctc dnvvn

Documents