LAS CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

REGIMEN GENERAL

El impuesto a la rentaes aquel que grava lasganancias o ingresostanto de personasnaturales comojurdicas. En nuestropas existen cincocategoras de Impuestoa la Renta, cuyacategora est enfuncin de la naturalezao la procedencia de lasrentas.

CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA CAPITAL NATURAL Rentas obtenidas por intereses porcolocacin de capitales, regalas, patentes,rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERA CAPITAL + TRABAJO NATURAL / JURIDICADerivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

CUARTA TRABAJO NATURALRentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

QUINTA TRABAJO NATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

LAS CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE PERUANA

LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Esta sealada en el inciso a del articulo 22 de la

LIR y comprende las rentas obtenidas por concepto del arrendamiento, subarrendamiento y la cesin de bienes.

DEFINICION DE ARRENDAMIENTO Existe una definicin legal del contrato de

arrendamiento, la cual esta contenida en el Artculo 1666 del Cdigo Civil el cual seala: Por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.

DEFINICIN DE SUBARRENDAMIENTO

Existe una definicin legal del contrato de Subarrendamiento, la cual esta contenida en el Artculo 1692 del Cdigo Civil el cual seala: El subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.

DEFINICION DE CESION DE BIENES

Es un acto jurdico por el cual el cedente cede al cesionario un derecho real sobre un bien, que puede ser a titulo gratuito como puede ser el de cederlo para su uso gratuitamente o a titulo oneroso donde a cambio de la cesin se recibe una contraprestacin.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El arrendamiento

o subarrendamiento de predios.

El arrendamiento o cesin temporal

de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, as

como los derechos sobre

estos

El valor de las mejoras

introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario

La cesin gratuita o a precio no

determinado de predios

efectuada por el propietario

a terceros

Caso N1:El Sr. Justo Paz, persona natural SIN actividad empresarial, realiz operaciones que le generaron rentas de capital. Determinar el PAGO A CUENTA RETENCIN correspondiente, segn las normas aplicables al ejercicio correspondiente.

ARRENDAMIENTO DE PREDIOSContrato de arrendamiento de predio suscrito en el ejercicio 2012. Renta mensual acordada = S/. 1,500 Valor del autovalo = S/. 333,333

SOLUCIN:Clculo del Pago a cuenta:Renta Bruta mensual = S/. 1,500 (-) 20% = S/. ( 300)Renta Neta mensual = S/. 1,200Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25% x 1,200 = S/. 75Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 = S/. 75Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900

Clculo de la Renta neta anual:Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000Autovalo = S/. 333,333.Renta mnima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual(-) 20% = S/. (4,000)Renta neta anual = S/. 16,000

En caso de arrendamiento osubarrendamiento el periodo de ocupacin seacredita principalmente con el contratorespectivo con firma legalizada ante notario.

En caso de predios cedidos gratuitamente o aprecio no determinado el perodo dedesocupacin se acreditar con ladisminucin en el consumo de los servicios deenerga elctrica y agua.

La renta ficta y la renta presunta de prediosse calcular segn sea el caso, en formaproporcional al nmero de meses del ejerciciopor los cuales el predio hubiera sidoarrendado o cedido.

CASO PRCTICO

El seor Julio Campos Roblespor todo el ao 2012 alquila sudepartamento en Barranco asu sobrino Ramiro Campos,quien se encuentra estudiandoen la universidad, cobrndoleS/.100 mensuales. El valor delpredio segn autoavalo es deS/120, 000. Determine elImpuesto mensual y elImpuesto Anual de PrimeraCategora en casocorresponda.

Si la renta mensual pactada es de S/.100 Nuevos Soles. El impuestomensual a cargo del seor JulioCampos Robles ser del 5% del montodel alquiler (Renta Bruta), es decir 5%de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sinembargo, el seor Julio Campos Roblesdeber regularizar su Impuesto dePrimera Categora, porque su rentabruta anual es inferior al 6% del valordel autoavalo del predio (Rentamnima presunta). De tal forma queel clculo para regularizar el ImpuestoAnual de Primera Categora sercomo sigue: Se considere como rentabruta anual el monto mayor, en estecaso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactadaS/.100 x 12

1200

(B) Renta Mnima PresuntaS/.120,000 x 6%

7,200

(C) Clculo de la Renta Bruta Anual (B A)

S/.7,200 S/.1,200

6,000

Impuesto Anual por regularizarS/6,000 x 5%

300

La locacin o cesin temporal(entindase arrendamiento) de cosasmuebles, o inmuebles, distintos a lospredios.

Los derechos sobre bienes muebles einmuebles, inclusive sobre los predios,con excepcin de los derechos de llave,marcas, patentes, regalas ,etc.

1.2 Locacin o cesin temporal de bienes muebles yotros inmuebles

a) Renta Gravada

El inciso b) del artculo 23 de laLIR establece que tambin seconsideran rentas de primeracategora, aquellas producidaspor:

El suelo, subsuelo y el sobresuelo.

El mar, los lagos, los ros, losmanantiales, las corrientes deagua.Las concesiones minerasobtenidas por particulares.

Los vehculos terrestres decualquier clase.

Los ttulos valores de cualquierclase o los documentos dondeconste la adquisicin de crditos.

Los derechos patrimoniales deautor, de inventor, de patentes,nombres, marcas y otrossimilares.Los derechos sobre inmuebles

inscribibles en el registro. Las acciones o participacionesque cada socio tenga ensociedades o asociaciones.

RENTA PRESUNTA

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

A personas que no generan

renta de tercera

categora

A personas que generan rentas

de tercera categora

CESIN DE BIENES

MUEBLES O INMUEBLESDISTINTOS

DE PREDIOS

No renta presunta

Renta presunta

No operar para el cedente en los siguientes casos

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR.

Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin de conformidad de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarn las reglas establecidas para tal efecto.

CASO N 101 BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA NATURAL

El Sr. Jos Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres (persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta as como el Impuesto a la Renta a regularizar, considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIN:Entre las rentas de Primera Categora sealadas en el artculo 23 de la LIR, tambin se encuentran las producidas por locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles.De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituir una renta gravable bajo las reglas de la primera categora, debindose determinar la Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente que a diferencia de los predios tratndose del arrendamiento de muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta presunta o renta ficta.

Renta BrutaValor del arrendamiento S/. 1, 000Periodo del arrendamiento Julio/diciembre 2012

Renta Bruta (1000x6) S/. 6, 000 S/. 6, 000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el siguiente procedimiento:

Renta NetaRenta Bruta S/. 6, 000(-) 20% Renta Bruta S/. (1, 200) S/. 4, 800

Impuesto a la RentaRenta Neta S/. 4, 800IR 2012 (6.25% RN) S/. 300

Regularizacin IR 2012IR 2012 (6.25% RN) S/. 300 5% de 6, 000= S/.300(-) P/A/C realizados 2012 S/. (300)Pago de regularizacin S/. 0.00

RENTA FICTA DE PREDIOS

Se aplica en la cesin gratuita o a preciono determinado de predios y esequivalente al seis por ciento (6%) delpredio declarado en el autovalocorrespondiente al impuesto predial.

Se presume que los predios han estadoocupados durante todo el ejercicio gravable,salvo demostracin en contrario a cargo dellocador(propietario del predio).

En caso de predios cedidos gratuitamente o aprecio no determinado el periodo dedesocupacin se acreditar con la disminucinen el consumo de los servicios de energaelctrica y agua.

Presuncin del perodo de ocupacin

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedadconyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienesinmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio nodeterminado est generando renta ficta. Se presume queel propietario del bien percibe un ingreso por el tiempoque dure la cesin.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tienedesocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud.debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a larenta por este concepto.

Requisitos Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren

afectos a actividades econmicas. Que se trate de inmuebles rsticos con construcciones que no

resulten indispensables para el desarrollo de explotacionesagrcolas, forestales o ganaderas.

Que no generen rendimientos de capital como consecuencia delarrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de laconstitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrutesobre bienes inmuebles.

Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estosefectos, se entiende que forman parte de la vivienda habitual delcontribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con elinmueble hasta un mximo de dos.

Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construccin nide inmuebles que, por razones urbansticas, no sean susceptiblesde uso.

IMPUTACIN DE RENTAS

constituyen rentas en especie la utilizacin,consumo u obtencin de bienes, derechos oservicios de forma gratuita o por precio inferioral normal de mercado, para fines particulares,aun cuando no supongan un gasto real paraquien los conceda.

RENTAS EN ESPECIE

La empresa SANTA MIRTHA S.A.C. espropietaria de un inmueble ubicado en Av. 2 deMayo N 512 Callao, el cual ha sido cedidogratuitamente a uno de los hijos del GerenteComercial por todo el ejercicio 2009. Sobre elparticular nos piden que determinemos elefecto que tendr esta cesin sobre el Impuestoa la Renta del ejercicio. Asumir que la utilidadcontable es de S/. 100,000 y que el bien tieneun valor de S/. 850,000 segn el autoavalo.

CASO PRCTICO

El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que constituye Renta dePrimera Categora, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayancedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,sealndose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valordel predio declarado en el autoavalo correspondiente al ImpuestoPredial.

Agrega la citada norma que esta presuncin, tambin es deaplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hacemencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a laRenta.

En ese sentido, tratndose del caso planteado por la empresaSANTA MIRTHA S.A.C., la misma deber determinar la rentapresunta por el bien cedido gratuitamente. Para ello, deber seguirel siguiente procedimiento:

SOLUCIN

CONCEPTO IMPORTE

Valor de predio segn autoavalo S/. 850,000

Renta Ficta (6%) S/. 51,000

Cmo afecta a la determinacin del Impuesto a la Renta?Asumiendo que la empresa SANTA MIRTHA S.A.C. tuvo en el ejercicio2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deber realizar el siguienteclculo a efectos de determinar el Impuesto a la Renta del citado ao: Utilidad Contable S/. 100,000

(+) Agregados Renta Ficta S/. 51,000 Renta Neta S/. 151,000 I. Renta 30% S/. 45,300

Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia que elImpuesto a la Renta que determine la empresa SANTA MIRTHA S.A.C.se incremente en una cuanta equivalente a la renta ficta.

RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 100%RB 20%RB

Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Renta Bruta (RB) 100%Renta Neta (RN) 80%RB

P/a/c IR 1 Categora 6.25%*RNP/a/c IR 1 Categora 6.25*(80%RB)

P/a/c IR 1 Categora = 5%RB

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTA

HASTA EL 31.12.2008 A PARTIR DEL 01.01.2009

15%*RN(80%RB)

Es decir

12%RB

6.25*RN(80%RB)

Es decir

5%RB

Cabe sealar finalmente que al efectuar los pagos a cuenta por Impuesto a la Renta de Primera Categora, los contribuyentes debern considerar lo siguiente:

En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva (arrendamiento).

Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Los contribuyentes que obtengan ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

PAGOS ADELANTADOS Tratndose de arrendamientos, es usual que se paguen

montos adelantados al devengo (vencimiento) de los meses. En estos casos, para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de esta categora, el contribuyente podr optar por:

Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los perodos a que correspondan, o,

Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En este caso, deber entregar el recibo por arrendamiento en el mes al que correspondan dichos pagos

LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA Esta sealada en el inciso b del articulo 22 de la

LIR y comprende las rentas del capital no comprendidas en la primera categora. Por contraposicin tampoco estn comprendidas en la tercera categora. La renta de segunda categora ser una renta del capital que no es de primera ni de tercera categora.

Ejemplo de lo sealado es la renta que obtiene por dividendos una persona natural, los intereses que obtiene una persona por su dinero dado en mutuo.

LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA Otro ejemplo ser el de las regalas que obtiene un escritor famoso

por ceder el derecho a explotar econmicamente una obra de su autora a una empresa editorial. Tambin lo ser las regalas que escribe el compositor de una cancin.

DEFINICION DE REGALIA Al respecto la LIR da una definicin de regalas en el articulo 27 el

cual seala: toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

A) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.

B) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

C) Las regalas.D) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,

patentes, regalas o similares.E) Las rentas vitaliciasF) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,

salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

SE CONSIDERAN RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIASe consideran como rentas de segunda categora los siguientes conceptos:

Los interesesLos intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de lascooperativasLas regalasEl producto de la cesin definitiva o temporalLas rentas vitaliciasLas sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacerLa diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por losaseguradosLas atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en elinciso j) del artculo 28 de la LeyLos dividendosLas ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles que no seancasa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin de acciones yparticipaciones representativas de capital u otros instrumentos o valores mobiliarios.Cualquier ganancia o ingresoLas rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate

VENTA DE BIENES INMUEBLES

En el caso de enajenacin deinmuebles que no sean casahabitacin o derechos sobre losmismos, el obligado a pagar elimpuesto de modo directo y deforma definitiva es el enajenante,quien deber abonar el 5% sobrela ganancia obtenida en laenajenacin del inmueble.La ganancia de capital obtenidapor la enajenacin de inmueblesy derechos sobre los mismos.Las otras rentas de segundacategora sobre las que no sehubiera efectuada la retencin(No incluye dividendos ni rentasprovenientes de valoresmobiliarios).

Ejemplo

La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con fecha 15 de abril de 2010, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. Posteriormente, el 30 de junio de 2010, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 16,000. En este caso, esta ltima operacin si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010

El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

DECLARACION Y MEDIOS DE PAGOS

Retenciones Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto. Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable.

A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.

CASOS PRACTICOS

1. La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora. Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo

menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

CasoEl seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoraLa compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.

CasoEl seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoraLa empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 400 Nuevos Soles (8,000 x 5 % = S/. 400).La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.