1  

                                                                         

: اللبناني الضريبي القطاع

القطاع ليلتفع األساسية والخطوات المالية وزارة إصالحات الحالي، الواقع

دراسة

إعداد

الرشوة لمكافحة الوطنية الشبكة

بين بالتعاون

" الخاصة الدولية المشروعات مركز" و" فساد ال -الشفافية لتعزيز اللبنانية الجمعية"

٢٠١٠ عام -الثاني كانون

  

2  

٢...............................................................................................التصميم

 ٣.............................................................................................التنفيذي الملخص

 ٣............................والتنمية التطوير في ودوره الضريبي النظام على الصالح الحكم مبادئ تطبيق: ١-م

 ٤.........البنيوية والمالي االقتصادي القطاعيين مشاكل ظل في معالجة التهرب الضريبي في لبنان إشكالية: ٢-م

٦................................................................أثارهو أسبابهأنواعه، : التهرب الضريبي :أوال

 ٨...............................................ثالث بنيوية مشاكل ظل في اللبناني الضريبي النظام واقع: ثانيا

 ٨..............................................................................وخدمته العام الدين ارتفاع: ١-٢

 ٩..............................................المحلي للناتج بالنسبة الضريبية لإليرادات المنخفضة النسبة: ٢-٢

١٢..............................................المباشرة وغير المباشرة الضرائب على الواردات ارتكاز: ٣-٢

١٤............................................الضريبي بالتهرب يتعلق فيما اللبناني النظام الضريبي واقع: ثالثا

  ١٩.................المتعاقبة المالية وزارات بها قامت التي والخطوات الضريبية اإلصالحية البرامج ابرز: رابعا

١٩...........................؟الضرائب بموضوع يتعلق فيما االقتصادية اإلصالحية الورقة قدمته الذي ما: ١-٤

بموضوع )حكومة اإلنماء والتطوير(لحكومة الواحدة والسبعينل الوزاري البيان في ورد الذي ما: ٢-٤

٢٣...................................................................................................الضرائب؟

٢٤..................................؟ما هي الخطوات اإلصالحية التي قامت بها وزارات المالية المتعاقبة: ٣-٤

٢٤......................................................................الضريبيعلى مستوى الوعي : ١-٣-٤

٢٥.....................................................................على مستوى اإلدارة الضريبية: ٢-٣-٤

٢٦...........................................................على مستوى قانون اإلجراءات الضريبية: ٣-٣-٤

٣٢....................................التوصيات األولية التي يجب اتخاذها للحد من التهرب الضريبي في لبنان

٤١...............................................................................................المراجع الئحة

٤٥.....................................................................................................المالحق

  

3  

التنفيذي الملخص

عام، بشكل الضريبي والنظام الصالح الحكم بين تربط التي للعالقة عرضا التنفيذي الملخص يتضمن

بمعالجة التهرب الضريبي والمرتبطة وتوضيحها معالجتها نحاول التي األساسية شكاليةاإل إلى التطرقو

ظاهرة من الحد وكيفية اللبناني والمالي االقتصادي القطاعين منها يعاني بنيوية مشاكلعدة في ظل

.الدراسة صياغة خالل الحقا تطويرها على سنأتي والتيفي ظل هذا الواقع لبنان في الضريبي التهرب 

 والتنمية التطوير في ودوره الضريبي النظام على الصالح الحكم مبادئ تطبيق: ١-م

بأدائها ويلتزم الدولة تحددها مالية فريضة كونها وذلك والتنمية التطوير في أساسيا دورا الضرائب تلعب

واالجتماعية االقتصادية أهدافها تحقيق من تتمكن لكي مقابل دون الدولة منهم تجبيها أن بعد ونالمواطن

الضرائبو... إلخ اجتماعي ضمان طبابة، تعليم، واتصاالت، مواصالت وشبكة تحتية بنى من ،والتنموية

.مستحقاتها سداد أجل من لتحصيلها الدولة تسعى التي العمومية بالواردات مباشرة بصورة أيضا ترتبط

في حاالت التهرب الضريبي المشروع الذي يعرف عليهم المتوجبة الضرائب المواطنون يدفع ال وعندما

هذه تطبيق من عجز أمام الدولة تصبحالذي يعرف بالغش الضريبي، بالتجنب الضريبي، وغير المشروع

وال عليهم المتوجبة الضرائب بأداء المواطنون يلتزم عندما تكمن األساسية المشكلة أن غير .األهداف

عندها يتوجه المواطنون تلقائيا إلى اعتماد التهرب الضريبي كتعبير عن عدم ، الخدمات تلك على يحصلون

الواردات على أيضا تعتمد الدولة كون ذلك للواردات، الوحيد المصدر ليست الضرائبو .قبولهم بالواقع

 . المختلفة الرسوم ومن والمالية والصناعية والتجارية العقارية ممتلكاتها من

في ،الضرائب جباية للدولة تسمح كونها الحكومية المساءلة تعزيز في أساسي عامل الضريبة عتبرت وكذلك

الضريبية اإليرادات ربط الغربية الدول استطاعت لقد. متعددة خدمات على ينالمواطن حصول مقابل

دفع عبر الصالح الحكم ركائز تعززت المنطلق، هذا ومن. إليها ينتمي التي الدولة تجاه المواطن بواجبات

العامة األموال صرف كيفية تقرير في الحرية للمواطنين أصبح وبالتالي ،والضرائب للرسوم المواطنين

معظم في شائع غير الضريبة مفهوم يبقى ولكن. اتاالنتخاب عبر السياسية العملية في مشاركتهم خالل من

تقليص القرار صانعي على وجب إذا،. الريعي االقتصاد بغلبة اقتصادها يتميز والتي النامية البلدان

لعقد التأسيس أجل من وذلك الضرائب، تجبي التي والدولة الضريبة يدفع الذي المواطن بين المسافة

. ١االقتصادي الطابع ذات المواضيع المرة هذه يطال اجتماعي                                                            1 -“Governance, Taxation and Accountability: Issues and practices”, DAC Guidelines and References Series, OECD, 2008, Cited at: www.oecd.org/dataoecd/52/35/40210055.pdf 

  

4  

أن من بد ال في موضوع الضرائب ومساءلة شفافية من الصالح الحكم مبادئ تطبيق نإ المنطلق هذا من

المالية، المعلومات إلى بالوصول المواطنين حق يضمن بما جوانبها، كافة من للدولة العامة المالية يشمل

إعداد عملية وتطوير الضريبية، والقوانين العمومية المحاسبة لقوانين الدوري التطوير عبر وذلك

واألداء، البرامج موازنات إلى والتحول التقليدية الموازنات تعتمد لتاماز التي الدول في العامة الموازنات

الرقابة وتعزيز والسنوية، والفصلية الشهرية المالية للتقارير الدوري واإلصدار المواطنين، موازنة وإقرار

الحد على يساعد األمر هذا. والضريبية المالية اإلدارة تطوير عن فضال هذا التدقيق، وأنظمة البرلمانية

.الضريبي التهربإلى حدوث و التنمية جهود إضعاف إلى يؤدي الذي الفساد انتشار من

  البنيوية والمالي االقتصادي القطاعيين مشاكل ظل في معالجة التهرب الضريبي في لبنان إشكالية: ٢-م

هو به القيام يمكننا ما بل مفصل، بشكل اللبناني الضريبي النظام مراجعة يسعنا ال الدراسة هذه خالل من

تمنع التيو اللبنانيومنها النظام الضريبي ة عامةالضريبي نظمةاأل في الخلل جوانب إحدى على التركيز

عني تمكن المكلف من التخلص كليا ي، والذي "الضريبي التهرب" وتحديدا الصالح الحكم مبادئ تطبيق من

وفي مرحلة . الظاهرة هذه انتشار إلى تؤدي التي سبابواأل ،أو جزئيا من تأدية الضريبة المتوجبة عليه

بشكل الضريبي النظام إصالح أجل من المتعاقبة المالية وزاراتالحقة مراجعة الخطوات التي قامت بها

وإذا كانت . ، إضافة إلى الخطوات المستقبلية التي تنوي القيام بهاخاص بشكل الضريبي والتهرب عام

الخطوات اإلصالحية التي تقوم بها وزارات المالية تهدف إلى إصالح النظام الضريبي والحد من التهرب

، ال بد من تحديد إذا ما كانت هذه الخطوات هي )بما ينعكس إيجابيا على زيادة معدل الواردات(الضريبي

المشاكلة والزيادة في الواردات تلعب دورا إيجابيا في تعزيز الحكم الصالح وتطبيق مبادئه في ظل كافي

تلك من تحد أن لها يمكن والتي لبنان منها يعاني التي األساسية الثالث والمالية االقتصادية البنيوية

الضريبية لإليرادات المنخفضة النسبة -٢ وخدمته، العام الدين ارتفاع -١: ي على التواليهو اإلنجازات

، وهنا تكمن اإلشكالية المباشرة وغير المباشرة الضرائب على الواردات ارتكاز - ٣ المحلي، للناتج بالنسبة

.األبرز

  

5  

والمعدل للضريبة، الخاضعة المادة تحديد في واألول األساسي الالعب هي المالية وزارة أن وبما

وتحديد حولها النقاش باب وفتح ناآل حتى الوزارة بها قامت التي اإلصالحات مراجعة من بد ال الضريبي

مؤتمرللحكومة الواحدة والسبعين و الوزاري البيان في الواردة تلك وخاصة ،ما الذي يجب القيام به أيضا

التي اإلصالحاتحول المالية وزارة عن تصدر التي الدورية التقارير ،٢٠٠٧ عام عقد الذي ٣ باريس

المعهد إصداراتو ،"بعد وما ٢٠٠٨- ٢٠٠٥: اإلصالحي المالية وزارة برنامج"تقرير سيماال بها، تقوم

لمكافحة الوطنية الشبكة" أهداف ضمن يدخل األمر هذا. والضرائبية المالية المواضيع حول اللبناني المالي

القطاع: منها مواضيع عدة في الصالح الحكم مبادئ وتطبيق الشفافية تعزيز إلى تسعى التي" الرشوة

 البناء وقطاع الضريبي القطاع الكهربائي، فهي ستتبع التي المنهجية أما. أخرى مواضيع إلى باإلضافة 

النظام واقع، ومن ثم شرح أثاره أشكاله، الضريبي، التهرب أسباب تحديدفي البداية على ستعتمد

عن الصادرة الرسمية األرقام مراجعة عبر سابقا المذكورة الثالث االعتبارات ظل فياللبناني الضريبي

أما في األقسام األخرى .قبل أن نشرح الواقع اللبناني من منظار التهرب الضريبي اللبنانية، المالية وزارة

القيام ثم ومنالتهرب الضريبي بشكل عام، من الحد إلى تؤدي التي الوسائل ابرزسنعمد إلى تحديد

لمعرفة ما إذا كانت تتماشى اآلن حتى المتعاقبة المالية وزارات بها قامت التي اإلصالحات أبرز بعرض

األساسية والتوصيات المستقبل في به القيام يجب الذي ما تحديد أخيرة مرحلة وفي مع تلك الوسائل،

. األساسية البنيوية المشاكل ظل في الضريبي التهرب من والحد الضريبي القطاع لتفعيل

  

6  

وأثاره أسبابهأنواعه، : التهرب الضريبي: أوال

. عني تمكن المكلف من التخلص كليا أو جزئيا من تأدية الضريبة المتوجبة عليهيالتهرب من الضريبة

هالتهرب المشروع المتمثل بتجنب لجوء المكلف إلى اعتماد لويمكن لهذا التهرب أن يحصل من خال

الخضوع للضريبة وتأديتها دون أن يكون قد ارتكب أية مخالفة قانونية، والتهرب غير المشروع الذي

يتمثل بنجاح المكلف في اإلفالت من تأدية الضريبة المستحقة عليه عبر ممارسة الغش والتزوير ومخالفة

:من أبرزها للتهرب الضريبي ةرئيسي عدة أسبابويمكن تعداد .٢األحكام القانونية

عدم إدراك المواطنين بأهمية الضريبة والدور الذي تلعبه في التطور االجتماعي، وفي ضمان - ١

ورفع المعدالت الضريبية مما يدفع بالمواطنين على التهرب من زيادة األعباء الضريبية -٢مستقبلهم،

حاجة المتزايدة لإليرادات وخاصة عندما تكون دفع الضرائب، خاصة في ظل تطور دور الدولة وال

، ويتجسد ذلك عدم قيام الدولة بأداء واجباتها بشكل منتظم -٣الضرائب المصدر األبرز لواردات الدولة،

ضعف التشريع القانوني -٤من خالل عدم تقديم الخدمات االجتماعية والضمانات األساسية للمواطنين،

ضعف إدارة المراقبة - ٥تسمح بحدوث التهرب الضريبي المشروع، ةوجود ثغرات قانونيمن خالل

.عدم التطبيق الفعلي للعقوبات على الراشي والمرتشي في أن معا -٦، وأخيرا والتدقيق

                                                            وجود ثغرات في ، مشروع ويطلق عليه تجنب الضريبة، عندما يستغل بعض المكلفين على نوعينهو التهرب الضريبي -  ٢

ها على األقل، مثال على ذلك تفرض الضريبة التصاعدية نمتن التشريع الضريبي ليتخلصوا من الضريبة ككل أو من قسم م

على الشركات الكبيرة، فتعمد إحدى هذه الشركات إلى تجزئة نشاطها في إطار عدة شركات تكون في الواقع شركة واحدة،

: ومثال أخر. كات الصغيرة المتعددة فتستفيد من ذلك، من معدالت أدنى عن التكليف بالضريبةإنما قانونا تظهر بمظهر الشر

إن المعدالت على األرباح التجارية أعلى من تلك المقررة على الرواتب واألجور، فتعمد الشركات وبغية تهريب أرباحها

. ... ر وأتعاب على أعضاء مجلس اإلدارةمن المعدالت األولى إلى توزيع قسم كبير من هذه األرباح كرواتب وأجو

والتهرب غير المشروع من الضريبة وهو الذي يقوم على الغش والخداع ومخالفة األحكام القانونية بقصد تخفيض القيمة

الحقيقية لبعض عناصر مطارح الضريبة أو تضخيم األرقام التي تمثل األعباء الواجب تخفيفها من قيمة األرباح، لتبقى

.ح الصافية أدنى بكثيراألربا

- ١٠٤، ص ١٩٩٤، الطبعة األولى، عام "الموازنة ومصادر تمويلها: المالية العامة"عاطف مرتضى مقلد، . د: المرجع

١٠٥

  

7  

انخفاض حجم اإليرادات -١ :للتهرب الضريبي العديد من اآلثار السلبية يمكن ذكر من ناحية أخرى،

لجوء الدولة إلى االقتراض لسداد نفقاتها األمر الذي يؤدي - ٢، اإلنفاق االستثماريالعامة للدولة ومعه

الذين نجد غياب العدالة الضريبية بين المواطنين - ٣، معضلة خدمتهفي إلى حدوث الدين العام والدخول

الشركات التي ، كون بين الشركات يةالتنافستأثير على القدرة ال -٤منهم من يدفع ومنهم من ال يدفع،

.تتهرب من دفع الضرائب تستطيع زيادة رأسمالها عبر تراكم األرباح

  

8  

ثالث بنيوية مشاكل ظل يف اللبناني الضريبي النظام واقع: ثانيا

أساسية بنيوية مشاكل ثالث ظل في لبنان في لضريبيا النظام واقع بتحديد سنقوم الفقرة هذه خالل من

.خرىأ دول مع اللبناني الواقع ومقارنة

 وخدمته العام الدين ارتفاع: ١-٢

،٢٠٠٩٣ العام من الثاني النصف حتى أميركي دوالر مليار ٤٧.٣٥ حدود إلى لبنان في العام الدين وصل

من% ١٨٨ حدود إلى وصل أن بعد ،٢٠٠٩ العام من حزيران حتى المحلي الناتج من% ١٥٣ نسبته ما

ارتفاع مدى التالي الجدول ويعكس. العالم في األعلى من وهو ٢٠٠٦.٤ العام نهاية حتى المحلي الناتج

 .اليابان عدى ما المتقدمة الدول بعض أرقام مراجعة عند لبنان في المحلي الناتج إلى بالنسبة الدين معدل 

.مختارة متقدمة دول عدة في المحلي للناتج العام الدين: ١ رقم الجدول

Country Subject Descriptor Units 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Canada GGGD* % of GDP 72.361 70.471 67.902 64.208 60.656 58.447

France GGGD  % of GDP 64.961 66.433 63.571 63.914 65.191 67.468

Germany GGGD  % of GDP 64.684 66.380 66.018 63.247 76.379 76.994

Italy GGGD  % of GDP 103.814 105.823 106.463 103.983 104.265 105.460

Japan GGGD  % of GDP 178.064 191.641 194.670 195.389 198.601 200.927

United Kingdom GGGD  % of GDP 40.313 42.132 43.283 44.056 43.389 44.323

United States GGGD  % of GDP 60.361 60.657 59.917 60.746 61.506 65.363

International Monetary Fund, World Economic Outlook Database, October 2008. Cited at: http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2008/02/weodata/weorept.aspx?

*GGGD= General government gross debt

                                                            3 -“Debt and Debt Markets: A quarterly Bulletin of Ministry of Finance”, Issue, No. 9, Quarter II, 2009, p 1, cited at: http://www.finance.gov.lb/NR/rdonlyres/D188647C-9252-4A75-8661-C74DDE1503C4/0/DebtandDebtMarketsQII2009.pdf 4 -“Salameh expects Lebanon's debt to GDP to fall in 2010”, Daily Star newspaper, Wednesday, January 06, 2010 Cited at: http://www.dailystar.com.lb/article.asp?edition_id=1&categ_id=3&article_id=110358 

  

9  

موازنة مشروع في ورد إذ. العامة الموازنة واردات من األكبر الجزء على العام الدين خدمة وتستحوذ

ملحوظة لبنانية ليرة مليار ٤٩٠٠ مقابل لبنانية ليرة مليار ٤٦٥٠ بلغت العام الدين خدمة نإ ٢٠٠٨ العام

ليرة لبنانية خالل العام مليار ٦٠٤٠ إلى العام الدين خدمة ارتفعت بينما٥  ٢٠٠٧ العام موازنة مشروع في

حول المالية وزارة تقرير مراجعة وعند. ٢٠٠٨٦مليار ليرة عن عام ١٣٩٠، أي بزيادة قدرها ٢٠٠٩

أي ليرة مليار ٤٩١٥ حدود بلغ العامة الموازنة في المقدر العجز أن لنا يتبين ٢٠٠٩ عام موازنة مشروع

. ٢٠٠٨٧ العام موازنة مشروع في واردة ليرة مليار ٣٠١٧ مقابل المحلي الناتج من% ١٠.٥ نسبته ما

من بد ال وهنا. العجز هذا لسد االستدانة إما العامة الضرائب زيادة إلى إما اللبنانية الدولة يدفع األمر هذا

ء كهربا مؤسسة ودعم واألجور الرواتب ودفع الدين لخدمة تخصص الواردات من% ٨٢ أن من التذكير

في بما االستثماري واإلنفاق الدولة أعمال لتسيير الموازنة مجموع من% ١٨ نسبته ما فقط يبقي ما لبنان،

.٨"ميسرة مالية مصادر من الممولة المشاريع تمويل في الدولة حصة ذلك

المحلي للناتج بالنسبة الضريبية لإليرادات المنخفضة النسبة: ٢-٢

نسبة وصلت ،٢٠٠٩ العام موازنة مشروع أرقام فوفق الضريبية، اإليرادات موضوع إلى بالنسبة أما

١١٣٨٩ اصل من ليرة مليار ٨٢٣٩( العادية الواردات مجموع من% ٧٢.٣٤ إلى الضريبية اإليرادات

لبنانية ليرة مليار ٤.٩١٥ ال إضافة عند العامة الموازنة واردات مجموع من% ٥٠.٥٣ والى) ليرة مليار

حول األرقام هذه أن غير). لبنانية ليرة مليار ١٦٣٤٠ أصل من ليرة مليار ٨٢٣٩( استثنائية كواردات

السنوي التقرير مراجعة وبعد. اللبناني المحلي بالناتج مقارنتها دون شيئا تعني ال الضريبية اإليرادات

% ١٤.٨ ال حدود إلى ووصلت ارتفعت الضريبية اإليرادات أن لنا يتبين ،٢٠٠٨ عام عن المالية لوزارة

. ٢٠٠٨ العام حتى% ١٦.٢ وإلى المحلي الناتج من

                                                             .٤ ص ،"٢٠٠٨ العام موازنة قانون مشروع" اللبنانية، المالية لوزارة الرسمي الموقع -٥

Cited in: http://www.finance.gov.lb/Public+Finances/Budget/Budget.htm 6 - “Budget Proposal 2009: A detailed Report”, August 2009, p. 15. cited at: http://www.finance.gov.lb/The+Ministry/Ministry+News/2009+Budget+Law+Proposal++A+Detailed+Report.htm 7 - Budget Proposal 2009: A detailed Report”, opcit, p. 4 

 .٦/١/٢٠٠٩ تاريخ ،"٢٠٠٩ موازنة مشروع عجز% ٢٨.٣" البلد، صدى جريدة -  ٨http://www.albaladonline.com/html/story.php?sid=46694 :cited at  

 

 

 

المالية رة

النظام ص

ج المحلي

للضرائب

شرة بشكل

و الخاصة

المنخفضة

اإليرادات

على النحو

٢٠٠٧م

Cited at:

                  9 -“PublicCited 48CA859

تاريخ طني،

Cited at: h  

وزار بها تقوم٩ .

خصائص عن ر

ة إلى الناتجي

بغلبة كبيرة

ضرائب المباش

ئب النوعية أو

حول النسبة ا

يظهر نسبة

وهي ع ٢٠٠

االقتصادية عام

http://www.o

                       c Finance Re

at: 951B6D/0/YR

الوط الدفاع لة

http://www.le

تق التي لجباية

٢٠٠٨ العام

تعبر وهي ضة

دات الضريبي

ت الضريبية،

ضح لنسبة الض

صري للضرائ

ن التوضيح ح

التالي الذي

٠٧ في عام

تعاون والتنمية

oecd.org/docu

                   eview 2008: M

httR_2008.pdf 

مجل ،”جتماعية

ebarmy.gov.lb

ال في إليجابي

أخر حتى%

منخفض% ١٦

لنسبة اإليراد

كيب اإليرادات

انخفاض واض

تماد الحصاالع

ولمزيد من .

إلى الجدول

ة االقتصادية

دول منظمة الت

ument/4/0,334

Ministry of Ftp://www.fina

واالج ةالقتصادي

b/article.asp?l

 

10 

اإل التطور س

١٧ بنسبة لي

٢, ال نسبة ى

ض ملحوظ

ي، ولناحية تر

ركية، مقابل

ذا إلى جانب

.١٠" حد سواء

يمكن العودة

تعاون والتنمية

اتج المحلي في

43,en_2649_3

Finance Yearance.gov.lb/N

اال وأبعاده بنان

ln=ar&id=442

تعكس فهي ء

المحل الناتج مو

تبقى ذلك، من

ضبانخفا" سمتت

ضغط الضريبي

لرسوم الجمرل

هذ. كل خاص

إلنفاق على

اتج المحلي ي

الت ول منظمة

يبية بالنسبة للنا

34533_41407

rly Report " ,NR/rdonlyres/

لب في لضريبي

20

شيء على ت

بنمو مرتبطة ضا

م الرغم على

ت التي لنامية

لعبء أو الض

وزن الراجح

ى الدخل بشك

ب الدخل وا

ية بالنسبة للنا

محلي في دو

إليرادات الضريب

7428_1_1_1_

, January- De81E5919F-D

الض النظام“ سى،

دلت إن ألرقام

أيضا وهي ية،

و أخرى جهة

ال للدول يبي

الي، لناحية ال

لمباشرة، والو

الضرائب على

يتعلق بضرائب

دات الضريبي

يبية للناتج الم

: نسبة اإل: ٢ رقم

1,00.html

ecember 2008CB9-40CC-9

عيس نجيب. د

١٩٩٨.

األ هذه

اللبنانية

ج من

الضري

اإلجما

غير ال

عام و

فيما ي

لإليراد

الضري

:التاليجدول ر

8, p. 5 9ED5-

١٠  -

١/٤/٨

  

11  

حدود إلى والدنمارك السويد من كل في المحلي للناتج الضريبية اإليرادات نسبة وصلت المثال سبيل فعلى

مقارنة بكثير أدنى مازال هو% ١٦ ال لبنان معدل أن يعني مما ،%٢٠ إلى المكسيك في بينما ،%٥٠ ال

أعلى وهي ،٢٠٠٧ عام في األوروبي اإلتحاد في% ٣٩.٨ حدود إلى المعدل وصل وقد. الدول هذه مع

.١١%١٢ بحوالي واليابان األميركية المتحدة الواليات في المعدل من

هيرتاج "معهد عن يصدر الذي ١٢"٢٠٠٩ لعام االقتصادية للحرية السنوي المؤشر" ووفق ذلك، إلى إضافة

دولة مع ١٧٩عالميا من اصل ٩٥، حل لبنان في المرتبة "وول ستريت جورنال"وصحيفة " فاونديشن

بينما احتلت الهونغ كونغ المرتبة . وهو احتل المرتبة السابعة على المستوى اإلقليمي ،نقطة ٥٨.١نتيجة

ة األخيرة حاصلة على ، وفي المقابل حلت كوريا الشمالية في المرتبنقطة ٩٠األولى عالميا مع نتيجة

،نقطة ٩١.٧السياسة النقدية وعلى الرغم من حصول لبنان على معدل مرتفع ضمن عامل . نقطتان فقط

فإن لبنان يتمتع بمعدل ضريبي منخفض مقارنة مع باقي ،مع نتائج المؤشر إال انه وحسب التحليل الوارد

. ١٣عام والعبء الضريبي هو منخفض بشكلالدول

حدودوصل إلى ١٤)(Top Income Tax Rate الدخل ألمانيا مثال المعدل األعلى للضرائب علىففي

المعدل وفي بريطانيا، %١٥هي (Corporate Tax Rate)١٥ ت بينما الضرائب على الشركا %٤٧.٥

واليات المتحدة بينما في ال، %٢٨وعلى الشركات إلى % ٤٠األعلى للضرائب على الدخل وصل إلى

.١٦%٣٥وعلى الشركات إلى %٣٥األميركية وصل المعدل األعلى للضرائب على الدخل إلى

                                                            11 -“Taxation Trends in the European Union, EU 27 Tax Ration at 39.8 of GDP in 2007”, Eurostat, June 22, 2009, P. 1. Cited at: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_PUBLIC/2-22062009-AP/EN/2-22062009-AP-EN.PDF 

يهدف المؤشر إلى إرساء معايير تصنيفية وتجريبية لقياس حجم الحريات االقتصادية التي تتمتع بها دول العالم، - ١٢

. نظريا دقيقا ألكثر العوامل تأثيرا في النمو االقتصاديوخاصة أنه يتعدى كونه مجرد مجموعة من البيانات إلى كونه تحليال

) ١ هي : االقتصادية للحريات الرئيسية العناصر تمثل عوامل عشرة ضمن قسمت مستقال متغيرا ٥٠ المؤشر ويقيس

السياسة المالية ) ٤. السياسة النقدية مثل مستوى الضرائب واالقتراض الحكومي) ٣. التجارة الدولية) ٢. تأسيس األعمال

. النظام المصرفي والتمويل) ٧. االستثمارات األجنبية) ٦. التدخل الحكومي في االقتصاد) ٥. مثل السيولة ومعدالت الفائدة

 . توظيف وتسريح العمال) ١٠. الفساد المالي واإلداري) ٩. حقوق الملكية) ٨13 -“2009 Index of Economic Freedom”, cited at: http://www.heritage.org/index/Country/Lebanon 

 واألجور الرواتب على األعلى الضريبة) Top Income Tax Rate( عبارةب يقصد - ١٤ وليس األموال بشركات لبنان في تعرف التي الشركات على الضريبة) Corporate Tax Rate( بعبارة يقصد - ١٥

 .األشخاص شركات16 -“2009 Index of Economic Freedom”, Cited at: http://www.heritage.org/index/Ranking.aspx 

  

12  

:فقد قسمت ضريبة الدخل إلى ثالثة أبواب لبنان، أما في

أرباح المهن الصناعية والتجارية وغير التجارية: الباب األول - الرواتب واألجور ومعاشات التقاعد : الباب الثاني - دخل رؤوس األموال المنقولة: الثالثالباب -

الضرائب الفردية على (ووفق قانون ضريبة الدخل، المعدل األعلى للضرائب على الرواتب واألجور

.١٧مليون ليرة لبنانية ١٢٠عندما يتخطى الدخل السنوي الصافي ال % ٢٠وصل إلى حدود ال ) الدخل

شركات التوصية باألسهم -شركات المحدودة المسؤوليةالشركات المغفلة، ال(بينما أرباح شركات األموال

المعدل األعلى للضريبة ، من ناحية أخرى %١٥فتخضع لضريبة نسبية قدرها ) بالنسبة للشركاء الموصين

التي تفرض على الشركاء في شركات األشخاص على إرباح المهن التجارية والصناعية وغير التجارية

. ١٨لبنانية مليون ليرة ١٠٤زيد عن على األرباح التي ت% ٢١لى وعلى األشخاص الطبيعيين يصل إ )١لمزيد من التفاصيل حول أنواع وتركيبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة في لبنان، يرجى العودة إلى الملحق رقم (

 المباشرة وغير المباشرة الضرائب على الواردات ارتكاز: ٣-٢

الخدمات قطاع سيطرة ظل في وذلك المباشرة وغير المباشرة الضرائب على لبنان في الواردات ترتكز

في اإلجمالي المحلي الناتج من% ٧٥ الخدمات قطاع يشكل إذ والزراعية، الصناعية القطاعات باقي على

المالية وزارة أرقام وفق ٢٠٠٨ عام حتى لبنانية ليرة مليار ٤٤.٢٤٥ حدود إلى وصل الذي لبنان

في ليرة، مليار ١١١٣٩ بحوالي ٢٠٠٩ العام موازنة مشروع في العادية الواردات درتق وقد. ١٩اللبنانية

مليار ٢٧٧١ قدرها بزيادة أي ،٢٠٠٨ العام موازنة مشروع في ملحوظ ليرة، مليار ٨٣٦٨ مبلغ مقابل

من ناحية . ٢٠٠١مليار ليرة لبنانية عام ٤.٦٤٥ بلغت أن بعد ،٢٠%٣٣ نسبتها زيادة يعادل ما أو ليرة

مليار في ٨٢٣٩إلى ٢٠٠٥مليار ليرة لبنانية عام ٤٩٦١أخرى ارتفعت اإليرادات الضريبية من

. ةيبياإليرادات غير الضرناتج عن ، أما المبلغ المتبقي هو ٢٠٠٩مشروع موازنة العام

                                                             بتاريخ والمعدل ،١٩٥٩ عام ١٤٤ رقم اإلشتراعي المرسوم وفق الصادر الدخل ضريبة قانون من ٥٨ المادة -  ١٧

 )ليرة مليون ١٢٠ على يزيد الذي للضريبة الخاضعة الصافية الواردات قسم عن% ٢٠ هو الضريبة معدل( .٢٤/٤/٢٠٠٤ .نفسه المرجع ،الدخل ضريبة قانون من ٣٢ المادة - ١٨

19 -“Country profile 2008 Report”, Lebanese Ministry of Finance, p 25 Cited at: http://www.finance.gov.lb/Reports+and+Publications/Country+Profile/ 20 -“Budget Proposal 2009: A detailed Report”, opcit, p.4  

 

 

إذ شكلت

ي المرتبة

ت السلكية

فعت نسبة

انخفضت

األول من

باشرة من

طة الدخل،

في لبنان

بشكل امة

2009

                  

Cited www.fina2006.htm 

عام اذار ٨

ى اإليرادات،

واتت في ٢٠٠

صالتة الموا

ارتف ٢٠٠٧و

وقد ... لبنان

في النصف ا

لضرائب المب

ن المتوسطلدا

الت المسجلة

العا الواردات

٢٠٠٩ العام

9 Budget Law

                       

.١٤ ص ة،

ance.gov.lb/Th

٨ السبت خبار،

حسين مستوى

٠٦رادات عام

فر من وزار

١٩٩٣عامي

في ج المحلي

الضريبية ف

لم أن نسبة ا

في البل% ٥٠

تتناسب المعدال

اعتماد كيفية

ا موازنة روع

w Proposal, J

                   

اللبنانية المالية ة

he+Ministry/

األخ جريدة ،”ش

األكبر في تح

مجموع اإلير

نية أتى الوفر

بين عو .٢١ية

من الناتج%

وع اإليرادات

مع العل. خيرة

ن المتقدمة و

، فيما ت%٤٥

ك التالي جدول

مشر وفق يرات

June 20, 2009

وزار ،"٢٠٠٦

/Archived+Ne

للنقاش قضايا

 

13 

مضافة األثر

من م% ٢٢.٧

المرتبة الثان

يار ليرة لبناني

١٦.٩ حوالي

من مجمو%

الخمس األخ

في البلدان%

طية بحوالي الج ويوضح .٢

. باشرةالم راللي بآالف دات

9, p 77

العام حتى ١٩

ews/Archived

خمس: ضريبية

على القيمة الم

٧مضافة نحو

بينما في) رة

ملي ١٣٠٠حو

تقريبا إلى ح%

%٤٠ حوالي

في السنوات

٧٠ تقل عن

طقة غير النفط

٢٢ألدنى دخال

وغير لمباشرةالوارد إجمالي

٩٣ عام من ية

d+News+2007

الض السياسة ح

ث الضريبة ع

على القيمة الم

ب غير مباشر

غت قيمتها نح

%٨.٦ة من

لمباشرة من

%٢٥معدله

الضريبية ال

في دول المنط

في البلدان األ

ال الضريبية تمقارنة: ٣ قم

اللبناني للدولة ية

7/Fiscal+Acc

إصالح“ ،اهللا ضل

كان الستحداث

ت الضريبة ع

كضرائب(ى،

سلكية التي بلغ

دات الضريبية

الضرائب ال

ينات إلى ما م

ع اإليرادات

هذه النسبة ف

ألرقام المحققة

اإليرادات علىرق جدول

المالية الحسابات

ounts+for+19

فض الحليم عبد

. 

وقد كا

عائدات

األولى

والالس

اإليراد

حصة

التسعين

مجموع

وتقدر

مع األ

ع كبير

ا" - ٢١at:

993-

ع -  ٢٢

٢٠٠٨

  

14  

الضريبي بالتهرب يتعلق فيما اللبناني النظام الضريبي واقع: ثالثا

ب ظاهرة تفشيب لبنانعرف يالضرائب سداد عن المكلفين من األكبر القسم وامتناع الضريبي التهر

حصلت التي المالية وزارة بين العامة للمالية وناشطة فاعلة إدارة وجود من الرغم على هذا ،والرسوم

دليل" في ورد وكما. اللبناني المركزي مصرفوال العامة للخدمة ٢٠٠٧ عام المتحدة األمم جائزة على

،٢٠٠٣ عام حزيران في اللبنانية المالية وزارة أصدرته الذي" الحرة المهن ألصحاب الدخل ضريبة

كبيرا عددا بأن االستطالعات تظهر" والدولة، المواطن بين دائمة تعاون عالقة وبناء الشفافية تعزيز بهدف

كما الضريبية بتصاريحهم هؤالء يتقدم ولم الضريبة اإلدارة عن مكتوما مازال الحرة المهن أصحاب من

المهن هذه أصحاب بعض بها يتقدم التي التصاريح من الكثير أن كما. واألنظمة القوانين بذلك تقتضي

المهن أصحاب التزام عدم إلى تؤدي التي األسباب أهم من ولعل. األخطاء من كبير قدر على تحتوي

إجراءاته وماهية الدخل ضريبة بقانون كاف اضطالع على ليسوا منهم العديد أن هو الضريبية بالقوانين

هذه احتساب وكيفية منها والتنزيالت واإلعفاءات للضريبة الخاضعة للمداخيل معرفتهم عدم ذلك في بما

  .٢٣الضرورية المعلومات من وغيرها الضريبة

ذلك منذ دائم بارتفاع هو المكلفين عدد كون ذلك ،٢٠٠٣ العام منذ تغيير أنه من بد ال الواقع هذا أن غير

حتى ١٧٠٣٩٩ الى ٢٠٠٢ عام في ١١٧٦٨٥ من المكلفين عدد ارتفاع التالي الجدول ويظهر. ٢٤التاريخ

.أعوام خمسة خالل مكلف ٥٢٧١٤ أي ،٢٠٠٦ عام

                                                             .٦ ص ،٢٠٠٣ حزيران بيروت، اللبنانية، المالية وزارة ،"الحرة المهن ألصحاب الدخل ضريبة دليل"- ٢٣

Cited at: http://www.finance.gov.lb/NR/rdonlyres/8F7C1F95-DA70-4A6E-9E80-F1044B12F559/0/Income_ar.pdf 

%. ٧٠ هي النسبة نأ سابقا أوردت الجرائد بعض أن يرغ لبنان، في المكتومين نسبة حول رسمية أرقام من هناك ليس - ٢٤

: على اإلطالع يرجى المعلومات من لمزيد

آذار ٨ السبت عدد اللبنانية، األخبار جريدة ،”للنقاش قضايا خمس: الضريبية السياسة إصالح“ اهللا، فضل الحليم عبد -

.٢٠٠٨ عام

األوسط، الشرق جريدة ،"الدخل على الموحدة الضريبة قانون لمشروع التحضير تبدأ اللبنانية المال وزارة" حداد، مارون -

 .٩١٢٤العدد ٢٠٠٣تشرين الثاني ٢٦الجمعـة

 

 

تاريخ" بنان

Cited at: h

العودة كن

التابعة لية

ثالث صد

الضرائب

. المؤشر ا

لعدد ألول

من أدنى

هذا يشير

وضرائب

الثاني، عي

لبنان في

٢٠٠٦ م

لب في الضريبية

http://www.oe

يمك عام، شكل

الدول التمويل

رصهدف إلى

لدفع الالزم

شملها دولة ١

األ الفرعي شر

وهي مرة ١٩

إذ. عالميا

السنة في حدة

الفرع المؤشر

الشركات تاج

٢٨٦.

العام حتى بنان

اإلدارة وتطوير

ecd.org/datao

بش اللبناني يبي

مؤسسة من ل

هذا المؤشر يه

الوقت -٢ ة،

٨٣ أصل من

المؤش في ان

٩ إلى وصلت

٦٣ المرتبة

واحد مرة باح

با يتعلق فيما

تحت حيث ميا،

٦ حدود إلى

لب في لقانوني

و تحديث" نانية،

oecd/23/31/38

الضريب النظام

كل يصدره ي

PWC)( .ه

واحدة سنة في

م عالميا ٣٤

لبنا عليها صل

و التي واحدة

في لبنان حل

األرب على يبة

أما. السنة ي

عالم ٦٧ رتبة

يصل الذي ي

 

15 

ا الشكل حسب

اللبن المالية زارة

8472141.pdf

مستوى على

الذي" ٢٠١٠ م

اوس كوبرز

ف الضريبية ت

ال المرتبة ي

حص التي جة

و سنة في متبع

ح وقد ،دفعة

الضري تؤدي

في مرات ٦ ى

المر في لبنان

العالمي المعدل

بح المكلفين زيع

وز في لواردات

.لبنان كومي،

ع الحاصل ور

لعام السنوي ب

رايس ووترها

الدفعات عدد -

في لبنان حل قد

النتيج هو ؤشر

الم واألسلوب

٣١ حدود ى

لبنان في ات

األخرى رائب

ل حل فقد ئب،

ا من أقل أي

توز: ٤ رقم ل

ال مدير - شحادة

الحك السراي ،٢

التطو حول ح

الضرائب دفع

بر وشركة )

-١ هي ساسية

وقد. الضريبة

المؤ تحليل ند

و الدفع ووسيلة

إلى وصل ي

الشركا أن ى

والضر السنة

الضرائ لدفع

الضرائب دفع

جدول

ش الحاج لؤي: ع

٠٠٧ عام سان

التوضيح من د

سهولة مؤشر

IFC( الدولي

أس فرعية ات

سعر إجمالي

عن أكثر همنا

و الضريبة ت

الذي العالمي ل

إلى الفرعي ر

في مرة ١٢

الالزم الوقت

لد ساعة ١٨٠

المرجع

نيس ١٩

ولمزيد

م" إلى

للبنك

مؤشر

- ٣و

يه وما

الدفعات

المعدل

المؤشر

العمل

حول

٠ إلى

  

16  

العمل ضرائب ألداء ساعة ١٠٠و األرباح على الضريبة ألداء ساعة ساعة ٤٠ إلى تحتاج فالشركات

الثالث الفرعي المؤشر في عالميا ٣٨ ال المرتبة في لبنان أتى وأخيرا. األخرى للضرائب ساعة ٤٠و

من أدنى وهو ريةالتجا األرباح من% ٣٠.٢ الضريبة سعر إجمالي بلغ وقد. الضريبة سعر إجمالي حول

مؤشر إلعداد المتبعة المنهجية حول المعلومات من لمزيد(.٢٥%٤٨.٣ ال حدود إلى وصل الذي العالمي المعدل

 )٢ رقم الملحق إلى العودة يرجى الضرائب، دفع سهولة

التقرير إلى العودة يمكن لبنان، في الضريبي والتهرب الغش كلفة حول الرسمية األرقام غياب ظل وفي

 Tax us if -تستطيع كنت أن علينا الضرائب افرض" عنوان تحت" الضريبية العدالة شبكة" أصدرته الذي

you  can، األنظمة ضعف أو غياب جراء من الدول تتكبدها التي الخسارة قدر والذي ٢٠٠٥ عام

األموال، رؤوس هروب وعن والشركات األفراد قبل من الضرائب دفع تجنب عنو  الدول في الضريبية

رؤوس هروب أن من أيضا التقرير أورد أخرى جهة ومن ٢٦جهة، من أميركي دوالر مليار ٢٢٥ بحوالي

:أجزاء ثالثة إلى مقسمة وهي سنويا دوالر مليار ٥٠٠ حدود إلى يصل النامية الدول من األموال

 الفساد، أعمال عن ناتجة دوالر مليار ٥٠ -

  النامية، الدول في الضريبي النظام لضعف التجاري االستغالل عن ناتجة دوالر مليار ٢٠٠ -

 . المالية الجرائم عن ناتجة دوالر مليار ٢٥٠ -

تسمى التي الدول بين من هو ولبنان .الضريبية بالجنة تسمى التي الدول إلى تتحول األموال هذه معظم

. لبنان إلى تتحول األموال هذه أن نعتبر ال إننا إال الضريبية، بالجنة

تجيز المصرفية السرية كون" ذلك الضريبية بالجنة تسمى التي البلدان إلى بالنسبة هامة منزلة يحتل ولبنان

االنتقال على المفروض بالرسم يتعلق فيما خاصة ضريبة أي تسديد بدون أخرى إلى يد من األموال انتقال

تسمح بل ال الضريبة عبء من التخفيف على تساعد المعتمدة الضريبية والقوانين ،٢٧والهبات والوصايا

٢٨."منها بالتهرب األحيان بعض في

                                                             Paying Taxes 2010: The Global Picture”:"إلى العودة يرجى لبنان ونتيجة المؤشر حول المعلومات من لمزيد - ٢٥

Report، ٩٠ الصفحة إلى ٧٦ الصفحة من. Cited at: http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/download-order.jhtml 26 - “Tax us if you can: The True Story of a Global Failure”, Tax Justice Network, London, September 2005, P. 6. Cited at: http://www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/tuiyc_-_eng_-_web_file.pdf 

المصرفية بالحسابات يتعلق فيما االنتقال لرسم الخاضعة األموال انتقال في خاصة المصرفية السرية من االستفادة - ٢٧

من ٣ المادة في ورد وقد. أحدهما وفاة حال في الحي لطبيعيا الشخص إلى فيها الموجودة األموال تنقل والتي المشتركة

  

17  

إخفاء عن أو بالقيود التالعب عن الناتج اللبناني الضريبي القطاع في الفساد مكافحة عملية وتعتبر

يصعب أمر هو" الضريبي بالغش" بالتهرب الضريبي غير الشرعي او يعرف ما أو والرشوة المعلومات

مرتبط وهو لبنان، في عام بشكل والمساءلة المحاسبة مبدأ تطبيق غياب عن ناتج وهو لبنان، في تطبيقه

نتيجةوتكون الرشوة يقبل الذيفي اإلدارة الضريبية المدقق والمراقب الرشوة يدفع الذي بالمكلف أيضا

الناتجة القانونية المسؤولية الطرفان يتحمل إذ ،المباشر التكليف طلب جهة من القانون تطبيق عدمالرشوة

. الرشوة تحقق عن

جهة من الضريبية وباإلدارة جهة من بالمواطن مباشرة عالقة على هو الضريبي الغش إن أخر بمعنى

أبدا تعني ال األمر هذا من االنتهاء صعوبة. الضرائب دفع عدم يبقى واألخير األول المواطن فهم. أخرى

تطبيق عبر الموضوع هذا من الحد على العمل يمكن إذ. اإلطالق على شيء بأي القيام من اإلمكانية عدم

اللبناني، سبةالمحا ديوان الثالثة الرقابية المؤسسات دور تعزيز خالل من وأيضا والثواب العقاب مبدأ

الموظفين معاشات زيادة على العمل يجب أخرى ناحية من. ٢٩المدنية الخدمة ومجلس المركزي التفتيش

.األشكال من شكل بأي الرشوة قبول من يمنعهم األمر هذا المالية وزارة في المراقبين وخاصة العامينلمزيد من المعلومات حول الغرامات التي تفرض على المكلف في حال ارتكاب المخالفات يرجى العودة إلى الملحق رقم (

إلى ولمزيد من اإلطالع حول العقوبات التي تفرض على الموظف العام عند إخالله بالوظيفة العامة يرجى العودة). ٣

)٤الملحق رقم

                                                                                                                                                                                                

الحساب أصحاب أحد وفاة عند: يلي ما  ١٢/١٩٦١/ ١٩ في الصادر المصارف، في مشترك حساب فتح أجاز الذي القانون

أية إعطاء المصرف على ليس الحالة وبهذه. التصرف مطلق الحساب بكامل الشركاء أو الشريك يتصرف المشترك

ويجب . المعنى بهذا صريحا نصا الحساب فتح عقد تضمن إذا إال القاعدة هذه عن يشذ وال المتوفى الشريك لورثة معلومات

 "المشترك الحساب فتح عقد في تهابحرفي المادة هذه أحكام تدون أن إطار ضمن مقدمة قةور ،"الضريبية اإلجراءات قانون ضوء على الضريبي التهرب" شنيعي، أنطوان األستاذ - ٢٨

 .١ ص ،٨/٧/٢٠٠٩ تاريخ بيروت، التدرج، محاضرات توزيع في والمحاصصة الطائفية التوازنات على المبني الحالي اللبناني النظام ظل في يصعب تطبيقه مرهذا األ -  ٢٩

وعلى الرغم من أن القوانين تفرض .ومحاسبة ومساءلة شفافية من الصالح الحكم مبادئ تطبيق من يمنع بما العليا المناصب

وفي ظل العمل على الحد من االتصال المباشر الذي كان يحدث بين المراقب ،العقوبات على الموظفين الذين يقبلون الرشوة

) والمكلف وخاصة بعد أن باتت ضريبة الدخل والضريبة على القيمة المضافة تدفع إما لدى المصارف أو لدى ليبان بوست

  

18  

٣٠حول التهرب الضريبي في لبنان نموذج

بالنظر إلى تعدد النصوص الضريبية كان ال بد من التهرب الضريبي أن يجد مرتعا له باالستفادة من هذا

التنوع وذلك بنقل مبالغ معينة بطريقة قانونية من نوع إلى نوع ثان معدل ضريبته أدنى ليستفيد من النسبة

المفروضة على النوع المنقولة منه ليخضعها لنسبة أقل في النوع المنقولة إليه واألمثلة على ذلك المئوية

:كثيرة نذكر منها على سبيل المثال

يكون الشركاء فيها نفس المساهمين في شركة أخرى ) قوامها التوزيع مثال(تأسيس شركة تضامن -

فتتعامل الشركة ) لبنان هي شركات عائليةمع العلم أن غالبية الشركات المساهمة في (مساهمة

المساهمة مع شركة التضامن بأن توزع هذه األخيرة منتوجات الشركة المساهمة وتنقل بهذه

% ١٥التي تخضع لضريبة األرباح بمعدل (الطريقة غالبية األرباح من الشركة المساهمة

في شركة التضامن لتصبح موزعة على الشركاء%) ٢٣.٥أي بمعدل % ١٠وضريبة توزيع لل

باعتبار أن األرباح من شركة التضامن تعتبر عائدة لكل %) ٤وتبدأ بالشطر األول أي بمعدل

شريك حسب حصته وبالتالي يصبح مسؤوال عن التصريح عن حصته وعن الضريبة العائدة لهذه

.الحصة على حدة

                                                             ورقة ،"الضريبية اإلجراءات قانون ضوء على الضريبي التهرب" شنيعي، أنطوان األستاذ: هذا النموذج هو مقتبس من -  ٣٠

.٣ ص ،٨/٧/٢٠٠٩ تاريخ بيروت، التدرج، محاضرات إطار ضمن مقدمة

  

19  

المتعاقبة المالية وزارات بها قامت التي والخطوات الضريبية اإلصالحية البرامج ابرز: رابعا

، تفعيل اإلدارة الضريبية - ١: معالجة التهرب الضريبي اعتماد الوسائل الخمسة التاليةبشكل عام تستلزم

تفعيل وسائل -٤، نشر الوعي الضريبي -٣ي، تعديل التشريعات الضريبية بما يمنع التهرب الضريب - ٢

. عقوبات جازمة على المخالفينفرض -٥، الجباية والتدقيق

في هذا الفقرة الرابعة بمراجعة بعض البرامج اإلصالحية التي اعتمدتها وزارات من هذا المنطلق سنقوم

مؤتمر خالل اللبنانية الحكومة قدمتها التي االقتصادية اإلصالح ورقة في ورد بما بدءاالمالية المتعاقبة،

حكومة اإلنماء (احدة والسبعين الو لحكومة الوزاري البيان مضمون ثم ومن ،٢٠٠٧ عام ٣ باريس

حتى تنفيذه تم ما أبرز بتحديد سنقوم أخرى ناحية من. ٢٠٠٩ العام أواخر فيشكلت التيو) والتطوير

بهذا المتعلقة المختلفة والمنشورات المالية وزارت تصدرها التي الدورية التقارير إلى بالعودة اآلن

على عدة مستويات منها التشريعية واإلدارية وزيادة الوعي الضريبي وتعزيز الشفافية، وعلى الموضوع

مستوى في قانون اإلجراءات الضريبة فيما يتعلق بالتهرب الضريبي بما يتوافق مع الوسائل الخمسة

بي المذكورة أعاله والتي تدخل ضمن مشروع وزارة المالية الذي يهدف إلى إصالح القطاع الضري

.بصورة شاملة تتخطى موضوع التهرب الضريبي فقط

؟٣١الضرائب بموضوع يتعلق فيما االقتصادية اإلصالحية الورقة قدمته الذي ما: ١-٤

إصالحات وطبقت المكلفين، كبار دائرة الحكومة أنشأت فقد العام الدين وإدارة العامة المالية مجال في •

الضريبة مديرية تنظيم قانون النيابي المجلس اقر كما العامة المالية وإدارة الضريبة مجالي في جديدة

عبر وتسديدها البريد طريق عن الضريبة عن التصريح الحكومة وسهلت. المضافة القيمة على

بينها النواب، مجلس إلى قانون مشروع ٥٠ من أكثر الحكومة أرسلت كذلك. التجارية المصارف

وقانون الموحد، الخزينة حساب وقانون الضريبية، اإلجراءات وقانون المالية، األسواق تطوير قانون

تسنيد قانون النيابي المجلس أقر المالية، السوق إصالح مجال وفي. العام الدين إلدارة وحدة إلنشاء

                                                             المؤتمر خالل اللبنانية الحكومة قدمته الذي االقتصادي لبنان برنامج مضمون مراجعة بعد الجدول هذا تحضير تم لقد - ٣١

.٣ باريس بمؤتمر يعرف وهو باريس في ٢٠٠٧ الثاني كانون ٢٥ تاريخ في عقد والذي لبنان لدعم الدولي

 

  

20  

مع أخرى إصالحية إجراءات حاليا الحكومة وتناقش الجماعي، االستثمار هيئات وقانون الموجودات

 .إلقرارها تمهيدا المعنية النيابية اللجان

بين المباشر التعاطي لتقليص اإلدارات مختلف في العمل إجراءات ومكننة ترشيد في الحكومة ستستمر •

في المجال هذا في مبادرات عدة أطلقت ولقد. الرشوة حاالت لتخفيف العام القطاع وموظفي المواطنين

العقاري السجل مثل اإلدارات بعض في اإلجراءات وتطوير المعلومات مكننة فتمت المالية وزارة

وتنفيذها، الموازنة إعداد نظام إصالح وسيساعد. اإلدارات من وغيرها الضريبية واإلدارة والجمارك

 .الفساد محاربة في إسهاما مهمة إيرادات عنها تنتج ال التي الرسوم كل وإزالة 

 إجراءات لتحفيز اإليرادات

وتفعيل الضريبي النظام كفاءة لتحسين الماضية القليلة السنوات في الكثير إنجاز تم فقد المجال هذا في •

من عدد وهناك. الخزينة عائدات في االرتفاع خالل من يتبين كما الضريبية، االدارة وتطوير الجباية

ذات جديدة هيكلية وانشاء الضرائب إدارة تحديث استكمال إلى الهادفة األخرى الهيكلية اإلجراءات

ومن. الموظفين مهارات وتعزيز المكننة عمليات واستكمال مخاطر، إدارة وانشاء قوية مركزية إدارة

بما المكننة وزيادة حديثا المنشأة المكلفين كبار دائرة ضمن التحصيل وظيفة دمج) i: (االجراءات هذه

القيمة على الضريبة لتشمل المكلفين كبار دائرة تغطية توسيع ؛)٢٠٠٧( اإللكتروني التصريح فيها

مالك استكمال) ii( المباشرة؛ غير الضرائب وبعض المبنية األمالك على والضريبة المضافة

للمكلفين االنشطة تصنيف نظام وتحديث حديثا، المنشأة المركزية المكلفين قاعدة دائرة في الموظفين

الرواتب على الضريبة دائرة في والعام الخاص القطاعين مستخدمي تسجيل إكمال) iii( ؛)٢٠٠٧(

المناطق؛ في الماليات على المستحدثة العمليات وتعميم والرواتب، األجور بيانات قاعدة على واالجور

قيد حاليا هو الذي الضريبية لإلجراءات موحد قانون ضمن الضريبية اإلجراءات توحيد) iv(و

الدخل على الموحدة الضريبة لتطبيق مهمة خطوة يمثل والذي النواب، مجلس في النهائية المناقشة

 .٢٠٠٨ العام في تطبيقها في المباشرة استحداث والمتوقع لبنان في المحقق اإلجمالي

• إلى الحاجة مع يتماشى أن يجب الحالي اإلصالح برنامج ضمن الضريبية السياسة في تغيير أي إن

الحسبان في آخذا الضريبي، العبء توزيع في واإلنصاف العدالة مستويات وتعزيز التشوهات تقليل

لتحسين اإلجراءات من عدد لتطبيق الحكومة تخطط الروحية، وبهذه. البرنامج لهذا العامة األهداف

 .المرتفع الدخل ذوي إلى الضريبي العبء تحويل الى تهدف التي االيرادات   

  

21  

. ٢٠٠٨ العام من بدءا بالمئة سبعة إلى بالمئة خمسة من الفوائد على الضريبة نسبة رفع يتم سوف •

التبرير يعزز مما المرتفع، الدخل لذوي للضريبة الخاضع الدخل من مهما جزءا الفائدة مدخول ويشكل

الناتج من بالمئة ٠.٥ بحوالى ايرادات تحقق أن هذه للزيادة ويمكن. الضريبة هذه زيادة العتماد

واقعي تخمين( المتوسط المدى على بالمئة ١٠ بنسبة الودائع نمو فرضية على اإلجمالي، المحلي

المدى على نسبيا الفائدة معدالت واستقرار بالمئة، ٧٢ الدولرة ونسبة ،)األخيرة السنوات إلى استنادا

 .المتوسط

ايرادات حققت إذ مهما، نجاحا ٢٠٠٢ العام بداية في المضافة القيمة على الضريبة تطبيق حقق لقد •

القيمة على الضريبة قانون ويعفي. ٢٠٠٥ العام في اإلجمالي المحلي الناتج من بالمئة ٥.١ توازي

مثل االجتماعية والخدمات االساسية الغذائية كالمواد الضريبة هذه من عديدة وخدمات سلعا المضافة

المنخفضة العائالت استهالك معظم تشكل والتي العام والنقل والكتب والطب الصحية والخدمات التعليم

اعتبار يمكن لذا). استهالكهم مجموع من بالمئة ٦٠ بحوالي يقدر( والخدمات السلع من الدخل

يتم الذي الدخل على تصاعدية ضريبة وكانها لبنان، في مطبقة هي كما المضافة، القيمة على الضريبة

من نسبيا صغيرا جزءا تمثل المضافة القيمة على الضريبة من المعفاة والخدمات السلع ألن إنفاقه

 .الدخل المرتفعة العائالت إنفاق

بالمئة ١٢ إلى بالمئة ١٠ من المضافة القيمة على الضريبة نسبة رفع الحكومة تعتزم ذلك ضوء وفي •

ستوفر المتوسط، األمد وفي. ٢٠١٠ العام في بالمئة ١٥ إلى بالمئة ١٢ ومن ٢٠٠٨ العام في

المحلي الناتج من بالمئة اثنين بواقع إضافيا عائدا بالمئة ١٥ بمعدل المضافة القيمة على الضريبة

على الضريبة عن الشهري التصريح تبني الحكومة تنوي التحصيل، ولتحسين. األقل على اإلجمالي

 .٢٠٠٧ العام من ابتداء الكبيرة للشركات المضافة القيمة

٢٠٠٨ العام بحلول يتم سوف الضريبي، النظام في والتحديث اإلصالح برنامج مجمل من كجزء •

من لبنان في المحقق االجمالي الدخل على الموحدة بالضريبة الدخل على النوعية الضرائب استبدال

الخاضعة المكلف دخل مصادر الضريبة هذه وستجمع. الضريبة نسب على تعديالت أي إدخال دون

عبء أي اإلجراء هذا يفرض لن ذلك وعلى. الضريبي العبء في أكبر مساواة وتحقق للضريبة، حاليا

فيما سيما وال الضريبي للعبء عدالة أكثر توزيعا سيقدم لكنه المنخفض الدخل أصحاب على جديد

مستوى ورفع الضرائب إدارة في المتوقع التحسين مع وبالتزامن. المرتفعة المداخيل اصحاب خص

للضريبة يتوقع الضريبية، االعفاءات وتوحيد اإلدارية، التعقيدات في والخفض الضريبي االلتزام

اإلجمالي المحلي الناتج من بالمئة واحد بحوالي العائدات تحسين في تساهم ان الدخل على الموحدة

  

22  

إدارة تفعيل ايضا الحكومة تنوي كما. ٢٠١٠ - ٢٠٠٨ سنوات، ثالثة مدى على إضافي كعائد

٠.٣ والبالغ لبنان، في الضريبة هذه من المردود إن. قاعدتها وتوسيع المبنية االمالك على الضريبة

الناتج من بالمئة ١.٤٥( المتطورة بالبلدان مقارنة منخفضا يعتبر اإلجمالي، المحلي الناتج من بالمئة

 ).OECD االقتصادية والتنمية التعاون منظمة دول في اإلجمالي المحلي 

للمساحات شاملة بيانات قاعدة وبناء تجديد عملية المبنية االمالك على الضريبة إدارة باشرت ولقد •

المبنية االمالك على الضريبة بيانات قاعدة بين المعلومات أنظمة مالءمة خالل من ستنجز المبنية،

.بينها فيما والتنسيق ثانية مرحلة في والبلديات أولى، خطوة العقاري والسجل

تبني خالل من البحرية األمالك على التعدي لمشكلة حل إليجاد ملحة حاجة هناك السياق، هذا وفي •

١٣٥ تحصيل ويتوقع. العام هذا الوزراء مجلس أقره والذي الغاية، لهذه اعد الذي القانون مشروع

بتحقيق الحكومة ستبدأ ذلك، الى باالضافة. ٢٠٠٧ العام في غرامات شكل على األقل على ليرة مليار

. تعديل اقل على السنة في ليرة مليار ٤٥ بـ تقدر ٢٠٠٧ العام من بدءا االمالك هذه على ايرادات

االمالك على للضريبة بعد خاضعة ليست االمالك هذه أن حقيقة الحسبان في الحكومة ستأخذ كما

 .إضافيا مردودا للموازنة يوفر إليجار تخضع أن يجب ولذلك المبنية

لبنان، كازينو من خصوصا المختلفة العامة االمالك من العائدات نسبة تحسين ايضا الحكومة تنوي •

نسبة بتحصيل الحكومة تباشر أن الترتيب هذا ويلحظ. المرفق هذا إدارة مع عليه المتفق الترتيب عبر

بالمئة ٣٠ الـ عن عوضا المقبلة، العشر السنوات خالل اإلجمالية الصافية العائدات من بالمئة ٤٠

الثالثة الفترة في بالمئة ٥٠ لغاية سترتفع النسبة هذه إن. السابق الترتيب بموجب األولى للفترة المحددة

. الكازينو ملكية كامل الدولة استعادة وحتى االتفاق لمدة 

 

 

  

23  

٣٢)حكومة اإلنماء والتطوير(لحكومة الواحدة والسبعين ل الوزاري البيان في ورد الذي ما: ٢-٤

الضرائب؟ بموضوع

.التنفيذية اإلدارة الضريبية وفصل مهام التخطيط واإلشراف والسياسات عن المهامإعادة هيكلة -

الضريبي ومعدالت تطوير قانون ضريبة الدخل على الشركات واألفراد بهدف توحيد المفهوم -

.الضريبي الشطور واإلعفاءات مع مساواة المرأة المكلفة بالرجل في التنزيل .التطبيق ستنساب فياالخاصة لجھة منع المضافة تطوير قانون الضريبة على القيمة - يةوحدات وزارة المال توحيد التخمين العقاري لوضح حد لالستنساب في الضرائب والرسوم لدى -

.والبلديات ومختلف إدارات الدولةلعمليات وحدات وزارة المال بما يتالءم مع األنظمة المرعية اإلجراء العمل على تحديد مهل انجاز -

.هذه المهل عبر أنظمة المكننة ومراقبة احترام .لمصلحة المواطنين والمستثمرين العمل على تبسيط المعامالت في وحدات وزارة المال - .الممسوحة استكمال عملية المسح والكيل لألراضي غير -والمعامالت الجمركية البدء بتوفير خدمات الكترونية للمواطنين والمكلفين كالتصريح الضريبي -

.والعمل على إنشاء بوابة الدفع االلكترونية .المراسيم التطبيقية لقانون إنشاء مديرية الدين العام والبدء بملء مالكاتها إصدار - .تطوير عملية إعداد وتنفيذ الموازنة بهدف تفعيل الرقابة وتسهيل العمل -

                                                             .البيان الوزاري للحكومة الواحدة والسبعين، حكومة اإلنماء والتطوير - ٣٢

Cited at: www.pcm.gov.lb

  

24  

؟المتعاقبةما هي الخطوات اإلصالحية التي قامت بها وزارات المالية : ٣-٤

اتخذت كل من وزارات المالية المتعاقبة والمعهد المالي اللبناني العائد إلى وزارة المالية العديد من لقد

الخطوات اإلصالحية التي تؤدي إلى تعزيز الشفافية في القطاع الضريبي ونشر الوعي والمعرفة بين

.ةالمواطنين فيما يتعلق بواجباتهم الضريب

مستوى الوعي الضريبيعلى :١-٣-٤

يمكن الضريبية خالل نشر سلسلة من المنشورات السعي إلى زيادة الوعي الضريبي يتم حاليا من

وهي توزع مجانا ويمكن ٣٣الحصول عليها بالعودة إلى الموقع اإللكتروني الخاص بوزارة المالية

وخاصة المعهد (ة من الندوات االستفسار عنها من خالل االتصال بالوزارة، باإلضافة إلى عقد سلسل

تتناول المواضيع الضريبية والمالية العامة والموازنة العامة خالل السنوات الماضية، تستهدف ) المالي

ومن بين . مختلف فئات المجتمع المدني والمواطنين ساعدت على نشر الوعي والثقافة حول هذه المواضيع

:ر التالية على سبيل المثال ال الحصرالمنشورات التي تدخل ضمن هذا اإلطار يمكن ذك

، ٢٠٠٣دليل ضريبة الدخل ألصحاب المهن الحرة والمكلفين على أساس الربح المقطوع، عام -

باللغتين العربية واإلنكليزية،

.، باللغة اإلنكليزية٢٠٠٤دليل حول المواد التشريعية المتعلقة بالضرائب في لبنان، عام -

.، باللغة العربية٢٠٠٤اءات انجاز معامالت رسم االنتقال، عام دليل المواطن إلى أصول وإجر -

.، باللغة العربية٢٠٠٤دليل المواطن إلى ضريبة األمالك المبينة، عام -

دليل طلب استرداد الضريبة على القيمة المضافة من قبل رجال األعمال والشركات غير المقيمين، -

.باللغة العربية

.، باللغة العربية٢٠٠٤، عام "فه المواطن عن رسم الطابع الماليما الذي يجب أن يعر"دليل حول -

دليل حول الخضوع والتكليف بين اشتراكات الضمان االجتماعي وضريبة الدخل على الرواتب -

.، باللغة العربية٢٠٠٧واألجور، المعهد المالي، عام

                                                             اللبنانية المالية بوزارة الخاص اإللكتروني الموقع زيارة خالل من المنشورات هذه من نسخ على الحصول يمكن -  ٣٣

 http://www.finance.gov.lb/Resources/Guides/The+Guides.htm :التالي العنوان اوتحديد

  

25  

إضافة قسم خاص حول موضوع هذا وقد قامت وزارات المال بتطوير الموقع اإللكتروني الخاص بها، و

الضرائب، خاصة أقسام الضريبة على القيمة المضافة، الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة،

بحيث يمكن الحصول على القوانين المتعلقة بكل نوع من أنواع الضرائب، المراسيم التطبيقية العائدة له،

، باإلضافة إلى أحدث األخبار والقرارات المتعلقة التعاميم، المذكرات، النماذج، مراحل سير المعاملة

.٣٤بالضرائب

على مستوى اإلدارة الضريبية: ٢-٣-٤

باإلرادة : برنامج وزارة المالية اإلصالحي: "عرضت وزارة المالية اللبنانية في تقريرها تحت عنوان

اآلن، وهو يعتبر ، ابرز اإلصالحات الضريبية حتى "وما بعد ٢٠٠٨ -٢٠٠٥ -يصبح اإلصالح ممكنا

الوثيقة الرسمية األساسية ال بل تكاد تكون الوحيدة التي صدرت باللغة العربية والتي تتطرق إلى هذا

، تقريرا حول ابرز ٢٠٠٤الموضوع، إذ كانت وزارة المالية قد أصدرت سابقا وتحديدا في العام

هي طالت عدة مواضيع أساسية كما ورد أما اإلصالحات األساسية . اإلصالحات لكن في اللغة اإلنكليزية

باإلضافة . تطوير إدارة ضرائب فاعلة وشفافة من خالل إعادة تنظيم كلي لهيكليتها:" ٣٥في التقرير وهي

إلى ذلك، التزم المشروع دعم اإلدارة الضريبية بهدف تأمين خدمات ذات مستوى رفيع للمكلفين الذين

تروني حصريا والدفع من خالل المصارف التجارية فحسب، إضافة طلب إليهم التصريح عبر البريد اإللك

كذلك تم إنشاء . إلى إنشاء موقع إلكتروني محدث باستمرار وإطالق مركز اتصاالت على مدار الساعة

وفي إطار تبادل المعلومات مع باقي اإلدارات . نظام ممكنن لمالحقة الوثائق المتعلقة بمساءالت المكلفين

بيانات ضريبة ن قاعدة بيانات السجل العقاري وقاعدة أساس منتظم، تم أخيرا الربط بيية على الحكوم

نظرا إلى أن تحديث اإلدارة الضريبية يشكل جزءا ال يتجزأ من اإلصالحات الضريبية، . األمالك المبنية

.ريبيةسيتم اعتماد الضريبة الموحدة على الدخل اإلجمالي وقانون اإلجراءات الض                                                            

الخاص اإللكتروني الموقع زيارة خالل من ودقيق مفصل نحو وعلى تباعا والمعلومات الوثائق هذه على الحصول يمكن -  ٣٤

:التالية العنوان اوتحديد اللبنانية المالية بوزارةhttp://www.finance.gov.lb/Taxation/Direct+Taxes/ http://www.finance.gov.lb/Taxation/Indirect+Taxes/ http://www.finance.gov.lb/Taxation/Value+Added+Tax/Overview+of+VAT/Overview+of+VAT.htm http://www.finance.gov.lb/Taxation/Latest+News

  -٢٠٠٥ -باإلرادة يصبح اإلصالح ممكنا: برنامج وزارة المالية اإلصالحي" اللبنانية، المالية لوزارة الرسمي الموقع - ٣٥

.١٣، ص ٢٠٠٨، "وما بعد ٢٠٠٨Cited at:  -http://www.finance.gov.lb/NR/rdonlyres/30BC523F-AD02-4624-8200ءD9C69B7F74C1/0/ReformsattheMinistryofFinanceArabic.pdf 

  

26  

إضافة إلى ذلك، سيشكل إطالق الخدمات عبر اإلنترنت خطوة بالغة األهمية بالنسبة إلى اإلدارة والمكلفين

على السواء، فيمكن المواطنين من التصريح عن ضرائبهم وإنجاز معامالتهم الضريبية على شبكة

تطلبات إدارة حديثة تنتمي الى القرن بالتالي، يعمل البرنامج على تطوير موقع جديد يحترم م. اإلنترنت

لمزيد من المعلومات حول اإلصالح اإلداري على مستوى اإلدارة الضريبية يرجى العودة إلى ( ."الواحد والعشرين

)٥الملحق رقم

على مستوى قانون اإلجراءات الضريبية: ٣-٣-٤

وهو تطرق إلى موضوع التهرب ١١/١١/٢٠٠٨تاريخ ٤٤صدر قانون اإلجراءات الضريبية رقم

حول تحديد دقائق تطبيق ٢٤٨٨الضريبي بصورة مباشرة وغير مباشرة، وقد صدر الحقا المرسوم رقم

ئق الذي يحدد دقا ٤/٢٢/٢٠٠٩تاريخ ١/٤٥٣قانون اإلجراءات الضريبية وتعديالته ومن ثم القرار رقم

. تطبيق قانون اإلجراءات الضريبية

:التهرب الضريبي بصورة مباشرة -

شرعية استعمال الحق:١٠قانون اإلجراءات الضريبية المادة

العمليـة وفقـا تلـك يحق لإلدارة الضريبية أن تعيد توصيف لغايات تحديد الضريبة المتوجبة عن عملية ما، -١

:وذلك في الحاالت التاليةلحقيقتها

.في حال قام المكلف بعملية صورية من أجل التهرب من الضريبة) أ

.في حال قام المكلف بعملية قانونية بشكلها ولكن تهدف بصورة أساسية إلى التهرب من الضريبة) ب

يحق لإلدارة الضريبية تعديل قيمة العمليات وشروطها التي تتم بين أشخاص مترابطين علـى أسـاس قيمـة -٢

.في عمليات مشابهة بين شخصين مستقلين وضمن شروط تنافسية كاملة وشروط حصلت

يعتبر أشخاص مترابطين عندما يكون ألحد األشخاص سلطة التوجيه واإلشراف على اآلخـر، أي عنـدما يتمتـع

.بسلطة إدارية على اآلخر من شأنها تقرير مسار عمله من النواحي المالية واالقتصادية والتنظيمية

. تطبيق هذه الفقرة بموجب قرار يصدر عن وزير الماليةتحدد دقائق

  

27  

٢٤٨٨المرسوم رقم (الصورية بالعملية المتعلقةالقانونمن 10المادةمن 1البندأحكام تطبيق دقائقتحديد

)حول تحديد دقائق تطبيق قانون اإلجراءات الضريبية وتعديالته

:١١المادة

أو استحقاقها، لتاريخ تأجيل أو الضريبة، لهذه إلغاء أو تخفيض عنه ينتج عمل كل الضريبة، من بالتهرب يقصد

.حق وجه دون استردادها، أو تنزيلها المطلوب الضريبة قيمة في زيادة

:عن الضريبي التهرب هذا ينتج

إخفاء بهدف "فعليا عليه اتفقوا ما حقيقة يعكس وال المكلفون به يقوم عمل أو اتفاق كل وتمثل الصورية العملية -١

.الفعلية العملية على أصوال المتوجبة الضريبية القيمة تخفيض بغية الحقيقية الغاية أو للعمل الفعلي االتفاق

من التهرب إلى أساسية بصورة ترمي الشكل، في قانونية كونها من بالرغم والتي المكلف بها يقوم عملية كل -٢

.حق وجه دون ضريبية تخفيضات على الحصول أو "أصوال المتوجبة الضريبة قيمة دفع : ١٢المادة لتلك العادلة السوقية القيمة عن% 20 عن تنخفض أو تزيد بنسبة قيمتها تختلف عندما صورية، العملية تعتبر

عمليات مع مقارنة كاملة تنافسية شروط وضمن البعض بعضهم عن مستقلين أشخاص بين تمت لو كما العملية

.الضريبة موضوع العملية تنفيذ بتاريخ حصلت مشابهة

:١٣المادة

تلك أو الصورية العملية في النظر بإعادة تقوم أن لديها، المتوفرة والمعلومات للوقائع وفقا الضريبية، لإلدارة يحق

.حق غير عن المكتسبة المنفعة وإلغاء والقانونية، الحقيقية صفتها وإعطائها الضريبة من التهرب بهدف المنفذة

الضـريبة قيمـة علـى تؤثر قد التي المبالغ على الالزمة التعديالت بجميع الضريبية اإلدارة تقوم أجل ذلك من

قيمة تخفيض يتم أو للضريبة الخاضعة اإليرادات قيمة احتساب يعاد خاص وبشكل جزئيا أو" كليا سواء المتوجبة

التبليغ ألصول "وفقا للمكلف وتبلغه إضافيا تكليفا الضريبية اإلدارة وتصدر الخسارة، قيمة أو للتنزيل القابلة المبالغ

.القانون من 28 و 27 المادتين في عليه المنصوص

١/٤٥٣القرار رقم (الحق استعمال بشرعيةالمتعلقةالقانونمن 10المادةمن 2البند أحكام تطبيق دقائقتحديد

)قانون اإلجراءات الضريبيةالذي يحدد دقائق تطبيق ٤/٢٢/٢٠٠٩تاريخ

:٢المادة

تحديد بهدف المنفذة العملية قيمة تقييم تعيد أن الضريبية لإلدارة يحق مترابطين، أشخاص بين عملية تمت حال في

.للعملية العادلة السوقية القيمة اعتماد ذلك أجل من ولها لها، العائدة الضريبية للفترة للضريبة الخاضعة المبالغ

شروط وضمن البعض بعضهم عن مستقلين أشخاص بين تمت لو كما العملية قيمة العادلة، السوقية بالقيمة يقصد

 .الضريبة موضوع العملية تنفيذ بتاريخ حاصلة مشابهة عمليات مع مقارنة كاملة تنافسية

  

28  

:٣المادة

أحدهم يكون كأن تبعية صلة او والتوجيه اإلشراف سلطة بينهم كان حال في مترابطين الطبيعيون األشخاص يعتبر

تجاه متضامنين شركاء كانوا حال في أو ,االهلية فاقد أو والقاصر الوصي بين وصاية صلة أو اآلخر لدى أجيرا

 .ما موجب

:٤المادة

.اآلخر على والتوجيه اإلشراف سلطة ألحدهما يكون عندما مترابطين المعنوي والشخص الطبيعي الشخص يعتبر

عدة أو شخص على والتوجيه اإلشراف سلطة معنوي لشخص يكون عندما مترابطين المعنويون األشخاص يعتبر

.آخرين معنويين أشخاص

عدة على أو مؤسسة على أو شخص على واالشراف التوجيه سلطة ( معنوي أو طبيعي) األشخاص ألحد يكون

اآلخر الشخص عمل مسار تقرير شأنها من اآلخرين على إدارية بسلطة يتمتع عندما مؤسسات أو آخرين أشخاص

.والتنظيمية واالقتصادية المالية النواحي من

:وتوجيه إشراف سلطة وجود على قرينة التالية المعايير تعتبر

تمكنه والتي له التابعة الشركة مال رأس لغالبية معنوي أو طبيعي شخص حيازة األموال، شركات إلى بالنسبة -أ

أو .فيها المدراء أو إدارتها مجلس أعضاء نصف من أكثر تسمية من أو فيها، التصويت حقوق بغالبية التمتع من

عمل مسار بتقرير يتعلق ما في الشركة إدارة مجلس قبل من "مفوضا المعنوي او الطبيعي الشخص كان حال في

.الشركة مال رأس لغالبية يمتلك ال كان ولو حتى والتنظيمية واالقتصادية المالية النواحي من الشركة

بالمشاركة الحق أو شركة كل حصص من % 50 من ألكثر شخص امتالك ,األشخاص شركات الى بالنسبة -ب

.أرباحها من % 50 من بأكثر

من ألكثر أشخاص عدة امتالك أو فردية مؤسسات لعدة شخص امتالك الطبيعيين، األشخاص الى بالنسبة -ج

.األهلية فاقدي أو القاصرين األوالد أو الزوجة أو الزوج على تربطهم التي القرابة صلة تقتصر أن على مؤسسة

والزوجة الزوج يعتبر الفردية، المؤسسات تملك أو الشركات في الحصص أو األسهم حيازة نسبة احتساب أجل من

 .واحد شخص كأنهم األهلية فاقدي أو القاصرين األوالد وكذلك القاصرين غير واألوالد والشقيقات واألشقاء

:٥المادة

فـي النظر إعادة مترابطين يمكن أشخاص بين وشروطها العمليات قيمة بتعديل الضريبية اإلدارة قامت حال في

.بذلك مصلحة له كان حال في الطرف هذا لطلب بناء للعملية األخر المترابط بالطرف المتعلقة الضريبية المفاعيل

  

29  

المعنويينمسؤولية األشخاص :٢١المادة

باإلضافة إلى المسؤولية األساسية لألشخاص المعنويين، يكون المدير العام في الشـركات المحـدودة المسـؤولية،

أو المدير العام في الشركات المغفلة، مسؤولين بالتكافل والتضامن مع الشخص المعنـوي /ورئيس مجلس اإلدارة و

م عمدا بالموجبات الضريبية بما فيها قيامهم أو مـوافقتهم علـى عن الضريبة الناتجة عن عدم االلتزا, وفيما بينهم

.القيام بأعمال أدت إلى التهرب من الضريبة إذا ثبت ذلك بموجب حكم قضائي

٢٤٨٨المرسوم رقم (المعنويين األشخاصبمسؤوليةالمتعلقةالقانونمن 21المادة أحكام تطبيق دقائقتحديد

)اإلجراءات الضريبية وتعديالته حول تحديد دقائق تطبيق قانون

:١٧المادة

,المسؤولية المحدودة الشركات في العام المدير المعنويين، يعتبر لألشخاص األساسية المسؤولية إلى باإلضافة

المعنوي الشخص مع والتضامن بالتكافل مسؤولين ,المغفلة الشركات في العام المدير أو/و اإلدارة مجلس ورئيس

القيام على موافقتهم أو قيامهم فيها بما الضريبية بالموجبات عمدا االلتزام عدم عن الناتجة الضريبة عن ,بينهم وفيما

.قضائي حكم بموجب ذلك ثبت إذا الضريبة من التهرب إلى أدت بأعمال

:١٨المادة

:التالية العمليات ,الضريبية بالموجبات عمدا االلتزام عدم عن الناتجة العمليات من تعتبر

.للخزينة تسديدها وعدم المنبع من ضريبة اقتطاع عدم -

.للخزينة تسديدها وعدم المنبع من ضريبة اقتطاع -

.عنها المتوجبة الضرائب تسديد وعدم تصاريح تقديم -

.التسديد وعدم التصاريح تقديم عدم -

.الضريبي التهرب إلى أدت قانونية غير مستندات إصدار -

.الضريبية التكاليف تسديد عدم -

:١٩المادة

عدم حال وفي اوال المعنوي الشخص تجاه العادية بالطرق الضرائب تحصيل إجراءات بكافة الضريبية اإلدارة تقوم

العام المالية مدير بموافقة جبريا الضرائب بتحصيل خطي قرار استصدار وفور , عليه المتوجبة الضريبة تسديده

تكفي عليها الحجز يمكن الشخص المعنوي بتملك أموال وجود يتبين لم إذا , الضريبية اإلدارة تقوم , يفوضه من أو

الشركات في العام المدير على القضاء المختص أمام القضايا هيئة بواسطة دعوى برفع المتوجبة المبالغ لسداد

التحصيل بإجراءات وتقوم , المغفلة الشركات في العام المدير أو/و اإلدارة مجلس رئيس وعلى المسؤولية المحدودة

.الحكم صدور فور المعنوي الشخص مع والتضامن بالتكافل بحقه

  

30  

التهرب الضريبي بصورة غير مباشرة -

من ناحية أخرى تطرق قانون اإلجراءات الضريبية إلى ما يمكن أن يساعد على مكافحة التهرب الضريبي

مفهوم التكليف الضريبيحول ٤٢وخاصة في المادة ) بمعنى عدم ذكر كلمة تهرب(بصورة غير مباشرة

ـ : " وتحديدا الفقرة الرابعة التي ورد فيها ة وتـدقيق تصـاريح يحق لإلدارة الضريبية أن تقـوم بمراجع

ين وفقا لألصول المحددة في هذا القانون، وفي حال تبين لها ما يوجب تعديل التصـريح أو فـرض المكلف

إذا تبين لإلدارة . بموجب إعالمات ضريبية فردية للمكلفضريبة إضافية تصدر التكاليف الالزمة وتبلغها

.األمربهذا المكلفالضريبية عدم وجود أسباب للتعديل، تبلغ

:يتم التكليف بالضريبة من قبل اإلدارة الضريبية استنادا إلى مصادر المعلومات التالية -٥

،المكلفالمعلومات المستخرجة من تصاريح وسجالت -أ

من هذا القانون، ٤١المعلومات المتوفرة وفقا ألحكام المادة -ب

 المعلومات الناتجة عن التدقيق والكشف الميداني، -ج

.أية معلومة تحصل عليها اإلدارة الضريبية -د

التصاريح أو لم يمسك السجالت والمستندات المحاسبية القانونية أو لم يعط اإلدارة المكلفإذا لم يقدم - ٦

الضريبية المعلومات التي تفيد احتساب مطرح الضريبة، تعلمه اإلدارة الضريبية بأنها ستعمد خالل شهر

يكون قد من هذه المادة وما ) ٥(عالم إلى تحديد المطرح الضريبي وفقا ألحكام البند من تاريخ تبلغه اإل

.برز من مستندات خالل هذا الشهرقدمه المكلف من تصاريح وأ

. ال تدخل مهلة الشهر هذه في احتساب مهلة مرور الزمن

  

31  

الزمن على تدارك حقوق الخزينة مرور : ٤٣في المادة

وتعديالته المتعلقة برسم ١٢/٦/١٩٥٩تاريخ ١٤٦المرسوم االشتراعي رقم مع مراعاة أحكام - ١

يحق لإلدارة الضريبية تدارك حقوق الخزينة بالضريبة ضمن مهلة أربع سنوات بعد انتهاء السنة , االنتقال

ية ين المكتومين أي غير المسجلين لدى اإلدارة الضريبللمكلفسنوات بالنسبة ستالتي تلي سنة األعمال، و

بمدة أقصاها المكلفمتى كان ذلك إلزاميا، على أن يصدر التكليف وأن يتم إيداعه البريد المضمون إلبالغ

.من سنة التكليف/ ٣١/١٢

أن يطالب باسترداد الضريبة الذي يجيزه القانون ضمن مهلة أربع سنوات تلي انتهاء للمكلفيحق - ٢

.السنة التي نشأ خاللها حق االسترداد

مكن بعد انتهاء المهلة المنصوص عليها في البند األول من هذه المادة تدارك التكاليف وتصحيحها ي - ٣

وفرض الضريبة على كل ربح أو إيراد ثبت بموجب حكم قضائي أو قرار تحكيمي أو تحرير تركة، وذلك

ة الحكم أو القرار أو لغاية نهاية السنة الميالدية التي تلي السنة التي تم خاللها إبالغ اإلدارة الضريبي

. التحرير

التدقيق المكتبي والميداني: ٤٤المادة

وتـدقيق من اجل التثبت من صحة تحقق واستيفاء الضريبة، يحق لإلدارة الضريبية القيام بمراجعـة -١

وأعماله على أساس عينات من الملفات يجري اختيارها وفقا لمعايير اختيار توضع لهذه المكلفتصاريح

.الغاية من قبل اإلدارة المذكورة وذلك نتيجة لعملية تحليل المخاطر

يحق لموظفي اإلدارة الضريبية المختصة في إطار عملية التدقيق الكشف على مجمل عناصر المطرح -٢

، أو ألي شخص آخر له عالقـة للمكلفلسجالت والمستندات المحاسبية العائدة الضريبي، واالطالع على ا

أو محل حفظ السجالت المكلف كما يحق لموظفي اإلدارة الضريبية المختصة الدخول إلى مركز عمل .به

طلبات اإلدارة الضـريبية المكلفإذا رفض .المكلفوالمستندات المحاسبية على أن يتم ذلك بالتنسيق مع

 .من هذا القانون ٤٢من المادة ) ٦(ه أحكام الفقرة أعاله، تطبق بحق

 

  

32  

 

 

 

 

التوصيات األولية

التي يجب اتخاذها للحد من التهرب الضريبي

  

33  

النوعية، حيث يخضع أي إيراد حسب رائبفي ضوء النظام الضريبي اللبناني، الذي يأخذ بنظام الض

ضريبة الدخل، ضريبة األمالك (مصدره لضريبة نوعية لها أحكامها الخاصة تشريعا وتحقيقا وتحصيال

الضريبة النوعية تعني أن ف . ٣٦)الخ...المبنية، رسم االنتقال، ضريبة التحسين، الضرائب غير المباشرة

الشركاء في أو أرباح أرباح الشركات أو الرواتب واألجور مثال دخلكل نوع من الالضريبة تفرض على

الربح وفي لبنان يجب التمييز بين المكلفين على أساس الربح الحقيقي، و. ...الخ شركات األشخاص

. المقطوع والربح المقدر

-٢٠٠٥استثناء (ي ه لبنان في االيرادات الضريبية بأن التذكير من بد ال التوصيات بإعداد البدء قبلو

الحالي العام من األول تشرين فحتى .الجباية تحسن نتيجة . ٢٠٠٠ العام منذ دائم بارتفاع )٢٠٠٦

االتصاالت هيف الدولة موارد أهم أما. لبنانية ليرة مليار ألف ١١ يقارب ما إلى ت االيراداتوصل

نظام إدخال بسبب الدخل ضريبة مستوى على هو الحاصل والتحسن ،المضافة القيمة على والضريبة

التي األساسية المشكلة أما. المكلفين من العديد كشف إلى المضافة القيمة على الضريبة أدت وقد .المكننة

يصدق ولم سنوات عدت مضت إذ ،٢٠٠٦ العام منذ العامة الموازنة إقرار بعدم متمثلة فهي اآلن نواجهها

من ولمزيد ،أخرى ناحية من. حتى هايراجع ولم العامة الموازنات قوانين مشاريع على النيابي المجلس

التي األموال إدخال كامل يجب ،وأشمل أدق بشكل العامة اإليرادات مجموع تحديد وبهدف ،الشفافية

االيراداتو النفقات كافة تتضمن ان الموازنة على هنا من .العامة الموازنة إطار ضمن الدولة تجبيها

المحفوظات االجتماعي، الضمان الحكومية، المستشفيات المياه، مؤسسات: المثال سبيل على. العامة

.٣٧بالصرف عليها المالية لوزارة سلطة ال والتي الوطنية

في التحسن بالرغم منو والمالي االقتصادي النظام منها يعاني التي البنيوية والمشاكل الواقع هذا ظل وفي

إلى إضافة الضريبي التهرب من الحد أجل من به القيام يجب الذي ما ،الواردات وزيادة الجباية

:ةالمتعاقبة؟ أما ابرز التوصيات هي التالي المال وزارات بها قامت التي اإلصالحات

                                                             .٢١/١٠/١٩٩٩ في بيروت ،"تحقيقه وإمكانيات الضريبي اإلصالح" قطيش، الرؤوف عبد. د - ٣٦. منها هو غامض ٢٧، مصير ١٠٨مؤسسة من أصل ٨١أن عدد المؤسسات العامة هو حاليا إلى تجدر المالحظة - ٣٧

والجدير بالذكر أن العدد األكبر من هذه المؤسسات ال تظهر موازنتها السنوية . من أصل هذا العدد ٧٠تراقب وزارة المالية

منها من ٩٤٠بلدية، ال تتم عملية مراقبة ٩٤٥ومن أصل . في الجريدة الرسمية أو في وسائل اإلعالم كما يقتضي القانون

بلديات بيروت :تخضع لرقابة ديوان المحاسبة : من قانون ديوان المحاسبة على أن ٢قبل ديوان المحاسبة، إذ نصت المادة

وطرابلس والميناء وبرج حمود وصيدا وزحلة ـ المعلقة وسائر البلديات التي أخضعت أو تخضع لرقابة ديوان المحاسبة

.بمرسوم يتخذ في مجلس الوزراء بناء على اقتراح رئيس مجلس الوزراء

  

34  

أول بنود اإلصالح اإلداري والمالي يجب إن يتناول إعادة نظر شاملة لحجم القطاع العام •

. ٣٨وضرورة تحديث بنيته

 .العامة والواردات النفقات جميع يشمل العامة الموازنة إطار ضمن موحد خزينة حساب إنشاء •

إضافة جميع المؤسسات العامة المشابهة في عملها لوزارة االتصاالت ومديرية اليانصيب الوطني •

 . والمديرية العامة للحبوب والشمندر السكري إلى الموازنة العامة

 

 .بيالضري التهرب تسهل التي الضريبية القوانين تعديل •

                                                            يمكن أن تبقى األحوال على ما هي إذا أردنا تطويرا وتحديثا وإنماءا حقيقيا في القطاع العام يضاف إليها المتقاعدين ال -  ٣٨

تبلغ . يتقاضون تعويضاتهم من الخزينةألفا بين مدني وعسكري، نشملهم هنا كونهم ٧٥الذين يصل عددهم إلى حوالي ال

ورفع عددها من خمسة إلى أحد %.) ٤٠قيمة الرواتب واألجور والتعويضات ألفراد اإلدارة العامة فقط في الموازنة العامة

تعطى تسمية (عشر يفترض إعادة النظر في تقسيمات المالك وفئاته بحيث يصبح لكل وظيفة بدأ باألمين العام فئة خاص به

لفئة العليا أو الممتازة وتتناول مناصب مثل منصب مفتي الجمهورية ورئيس المجلس الدستوري ورئيس مجلس القضاء ا

األعلى وحاكم مصرف لبنان ورؤساء مجلس الخدمة المدنية والتفتيش المركزي وديوان المحاسبة والهيئة العليا للتأديب وقائد

منصب غير موجود حاليا يتوجب استحداثه عند إعادة تنظيم إدارة رئاسة ( الجيش واألمناء العامين في رئاسة الجمهورية

فوق الفئة االولى الذي في الحقيقة ال ينطبق إال . والمجلس النيابي ورئاسة مجلس الوزراء ووزارة الخارجية) الجمهورية

) الوظائفية في الهرمية اإلدارية على موظفي اإلدارة العامة وليس المؤسسات العامة حيث ال تطبق عليهم نفس التقسيمات

تصبح الفئة الثالثة بينما هي (وفئة رئيس مصلحة ) الفئة الثانية(يليها فئة مدير مديرية ) الفئة األولى(تليها فئة المدير العام

سنين خدمته حاليا في الفئة الثانية وال يفرق بينها وبين المدراء سوى الدرجات التي تزول في الحقيقة عند تقدم الموظف في

فئة رابعة بينما هي اآلن فئة (يليها فئة رئيس دائرة ) باإلضافة إلى عدم توصيف الوظائف والمسؤوليات كما هو مفترض

) فئة سادسة(يليها فئة رئيس شعبة ) تصبح فئة خامسة(ثالثة مع رئيس القسم ال يفرق بينهما سوى الدرجات يليها رئيس قسم

فئة سابعة بينما هم حاليا مجموعين مع باقي الموظفين الذين ال يحملون شهادات (لجامعيين وبعدها يأتي فئة الموظفين ا

وبعدها فئة الموظفين الذين ) الفئة الثامنة(والموظفين الحاملين لشهادة البكالوريا األولى والثانية ) جامعية في الفئة الرابعة

صصا وإنما الماما جيدا فيما يزاولونه ويحتاجون إلى تدريب يحملون الشهادة المتوسطة ويقومون بأعمال ال تستدعي تخ

وبعدها تأتي فئة الموظفين الذين يحملون الشهادة االبتدائية ويقومون بأعمال يدوية ال تحتاج ). فئة تاسعة(جيد للقيام بعملهم

يصار إلى إعادة النظر في سلسلة ومن الطبيعي مع هذه التغييرات أن).الفئة عاشرة(إلى تخصص معين وإنما تدريبا بسيطا

الرواتب التي تتعلق مباشرة بالرتب والوظائف وتحسين مستواها حتى تتمكن من اجتذاب عناصر كفؤة قادرة على القيام بما

.هو مطلوب منها في ظل أدارة عامة حديثة ومتطورة تحتاج إلى كفاءات عالية

  

35  

اإلجراءات وحد الذي الضريبية، اإلجراءات قانون في الواردة اإليجابية النقاط على التركيز •

والذي حدد واجبات المكلف وحقوقه باإلضافة إلى الغرامات في حال األمور وبسط الضريبية

 .ارتكاب المخالفات

ضرورة إدخال موضوع الضرائب ومسؤولية الدولة في معرفة دخل كل مواطن وإضافتها كمادة •

أساسية في التعليم الثانوي والجامعي في جميع الحقول حتى ال يكون هناك من جهل للقوانين

الضرائبية والرسوم التي من واجب كل مواطن أن يكون على بينة من تفاصيلها، وكي ال يبقى

. ة على عدم إلمام أفراد المجتمع في كيفية حصوله على حقوقه دون نسيان واجباتههناك من حج

فالدولة ال يمكنها أن تأتي باإليرادات إال من خالل وعي أفراد المجتمع لكيفية تحصيلها لهذه

 . اإليرادات ومدى أهميتها في إنماء القطاعات المختلفة في البلد

 :بحيث يتم" يإحصاءات النظام الضريب"اعتماد مبدأ •

o ٣٩إعادة النظر في قانون المحاسبة العمومية كي يصار إلى: 

o اعتماد رقم بطاقة الهوية لكل فرد يحمل الجنسية اللبنانية منذ الوالدة كمرجع مالي بالنسبة

الضرائب والضمان االجتماعي والصحي والتأمين واالنتخاب والرقم التربوي : لكل من

هذا األمر يساعد على كشف المكتومين خاصة في . والعسكري وإجازة السوق والمهني

أما حاليا ال بد من التركيز . ظل غياب األرقام الرسمية في لبنان بما بتعلق بتعداد السكان

على جميع األفراد الذين تجاوزت أعمارهم الواحدة والعشرين والذين ال يملكون رقم

 .ضريبي

o الشركات ونوعها والمهن الحرة معرفة عدد المكلفين من أصل عدد السكان، وعدد

وأصحاب المهن الحرة وغيرهم في كل محافظة وخاصة بالنسبة لألفراد الذين بلغوا سن

 .الواحدة والعشرين عاما من ذكور وإناث

 

                                                             .٦ الملحق رقم إلى محاسبة العمومية اللبناني يرجى العودة لمزيد من المعلومات حول الضرائب ضمن قانون ال -٣٩

  

36  

o إظهار كيفية قيام المكلفين في كل محافظة من محافظات لبنان الست العاملة حاليا بتسديد

ت المتعلقة باإليرادات الضريبية بجب تفصيلها لمعرفة أين فاإلحصاءا. ضرائبهم المختلفة

يوجد التهرب الضريبي، وما هي نسب التهرب بالنسبة لباقي المحافظات ومقارنتها بتلك

 . التي فيها تهرب أكثر من غيرها

o تحديد عدد المراقبين وتقييم عملهم في كل محافظة من خالل تحديد نسبة عدد المكلفين

وهنا ال بد من اإلشارة إلى أن تحديد عدد الموظفين العاملين . درس ملفاتهمالذين يقومون ب

في اإلدارات العامة وإنتاجيتهم يجب أضافته كمرجعية إحصائية في الموازنة العامة إلى

 .جانب المرجعيتين االقتصادية والوظائفية كمرجعية إدارية

o اإليرادات الصافية للمكلف من كافة التي تقوم على تجميع الموحدة الضريبة نظام تطبيق

المصادر في وعاء واحد ثم فرض ضريبة تصاعدية على المجموع دون تمييز بين طبيعة

 .وإتباع إجراءات موحدة في التحقق والتحصيل ،أو مصدر تلك اإليرادات

o في إطار تطوير الموازنة العامة وتحديثها على سبيل المثال وليس الحصر تعديل قانون

ة العمومية بحيث تتضمن اعتماد مبدأ المحاسبة التحليلية وخلق مراكز األرباح المحاسب

 & Profit(وحساب األرباح والخسائر )  Cost Center & Profit Center(والتكلفة

Loss (للمشاريع التي تقوم اإلدارات المختلفة بطلب إجرائها من خالل المناقصات العامة . 

o دارات العامة ونفقاتها وإدخالها ضمن الموازنة العامة تحديد واردات كل إدارة في اإل

 . لمعرفة أرباح وخسائر ونسب العجز فيها

o إصدار موازنة تفصيلية لكل إدارة ومؤسسة عامة يظهر فيها تفاصيل اإليرادات والنفقات

 . من مستوى المديرية العامة وحتى القسم والفرد

 .نسبة إلى عدد المكلفين متدنيالذي يعتبر المراقبين عدد زيادة •

شأنهم شأن موظفي القطاع العام بصورة متدنية،رواتب يتقاضون الذين المراقبينرواتب رفع •

علما. المادية واإلغراءات الرشاوى قبول وتشجيعهم على عدم العمل على حثهم أجل منعامة،

دون من الوظيفة من طرده حدود إلى تصل أن يمكنالقانون يفرض عقوبات على المرتشي أن

من الضروري درس موضوع رفع الحصانة عن الموظفين وبصورة خاصة . تقاعد معاش

  

37  

المراقبين الماليين الذين يجب أن يكونوا قدوة لغيرهم من الموظفين وتشديد العقوبات على الفاسدين

الجنائية منهم وعدم االكتفاء بالطرد والحرمان من معاش التقاعد بل يجب أن يحالوا إلى المحاكم

 .كي ينالوا العقاب الذي يستحقونه لألعمال الجرمية التي ارتكبوها

ألن المداورة حاليا ال تفي بالحاجة بينهم، فيما جديد مداورة نظام واعتماد المراقبين توزيع •

... إلخ بيروت إلى صيدا إلى لبنان جبل من ينتقلوا أن المراقبين على المثال سبيل فعلى. المرجوة

الذين ال يلتزمون باألصول الصحيحة للرقابة المراقبينعدم تمكين أي من على يساعد ألمرا هذا

 .المالية بتكوين عالقات طويلة األمد مع الشركات التي ينتدبون للتدقيق في حساباتها

على وزارة المالية وضع أطر حديثة ومتطورة في اختيار المراقبين وتدريبهم بشكل متواصل على •

 .المراقب بها عتيتماألصول المستحدثة واألخالقية التي يجب أن

 .الشامل الضريبي التدقيق تفعيل •

على إدارة الضرائب تحديث أنظمة الرقابة وتطويرها ومكننتها ووضع دليل عمل للمراقبة •

)Procedures Manual ( للقطاعات المختلفة يمنع االستنسابية في كتابة التقارير ويحدد األسئلة

اإلدارة المركزية على مراقبة العمل بشكل موضوعي أوال بأول ويساعدالمفترض طرحها

  .وتساعد في مكافحة الفساد بشكل أفضل

وحسب االختيار مثال معاييرإلى تحليل المخاطر وتحديدها وعلى استنادا لدرسا ملفات اختيار •

 ....الضريبي االلتزام وعدمالمنوط مراقبتها األنشطة

 .غير الملتزمين على والتركيزالمخالفات وعدم االلتزام مكامنإلى المراقبين توجيه •

 .يدفعوا ولم تبليغهم تم الذين المكلفين مالحقة •

يحصلون هم كون بعض المقدر والربح المقطوع لربحعلى أساس ا المكلفين ضوعبمو النظر إعادة •

إلىعلى أرباح أعلى من تلك التي يحصل عليها المكلف على أساس الربح الحقيقي مما يؤدي

 . تتأتى من هذا الموضوع أنخسارة الدولة اللبنانية لإليرادات الضريبية التي يمكن

المكلفين على أنواعهم والسبل اآليلة لتصنيف كل منهم إنشاء إدارة متخصصة لدراسة أوضاع •

اقتصاديا وماليا واجتماعيا وتحليل هذه األوضاع ووقعها على االقتصاد بصورة عامة بقصد

 .تحسين النظام الضريبي وتطويره مع مقتضيات المصلحة العامة

  

38  

كبارالمكلفين وليس أوضاع جميع وتحديد لمعرفة اإلدارات جميع مع اإللكتروني التواصل تفعيل •

نيويورك في وجامعة والبلديات المالية وزارة قبل منكما تم لجنة ال يكفي تشكيل ،فقط المكلفين

بل يجب أن يكون هناك تشديدا لخلق بنك للمعلومات (University of New York at Albany)لبني ا

الجمارك والضمان االجتماعي يربط عمليات المكلفين بجميع اإلدارات والمؤسسات العامة مثل

والشؤون العقارية والبلدية والقطاع الخاص وغرف التجارة والصناعة السجل التجاريوالصحي و

والزراعة والنقابات لتحديد التعامالت التجارية ونسب األرباح التي تجنى في القطاعات االقتصادية

 :جمع المعلوماتبهدف األمر هذا تفعيل أجل منلربط طرق التعامل والتنسيب

o تفعيل التواصل المعلوماتي مع الوزارات األخرى كوزارة االقتصاد، والعدل والدفاع على

سبيل الذكر وليس الحصر بعد إعادة تنظيمها وتفعيلها عبر شبكة اتصاالت معلوماتية

 .عامة

o تفعيل التواصل المعلوماتي مع المؤسسات العامة كالصندوق الوطني للضمان االجتماعي

بعد إعادة تنظيمها OGEROومجلس اإلنماء واإلعمار ومجلس الجنوب وأوجيرو

 .وتفعيلها

o تفعيل التواصل مع النقابات بعد أن تقوم بإعادة تنظيم أوضاعها لتفعيلها وجعلها ناطقة

تي من المفترض أن تدافع عن مصالحها وتكون معلومات صحيحة عن فعليا بالقطاعات ال

 .واقع المنضوين فيها

o تفعيل التواصل مع القطاعات العاملة في مجاالت الصحة والمحروقات والخلوي

 والزراعة والصناعة والخدمات في القطاع الخاص

دارية في اإلدارة بانتظار وضع تشريعات الوعاء الضريبي الموحد، إعادة تنظيم الوحدات اإل •

العامة بحيث تفصل المديريات في الفئة الثانية عن المصالح وهكذا يمكن لمديرية الواردات المؤلفة

حاليا من ثالث عشرة دائرة دون أن ننسى أن هناك مديرية الضريبة على القيمة المضافة، نقترح

يرة إلى خمس مصالح وهكذا ضمها إلى مديرية الواردات بعد تصحيح أوضاعها وتقسيم هذه األخ

يمكن رفع مستوى دائرة ضريبة الدخل إلى مستوى مصلحة مقسمة إلى خمس دوائر يشرف كل

منها على مجموعة من المكلفين تجمع حسب حجم أعمالهم بين شركات مساهمة وشركات محدودة

  

39  

الحال المسؤولية وشركات تضامن وأصحاب المهن الحرة واألفراد وليس فقط دائرتين كما هو

 .حاليا، دائرة لكبار المكلفين ودائرة لجميع ما تبقى من مكلفين

خلق مديرية لألبحاث والتطوير الضريبي تقوم بدراسة تطور االقتصاد وتطوير البنية الضرائبية •

 . المناسبة لتعزيز المالية العامة لخدمة المجتمع وتأمين احتياجاته

 . بتطويرها اللبنانية المالية وزارة قامت التي الضريبية زنامةوالر وتوزيع نشر أهمية •

حيث ال يباع األصل بأقل من قيمته الفعلية نتيجة ، باألصول بيعموضوع في التدقيق تفعيل •

  .التالعب باألسعار

فرض ضريبة على رؤوس األموال وإيراداتها وعلى األرباح العقارية المحققة من من الضروري •

على انتقال األسهم في الشركات العقارية يعادل رسم تسجيل قبل األفراد، وفرض رسم خاص

العقارات

ومن اإلطار، هذا في السماسرة يلعبه الذي الدور على للقضاء نيةالمب األمالك لتخمين لجان تشكيل •

مستوى وتحديد التخمين إلزامية موضوع وطرح التأجيرية والقيمة العقارات أسعار تحديد أجل

يبقى ال كي بيروت مثال المحافظات في لجان عدة تشكيل يجب أنه غير. للعقارات بالنسبة التضخم

 .ستنسابيإ الموضوع

ضرورة القيام بتحديد األمالك العامة على أنواعها لمعرفة حجمها وقيمتها في السوق العقاري •

 .كونها يمكن أن تكون إحدى المرجعيات لتقدير أسعار العقارات والقيم التأجيرية الخاصة

على الرغم من أهمية التوصيات التي ذكرناها، ودورها في مكافحة التهرب الضريبي، ال بد من التذكير

بعدة أمور عبر طرح مجموعة من التساؤالت المرتبطة بالواقع الذي قمنا بتحليله في األقسام السابقة وهي

:التالية

الدولة، هل يجب رفع المعدالت إذا كانت اإليرادات الضريبية هي المصدر األكبر لواردات -

الضريبية المباشرة على الرواتب واألجور وأرباح الشركات األمر الذي من شأنه زيادة واردات

الدولة وتخفيف العجز في الموازنة وزيادة نسبة اإليرادات الضريبية بالنسبة للناتج المحلي؟ وما

 هي هذه المعدالت؟

  

40  

القوانين الضريبية وإصالح اإلدارة الضريبية الذي ال هل يمكن لهذا األمر أن يحدث قبل تعديل -

يمكن أن يتم اال من خالل تعديل سلسلة الرتب والرواتب العامة واإلصالح اإلداري والمالي

 . بصورة شاملة

على الدولة أن تتأكد أن معدل التهرب الضريبي المشروع وغير المشروع بات في أدنى مستوياته -

 ومعه يترافق رفع المعدالت الضريبية مع زيادة الواردات تلقائيا؟وهو في انخفاض متواصل،

وفي ظل عدم تعديل القوانين الضريبية وإصالح اإلدارة الضريبية، أليس من المحتمل ال بل من -

المؤكد أن ارتفاع المعدالت الضريبية سيؤدي إلى ارتفاع معدل التهرب الضريبي وخاصة في

الذين يفتقدون للخدمات المواطنين على بئاعهذا االرتفاع شكلحيث سي كلبنان الدول النامية

  يؤدي إلى معالجة مشكلة التهرب الضريبي؟ إذا هل رفع المعدل الضريبي؟ االجتماعية األساسية

في مقابل اإليرادات الضريبية التي تحصل عليها الدولة من المواطنين والغرامات التي تفرضها -

م بواجباتهم الضريبة، ما هي الحوافز التي تقدمها لهم الدولة في عليهم في حال عدم التزامه

 المقابل؟

هل ساهمت المعدالت الضريبية الحالية بتحفيز االستثمار وتشجيع الشركات على تنفيذ المشاريع -

في لبنان؟ وهل رفع هذه المعدالت من شأنه التأثير سلبا على الوضع االقتصادي والمالي؟

 

  

41  

الئحة المراجع

  

42  

I. القوانين:  الدستور اللبناني •

٣٠/١٢/١٩٦٣تاريخ -١٤٩٦٩مرسوم رقم قانون المحاسبة العمومية الصادر وفق ال •

، والمعدل بتاريخ ١٩٥٩عام ١٤٤قانون ضريبة الدخل الصادر وفق المرسوم اإلشتراعي رقم •

٢٤/٤/٢٠٠٤.

١١/١١/٢٠٠٨تاريخ - ٤٤قانون اإلجراءات الضريبة رقم •

  ١٢/١٩٦١/ ١٩ تاريخقانون فتح حساب مشترك في المصارف، •

II. الوثائق والتقارير الرسمية:

i. الحكومة اللبنانية:  ٢٠٠٨مشروع قانون موازنة العام •

٢٠٠٩مشروع قانون موازنة العام •

)حكومة اإلنماء والتطوير(لحكومة الواحدة والسبعينل الوزاري البيان •

المؤتمر الدولي لدعم لبنان والذي عقد في برنامج لبنان االقتصادي الذي قدمته الحكومة اللبنانية خالل •

 .في باريس ٢٠٠٧كانون الثاني ٢٥تاريخ  

ii. وزارة المالية اللبنانية:  ٢٠٠٦حتى العام ١٩٩٣الحسابات المالية للدولة اللبنانية من عام •

 وما بعد ٢٠٠٨ -٢٠٠٥ -ادة يصبح اإلصالح ممكناباإلر: برنامج وزارة المالية اإلصالحي •

، باللغتين ٢٠٠٣دليل ضريبة الدخل ألصحاب المهن الحرة والمكلفين على أساس الربح المقطوع، عام •

 العربية واإلنكليزية،

 .، باللغة اإلنكليزية٢٠٠٤دليل حول المواد التشريعية المتعلقة بالضرائب في لبنان، عام •

 ٢٠٠٤أصول وإجراءات انجاز معامالت رسم االنتقال، عام دليل المواطن إلى •

 ٢٠٠٤دليل المواطن إلى ضريبة األمالك المبينة، عام •

دليل طلب استرداد الضريبة على القيمة المضافة من قبل رجال األعمال والشركات غير المقيمين •• Budget Proposal 2009: A detailed Report, August 2009 • Debt and Debt Markets: A quarterly Bulletin of Ministry of Finance , Issue, No. 9,

Quarter II, 2009 • Public Finance Review 2008: Ministry of Finance Yearly Report , January- December

2008 • Country profile 2008 Report

  

43  

III. الدراسات واألوراق البحثية: .١٩٩٤، الطبعة األولى، عام "الموازنة ومصادر تمويلها: المالية العامة"عاطف مرتضى مقلد، . د •

ورقة مقدمة ضمن ،"التهرب الضريبي على ضوء قانون اإلجراءات الضريبية"أنطوان شنيعي، األستاذ •

 ٨/٧/٢٠٠٩إطار محاضرات التدرج، بيروت، تاريخ

تحديث وتطوير اإلدارة الضريبية "للبنانية، مدير الواردات في وزارة المالية ا -لؤي الحاج شحادة األستاذ •

  السراي الحكومي، لبنان، ٢٠٠٧نيسان عام ١٩تاريخ " في لبنان

 . ٢١/١٠/١٩٩٩، بيروت في "اإلصالح الضريبي وإمكانيات تحقيقيه"عبد الرؤوف قطيش، . د •

الدفاع الوطني، ، مجلة ”النظام الضريبي في لبنان وأبعاده االقتصادية واالجتماعية“نجيب عيسى، . د •

.١/٤/١٩٩٨تاريخ

• Governance, Taxation and Accountability: Issues and practices”, DAC Guidelines and References Series, OECD, 2008

• Tax us if you can: The True Story of a Global Failure”, Tax Justice Network, London, September 2005

IV. المقاالت: ٦/١/٢٠٠٩تاريخ ، "٢٠٠٩عجز مشروع موازنة % ٢٨.٣"جريدة صدى البلد، •

٨، جريدة األخبار اللبنانية، عدد السبت ”خمس قضايا للنقاش: إصالح السياسة الضريبية“ عبد الحليم فضل هللا، •

 .٢٠٠٨آذار عام

، جريدة الشرق "الموحدة على الدخلوزارة المال اللبنانية تبدأ التحضير لمشروع قانون الضريبة "مارون حداد، •

 .٩١٢٤العدد ٢٠٠٣تشرين الثاني ٢٦الجمعـة األوسط، • Salameh expects Lebanon's debt to GDP to fall in 2010, Daily Star newspaper,

Wednesday, January 06, 2010 • Taxation Trends in the European Union, EU 27 Tax Ration at 39.8 of GDP in 2007,

Eurostat, June 22, 2009

V. المؤشرات: • Paying Taxes 2010 report: The Global Picture, IFC& PCW, 2010 • 2009 Index of Economic Freedom • World Economic Outlook Database, IMF, October 2008

  

  

44  

VI. ٢٠١٠عام وكانون الثاني ٢٠٠٩بين شهري كانون األول عام : المقابالت الشخصية  .األستاذ الياس شربل، مدير الموازنة ومراقبة النفقات السابق •

 .أنطوان شنيعي، محام باإلستئناف، مستشار مالي وخبير في شؤون القوانين الضريبية األستاذ •

برنامج األمم المتحدة -مديرة العمليات والتنفيذ حول برنامج اإلصالح المالي – يلسيدة كلودين كركا •

.اإلنمائي

.الدكتور عبد الرؤوف قطيش، محام باإلستثناف وخبير في الشؤون الضريبية وشؤون الشركات •

.في وزارة المالية سابقاالدكتور سهام بواب، مديرة الواردات •