Legge

27 dicembre 2019 n.160

Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2020 e bilancio pluriennale per il triennio 2020-2022

cd. Legge di Bilancio per il 2020

Pubblicata sul Supplemento ordinario n.45/L alla Gazzetta Ufficiale n.304 del 30/12/2019

I principali contenuti di interesse dell’area fiscale

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Sommario

MISURE PER LA RIDUZIONE DELLA PRESSIONE FISCALE .............................................................................. 5

Art. 1 – commi 2-3 – Sterilizzazione clausole di salvaguardia IVA e accise ................................................... 5

Art. 1 – commi 4-5 – Deducibilità IMU .......................................................................................................... 5

Art. 1 – comma 6 – Riduzione dell’aliquota della cedolare secca per contratti a canone concordato ......... 6

Art. 1- comma 7 – Fondo per la riduzione del carico fiscale sui lavoratori dipendenti ................................. 6

Art. 1- comma 12 – Regime fiscale liquidazione anticipata NASpI per sottoscrizione capitale cooperative 6

MISURE PER GLI INVESTIMENTI E LA SOSTENIBILITA’ AMBIENTALE E SOCIALE ........................................... 6

Art. 1 – commi 85<100 – Green new deal ..................................................................................................... 6

MISURE PER LA CRESCITA .......................................................................................................................... 7

Art. 1 – comma 118 – Credito d'imposta per sistemi di monitoraggio strutturale degli immobili ................ 7

Art. 1 – comma 175 – Proroga detrazione per le spese di riqualificazione energetica e di ristrutturazione edilizia ............................................................................................................................................................ 8

Art. 1 – commi 70 e 176 – Abrogazione del cd. sconto in fattura e detrazioni fiscali per interventi di efficienza energetica ..................................................................................................................................... 8

Art. 1 – commi 177<180 – Disposizioni in materia di sport ........................................................................... 9

Art. 1 – comma 183 – Esenzione IRPEF redditi dominicali e agrari dei coltivatori diretti e degli imprenditori agricoli professionali .............................................................................................................. 10

Art. 1 – commi 184<197 – Incentivi fiscali all’acquisizione di beni strumentali e per l’economia circolare10

Art. 1 -commi 198<209 – Credito d’imposta per investimenti in ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica e altre attività innovative per la competitività delle imprese .................................................. 14

Art. 1 – commi 210<217 – Credito d’imposta per la formazione 4.0 .......................................................... 16

Art. 1 – comma 218 – Proroga del credito d’imposta per investimenti nelle regioni d’Italia centrale colpite da eventi sismici .......................................................................................................................................... 17

Art. 1 – commi 219<224 – Bonus facciate ................................................................................................... 18

Art. 1 – comma 225 – Determinazione del reddito d'impresa degli imprenditori agricoli florovivaistici ... 18

Art. 1 – commi 226<229 – Nuova Sabatini, investimenti SUD ed investimenti eco-sostenibili delle PMI .. 18

Art. 1 – comma 287 – Incentivo generale per la patrimonializza-zione delle imprese ............................... 19

Art. 1 – commi 288<290 – Misure premiali per favorire l’utilizzo di strumenti di pagamento elettronici . 19

Art. 1 – comma 300 – Proroga del credito d’imposta in favore delle PMI per la partecipazione a manifestazioni internazionali di settore ...................................................................................................... 19

MISURE PER LA DISABILITA’ ..................................................................................................................... 21

Art. 1 – commi 330-331 – Fondo per la disabilità e la non autosufficienza ................................................ 21

MISURE PER LE FAMIGLIE E I GIOVANI ..................................................................................................... 22

Art. 1 – commi 346-347 – Disposizioni a sostegno dello studio e della pratica della musica ...................... 22

Art. 1 – comma 361 – Detrazioni fiscali per spese veterinarie .................................................................... 22

Art. 1 – comma 393 – Credito d’imposta per la vendita al dettaglio di giornali .......................................... 22

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MISURE IN MATERIA DI GIUSTIZIA ........................................................................................................... 23

Art. 1 – comma 431 – Trattamento tributario delle somme corrisposte in esecuzione di pronunce della Corte europea dei diritti dell’uomo ............................................................................................................. 23

MISURE IN MATERIA DI AGRICOLTURA .................................................................................................... 23

Art. 1 – commi 503<511 – Interventi a favore dell’agricoltura ................................................................... 23

Art. 1 – commi 513-514 – Oleoturismo ....................................................................................................... 23

RIMODULAZIONE SELETTIVA DELLE TAX EXPENDITURES E DEI SUSSIDI DANNOSI PER L’AMBIENTE .......... 24

Art. 1 – comma 629 – Rimodulazione degli oneri detraibili in base al reddito ........................................... 25

Art. 1 – comma 630 – Disposizioni in materia di accisa sul gasolio commerciale ....................................... 25

MISURE FISCALI A TUTELA DI AMBIENTE E SALUTE .................................................................................. 26

Art. 1 – commi 634<658 – Imposta sul consumo dei manufatti in plastica con singolo impiego e incentivi per le aziende produttrici di manufatti in plastica biodegradabile e compostabile .................................... 26

Art. 1 – comma 660 – Imposta di consumo sui prodotti accessori al consumo dei tabacchi da fumo ....... 27

Art. 1 – commi 661<676 – Imposta sul consumo di bevande con zuccheri aggiunti ................................... 28

ECONOMIA E FISCO DIGITALE .................................................................................................................. 29

Art. 1 – comma 678 – Imposta sui servizi digitali ........................................................................................ 29

Art. 1 – commi 679-680 – Tracciabilità delle detrazioni .............................................................................. 30

Art. 1 – commi 681<686 – Analisi del rischio .............................................................................................. 30

ULTERIORI DISPOSIZIONI FISCALI ............................................................................................................. 31

Art. 1 – comma 690 – Estromissione dei beni immobili imprese individuali ............................................... 31

Art. 1 – commi 691-692 – Regime forfetario ............................................................................................... 31

Art. 1 – commi 693<704 – Rivalutazione dei beni ....................................................................................... 32

Art. 1 – commi 710-711 – Modifiche all'ambito soggettivo di IVIE e IVAFE ................................................ 34

Art. 1 – commi 712<715 – Differimenti nella deduzione di componenti negative IRES .............................. 34

Art. 1 – commi 716<718 – Addizionale IRES sui redditi da attività in concessione ..................................... 34

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Art. 1 – commi 725-726 – IVA noleggio imbarcazioni da diporto ................................................................ 35

Art. 1 – commi 727<730 – Concessione per il gioco mediante apparecchi da intrattenimento ................. 35

Art. 1 – commi 731<735 – Incremento del prelievo sulle vincite ................................................................ 36

ENTRATE ENTI LOCALI ............................................................................................................................. 36

Art. 1 – commi 738<783 – Unificazione IMU-TASI ...................................................................................... 36

Art. 1 – commi 784<815 – Riforma riscossione Enti locali .......................................................................... 37

Art. 1 – commi 816<847 – Canone unico enti locali .................................................................................... 38

DISPOSIZIONE FINALE .............................................................................................................................. 38

Art. 19 – Entrata in vigore ............................................................................................................................ 38

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MISURE PER LA RIDUZIONE DELLA PRESSIONE FISCALE

Art. 1 – commi 4-5 – Deducibilità IMU

Duplice intervento in materia di deducibilità IMU. In primo luogo, attraverso l’integrale sostituzione dell’articolo 3 del D.L.34/2019 (c.d. decreto crescita), viene confermata - per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 (ossia, periodo di imposta 2019 “solare”) - la deducibilità al 50%, dal reddito di impresa e di lavoro autonomo, dell’IMU relativa agli immobili strumentali, mentre viene “eliminato” l’aumento progressivo della deducibilità previsto per i periodi d’imposta successivi (60% per i periodi di imposta 2020- 2021, 70% per il periodo di imposta 2022 e 100%, a regime, dal periodo di imposta 2023). Tuttavia, con l’unificazione della disciplina IMU-TASI, è stato previsto che la deducibilità IMU degli immobili strumentali opererà - a decorrere dal 2020 – rispettivamente nella misura del:

• 60% per i periodi d’imposta 2020 e 2021 “solari”; • 100%, a “regime”, ossia, dal periodo d’imposta 2022 “solare”.

Pertanto, per effetto delle modifiche apportate dalla novella normativa, l’IMU relativa agli immobili strumentali rimane deducibile dal reddito di impresa e di lavoro autonomo nella misura del 50% per il periodo di imposta 2019 “solare” (come già previsto in precedenza dal decreto crescita); la misura diventa pari al 60% per i periodi 2020 e 2021 “solari”, mentre dal periodo di imposta 2022 “solare” ed “a regime” l’IMU diventa integralmente deducibile. Resta ferma l’integrale indeducibilità dell’imposta ai fini IRAP.

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Art. 1 – comma 6 –

Riduzione dell’aliquota della cedolare secca per contratti a canone

concordato

È resa permanente la riduzione dell’aliquota della cedolare secca dal 15% al 10% per gli immobili ad uso abitativo locati a canone concordato: • nei comuni con carenze di disponibilità abitative (Bari, Bologna, Catania,

Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia, nonché i comuni confinanti con gli stessi e gli altri comuni capoluogo di provincia);

• nei comuni ad alta tensione abitativa individuati dal Cipe; • stipulati per soddisfare esigenze abitative di studenti universitari, sulla base

di apposite convenzioni nazionali. L’aliquota agevolata si applica anche ai contratti di locazione stipulati nei comuni per i quali sia stato deliberato lo stato di emergenza a seguito di eventi calamitosi nei 5 anni antecedenti il 28/5/2014.

Art. 1- comma 7 –

Fondo per la riduzione del

carico fiscale sui lavoratori dipendenti

È prevista la costituzione di un «Fondo per la riduzione del carico fiscale sui lavoratori dipendenti» con una dotazione di 3 miliardi di euro per l'anno 2020 e di 5 miliardi di euro annui a decorrere dal 2021, con lo scopo di finanziare interventi diretti alla riduzione del carico fiscale sulle persone fisiche. Tuttavia, la disposizione rinvia a futuri provvedimenti l'attuazione di tali interventi.

Art. 1- comma 12 –

Regime fiscale liquidazione

anticipata NASpI per sottoscrizione

capitale cooperative

Viene stabilita la non imponibilità, ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, della liquidazione anticipata, in unica soluzione, della “nuova assicurazione sociale per l’impiego” (NASpI) volta alla sottoscrizione di una quota di capitale sociale di una cooperativa nella quale il rapporto mutualistico ha ad oggetto la prestazione di attività lavorative da parte del socio. Entro 90 giorni, con specifico Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate, saranno stabiliti i criteri e le modalità di attuazione dell’agevolazione.

MISURE PER GLI INVESTIMENTI E LA SOSTENIBILITA’ AMBIENTALE E SOCIALE

Art. 1 – commi 85<100 – Green

new deal

È prevista l’istituzione di un fondo destinato ad interventi coerenti con le finalità di cui alla Dir. 2003/87/CE (“Sistema per lo scambio di quote di emissioni dei gas a effetto serra”), sul quale il Ministro dell’economia e delle finanze (MEF) è autorizzato a intervenire attraverso: • la concessione di una o più garanzie, a titolo oneroso e nella misura massima

dell’80%; • la partecipazione indiretta in capitale di rischio o di debito, anche di natura

subordinata.

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Questi interventi sono volti a sostenere programmi specifici di investimento e/o operazioni, anche in partenariato pubblico privato, finalizzate a progetti economicamente sostenibili con l’obiettivo della decarbonizzazione dell’economia, l’economia circolare, la rigenerazione urbana, il turismo sostenibile, l’adattamento e la mitigazione da rischi del cambiamento climatico e, in generale, programmi e/o progetti di investimento a carattere innovativo, elevata sostenibilità ambientale e che tengano conto degli impatti sociali. Sono inoltre aggiunte le finalità di supporto all’imprenditoria giovanile e femminile, di riduzione dell’uso della plastica e di sostituzione della plastica con materiali alternativi. Nell’ambito dei Fondi statali di garanzia per l’accesso al credito delle famiglie e delle imprese è prevista l’istituzione di una sezione speciale per la concessione, a titolo oneroso, di garanzie, a prima richiesta e nella misura massima del 50% della quota capitale, sui finanziamenti (anche chirografari) ai condòmini, connessi ad interventi di ristrutturazione per accrescere l’efficienza energetica. Al Fondo in commento saranno destinate risorse per gli anni dal 2020 al 2023. Viene prevista l’emissione di titoli di Stato c.d. “Green” volti a sostenere la copertura finanziaria dei programmi di spesa orientati al contrasto ai cambiamenti climatici, alla riconversione energetica, all’economia circolare, alla protezione dell’ambiente e alla coesione sociale/territoriale. Le varie emissioni saranno proporzionate agli interventi con un positivo impatto ambientale finanziati dal bilancio statale.

MISURE PER LA CRESCITA

Art. 1 – comma 118 – Credito d'imposta per

sistemi di monitoraggio

strutturale degli immobili

Viene stabilito, ai fini delle imposte sui redditi, un credito d'imposta, nel limite massimo complessivo di 1,5 milioni di euro per ciascuno degli anni 2020 e 2021, in relazione alle spese documentate relative all'acquisizione e predisposizione dei sistemi di monitoraggio strutturale continuo, con l'obiettivo di aumentare il livello di sicurezza degli immobili. Un successivo decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da adottarsi entro 90 giorni dall'entrata in vigore del provvedimento in esame (1° marzo 2020), è demandata la definizione:

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• dei criteri e procedure per l'accesso al beneficio; • l’eventuale relativo recupero, in caso di utilizzo illegittimo; • le ulteriori disposizioni ai fini del contenimento della spesa complessiva

entro i limiti previsti dalla norma in esame.

Art. 1 – comma 175 – Proroga

detrazione per le spese di

riqualificazione energetica e di ristrutturazione

edilizia

La disposizione contiene le seguenti proroghe e modifiche: 1) DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA

(ECOBONUS) – art. 14 del D.L. 63/2013 È prevista la generalizzata proroga degli interventi che godono dell’Ecobonus, senza sostanziali modifiche, fino alle spese sostenute entro il 31/12/2020.

2) DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO RESIDENZIALE (BONUS RISTRUTTURAZIONE) – art. 16, c. 1 del D.L. 63/2013 È prevista la generalizzata proroga degli interventi che godono del Bonus ristrutturazione nella misura “maggiorata” di detrazione al 50%, fino alle spese sostenute entro il 31/12/2020. Nell’ambito del Bonus ristrutturazione è stato inserito un nuovo comma all’art. 16 del D.L. 63/2013 in riferimento alla nuova detrazione c.d. “Bonus facciate” (cui si rimanda al successivo commento dell’art. 25 del disegno di legge).

3) DETRAZIONE PER SPESE SOSTENUTE PER L’ACQUISTO DI MOBILI E DI GRANDI ELETTRODOMESTICI (BONUS MOBILI) – art. 16, c. 2 del D.L. 63/2013 È prevista la proroga del Bonus mobili anche alle spese sostenute nel corso del 2020, limitatamente all’acquisto di mobili/grandi elettrodomestici collegati ad interventi che fruiscono del Bonus ristrutturazione iniziati a decorrere dal 1°/01/2019.

Art. 1 – commi 70 e 176 – Abrogazione

del cd. sconto in fattura e

detrazioni fiscali per interventi di

efficienza energetica

Sono previste le seguenti novità: • la sostituzione del comma 3.1 dell’art. 14 del D.L. 63/2013; • l’abrogazione dei commi 2, 3 e 3-ter dell’art. 10 del DL 34/2019. Non viene invece abrogato il comma 1 del suddetto art. 10, relativo alla possibilità di optare per lo “sconto in fattura” in luogo della detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici – cd. Ecobonus. Il comma 3.1 relativo allo “sconto in fattura” per gli interventi di Ecobonus resta quindi in essere anche se totalmente sostituito, a decorrere dal 1/01/2020. Riepilogando, per il combinato disposto delle disposizioni contenute nella Legge di Bilancio 2020, lo “sconto in fattura” dal 1/01/2020: 1) resta nell’ambito degli interventi di riqualificazione energetica che possono

fruire dell’Ecobonus, non più però per tutti gli interventi (possibilità che

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resta fino al 31/12/2019) ma solo per quelli che presentano le seguenti caratteristiche: - sono di ristrutturazione importante di primo livello di cui al D.M.

26/06/2015, ossia trattasi di interventi che interessano gli elementi e i componenti integrati costituenti l’involucro edilizio delimitanti un volume a temperatura controllata dall’ambiente esterno e da ambienti non climatizzati, con un incidenza superiore al 50% della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio e comportano il rifacimento dell’impianto termico per il servizio di climatizzazione invernale e/o estiva asservito all’intero edificio;

- sono eseguiti sulle parti comuni degli edifici condominiali ma per lavori di importo almeno pari a 200.000 euro;

2) è abrogato invece totalmente per gli interventi di Sisma-bonus previsti dall’art. 16 del D.L. 63/2013.

L’esercizio dell’opzione per ottenere lo sconto sul corrispettivo deve essere concordato con il fornitore e lo sconto è di pari importo al teorico Ecobonus spettante al cliente. Il fornitore che anticipa lo sconto lo recupera sotto forma di credito d’imposta:

- da utilizzare esclusivamente in compensazione, mediante il modello F24 presentato esclusivamente in via telematica;

- in 5 quote annuali di pari importo; - al quale non si applicano i limiti di utilizzo dei crediti d’imposta di

700.000 per le compensazioni annuali e di 250.000 euro relativi ai crediti d’imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi.

Il fornitore che ha effettuato gli interventi ha a sua volta facoltà di cedere il credito d’imposta ai propri fornitori di beni e servizi, con esclusione della possibilità di ulteriori cessioni da parte di questi ultimi. Rimane in ogni caso esclusa la cessione ad Istituti di credito e ad intermediari finanziari.

Art. 1 – commi

177<180 – Disposizioni in

materia di sport

Si estende al 2020 la possibilità di usufruire del credito d’imposta per le erogazioni liberali in denaro destinate ad interventi di manutenzione e restauro di impianti sportivi pubblici nonché alla realizzazione di nuove strutture sportive pubbliche. Detto bonus, lo si ricorda: è pari al 65% delle erogazioni effettuate nel 2020, è fruibile in tre quote annuali di pari importo e non è cumulabile con altre agevolazioni previste a fronte della stessa liberalità. Quanto all’aspetto “soggettivo”, si rammenta che possono accedere al credito d’imposta: le persone fisiche e gli enti non commerciali; i soggetti titolari di reddito d’impresa. Mentre per la prima categoria di soggetti il credito d’imposta non può eccedere

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il 20% del reddito imponibile, per la seconda, il limite è fissato nel 10 per mille dei ricavi annui. E', inoltre, previsto che anche le associazioni sportive dilettantistiche e gli enti di promozione sportiva rientrino tra i destinatari del fondo per interventi in favore delle società dilettantistiche.

Art. 1 – comma 183 – Esenzione

IRPEF redditi dominicali e agrari

dei coltivatori diretti e degli imprenditori

agricoli professionali

E’ prorogata anche per il 2020 l’esenzione ai fini IRPEF dei redditi dominicali e agrari relativi ai terreni dichiarati da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola. Per l’anno 2021 i redditi dominicali e agrari di tali soggetti concorrono alla formazione della base imponibile ai fini IRPEF nella misura del 50%.

Art. 1 – commi

184<197 – Incentivi fiscali

all’acquisizione di beni strumentali e

per l’economia circolare

È introdotto un nuovo “credito d’imposta” per le spese sostenute a titolo di investimento in beni strumentali nuovi, in sostituzione della proroga di super e iper-ammortamento e del bonus per progetti ambientali. Si tratta di un intervento inquadrabile nel progetto di revisione delle misure fiscali del “Piano industria 4.0”.

Beneficiari credito d'imposta Possono beneficiare del credito d’imposta le imprese che, a decorrere dal 1º gennaio 2020 e fino al 31 dicembre 2020, ovvero entro il 30 giugno 2021 - in tale ultimo caso se entro il 31 dicembre 2020 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione - effettuano investimenti in beni strumentali “nuovi”, destinati a strutture produttive ubicate in Italia. In particolare, possono accedere al credito d'imposta tutte le imprese residenti (le stabili organizzazioni di soggetti non residenti), indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito. Sono, invece, escluse dall’agevolazione: le

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imprese in stato di crisi (ossia in liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, ecc) e le imprese destinatarie di sanzioni interdittive derivanti dalla violazione delle norme sulla responsabilità amministrativa delle persone giuridiche (Dlgs. 231/2001). Per le imprese ammesse al credito d'imposta, la fruizione del beneficio è “condizionata” al rispetto della normativa sulla sicurezza nei luoghi di lavoro ed al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori. E' consentito applicare, alle stesse condizioni e negli stessi limiti, il credito d’imposta anche agli investimenti effettuati dagli esercenti arti e professioni, purché esso abbia ad oggetto beni “diversi” da quelli (materiali e immateriali) individuati nell’ottica di Industria 4.0 ed elencati negli allegati A e B alla L. 232/2016.

Investimenti agevolabili In generale, sono agevolabili gli investimenti in beni materiali nuovi strumentali all'esercizio d'impresa. La norma dispone, tuttavia, l’espressa esclusione: • dei veicoli e altri mezzi di trasporto, sia che vengano utilizzati

esclusivamente per l’esercizio dell’impresa (la cui deducibilità è integrale), sia che vengano usati con finalità non esclusivamente imprenditoriali;

• i beni per i quali il D.M. 31 dicembre 1988 prevede coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%;

• di fabbricati e costruzioni; • dei beni di cui all'allegato 3 alla legge n. 208/2015: si tratta, ad esempio,

delle condutture utilizzate dalle industrie di imbottigliamento di acque minerali naturali o dagli stabilimenti balneari e termali; delle condotte utilizzate dalle industrie di produzione e distribuzione di gas naturale, ecc;

• dei beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti, in concessione e a tariffa, nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento rifiuti.

Sono, invece, agevolabili gli investimenti in beni “immateriali” nuovi strumentali all'esercizio d'impresa, individuati all'allegato B alla legge 232/2016: si tratta dei software funzionali alla trasformazione tecnologica secondo il modello Industria 4.0 .

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Misura del credito d'imposta Il credito d’imposta è riconosciuto in misura differenziata secondo la tipologia di beni oggetto dell’investimento. In particolare, per gli investimenti aventi ad oggetto beni ricompresi nell'allegato A alla legge di bilancio 2017, ovvero i beni “materiali” funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello “Industria 4.0”, il credito d'imposta è riconosciuto:

• nella misura del 40% del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro;

• nella misura del 20% per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino al limite massimo di costi ammissibili, pari a 10 milioni di euro.

Per gli investimenti aventi ad oggetto beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni), ricompresi nell'allegato B alla legge di bilancio 2017 e successivamente integrato dalla legge di bilancio 2018, il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del 15% del costo, nel limite massimo di costi ammissibili pari a 700.000 euro. Si considerano agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza. Infine, per gli investimenti riguardanti beni “diversi” da quelli ricompresi nei suddetti allegati, il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del 6% del costo, determinato ai sensi dell'articolo 110, comma 1, lett. b), del Tuir e nel limite massimo di 2 milioni di euro.

Resta fermo che per gli investimenti effettuati mediante contratti di locazione finanziaria, si assume il costo sostenuto dal locatore per l'acquisto dei beni.

Operatività e fruizione del credito d’imposta Sul piano operativo, il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione in “5 quote annuali” di pari importo, “ridotte a 3” in caso di investimenti in beni immateriali. Detto bonus, in particolare, è utilizzabile a decorrere dall’anno successivo a quello di entrata in funzione dei beni. Per gli investimenti in beni strumentali materiali e immateriali, ricompresi negli allegati A e B alla legge di bilancio 2017, il credito d'imposta è utilizzabile a decorrere dall'anno successivo a quello dell'avvenuta “interconnessione” di tali beni al sistema aziendale. Se l’interconnessione di beni materiali avviene in un periodo d'imposta successivo a quello della loro entrata in funzione è comunque possibile iniziare a fruire del credito d'imposta per la parte spettante.

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A questo credito d’imposta non si applicano i limiti generali (700.000 euro) e i limiti speciali (limite di utilizzo, 250.000 euro). Al solo scopo di consentire al Mise di acquisire le informazioni necessarie per valutare l'andamento, la diffusione e l'efficacia delle misure agevolative, le imprese che si avvalgono di tali misure effettuano una comunicazione al Ministero. E', tuttavia, demandato ad un apposito decreto il compito di stabilire il modello, il contenuto, le modalità ed i termini di invio della comunicazione. In ogni caso, il credito d'imposta:

• non può formare oggetto di cessione o trasferimento, neanche all'interno del consolidato fiscale;

• non concorre alla formazione del reddito, né della base imponibile Irap;

• non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi e dei componenti negativi (artt. 61 e 109 comma 5, del Tuir);

• è cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto.

Inoltre, se entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello dell'investimento i beni agevolati sono “ceduti” a titolo oneroso o sono destinati a strutture produttive ubicate all'estero, il bonus è corrispondentemente “ridotto” escludendo dall'originaria base di calcolo il relativo costo. Il maggior credito d'imposta già utilizzato in compensazione deve essere direttamente “riversato” dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verifichino le suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi. In ogni caso si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni in materia di investimenti sostitutivi.

Controlli e monitoraggio Sono previsti precisi obblighi di conservazione documentale a carico dei beneficiari dell’agevolazione in esame, ai fini dei successivi controlli. In particolare, i soggetti che si avvalgono del credito d'imposta sono tenuti a conservare, pena la revoca del beneficio, la documentazione idonea a dimostrare l'effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi agevolabili. In relazione agli investimenti di cui agli allegati A e B della legge di bilancio 2017, di costo unitario di acquisizione “superiore” a 300.000 euro (in luogo di 500.000 euro della previgente disciplina), le imprese sono tenute a produrre una perizia tecnica “semplice” (in luogo di una perizia giurata) rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali, oppure un attestato di conformità rilasciato da un ente di certificazione

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accreditato da cui risulti che i beni possiedono caratteristiche tecniche tali da includerli negli elenchi di cui ai richiamati allegati A e B e sono interconnessi al sistema aziendale. Per i beni di costo unitario “non superiore” (e, quindi, inferiore o uguale) a 300.000 euro, l'onere documentale può essere adempiuto attraverso una dichiarazione resa dal legale rappresentante.

Disciplina transitoria È prevista l'applicazione di un apposito “regime transitorio” per evitare la “sovrapposizione” dell’agevolazione con la disciplina del super e iper-ammortamento ad oggi in vigore. Nello specifico, viene previsto che il credito d’imposta non si applichi • agli investimenti aventi ad oggetto i beni “diversi” da quelli di cui agli allegati

A e B della legge di bilancio 2017, se effettuati tra il 1º gennaio ed il 30 giugno 2020, in relazione ai quali entro la data del 31/12/2019 il relativo ordine sia stato accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione, in quanto per tali beni resta fermo il cd. super-ammortamento;

• agli investimenti aventi ad oggetto i beni strumentali “Industria 4.0” indicati negli allegati A e B della legge di bilancio 2017, effettuati tra il 1º gennaio e il 31 dicembre 2020, in relazione ai quali entro la data del 31/12/2019 il relativo ordine sia stato accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. Per tali beni resta fermo il cd. iper-ammortamento (e l’ulteriore maggiorazione del 40% dei costi per i beni immateriali).

Art. 1 -commi

198<209 – Credito d’imposta per investimenti in

ricerca e sviluppo, innovazione

tecnologica e altre attività innovative

per la competitività delle

imprese

Nuovo credito d’imposta “GREEN” È introdotto un “nuovo” credito d’imposta per investimenti in ricerca e sviluppo, transizione ecologica, innovazione tecnologica 4.0 ed in altre attività innovative a supporto della competitività delle imprese. La nuova disciplina – che opera per il periodo di imposta successivo al 31 dicembre 2019 - si sostituisce a quella del credito di imposta per investimenti in ricerca e sviluppo di cui all’articolo 3 del D.L. 145/2015, il cui periodo di operatività viene anticipatamente cessato all’anno 2019 (rispetto alla disciplina vigente che ne prevedeva, invece, l’operatività fino al 2020). Più precisamente, il nuovo tax credit è riconosciuto:

• per le attività di ricerca e sviluppo, in misura pari al 12% della relativa base di calcolo, al netto delle altre sovvenzioni o contributi a qualunque titolo ricevute per le stesse spese ammissibili, nel limite massimo di 3 milioni, ragguagliato ad anno in caso di periodo d'imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi;

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• per le attività di innovazione tecnologica, in misura pari al 6% della relativa base di calcolo, al netto delle altre sovvenzioni o contributi a qualunque titolo ricevute sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo di 1,5 milioni di euro, ragguagliato ad anno;

• per le attività di innovazione tecnologica destinate alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati per il raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0, in misura pari al 10% della relativa base di calcolo, al netto delle altre sovvenzioni o contributi a qualunque titolo ricevute sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo di 1,5 milioni di euro, ragguagliato ad anno;

• per le attività di design e ideazione estetica, il credito d'imposta è riconosciuto in misura pari al 6% della relativa base di calcolo, al netto delle altre sovvenzioni o contributi a qualunque titolo ricevute sulle stesse spese ammissibili, nel limite massimo di 1,5 milioni, ragguagliato ad anno.

Quanto all'ambito “soggettivo”, possono fruire del credito d’imposta tutte le imprese residenti - incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti - indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito, che effettuano investimenti in una delle attività ammissibili alla misura agevolativa. Per le imprese ammesse, la fruizione del beneficio spettante è subordinata al rispetto delle norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore e al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

Ai fini fiscali, il credito d'imposta: • deve essere indicato in dichiarazione dei redditi (presumibilmente nel

quadro RU); • è utilizzabile esclusivamente in compensazione; • deve essere ripartito in tre quote annuali di pari importo, a decorrere dal

periodo d'imposta successivo a quello di maturazione, subordinatamente all'avvenuto adempimento degli obblighi di certificazione delle spese sostenute. Le imprese che si avvalgono di tali misure effettuano una comunicazione al Mise al fine di consentire al Ministero di acquisire le informazioni necessarie per valutare l'andamento, la diffusione e l'efficacia delle misure agevolative;

• non concorre a formare il reddito né il valore della produzione, ai fini delle imposte dirette e dell’IRAP;

• non rileva a fini del pro-rata di deducibilità degli interessi e delle spese generali (articoli 61 e 109 comma 5 del Tuir);

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• non concorre ai limiti annui di compensazione dei 250.000 e 700.000 euro; • è cumulabile con altre agevolazioni aventi ad oggetto i medesimi costi, a

condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto. Ai fini del riconoscimento del credito d'imposta, l'effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la corrispondenza delle stesse alla documentazione contabile predisposta dall'impresa devono risultare da apposita “certificazione” rilasciata dal soggetto incaricato della revisione legale. Per le imprese non obbligate per legge alla revisione legale dei conti, la certificazione è rilasciata da un revisore legale dei conti o da una società di revisione legale. Inoltre, le imprese beneficiarie della misura sono tenute a redigere e conservare una relazione tecnica che illustri le finalità, i contenuti e i risultati delle attività ammissibili svolte in ciascun periodo d'imposta in relazione ai progetti o ai sotto progetti in corso di realizzazione. La relazione deve essere predisposta a cura del responsabile aziendale delle attività ammissibili o del responsabile del singolo progetto o sotto progetto e deve essere controfirmata dal rappresentante legale dell'impresa. Per le attività ammissibili commissionate a soggetti terzi, la relazione deve essere redatta e rilasciata all'impresa dal soggetto commissionario che esegue le attività. E', infine, previsto che - nell'ambito dell'attività di accertamento - l'Agenzia delle entrate, sulla base dell'apposita certificazione della documentazione contabile e della relazione tecnica nonché sulla base della ulteriore documentazione, effettui i controlli finalizzati alla verifica delle condizioni di spettanza del credito d'imposta e della corretta applicazione della disciplina.

Art. 1 – commi

210<217 – Credito d’imposta per la formazione 4.0

Viene prorogato l’incentivo alla formazione del personale dipendente nelle tecnologie previste dal “Piano impresa 4.0”, ma con qualche novità rispetto al passato. In primo luogo, si rileva che il credito d’imposta previsto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2018 (quindi, per il 2019) sarà fruibile anche in riferimento ai costi sostenuti nel “secondo” periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2018 (quindi, per il 2020 per i soggetti “solari”). Alcune modifiche hanno, poi, riguardato l’intensità del beneficio; nello specifico, le spese di formazione saranno ammissibili nelle seguenti misure “differenziate”: • piccole imprese: 50% della spesa, nel rispetto di un tetto massimo annuo di

300.000 euro; • medie imprese: 40% della spesa, nel rispetto di un tetto massimo annuo di

250.000 euro (rispetto ai vigenti 300.000 euro); • grandi imprese: 30% della spesa, nel rispetto di un tetto massimo annuo di

250.000 euro (rispetto ai vigenti 200.000 euro).

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La misura del credito d'imposta è comunque aumentata per tutte le imprese, fermi restando i limiti massimi annuali, al 60% nel caso in cui i destinatari delle attività di formazione ammissibili rientrino nelle categorie dei lavoratori dipendenti “svantaggiati” o “ultra svantaggiati” come definiti dal decreto del MinLavoro 17/10/2017. Viene, poi, stabilito che - ferma restando l'esclusione delle imprese in difficoltà - la disciplina del credito d'imposta non si applica alle imprese destinatarie di sanzioni interdittive (Dlgs.231/2001). L'effettiva fruizione del beneficio è, comunque, subordinata alla condizione che l'impresa non sia destinataria di sanzioni interdittive e risulti in regola con le normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e con gli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori. Nel caso in cui le attività di formazione siano erogate da soggetti “esterni” all'impresa, si considerano ammissibili al beneficio, oltre alle attività commissionate ai soggetti accreditati per lo svolgimento di attività di formazione finanziata, anche le attività commissionate agli Istituti tecnici superiori (ITS). Sul piano operativo, il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione e non può formare oggetto di cessione o trasferimento neanche all'interno del consolidato fiscale. Le imprese che si avvalgono del credito d'imposta sono tenute ad effettuare una comunicazione al Mise: con un apposito decreto saranno stabiliti il modello, il contenuto, le modalità ed i termini di invio della comunicazione. E’, infine, “eliminato” l’obbligo di disciplinare espressamente lo svolgimento delle attività di formazione in contratti collettivi aziendali o territoriali. Continuano ad applicarsi, in quanto compatibili, le disposizioni contenute nel decreto Mise del 4 maggio 2018 ad eccezione della condizione concernente la stipula e il deposito dei contratti collettivi presso l'Ispettorato territoriale del lavoro, non più necessari ai fini del riconoscimento del beneficio.

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Art. 1 – commi

219<224 – Bonus facciate

È prevista la possibilità di portare in detrazione le spese sostenute nel 2020, purché documentate e relative agli interventi edilizi finalizzati al recupero o restauro della facciata degli edifici, inclusi gli interventi di sola pulitura o tinteggiatura esterna. Gli edifici esistenti devono essere ubicati in zona A o B ai sensi del decreto del Ministro dei lavori pubblici n. 1444 del 2/04/1968. La nuova detrazione spetta con un’aliquota del 90% ed è ripartita in 10 quote annuali costanti. La norma non chiarisce invece da quale imposta può essere detratto il Bonus facciate (solo Irpef o anche Ires), mentre parrebbe che non vi siano limiti di spesa massimi detraibili. Qualora i lavori di rifacimento della facciata, ove non siano di sola pulitura o tinteggiatura esterna, riguardino interventi influenti dal punto di vista termico o interessino oltre il 10% dell’intonaco della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio, gli interventi devono soddisfare i requisiti di cui al D.M. 26/05/2015 del MiSE e, con riguardo ai valori di trasmittanza termica, i requisiti di cui alla tabella 2 dell’allegato B al D.M. 11/03/2008 del MiSE. Ferme restando le agevolazioni già previste dalla legislazione vigente in materia edilizia e di riqualificazione energetica, sono ammessi al c.d. Bonus facciate esclusivamente gli interventi sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi.

Art. 1 – comma

225 – Determinazione

del reddito d'impresa degli

imprenditori agricoli

florovivaistici

Viene introdotto il comma 3-bis nell’art.56-bis del Tuir che disciplina le modalità di calcolo del reddito di impresa con riferimento ad alcune specifiche attività agricole. La norma prevede che, per le attività dirette alla commercializzazione di piante vive e prodotti della floricoltura, acquistate da imprenditori agricoli (come definiti dall'articolo 2135 c. c) florovivaistici, nei limiti del 10 per cento del volume di affari, da altri imprenditori agricoli florovivaistici, il relativo reddito è determinato applicando, all'ammontare dei corrispettivi delle operazioni registrate o soggette a registrazione a fini IVA, un coefficiente di redditività fissato nella misura del cinque per cento.

Art. 1 – commi

226<229 – Nuova Sabatini,

investimenti SUD ed investimenti eco-sostenibili

delle PMI

È previsto lo stanziamento di nuovi fondi per la c.d. “Nuova Sabatini” nonché per gli investimenti innovativi realizzati dalla micro e piccole imprese nelle seguenti regioni: Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia. Altro stanziamento di risorse è rivolto alle micro, piccole e medie imprese che, nell’ambito di programmi finalizzati a migliorare l’ecosostenibilità dei prodotti e dei processi produttivi acquistano (anche mediante leasing finanziario) macchinari, impianti e attrezzature, nuovi di fabbrica e a uso produttivo, a basso impatto ambientale. Anche per queste

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ultime operazioni opera una maggiorazione del contributo statale che viene rapportato, in via convenzionale, sul finanziamento a un tasso annuo del 3,575% (con un contributo statale maggiorato del 30% rispetto al contributo ordinario).

Art. 1 – comma

287 – Incentivo generale per la patrimonializza- zione delle imprese

A decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018 viene: • abrogata la cosiddetta Mini IRES prevista dall’art. 2 del Decreto Crescita

dell’aprile 2019; • reintrodotta l’ACE (DL 201/2011) con aliquota del rendimento nozionale pari

all’1,3% (per il 2019). Con l’intervento normativo citato di fatto si torna al “passato”, l’ACE continuerà quindi ad essere determinata con le modalità conosciute, e con riferimento agli incrementi patrimoniali realizzati 2011 in poi.

È introdotto un rimborso in denaro per le transazioni che avvengono con Art. 1 – commi l’utilizzo di strumenti di pagamento elettronici.

288<290 – Misure I soggetti interessati sono le persone fisiche maggiorenni residenti in Italia che, premiali per fuori dall’esercizio di attività di impresa, arte o professione, effettuano

favorire l’utilizzo di abitualmente acquisti con strumenti di pagamento elettronici da soggetti che strumenti di svolgono attività di vendita di beni e di prestazioni di servizi. pagamento Con decreto del MEF, da adottarsi entro il 30/4/2020, saranno stabilite le elettronici condizioni e le modalità attuative del riconoscimento del rimborso, le forme di

adesione volontaria, i criteri per l’attribuzione del rimborso, la frequenza degli acquisti e gli strumenti di pagamento elettronici. È prorogato anche per il 2020 il credito d’imposta, concesso alle piccole e medie

Art. 1 – comma imprese italiane (previsto per il solo 2019), per le spese sostenute per la 300 – Proroga del partecipazione a manifestazioni fieristiche internazionali di settore. credito d’imposta il livello e la qualità di internazionalizzazione delle PMI italiane e concede a tale

in favore delle PMI tipologia di imprese esistenti alla data del 1° gennaio 2019, un credito d'imposta per la pari al 30% delle spese sostenute per la partecipazione a manifestazioni

partecipazione a fieristiche internazionali di settore fino ad un massimo di 60.000 euro. manifestazioni

internazionali di Il credito d'imposta è riconosciuto fino all'esaurimento dell'importo massimo, settore pari a 5 milioni per l'anno 2020.

Si ricorda che le spese agevolabili sono le seguenti: • spese per l'affitto degli spazi espositivi e per il loro allestimento;

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• spese per le attività pubblicitarie, di promozione e di comunicazione connesse alla partecipazione.

Il credito d’imposta è riconosciuto nel rispetto delle condizioni e dei limiti della normativa UE in tema di aiuti de minimis, con specifico riferimento anche al settore agricolo, della pesca e dell’acquacoltura. Il credito è utilizzabile esclusivamente in compensazione. Un decreto del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, avrà il compito di stabilire le relative disposizioni applicative.

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MISURE PER LA DISABILITA’

Art. 1 – commi

330-331 – Fondo per la disabilità e

la non autosufficienza

Viene prevista l'istituzione, in capo al Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, del "Fondo per la disabilità e la non autosufficienza" con una dotazione pari a 29 milioni di euro per l'anno 2020, 200 milioni di euro per l'anno 2021 e 300 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2022. Il Fondo sovvenzionerà interventi finalizzati al riordino e alla sistematizzazione delle politiche di sostegno alla disabilità. L'efficacia di questi interventi sarà subordinata all'adozione di appositi provvedimenti ministeriali. Infine, per l'anno 2020, lo stanziamento per il "Fondo Nazionale per le non autosufficienze" (art. 1, c. 1264, L. n. 296/2006) è incrementato di 50 milioni di euro.

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MISURE PER LE FAMIGLIE E I GIOVANI

Art. 1 – commi 346-347 –

Disposizioni a sostegno dello studio e della pratica della

musica

Con l’inserimento della nuova lettera e-quater all’art. 15 TUIR, è introdotta la detrazione delle spese per l’iscrizione annuale e l’abbonamento di ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni a conservatori di musica, a istituzioni di alta formazione artistica, musicale e coreutica (AFAM) legalmente riconosciute, a scuole di musica iscritte nei registri regionali nonché a cori, bande e scuole di musica riconosciuti da una pubblica amministrazione, per lo studio e la pratica della musica. I contribuenti che sostengono la spesa, per accedere all’agevolazione, devono avere un reddito complessivo non superiore a 36.000 euro.

La detrazione spetta nella misura del 19% su un importo non superiore a 1000 euro, anche per le spese sostenute nell’interesse di familiari a carico. Decorrenza: 1° gennaio 2021.

Art. 1 – comma 361 – Detrazioni fiscali per spese

veterinarie

Viene aumentata, da 387,34 euro a 500 euro, la spesa massima detraibile per le spese veterinarie sostenute per la cura di animali legalmente detenuti a scopo di compagnia o per la pratica sportiva, di cui all’art. 15 c 1 lett. c-bis TUIR.

Art. 1 – comma 393 – Credito

d’imposta per la vendita al

dettaglio di giornali

Viene esteso per il 2020 il c.d. Tax Credit Edicole, ossia il credito d’imposta istituito dalla Legge di Bilancio per il 2019 (art. 1, cc. 806-809, L. 145/2018) in riferimento ai periodi 2019 e 2020, anche a favore degli esercenti attività commerciale non esclusivamente rivolta alla vendita della stampa quotidiana e periodica, anche qualora tale attività non rappresenti l’unico punto di vendita al dettaglio di giornali, riviste e periodici nel Comune di riferimento. Una tipologia di esercizi che non era infatti prevista dalla norma istitutiva che concedeva invece la possibilità di fruire del tax credit solo: - ai punti vendita esclusivi, ossia gli esercenti attività commerciali che operano

esclusivamente nel settore della vendita al dettaglio di giornali, riviste e periodici;

- ai punti vendita non esclusivi, ossia gli esercenti attività commerciali di vendita di merci abilitati alla vendita di quotidiani o periodi, a condizione che tali esercizi, pur non esclusivamente dedicati alla vendita di giornali, siano gli unici punti vendita nel Comune di riferimento.

La norma, tuttavia, sottolinea che l’agevolazione è riconosciuta prioritariamente agli esercenti attività commerciali che operano esclusivamente nel settore della vendita al dettaglio di giornali, riviste e periodici.

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MISURE IN MATERIA DI GIUSTIZIA

Art. 1 – comma

431 – Trattamento tributario delle

somme corrisposte in esecuzione di pronunce della

Corte europea dei diritti dell’uomo

Viene fornita la chiave interpretativa relativamente all’art. 88, comma 3, lettera a) del Tuir, in ambito IRES, relativamente alle somme liquidate a titolo di indennità di risarcimento in esecuzione delle pronunce o degli accordi sostitutivi della CEDU (Convenzione europea per la salvaguardia dei diritti dell'uomo e delle libertà fondamentali del 4/11/1950). Col chiarimento fornito dette indennità devono essere considerate esenti da IRES.

MISURE IN MATERIA DI AGRICOLTURA

Art. 1 – commi

503<511 – Interventi a favore

dell’agricoltura

Tra i diversi interventi introdotti a favore dell'agricoltura si segnalano i seguenti: • E’ prevista la concessione di mutui a tasso zero in favore di iniziative

finalizzate allo sviluppo o al consolidamento di aziende agricole condotte da imprenditrici attraverso investimenti nel settore agricolo e in quello della trasformazione e commercializzazione di prodotti agricoli. Tali mutui sono concessi nel limite di 300.000 euro, della durata massima di 15 anni comprensiva del periodo di preammortamento.

• E’ concesso ai coltivatori diretti e agli imprenditori agricoli professionali, con età inferiore a quarant'anni e con riferimento alle nuove iscrizioni nella previdenza agricola effettuate nel corso del 2020, per un periodo massimo di 24 mesi, l'esonero dal versamento totale dell'accredito contributivo presso l'assicurazione generale obbligatoria per l'invalidità, la vecchiaia ed i superstiti.

• Per il triennio 2020-2022, è concesso di incrementare del venti per cento la quota di ammortamento deducibile dalle imposte sui redditi, a fronte di spese sostenute per investimenti in nuovi impianti di colture arboree pluriennali.

• Inoltre, per favorire la competitività del settore agricolo e agroalimentare è istituito un Fondo per la competitività delle filiere agricole.

Art. 1 – commi

513-514 – Oleoturismo

A decorrere dal 1 gennaio 2020, le disposizioni di cui all’art. 1, commi da 502 a 505 della legge n. 205 del 2017 (legge di bilancio 2018) - relative all’attività di “enoturismo” sono applicabili anche alle attività di “oleoturismo”.

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In particolare, è prevista la determinazione forfetaria del reddito imponibile, ai fini IRPEF, con un coefficiente di redditività del 25 per cento e, a talune condizioni, di un regime forfettario dell’IVA. Le attività di “oleoturismo” sono tutte quelle di conoscenza dell’olio d’oliva espletate nel luogo di produzione, le visite nei luoghi di coltura, di produzione o di esposizione degli strumenti utili alla coltivazione dell’ulivo, la degustazione e la commercializzazione delle produzioni aziendali dell’olio d’oliva, anche in abbinamento ad alimenti, le iniziative a carattere didattico e ricreativo nell’ambito dei luoghi di coltivazione e produzione.

RIMODULAZIONE SELETTIVA DELLE TAX EXPENDITURES E DEI SUSSIDI DANNOSI PER L’AMBIENTE

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Art. 1 – comma

629 – Rimodulazione

degli oneri detraibili in base al

reddito

Gli oneri detraibili previsti dall’articolo 15 del Tuir saranno parametrati in funzione del reddito complessivo Irpef, secondo il seguente schema:

Reddito complessivo Quota di detraibilità spettante (%) Fino a 120.000 euro 100 Oltre 120.000 fino a 240.000 euro 100 x (240.000 – redd.compl.)/120.000 Oltre 240.000 euro 0

Per i redditi superiori a 120.000 euro, pertanto, la detrazione spettante diminuisce all'aumentare del reddito. Il reddito complessivo è determinato al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e di quello delle relative pertinenze. Restano esclusi da questa rimodulazione (quindi, sono interamente detraibili a prescindere dall’ammontare del reddito complessivo) i seguenti oneri: • interessi passivi su prestiti e mutui agrari; • interessi passivi su mutui ipotecari per l’acquisto o la costruzione o

ristrutturazione dell’abitazione principale; • le spese sanitarie (nella versione originaria del DDL, la detrazione per intero

spettava solo per le spese sanitarie sostenute per patologie che danno diritto all’esenzione).

Art. 1 – comma

630 – Disposizioni in materia di

accisa sul gasolio commerciale

Con modifica all’art. 24-ter del D.P.R. 504/95 (Testo Unico per l’Accisa – TUA), a decorrere dal 1/10/2020 per gasolio commerciale si intenderà quello impiegato da veicoli, ad eccezione di quelli di categoria 3 o inferiore. A decorrere dal 1/01/2021, invece, per gasolio commerciale si intenderà quello impiegato da veicoli, ad eccezione di quelli di categoria 4 o inferiore. Questa modifica si ripercuoterà sui veicoli che potranno richiedere le agevolazioni fiscali sul gasolio commerciale per l’autotrasporto (c.d. bonus accisa).

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MISURE FISCALI A TUTELA DI AMBIENTE E SALUTE

Art. 1 – commi

634<658 – Imposta sul consumo dei

E’ istituita una imposta sul consumo di manufatti in plastica con singolo impiego (MACSI) destinati al contenimento, protezione, manipolazione o consegna di merci o di prodotti alimentari, ad esclusione dei manufatti compostabili, dei dispositivi medici e dei MACSI adibiti a contenere e proteggere medicinali.

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manufatti in plastica con

singolo impiego e incentivi per le

aziende produttrici di manufatti in

plastica biodegradabile e

compostabile

L’imposta è ora pari a 0,45 euro (era pari ad 1 euro nella formulazione originaria del DDL) per chilogrammo di materia plastica contenuta nei MACSI. L'accertamento dell'imposta dovuta avviene sulla base di dichiarazioni trimestrali contenenti tutti gli elementi necessari per determinare il debito d'imposta. La dichiarazione è presentata all'Agenzia delle Dogane entro la fine del mese successivo al trimestre solare cui la dichiarazione si riferisce. E', tuttavia, fissato in 10 euro l'importo al di sotto del quale l'imposta non deve essere versata e non si è, altresì, tenuti alla presentazione della suddetta dichiarazione. E’ demandato, poi, ad un provvedimento dell’Agenzia delle dogane, da adottare entro maggio 2020, la definizione delle relative modalità attuative. La decorrenza delle disposizioni in commento è stabilita dal primo giorno del secondo mese successivo alla pubblicazione del provvedimento attuativo. Viene riconosciuto anche un credito di imposta nella misura del 10% per le spese sostenute nell’anno 2020 per l'adeguamento tecnologico finalizzato alla produzione di manufatti biodegradabili e compostabili. Il credito è riconosciuto fino ad un importo massimo di 20.000 euro per ciascun beneficiario ed è utilizzabile solo in compensazione mediante F24. Il il credito d'imposta deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel corso del quale interviene il provvedimento di concessione e in quelle relative ai periodi d'imposta successivi fino a quando se ne conclude l'utilizzo. Al credito d'imposta non si applicano i limiti annuali di utilizzo dei crediti d'imposta di 250.000 euro ed il limite massimo dei crediti d'imposta e dei contributi compensabili (articolo 34 della L.388/2000). Infine, viene precisato che per le spese in attività di “formazione” svolte per acquisire o consolidare le conoscenze connesse all’adeguamento tecnologico, sostenute dal 1° gennaio 2020 al 31 dicembre 2020, si applica, in quanto compatibile, la disciplina del credito d'imposta per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal Piano nazionale industria 4.0. Si rammenta che il credito d'imposta si applica nel rispetto delle condizioni e dei limiti di cui al Regolamento UE n. 1407/2013 relativo all'applicazione degli aiuti «de minimis». Infine, si rinvia ad un apposito decreto l'individuazione delle disposizioni necessarie, con particolare riguardo alla documentazione richiesta e alle modalità di verifica e controllo dell'effettività delle spese sostenute e della corrispondenza delle stesse all'adeguamento tecnologico finalizzato alla produzione di manufatti e compostabili.

Art. 1 – comma

660 – Imposta di consumo sui

È introdotta una nuova imposta di consumo gravante sui prodotti accessori al consumo dei tabacchi da fumo, ovvero filtri e cartine, nella misura di 0,0036 euro il pezzo.

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prodotti accessori al consumo dei

tabacchi da fumo

A questo scopo è inserito nel Testo Unico Accise (D.Lgs. n. 504 del 1995) un nuovo articolo 62-quinquies, che nel dettaglio assoggetta a imposta di consumo le cartine, le cartine arrotolate senza tabacco e i filtri funzionali ad arrotolare le sigarette. La circolazione di questi prodotti è legittimata dall'inserimento degli stessi in apposita tabella di commercializzazione, affidata alla determinazione del direttore dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli. I prodotti assoggettati a imposta sono venduti al pubblico esclusivamente tramite rivenditori autorizzati alla vendita di generi di monopolio (di cui alla legge 22 dicembre 1957, n. 1293, e successive modificazioni). Viene vietata la vendita a distanza, anche transfrontaliera, di prodotti sottoposti all’imposta di consumo in esame, ai consumatori che acquistano nel territorio dello Stato. Trovano applicazione le norme in materia di contrabbando doganale e di sanzione in caso di vendita degli articoli da parte di esercizi non autorizzati (la chiusura dell'esercizio ovvero la sospensione della licenza o dell'autorizzazione dell'esercizio per un periodo non inferiore a cinque giorni e non superiore ad un mese). Il direttore dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli, con uno specifico provvedimento, disporrà la disciplina: • della modalità di presentazione e dei contenuti della richiesta di inserimento

dei prodotti soggetti a imposta nelle tabelle di commercializzazione previste per ciascuna delle categorie di prodotto;

• degli obblighi contabili e amministrativi dei soggetti obbligati al pagamento dell'imposta.

Art. 1 – commi

661<676 – Imposta sul consumo di bevande con

zuccheri aggiunti

E’ istituita un'imposta sul consumo di bevande analcoliche che contengono dolcificanti aggiunti di qualunque origine (“sugar tax”) nella misura di: • 10 euro per ettolitro nel caso di prodotti finiti; • 0,25 euro per chilogrammo nel caso di prodotti predisposti a essere utilizzati

previa diluizione. Sono esonerate dall'imposta esonera dall'imposta le bevande edulcorate cedute direttamente dal fabbricante nazionale per il consumo in altri Paesi dell'UE ovvero destinate, dallo stesso soggetto, ad essere esportate, nonché le bevande edulcorate il cui contenuto complessivo di edulcoranti sia inferiore o uguale, rispettivamente, a 25 grammi per litro, per i prodotti finiti ed a 125 grammi per chilogrammo, per i prodotti predisposti a essere utilizzati previa diluizione. E’, tuttavia, demandato ad un apposito decreto del Ministro dell'Economia e delle finanze la definizione delle modalità attuative. Riguardo, invece, la

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decorrenza delle disposizioni in commento, questa è fissata dal primo giorno del secondo mese successivo alla pubblicazione del decreto attuativo del MEF.

ECONOMIA E FISCO DIGITALE

Art. 1 – comma

678 – Imposta sui servizi digitali

Con modifiche apportate alla disciplina dell’imposta sui servizi digitali, introdotta dalla legge di bilancio 2019, vengono forniti i seguenti chiarimenti: • l’imposta si applica sui ricavi derivanti dalla fornitura dei servizi digitali

realizzati dai soggetti passivi di imposta nel corso dell’anno solare. Per il computo delle soglie di ricavi che consentono l’applicazione dell’imposta sono presi in considerazione i ricavi conseguiti nell’anno precedente a quello di riferimento;

• sono individuate le ipotesi di esclusione dall’applicazione dell’imposta (la fornitura diretta di beni e servizi nell’ambito di un servizio di intermediazione digitale; la fornitura di beni o servizi ordinati attraverso il sito web del fornitore quando il fornitore svolge funzioni di intermediario; la messa a disposizione di una interfaccia digitale per la fornitura di contenuti digitali, servizi di comunicazione o servizi di pagamento; la messa a disposizione di una interfaccia digitale utilizzata per gestire alcuni servizi bancari o servizi di pagamento);

• i soggetti non residenti sono obbligati a nominare un rappresentante fiscale, al fine di assolvere gli obblighi di dichiarazione e pagamento dell’imposta;

• i soggetti passivi dell’imposta devono tenere una apposita contabilità per rilevare mensilmente le informazioni sui ricavi dei servizi imponibili e gli elementi quantitativi mensili per calcolare le proporzioni dei servizi imponibili;

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• in luogo dell’emanazione delle disposizioni attuative è consentita l’applicazione dell’imposta a partire dal 1 gennaio 2020;

La disciplina dell’imposta sui servizi digitali è abrogata non appena entrano in vigore le disposizioni derivanti da accordi internazionali in materia di tassazione dell’economia digitale.

Art. 1 – commi

679-680 – Tracciabilità delle

detrazioni

A decorrere dal 2020 per poter fruire della detrazione del 19% prevista per gli oneri di cui all’art. 15 TUIR e altre disposizioni di legge è necessario che il pagamento della spesa sia fatto con strumenti tracciabili: versamenti bancari o postali, carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Sarà ancora possibile fruire della detrazione con pagamento in contanti per gli acquisti di medicinali e dispositivi medici, e per le prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche o private accreditate al Servizio sanitario nazionale.

Art. 1 – commi

681<686 – Analisi del rischio

È prevista la possibilità di “potenziare” le attività di analisi del rischio di evasione mediante l’utilizzo delle informazioni contenute nell'archivio dei rapporti finanziari tenuto presso l'anagrafe tributaria. In particolare, l'Agenzia delle entrate e la Guardia di finanza – ai fini del contrasto all'evasione fiscale - possono avvalersi delle tecnologie, delle elaborazioni e delle interconnessioni con le altre banche dati di cui dispongono, allo scopo di individuare criteri di rischio utili per far emergere posizioni da sottoporre a controllo ed incentivare l’adempimento spontaneo, nel rispetto di specifiche condizioni poste a protezione dei dati personali dei cittadini. Si modifica, quindi, il decreto legislativo n. 196/2003 recante il Codice in materia di protezione dei dati personali: nello specifico, vengono integrati gli articoli 2-sexies e 2-undecies per includere le attività di prevenzione e contrasto dell'evasione fra quelle di rilevante interesse pubblico per cui è ammesso il trattamento di dati personali e vengono limitati i diritti dell'interessato previsti dal Regolamento (UE) 2016/679 (regolamento sulla protezione dei dati personali - RGPD). In particolare, vengono “inclusi” - fra le ipotesi in cui viene limitato l'esercizio di specifici diritti in tema di protezione dei dati personali - gli interessi tutelati in materia tributaria e lo svolgimento delle attività di prevenzione e contrasto all'evasione fiscale. Detta disposizione si applica al diritto di accesso (articolo 15 del RGPD), ai diritti di rettifica e cancellazione (articoli 16 e 17 del RGPD) ai diritti di limitazione del trattamento e opposizione al trattamento (articoli 18, 21 e 22 del RGPD) e al diritto alla portabilità (articolo 20 del RGPD). Sono, invece, “esclusi” dalle limitazioni i diritti di trasparenza e informazione stabiliti dagli articoli 12 (informazioni, comunicazioni e modalità trasparenti per l'esercizio dei diritti dell'interessato), 13 (informazioni da fornire qualora i dati personali siano raccolti presso l'interessato) e 14 (informazioni da fornire qualora i dati personali non siano stati ottenuti presso l'interessato) del RGPD. Con

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riferimento alla protezione dei dati personali si prevede, poi, che l'utilizzo delle informazioni sulle operazioni bancarie e finanziarie avvenga anche previa “pseudonimizzazione” dei dati personali. E' demandato ad un decreto del MEF la definizione dei diritti da limitare e delle modalità di esercizio degli stessi e delle connesse misure di garanzia, nel rispetto delle disposizioni in materia di protezione dei dati personali e considerati i principi di necessità e di proporzionalità.

ULTERIORI DISPOSIZIONI FISCALI

Art. 1 – comma

690 – Estromissione dei

beni immobili imprese individuali

Si ripropone anche per l'anno 2020 la possibilità di estromettere dal patrimonio dell'impresa individuale i beni immobili strumentali posseduti alla data del 31 ottobre 2019. In particolare, le disposizioni di cui all'articolo 1, comma 121 della L. 208/2015 si applicano anche alle esclusioni poste in essere dal 1° gennaio al 31 maggio 2020. Si rammenta, infatti, che dette disposizioni prevedono la facoltà, per gli imprenditori individuali, di applicare un'imposta sostitutiva di Irpef e Irap, con aliquota dell' 8%, sugli immobili strumentali posseduti a una certa data (31 ottobre 2019) e di escludere conseguentemente tali beni dal patrimonio dell'impresa. La base imponibile dell’imposta sostitutiva è data dalla “differenza” tra il valore normale dei beni ed il relativo valore fiscalmente riconosciuto, assumendo il valore iscritto nel libro degli inventari oppure nel registro dei beni ammortizzabili, al netto delle quote di ammortamento fiscalmente dedotte e tenendo conto di eventuali rivalutazioni fiscalmente rilevanti. E' possibile versare l'imposta sostitutiva in 2 rate con scadenza, rispettivamente, il 30 novembre 2020 (60% dell'imposta dovuta) e il 30 giugno 2021 (40%). In ogni caso, gli effetti dell'estromissione decorrono dal 1° gennaio 2020.

Art. 1 – commi

691-692 – Regime forfetario

Sono apportate importanti modifiche alla disciplina del regime fiscale forfetario, in modo particolare per quanto riguarda le condizioni di accesso/permanenza e le cause di esclusione. Verifiche in fase di accesso o di permanenza al regime Resta il tetto di ricavi e di compensi a 65.000 euro da verificare in riferimento al periodo precedente ma, contemporaneamente, deve anche essere verificato che il contribuente non abbia sostenuto spese per lavoro dipendente o accessorio o per collaboratori in misura eccedente i 20.000 euro (sempre in riferimento al periodo precedente). Cause di esclusione Tra le cause di esclusione, oltre a quelle già vigenti che restano inalterate, viene aggiunto che non possono avvalersi del regime forfetario i soggetti che

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nell’anno procedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente o assimilato eccedenti i 30.000 euro (se, però, il rapporto di lavoro è cessato, la verifica di tale soglia è irrilevante). Altre novità Viene introdotto un mini regime premiale in caso di utilizzo facoltativo della e- fattura, consistente nella riduzione di 1 anno dei termini per l’accertamento (riduzione, quindi, da 5 a 4 anni). Infine, viene espressamente precisato che quando vigenti normative fanno riferimento al possesso dei requisiti reddituali (ad esempio, per la spettanza di deduzioni, detrazioni, benefici anche extra-fiscali), si deve sempre tenere conto anche del reddito prodotto in regime forfetario.

FLAT TAX OLTRE I 65.000 EURO Vengono eliminate le disposizioni normative contenute nella precedente Legge di Bilancio per il 2019 che avrebbero introdotto, a decorrere dal 2020, il regime opzionale della flat tax al 20% sul reddito prodotto e analiticamente determinato da imprese e professionisti con ricavi o compensi compresi tra i 65.001 e i 100.000 euro.

Art. 1 – commi

693<704 – Rivalutazione dei

beni

Rivalutazione terreni e partecipazioni detenuti da Persone Fisiche Vengono riaperti i termini previsti dal DL 282/2002 per la rivalutazione delle partecipazioni non quotate e terreni edificabili o con destinazione agricola, detenuti da persone fisiche al di fuori dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo, società semplici e società ed enti ad essi equiparate. Il requisito è il possesso delle partecipazioni o terreni al 1/1/2020. Le imposte dovute possono essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo a partire dal 30/6/2020. Il 30/6/2020 rappresenta anche il termine entro il quale redigere la perizia di stima. Rispetto alla precedente edizione viene uniformata la rivalutazione con un’unica aliquota, come di seguito evidenziato: • 11% per la rivalutazione di terreni; • 11% per la rivalutazione delle partecipazioni che al 1° gennaio 2020 risultano

e meno qualificate. Si ricorda che l’imposta sostitutiva sui capital gain del 26%, trova applicazione per le plusvalenze realizzate dal 01 gennaio 2019 sia per le partecipazioni qualificate che per quelle NON qualificate.

Plusvalenze immobiliari Viene incrementata dal 20% al 26% l’aliquota dell’imposta sostitutiva, applicabile in via opzionale su richiesta del contribuente, alle plusvalenze

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realizzate con la cessione di immobili detenuti da meno di cinque anni (art. 67, comma1, lett. b), del Tuir).

Rivalutazione Beni d’impresa e partecipazioni Viene riproposta la possibilità per le imprese (escluse quelle che applicano i principi contabili internazionali), di rivalutare i beni d’impresa e le partecipazioni ad esclusione degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa. Possono essere rivalutati i beni e le partecipazioni risultati dal bilancio dell’esercizio in corso al 31/12/2018. La rivalutazione deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata nell’inventario e nella nota integrativa del bilancio dell’esercizio successivo a quello in corso alla data del 31/12/2018 (2019 per le imprese con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare). La rivalutazione comporta il pagamento di un’imposta sostitutiva: • del 12% per i beni ammortizzabili; • del 10% per i beni non ammortizzabili. Il maggior valore viene riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap a decorrere dal terzo periodo d’imposta successivo a quello in cui la rivalutazione è eseguita. Il saldo attivo della rivalutazione può essere affrancato, in tutto o in parte, previo pagamento dell’imposta sostitutiva del 10%. Le imposte sono sostitutive delle imposte sui redditi e di eventuali addizionali, nonché dell’Irap. Le imposte sostitutive sono versate: - fino a complessivi 3.000.000 di euro in un massimo di tre rate di pari importo di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita, le altre con scadenza entro il termine rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai periodi d’imposta successivi; - per importi complessivi superiori a 3.000.000 di euro in un massimo di sei rate di pari importo, di cui la prima con scadenza entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita, la seconda entro il termine previsto per il versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi relativa al periodo d’imposta successivo, le altre con scadenza, rispettivamente, entro il termine previsto per il versamento a saldo delle

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imposte sui redditi e il termine previsto per il versamento della seconda o unica rata di acconto delle imposte sui redditi, per i periodi d’imposta successivi. Gli importi possono essere compensati ai sensi del D.Lgs. 241/97. Con il richiamo all’art. 14 della L. 342/2000 vengono aperti anche i termini per operare il cosiddetto “riallineamento” fiscale ai maggiori valori civili eventualmente presenti nei “bilanci” dei soggetti IRES o IRPEF.

Art. 1 – commi

710-711 – Modifiche all'ambito

soggettivo di IVIE e IVAFE

Viene esteso l'ambito di applicazione dell'imposta sul valore degli immobili situati all'estero (IVIE) e dell'imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero (IVAFE) stabilendo che, a decorrere dal 2020, saranno soggetti passivi di tali imposte, oltre alle persone fisiche, anche gli enti non commerciali e le società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice, residenti in Italia, che sono tenuti agli obblighi di dichiarazione per gli investimenti e le attività previsti dall'articolo 4 del decreto legge n. 167 del 1990. Nei casi di esonero dagli obblighi di dichiarazione (previsti dall'articolo 3 del DL n. 167/1990,) viene stabilito che gli intermediari ivi indicati devono applicare e versare l'imposta dovuta dal contribuente, ricevendo apposita provvista da parte dello stesso. Nel caso in cui il contribuente non fornisca la provvista, gli intermediari sono tenuti a effettuare le segnalazioni nominative all'amministrazione finanziaria attraverso i modelli di dichiarazione previsti per i sostituti d'imposta. In conseguenza delle modifiche effettuate, è previsto che, per il versamento, la liquidazione, l'accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso, riferiti all'IVAFE, si applichino le disposizioni previste per le imposte sui redditi, mentre il testo pre-vigente faceva esclusivo riferimento all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Si segnala che tale adeguamento non è stato previsto con riferimento all'IVIE.

Art. 1 – commi

712<715 – Differimenti nella

deduzione di componenti

negative IRES

Per enti creditizi e finanziari e imprese di assicurazione, viene previsto “uno stop” alla deducibilità di alcuni oneri che per espresse disposizioni normative erano previste nel 2019, in particolare viene disposto: • Il differimento con nuova rimodulazione della deduzione delle svalutazioni

e perdite su crediti (originariamente prevista nella misura del 12%); • Il differimento della deducibilità (IRES e IRAP), della riduzione di valore dei

crediti e altre attività finanziarie a seguito dell’adozione dell’IFRS 9; • Il differimento con nuova rimodulazione delle quote pregresse relative al

valore dell’avviamento e altre attività immateriali che hanno dato luogo all’iscrizione di attività per imposte anticipate.

Art. 1 – commi

716<718 –

Viene introdotta una maggiorazione IRES (per i tre periodi d’imposta 2019-2020- 2021) di 3,5 punti percentuali sul reddito derivante da attività svolte sulla base di:

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Addizionale IRES sui redditi da

attività in concessione

a) concessioni autostradali; b) concessioni di gestione aeroportuale; c) autorizzazioni e concessioni portuali rilasciate ai sensi degli articoli 16 e

18 della legge 28 gennaio 1994, n. 84; d) concessioni ferroviarie.

L’obiettivo della disposizione è raccogliere risorse da destinarsi alla realizzazione di interventi volti al miglioramento della rete infrastrutturale e dei trasporti. Vengono inoltre introdotte disposizioni specifiche per la determinazione della maggiorazione citata in presenza di soggetti IRES che hanno optato per il regime della trasparenza fiscale (in qualità di partecipanti) e per quello dalla tassazione di gruppo. La norma si applica retroattivamente a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019.

Art. 1 – commi 725-726 – IVA

noleggio imbarcazioni da

diporto

Al fine di prevenire fenomeni di doppia imposizione, non imposizione o distorsioni di concorrenza ai fini IVA, il luogo delle prestazioni di servizi relativi alla locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, di imbarcazioni da diporto si considera effettuato fuori dell’Unione Europea quando è dimostrata, con adeguati mezzi di prova, l’effettiva utilizzazione e fruizione del servizio al di fuori dell’Unione Europea. La disposizione si applica a quelle prestazioni effettuate a partire dal 1 aprile 2020. Le modalità e i mezzi idonei a dimostrare l’effettivo utilizzo del servizio al di fuori dell’Unione Europea saranno individuati con apposito Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, da emanarsi entro 60 giorni dalla entrata in vigore della presente legge.

Art. 1 – commi

727<730 – Concessione per il

gioco mediante apparecchi da

intrattenimento

In vista della scadenza delle vigenti concessioni in materia di apparecchi da divertimenti e intrattenimento e gioco a distanza, è prevista l’indizione di una gara, da parte dell’Agenzia delle Dogane entro il 31/12/2020, per l’affidamento delle concessioni mediante una procedura aperta, competitiva e non discriminatoria. Le nuove concessioni hanno una durata di 9 anni e in caso di aggiudicazione le somme devono essere versate in due rate: • la prima, pari al 50% della base d’asta, entro 30 giorni dalla comunicazione

dell’aggiudicazione della concessione; • la seconda, pari alla differenza tra l’offerta presentata e il versamento

effettuato, entro 30 giorni dalla sottoscrizione della convezione di concessione.

I dati registrati e trasmessi dagli apparecchi di cui all’art.110, c.6, l.a) e l.b)TULPS (New Slot e VLT) sono riservati al Ministero della Salute per il contrasto della diffusione del gioco d’azzardo e della dipendenza grave, all’Agenzia delle

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Dogane per la pubblicazione di documenti richiesti dal Governo e organi parlamentari, e infine alle Forze dell’Ordine al fine di prevenire il gioco illegale. Alla selezione possono partecipare i soggetti che già esercitano l’attività di raccolta di gioco in uno degli Stati dello Spazio economico europeo, in cui hanno la sede legale o operativa, sulla base di un titolo abilitativo valido ed efficace.

Le misure del prelievo erariale unico (PREU) relativi agli apparecchi di cui all’art. Art. 1 – commi 110, c.6, l.a) TULPS (New Slot) e agli apparecchi di cui all’art. 110, c.6, l.b) TULPS

731<735 – (VLT) sono incrementate e fissate, rispettivamente, in: Incremento del - 23.85% per l’anno 2020, e 24% a decorre dal 1 gennaio 2021; prelievo sulle - 8.50% per l’anno 2020 e 8.60% per l’anno 2021. A decorrere dal 15

vincite gennaio 2020 il prelievo è fissato nella misura del 20% per la quota delle vincite che eccedono il valore di 200 euro. A decorrere dal 1 gennaio 2020 la percentuale delle somme giocate destinata alle vincite (pay out) non può essere inferiore al 65% per gli apparecchi di cui all’art. 110, c.6, l.a) TULPS (New Slot) e, per gli apparecchi di cui all’art. 110, c.6, l.b) TULPS (VLT), non può essere inferiore all’83%. Il diritto di cui all’art. 6, c.1, Decreto Direttoriale 12/10/2011 sulla parte della

vincita eccedente i 500 euro, conseguita attraverso i giochi a distanza (Vinci per la vita-Win for life, Vinci per la vita - Win for Life Gold e «SiVinceTutto SuperEnalotto», lotterie nazionali ad estrazione istantanea, Enalotto e Superstar), dovuto dal concessionario che lo trattiene all’atto del pagamento della vincita stessa, è fissato nella misura del 20% a decorrere dal 1 marzo 2020. È demandato ad apposito Provvedimento dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli la modifica della percentuale del prelievo sulla vincita dei giochi superenalotto e superstar destinata al fondo per integrare i montepremi relativo alle vincite di quarta e quinta categoria dell’Enalotto, al fine di adeguarla alle nuove aliquote del prelievo sulle vincite. Attualmente la percentuale è del 10%. Conseguentemente alle modifiche apportate viene disposta l’abrogazione dell’art. 26 del D.L n. 124/2019 che prevedeva, a decorrere dal 10 febbraio 2020, la misura del prelievo erariale unico sugli apparecchi di cui all'articolo 110, comma 6, lettera a) e lettera b), del testo unico delle leggi di pubblica sicurezza di cui al regio decreto n. 773 del 1931, rispettivamente, nel 23 per cento e nel 9 per cento.

ENTRATE ENTI LOCALI

Dal 2020 è abolita l’imposta unica comunale (Iuc), ad eccezione della tassa sui Art. 1 – commi rifiuti (Tari) che continua a essere regolata dalle disposizioni in vigore.

738<783 – In sostanza è abolito il tributo per servizi indivisibili (Tasi) mentre viene Unificazione IMU- modificata la disciplina dell’imposta municipale propria (Imu).

TASI Si riepilogano di seguito le principali novità:

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Aliquote Le nuove aliquote IMU sono riportate nella seguente tabella:

Immobile Aliq. base Aliq. max. Aliq. min. Abitaz principale di lusso (A/1,A/8,A/9) 0,5% 0,6% 0% Fabbricati rurali ad uso strumentale 0,10% 0,10% 0% Fabbricati merce (esenti dal 2022) 0,10% 0,25% 0% Terreni agricoli 0,76% 1,06% 0% Immobili ad uso produttivo cat. D* 0,86% 1,06% 0,76% Altri immobili** 0,86% 1,06% 0%

*resta la quota a favore dello Stato pari allo 0,76%

** l’aliquota massima può aumentare fino al 1,14% se il comune aveva deliberato la maggiorazione TASI fino al 2019

Dal 2021 i comuni potranno diversificare le aliquote solo in riferimento alle fattispecie che saranno individuate con apposito decreto MEF. Versamenti Sono confermate le scadenze del 16/6 e 16/12; la prima rata del 2020 sarà pari alla metà di quanto versato a titolo di IMU e TASI per il 2019. Con la seconda rata, il saldo dell’imposta dovuta per l’intero anno è eseguito a conguaglio sulla base delle aliquote pubblicate sul sito del MEF entro il 28/10. Per quanto riguarda le modalità di versamento, oltre che F24 e bollettino postale, sarà possibile utilizzare anche la piattaforma “PagoPA” per la quale è prevista l’emanazione di un decreto attuativo. Dichiarazione Il termine di presentazione della dichiarazione ritorna al 30 giugno dell’anno successivo. Restano valide le dichiarazioni IMU e TASI già presentate ed è possibile continuare ad utilizzare il modello dichiarativo IMU già esistente.

Deducibilità Viene anticipata al 2022 la totale deducibilità dal reddito di impresa e dal reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni dell’IMU dovuta sui beni strumentali (nel Decreto Crescita era prevista a decorrere dal 2023). Per il 2020 e 2021 la percentuale di deducibilità è fissata al 60% (per il 2019 viene invece fissata nella misura del 50% dall’articolo 3 del presente DDL). Resta indeducibile l’IMU ai fini IRAP.

Art. 1 – commi

784<815 – Riforma riscossione Enti

locali

E’ prevista una complessiva riforma della riscossione degli enti locali, con particolare riferimento agli strumenti per l’esercizio della potestà impositiva, fermo restando l’attuale assetto dei soggetti abilitati alla riscossione delle entrate locali. In sintesi: • si interviene sulla disciplina del versamento diretto delle entrate degli enti

locali, prevedendo che tutte le somme a qualsiasi titolo riscosse

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appartenenti agli enti locali affluiscano direttamente alla tesoreria dell’ente. Tra gli strumenti a disposizione del soggetto passivo per il versamento delle somme dovute si aggiunge anche la piattaforma PagoPA;

• viene disciplinato in modo sistematico l’accesso ai dati da parte degli enti e dei soggetti affidatari del servizio di riscossione;

• viene introdotto anche per gli enti locali l’istituto dell’accertamento esecutivo, in analogia a quanto già previsto per le entrate erariali (cd. ruolo), che consente di emettere un unico atto di accertamento avente i requisiti del titolo esecutivo. Gli atti di accertamento esecutivo acquistano efficacia di titolo esecutivo decorso il termine utile per la proposizione del ricorso, ovvero decorsi 60 giorni dalla notifica dell’atto finalizzato alla riscossione delle entrate patrimoniali, senza la preventiva notifica della cartella di pagamento e dell’ingiunzione fiscale. L’accertamento esecutivo opera a partire dal 1° gennaio 2020 con riferimento ai rapporti pendenti a tale data;

• in assenza di regolamentazione da parte degli enti, disciplina puntualmente la dilazione del pagamento delle somme dovute;

• è istituita una sezione speciale nell’albo dei concessionari della riscossione, cui devono obbligatoriamente iscriversi i soggetti che svolgono le funzioni e le attività di supporto propedeutiche all’accertamento e alla riscossione delle entrate locali;

• è prevista la gratuità delle trascrizioni, iscrizioni e cancellazioni di pignoramenti e ipoteche richiesti dal soggetto che ha emesso l'ingiunzione o l’atto esecutivo.

Art. 1 – commi

816<847 – Canone unico enti locali

Dal 2021 viene introdotto il canone unico patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria, per riunire in una sola forma di prelievo le entrate relative all’occupazione di aree pubbliche e la diffusione di messaggi pubblicitari. Tale canone è destinato a sostituire la vigente disciplina della tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP), del canone per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (COSAP), dell’imposta comunale sulla pubblicità e del diritto sulle pubbliche affissioni (ICPDPA), nonché del canone per l’installazione dei mezzi pubblicitari (CIMP) e del canone per l’occupazione delle strade.

DISPOSIZIONE FINALE

Art. 19 – Entrata in

vigore

La legge, salvo quanto diversamente previsto nei singoli articoli, entra in vigore il 1° gennaio 2020.

fine documento