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LEI Nº 8.137,
DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990.
Dos Crimes Contra a
Ordem Tributária
1
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Art. 1° Constitui crime contra a ordem tributária SUPRIMIR OU REDUZIR tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei nº 9.964, de 10.4.2000)
Pena - reclusão de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
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SONEGAÇÃO FISCAL EM SENTIDO PRÓPRIO
Trata-se de CRIME MATERIAL E DE DANO, que exige a produção do resultado naturalístico para sua consumação: efetiva supressão ou redução de tributo, que deve ser produto de um comportamento fraudulento anterior.
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BEM JURÍDICO TUTELADO: é a veracidade da
ordem tributária em seu aspecto material; é a
regularidade da ordem tributária, que
somente funciona se houver a veracidade
das declarações, dos documentos e dos
lançamentos.
SUJEITO ATIVO: é qualquer pessoa.
SUJEITO PASSIVO: é o Estado/Fazenda
Pública.
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A revogada lei 4502/1964 conceituava sonegação e fraude: Art . 71. Sonegação é toda ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o CONHECIMENTO por parte da autoridade fazendária: I - da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, sua natureza ou circunstâncias materiais; II - das condições pessoais de contribuinte, suscetíveis de afetar a obrigação tributária principal ou o crédito tributário correspondente.
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Art . 72. Fraude é toda ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, A OCORRÊNCIA do fato gerador da obrigação tributária principal, OU A EXCLUIR OU MODIFICAR as suas características essenciais, DE MODO A REDUZIR O MONTANTE DO IMPOSTO DEVIDO A EVITAR OU DIFERIR O SEU PAGAMENTO.
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INFORMATIVO Nº 570/STF - PLENÁRIO
SÚMULA VINCULANTE Nº 24:
“NÃO SE TIPIFICA CRIME MATERIAL CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA, PREVISTO NO ART. 1º, INCISOS I A IV, DA LEI Nº 8.137/90, ANTES DO LANÇAMENTO DEFINITIVO DO TRIBUTO.”
PLENÁRIO, 02.12.2009.
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HC 81611/DF. Relator(a): Min. SEPÚLVEDA PERTENCE. Julgamento: 10/12/2003. Órgão Julgador: Tribunal Pleno. EMENTA: I. Crime material contra a ordem tributária (L. 8137/90, art. 1º): lançamento do tributo pendente de decisão definitiva do processo administrativo: falta de justa causa para a ação penal, suspenso, porém, o curso da prescrição enquanto obstada a sua propositura pela falta do lançamento definitivo.
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1. Embora não condicionada a denúncia à
representação da autoridade fiscal (ADInMC
1571), falta justa causa para a ação penal pela
prática do crime tipificado no art. 1º da L. 8137/90
- que é material ou de resultado - enquanto não
haja decisão definitiva do processo
administrativo de lançamento, quer se considere
o lançamento definitivo uma condição objetiva de
punibilidade ou um elemento normativo de tipo.
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2. Por outro lado, admitida por lei a extinção da punibilidade do crime pela satisfação do tributo devido, antes do recebimento da denúncia (L. 9249/95, art. 34), princípios e garantias constitucionais eminentes não permitem que, pela antecipada propositura da ação penal, se subtraia do cidadão os meios que a lei mesma lhe propicia para questionar, perante o Fisco, a exatidão do lançamento provisório,
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ao qual se devesse submeter para fugir ao
estigma e às agruras de toda sorte do
processo criminal.
3. No entanto, enquanto dure, por iniciativa do
contribuinte, o processo administrativo
suspende o curso da prescrição da ação
penal por crime contra a ordem tributária que
dependa do lançamento definitivo.
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Os crimes contra ordem tributária, previstos no
art. 1.º, incisos I a IV, da Lei n.º 8.137/90, não se
tipificam antes do lançamento definitivo do
tributo, nos termos da Súmula Vinculante n.º 24.
Todavia, constatada a materialidade delitiva no
decorrer do processo administrativo, com a
consequente constituição do crédito tributário,
mostra-se prescindível a realização de ulterior
perícia contábil, (RHC 28.568/MG, QUINTA
TURMA, DJe 23/11/2012)
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1.A despeito da existência de ação anulatória não
obstar o prosseguimento do processo criminal,
eventual conclusão alcançada pelo juízo cível que
afete diretamente o lançamento do tributo,
anulando-o, macula a própria constituição do
crédito tributário, que é daquele decorrente.
2.Não há como justificar a existência de processo
penal, tampouco de condenação criminal pela
prática do crime material de sonegação fiscal,
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tipificado no art. 1º da Lei nº 8.137/1990, quando
o lançamento que originou o crédito tributário foi
anulado, de forma definitiva, por decisão judicial
proferida em sede de ação anulatória de débito
fiscal. 3. Caso a conclusão ora alcançada se
desse no bojo de recurso próprio, a saber, o
recurso especial, a consequência não seria outra
que não a absolvição.
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Contudo, como tal juízo tem sido reiteradamente
vedado por esta Corte, na via estreita do habeas
corpus, por demandar, necessariamente,
revolvimento do conjunto fático-probatório, a
melhor solução, já que mais técnica e nem por
isso de menor alcance, é o trancamento da ação
penal, ainda que já proferida sentença
condenatória. (RHC 23.753/PR, QUINTA TURMA,
DJe 23/03/2012)
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A constituição definitiva do tributo sonegado é condição de procedibilidade nas ações penais em que se apura os crimes contra a ordem tributária. (...) A pendência de procedimento administrativo em que se discuta eventual direito de compensação de débitos tributários com eventuais créditos perante o Fisco não tem o condão, por si só, de suspender o curso da ação penal, eis que devidamente constituído o crédito tributário.(AgRg no REsp 1233411/DF, 14/09/2012)
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Informativo nº 0502/STJ Quinta Turma.
Não há nulidade na decretação de medidas investigatórias para apurar crimes autônomos conexos ao crime de sonegação fiscal quando o crédito tributário ainda pende de lançamento definitivo. Conforme a jurisprudência do STF, à qual esta Corte vem aderindo, não há justa causa para a persecução penal do crime de sonegação fiscal antes do lançamento do crédito tributário, sendo este condição objetiva de punibilidade.
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No caso, foram decretadas medidas
investigatórias (interceptação telefônica, busca e
apreensão e quebra de sigilo bancário e fiscal)
antes do lançamento do crédito tributário. Porém,
buscava-se apurar não apenas crimes contra a
ordem tributária, mas também os de formação de
quadrilha e falsidade ideológica. Portanto, não há
ilegalidade na autorização das medidas
investigatórias,
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visto que foram decretadas para apurar outros
crimes nos quais não há necessidade de
instauração de processo administrativo-
tributário.
Nesse caso, incumbe ao juízo criminal
investigar o esquema criminoso, cabendo à
autoridade administrativo-fiscal averiguar o
montante de tributo que não foi pago.
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Assim, a Turma entendeu que não são nulas as
medidas decretadas, pois atenderam os
pressupostos e fundamentos de cautelaridade,
sobretudo porque, quando do oferecimento da
denúncia, os créditos tributários já tinham sido
definitivamente lançados. Precedentes do STF:
HC 81.611-DF, DJ 13/5/2005, e do STJ: RHC
24.049-SP, DJe 7/2/2011. HC 148.829-RS, Rel. Min.
Laurita Vaz, julgado em 21/8/2012.
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MEIOS E MODOS DE EXECUÇÃO
A sonegação é crime de ação múltipla, que pode
ser realizada mediante as condutas fraudulentas
indicadas no art. 1º, incisos I a V e p. único).
Deve-se buscar o inciso que melhor se enquadre
na situação fática, não havendo que se falar em
concurso de crimes se várias condutas
fraudulentas são empregadas numa única
sonegação.
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I – omitir (ocultar, não mencionar) informação, ou prestar (transmitir, comunicar) declaração falsa às autoridades fazendárias;
Ex1: o sujeito declara que o estabelecimento é
microempresa, mas tem faturamento
superior;
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Ex2: exportações e importações: o sujeito
declara falsamente a origem do produto ou
usa empresa fictícia e recebe incentivos
fiscais, resultando redução de tributo.
Ex3: declaração de imposto de renda: o sujeito
declara falsamente ou omite os valores
tributáveis, dependentes, rendimentos etc,
resultando redução ou supressão de tributo.
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1.Na apuração do Imposto de Renda da Pessoa Física, o sujeito passivo da obrigação tributária presta ao Fisco todas as informações relativas às hipóteses de incidência do referido tributo no prazo previsto na legislação aplicável, para que seja conhecida a base de cálculo sobre a qual irá incidir a alíquota respectiva.
2.Sem olvidar o entendimento consolidado no enunciado n. 24 da Súmula Vinculante do Supremo Tribunal Federal,
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eventual omissão ou declaração com a intenção
de reduzir ou suprimir tributo se verifica no
momento em que a legislação tributária atribui ao
próprio contribuinte o dever de fornecer ao Fisco
as informações necessárias à apuração e
definição da exação. 3. A declaração falsa
inserida na Declaração de Ajuste Anual do
Imposto de Renda da Pessoa Física nada mais é
do que a representação da informação
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contida no documento ideologicamente
falsificado, do qual se utiliza o agente para obter a
redução ou supressão do referido tributo,
circunstância que impede a incidência dos tipos
penais previstos no artigo 299 e 304 do Código
Penal, para que não ocorra o vedado bis in idem.
4. O fato do sujeito passivo da obrigação tributária
apresentar o documento ideologicamente
falsificado à autoridade fazendária,
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quando chamado a comprovar as declarações
prestadas em momento anterior, se trata de mero
exaurimento da conduta necessária para a
configuração do delito de sonegação fiscal, já que
desprovido, neste momento, de qualquer outra
potencialidade lesiva que exija a aplicação
autônoma do delito descrito no artigo 304 do
Estatuto Repressor.
(RHC 26.891/MG, QUINTA TURMA, DJe 01/08/2012)
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Informativo nº 0502/STJ - Quinta Turma
Constitui mero exaurimento do delito de
sonegação fiscal a apresentação de recibo
ideologicamente falso à autoridade fazendária, no
bojo de ação fiscal, como forma de comprovar a
dedução de despesas para a redução da base de
cálculo do imposto de renda de pessoa física
(IRPF), (Lei n. 8.137/1990). Segundo se afirmou, o
falso teria sido cometido única e exclusivamente
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com o objetivo de reduzir ou suprimir o
pagamento do imposto de renda.
Assim, em consonância com o enunciado da
Súm. n. 17 desta Corte, exaurida a
potencialidade lesiva do documento para a
prática de outros crimes, a conduta do falso
ficaria absorvida pelo crime de sonegação
fiscal. HC 131.787-PE, julgado em 14/8/2012.
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Obs.: sonegação de rendas auferidas através de atividades ilícitas (ex. IR de traficante de drogas). A tributação não recai sobre o exercício da atividade criminosa em si, mas sobre o benefício obtido (STF HC 77530/RS): Art. 118, CTN. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
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A jurisprudência da Corte, à luz do art. 118 do Código Tributário Nacional, assentou entendimento de ser possível a tributação de renda obtida em razão de atividade ilícita, visto que a definição legal do fato gerador é interpretada com abstração da validade jurídica do ato efetivamente praticado, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Princípio do non olet. (HC 94240, Relator(a): Primeira Turma, 13-10-2011)
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II - fraudar (enganar) a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza (falsidade ideológica), em documento ou livro (credibilidade) exigido pela lei fiscal;
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Ex1: ICMS – Lançamento de notas fiscais no
livro de registro de saída de mercadorias
com valores inferiores aos constantes nas
notas fiscais;
Ex2: lançamento de várias notas fiscais ao
mesmo tempo com valores lançados
inferiores ao valor da soma total delas, na
expectativa de que o fiscal não confira nota
por nota.
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III - falsificar ou alterar (falsidade material) nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável (operações isentas não são alcançadas);
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Trata-se de falsidade material que recai sobre
documento relativo à operação tributável
(nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda
etc).
Ex: utilização de notas fiscais paralelas. A
simples impressão é ato preparatório. O ato
de execução é o uso da nota falsa, dando
ensejo á redução ou supressão de tributo.
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IV – ELABORAR (preparar, confeccionar, organizar), DISTRIBUIR (repartir, espalhar), FORNECER (abastecer, guarnecer), EMITIR (exprimir, publicar, expedir, por em circulação) ou UTILIZAR (fazer uso, empregar com vantagem) documento que SAIBA (dolo direto) ou DEVA SABER (dolo eventual) falso ou inexato;
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A figura típica visa combater o comércio ilegal
de documentos para a sonegação, sendo
direcionada a coibir as quadrilhas
especializadas em lesar o fisco.
Ex: venda de créditos frios através de notas
fiscais de empresas fantasmas (inexistentes
ou baixadas de ofício).
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V - NEGAR (conduta comissiva - recusa expressa
em fornecer) ou DEIXAR DE FORNECER (conduta
omissiva – não emitir - obrigação tributária
acessória), quando obrigatório, NOTA FISCAL OU
DOCUMENTO EQUIVALENTE (ex.: recibo de
pagamento de honorários pela prestação de
serviço), relativa a venda de mercadoria ou
prestação de serviço, efetivamente realizada,
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ou FORNECÊ-LA EM DESACORDO (conduta
comissiva) com a legislação (lei em sentido
formal).
Parágrafo único. A falta de atendimento da
exigência da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias,
que poderá ser convertido em horas em razão da
maior ou menor complexidade da matéria ou da
dificuldade quanto ao atendimento da exigência,
caracteriza a infração prevista no inciso V.
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É modalidade especial de desobediência que cria
obstáculo à ação fiscal.
Sanciona-se o descumprimento de ordem legal
de autoridade no sentido de colaborar com a
fiscalização, apresentando documentos, livros
etc.
![Page 41: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/41.jpg)
INFORMATIVO Nº 417/STJ – 6ª TURMA
O STJ já firmou o entendimento de que o delito de
supressão ou redução de tributo é material (art. 1º
da Lei n. 8.137/1990), consumando-se, portanto,
no momento da efetiva supressão ou redução
consubstanciadas na vantagem auferida ou no
prejuízo causado com a evasão tributária.
![Page 42: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/42.jpg)
Por sua vez, o delito previsto no parágrafo único
do referido dispositivo (de descumprir
exigência da autoridade fazendária) também
tem essa natureza.
Portanto, para sua configuração, é necessário
que haja a redução ou supressão de tributo tal
qual definido no caput daquele artigo, o que
não ocorreu na hipótese. REsp 1.113.460-SP,
julgado em 24/11/2009.
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Os livros e documentos exigíveis devem ser os
oficiais e obrigatórios por lei.
Há entendimento doutrinário de que, em
homenagem à garantia da não auto-
incriminação (NEMO TENETUR SE
DETEGERE), não se pode exigir a
apresentação de documento incriminador (que
só podem ser obtidos mediante ordem judicial
de apreensão).
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Art. 2° Constitui crime da mesma natureza:
(Vide Lei nº 9.964, de 10.4.2000)
Pena - detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois)
anos, e multa.
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SONEGAÇÃO FISCAL IMPRÓPRIA
Trata-se de condutas ilícitas antecedentes à
efetiva supressão ou redução do tributo.
São crimes formais, cuja consumação ocorre
com a prática das condutas descritas,
independentemente do efetivo resultado de
supressão ou redução de tributo.
![Page 46: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/46.jpg)
I - FAZER DECLARAÇÃO FALSA ou OMITIR DECLARAÇÃO sobre rendas, bens ou fatos, ou EMPREGAR OUTRA FRAUDE, para eximir-se (especial fim de agir), total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
![Page 47: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/47.jpg)
BEM JURÍDICO: veracidade das declarações
sobre rendas, bens ou fatos.
A fraude é empregada não para afastar o fato
gerador, mas para eximir-se (especial fim de
agir) total ou parcialmente do pagamento do
tributo (não há menção a acessórios).
![Page 48: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/48.jpg)
II - DEIXAR DE RECOLHER (não depositar), no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social, DESCONTADO (ex.: IR na fonte) ou COBRADO (ex.: IOF em empréstimo), na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;
![Page 49: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/49.jpg)
Basta a omissão do recolhimento, não se exigindo o animus rem sibi habendi.
Trata-se de conduta omissiva (deixar de recolher), em que o sujeito passivo da obrigação tributária deixa de proceder ao recolhimento do tributo (IR, IOF, IPI) ou contribuição social (CIDE).
Se o objeto for contribuição para a previdência social, o crime está tipificado no artigo 168-A, CP.
![Page 50: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/50.jpg)
Não há conduta fraudulenta. O registro nos livros e a declaração são verdadeiros, mas não há o recolhimento no prazo legal.
Não se deve confundir com a mera inadimplência, quando o débito é próprio e o sujeito deixa de pagar.
Não há crime se o sujeito DEIXAR DE DESCONTAR ou COBRAR O TRIBUTO. É mero ilícito tributário pelo descumprimento da obrigação.
![Page 51: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/51.jpg)
III – EXIGIR (cobrar, reclamar, impor como obrigação), PAGAR OU RECEBER, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer PERCENTAGEM sobre a parcela dedutível ou deduzida de IMPOSTO OU DE CONTRIBUIÇÃO como incentivo fiscal;
![Page 52: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/52.jpg)
O sujeito ativo é o particular.
Incentivo fiscal é o subsídio outorgado pelo
Estado na forma de renúncia de parte de
receita tributária, visando investimento em
atividades, empreendimentos ou operações
de seu interesse (cultura, meio ambiente,
esporte).
Ex.: IPI reduzido para veículos movidos a GNV.
![Page 53: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/53.jpg)
IV - DEIXAR DE APLICAR (desvio de finalidade), ou APLICAR EM DESACORDO com o estatuído, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgão ou entidade de desenvolvimento;
![Page 54: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/54.jpg)
Há desvio de finalidade do incentivo fiscal,
vinculado a políticas de desenvolvimento de
determinadas regiões.
As parcelas liberadas e os incentivos fiscais
ligam-se a um projeto de viabilidade técnico-
financeira, assumindo seu beneficiário o
compromisso formal de aplicá-los nos
investimentos e custos específicos.
![Page 55: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/55.jpg)
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública.
![Page 56: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/56.jpg)
O crime é formal e subsidiário: pune-se a mera
utilização e divulgação de programa que
permita dois controles contábeis.
Se a utilização do programa gerar supressão
ou redução de tributos, aplica-se o art. 1º.
![Page 57: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/57.jpg)
Seção II DOS CRIMES PRATICADOS POR
FUNCIONÁRIOS PÚBLICOS
Art. 3° Constitui CRIME FUNCIONAL CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA, além dos previstos no Decreto-Lei n° 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal (Título XI, Capítulo I):
![Page 58: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/58.jpg)
Incisos I e II - Pena - reclusão, de 3 (três) a 8
(oito) anos, e multa.
Inciso III - Pena - reclusão, de 1 (um) a 4
(quatro) anos, e multa.
![Page 59: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/59.jpg)
I – EXTRAVIAR (desencaminhar – crime permanente) livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razão da função (deve haver nexo causal); SONEGÁ-LO (omissão - deixar de apresentar, ocultar), ou INUTILIZÁ-LO (tornar inútil), total ou parcialmente, ACARRETANDO PAGAMENTO INDEVIDO OU INEXATO DE TRIBUTO OU CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (é necessário o resultado naturalístico);
![Page 60: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/60.jpg)
O sujeito ativo é funcionário da fazenda
pública.
O elemento subjetivo é o dolo.
Figura especial em relação ao delito do artigo
314, CP.
![Page 61: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/61.jpg)
II - EXIGIR, SOLICITAR OU RECEBER, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da função ou antes de iniciar seu exercício, mas EM RAZÃO DELA (deve haver nexo funcional), VANTAGEM INDEVIDA; ou ACEITAR PROMESSA de tal vantagem, PARA DEIXAR DE LANÇAR OU COBRAR TRIBUTO OU CONTRIBUIÇÃO SOCIAL, OU COBRÁ-LOS PARCIALMENTE (especial fim de agir).
![Page 62: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/62.jpg)
O sujeito ativo é funcionário da fazenda
pública.
Figura especial em relação aos delitos dos
artigo 316 (concussão) e 317 (corrupção
passiva), do CP, agregando-se o especial fim
de agir “para deixar de lançar ou cobrar
cobrá-los parcialmente” ao elemento
subjetivo.
![Page 63: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/63.jpg)
III – patrocinar (advogar, proteger, facilitar), direta ou indiretamente, interesse privado (mesmo que legítimo) perante a administração fazendária, valendo-se da qualidade de funcionário público.
![Page 64: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/64.jpg)
Figura especial em relação à advocacia administrativa (art. 321, CP).
O sujeito ativo pode ser qualquer funcionário público, desde que o patrocínio se desenvolva perante a administração fazendária.
Não se exige que a atuação seja motivada pelo interesse de obter vantagem.
A pena é mais grave do que no Código Penal, não havendo diferença se o interesse é legítimo ou ilegítimo.
![Page 65: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/65.jpg)
Art. 12. São circunstâncias que podem agravar de 1/3 (um terço) até a metade as penas previstas nos arts. 1°, 2° e 4° a 7°:
I - ocasionar grave dano à coletividade;
II - ser o crime cometido por servidor público no exercício de suas funções;
![Page 66: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/66.jpg)
III - ser o crime praticado em relação à
prestação de serviços ou ao comércio de
bens essenciais à vida ou à saúde.
![Page 67: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/67.jpg)
AÇÃO PENAL
Art. 15. Os crimes previstos nesta lei são de ação penal pública, aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do Decreto-Lei n° 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Código Penal.
SÚMULA Nº 609/STF: É PÚBLICA INCONDICIONADA A AÇÃO PENAL POR CRIME DE SONEGAÇÃO FISCAL.
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Art. 16. Qualquer pessoa poderá provocar a
iniciativa do Ministério Público nos crimes
descritos nesta lei, fornecendo-lhe por
escrito informações sobre o fato e a autoria,
bem como indicando o tempo, o lugar e os
elementos de convicção.
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Informativo nº 0527/STJ Terceira Seção
CC 114.274-DF, 12/6/2013.
Compete à Justiça Estadual – e não à Justiça
Federal – o julgamento de ação penal em que
se apure a possível prática de sonegação de
ISSQN pelos representantes de pessoa
jurídica privada, ainda que esta mantenha
vínculo com entidade da administração
indireta federal.
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Isso porque, nos termos do art. 109, IV, da CF,
para que se configure hipótese de competência
da Justiça Federal, é necessário que a infração
penal viole bens, serviços ou interesses da União
ou de suas entidades autárquicas ou empresas
públicas, o que não ocorre nas hipóteses como a
em análise, em que resulta prejuízo apenas para o
ente tributante, pessoa jurídica diversa da União –
no caso de ISSQN, Municípios ou DF.
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DELAÇÃO PREMIADA
Parágrafo único. Nos crimes previstos nesta Lei,
cometidos em quadrilha ou co-autoria, o co-
autor ou partícipe que através de confissão
espontânea revelar à autoridade policial ou
judicial toda a trama delituosa terá a sua pena
reduzida de um a dois terços. (Parágrafo
incluído pela Lei nº 9.080, de 19.7.1995)
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Lei 9249/95
Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e na Lei nº 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuição social, inclusive acessórios, antes do recebimento da denúncia.
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CONTROVÉRSIA:
1) STJ (3ª SEÇÃO) e maioria da doutrina: com
o parcelamento extingue-se a punibilidade,
pois parcelar corresponde a promover o
pagamento.
2) STF e STJ (5ª Turma): Somente o pagamento
integral do débito antes do recebimento da
denúncia extingue a punibilidade.
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1. À luz da pacífica jurisprudência do STJ e do
STF, acerca da aplicação do artigo 34 da Lei
9.249/95, não há falar em extinção da
punibilidade do crime se a adesão ao regime
de parcelamento deu-se na vigência das Leis
nºs 9.964/00 e 10.684/03, como ocorre in casu.
2. (AgRg no REsp 1274719/PR, Rel. Ministro
ADILSON VIEIRA MACABU, QUINTA TURMA,
DJe 26/03/2012)
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Lei 10684/2003 PAES/REFIS II
Art. 9º É suspensa a pretensão punitiva do Estado,
referente aos crimes previstos nos arts. 1º e 2º da
Lei nº 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos
arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei nº 2.848, de 7
de dezembro de 1940 - Código Penal, durante o
período em que a pessoa jurídica relacionada com
o agente dos aludidos crimes estiver incluída no
regime de parcelamento.
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§ 1º A prescrição criminal não corre durante o
período de suspensão da pretensão punitiva.
§ 2º Extingue-se a punibilidade dos crimes
referidos neste artigo quando a pessoa jurídica
relacionada com o agente efetuar o pagamento
integral dos débitos oriundos de tributos e
contribuições sociais, inclusive acessórios.
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“É entendimento jurisprudencial desta Corte Superior que com o advento da Lei n.º 10.684/03 o pagamento do tributo a qualquer tempo extingue a punibilidade quanto aos crimes contra a ordem tributária. Habeas corpus concedido para sobrestar a execução do feito até que se julgue a Revisão Criminal”. (HC 232.376/SP, Rel. Ministra LAURITA VAZ, QUINTA TURMA, DJe 15/06/2012)
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1. Com o advento da Lei n. 10.684/03, no exercício
da sua função constitucional e de acordo com a
política criminal adotada, o legislador ordinário
optou por retirar do ordenamento jurídico o marco
temporal previsto para o adimplemento do débito
tributário redundar na extinção da punibilidade do
agente sonegador, nos termos do seu artigo 9º, §
2º, sendo vedado ao Poder Judiciário estabelecer
tal limite.
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2. Não há como se interpretar o referido
dispositivo legal de outro modo, senão
considerando que o pagamento do tributo, a
qualquer tempo, até mesmo após o advento do
trânsito em julgado da sentença penal
condenatória, é causa de extinção da punibilidade
do acusado.
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3. Como o édito condenatório foi alcançado pelo
trânsito em julgado sem qualquer mácula, os
efeitos do reconhecimento da extinção da
punibilidade por causa que é superveniente ao
aludido marco devem ser equiparados aos da
prescrição da pretensão executória.
(HC 180.993/SP, Rel. Ministro JORGE MUSSI,
QUINTA TURMA, DJe 19/12/2011)
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Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996
Art. 83. A representação fiscal para fins penais
relativa aos crimes contra a ordem tributária
previstos nos arts. 1º e 2º da Lei nº 8.137, de 27
de dezembro de 1990, e aos crimes contra a
Previdência Social, previstos nos arts. 168-A e
337-A do Decreto-Lei nº 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 (Código Penal), será
encaminhada ao Ministério Público depois
![Page 83: LEI Nº 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990. Dos Crimes ...tribcast-midia.s3-sa-east-1.amazonaws.com/wp-content/uploads/2015/... · melhor solução, já que mais técnica e nem por](https://reader031.vdocuments.pub/reader031/viewer/2022022112/5c5f683f09d3f20a318b4959/html5/thumbnails/83.jpg)
de proferida a decisão final, na esfera
administrativa, sobre a exigência fiscal do crédito
tributário correspondente. (Redação dada pela Lei
nº 12.350, de 20 de dezembro de 2010)
§ 1o Na hipótese de concessão de parcelamento
do crédito tributário, a representação fiscal para
fins penais somente será encaminhada ao
Ministério Público após a exclusão da pessoa
física ou jurídica do parcelamento.
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§ 2o É suspensa a pretensão punitiva do
Estado referente aos crimes previstos no
caput, durante o período em que a pessoa
física ou a pessoa jurídica relacionada com o
agente dos aludidos crimes estiver incluída
no parcelamento, desde que o pedido de
parcelamento tenha sido formalizado antes
do recebimento da denúncia criminal.
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§ 3o A prescrição criminal não corre durante o
período de suspensão da pretensão punitiva.
§ 4o Extingue-se a punibilidade dos crimes
referidos no caput quando a pessoa física ou
a pessoa jurídica relacionada com o agente
efetuar o pagamento integral dos débitos
oriundos de tributos, inclusive acessórios,
que tiverem sido objeto de concessão de
parcelamento.
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§ 5o O disposto nos §§ 1o a 4o não se aplica
nas hipóteses de vedação legal de
parcelamento.
§ 6o As disposições contidas no caput do art.
34 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de
1995, aplicam-se aos processos
administrativos e aos inquéritos e processos
em curso, desde que não recebida a
denúncia pelo juiz." (NR)