les incitants fiscaux en faveur de l'activité r&d par charles carlier | liege creative,...

Les points sur les i

Julie DELFORGE, Charles CARLIER et Remi BARNEOUD Deloitte Conseils fiscaux

Les incitants fiscaux en faveur de l'activité R&D

Avec le soutien de :

Le 22 mars 2012

Les incitants fiscaux en faveur de

l’activité R&D

Julie Delforge – Remi Barneoud – Charles Carlier

Agenda

•  Introduction

• R&D – Définition

•  Incitants fiscaux

• Déduction pour investissement/Crédit d’impôt R&D

• Exonération partielle de précompte professionnel

• Déduction pour revenus de brevet

• Questions / Cas

2

Introduction

3

R&D - Définition

4

R&D – Définition

5

•  Pas de définition dans la loi

•  Référence au Manuel de Frascati:

« La recherche et le développement expérimental (R-D) englobent les travaux de création entrepris de façon systématique en vue d’accroître la somme des connaissances ainsi que l’utilisation de cette somme de connaissances pour de nouvelles applications.»

•  Il faut démontrer que chaque projet rencontre les trois critères suivants:

Ø  Avancements technologiques

Ø  Incertitudes technologiques

Ø  Développement expérimental (approche systématique, incluant des essais et analyses)

Qu’est-ce que la R&D en Belgique?

R&D – Définition Critères R&D

6

Critère #1: Avancement technologique

Nouveaux modèles, techniques, produits et procédés développés

par la sociétés (éligible)

Techniques uniques, modèles, produits et procédés développés par la société au fil des années (non

éligible) R&D

Connaissances propres à la société (propriété)

Connaissances industrielles et académiques (publiquement

disponibles)

Critère #2: Incertitude Technologique

7

Incertitudes quant à la réalisation des objectifs

Incertitudes quant à la faisabilité des différentes approches possibles


8

Critère #3: Développement Expérimental

Temps

Avancée réalisée

Avancée planifiée

Avancée technologique

Obstacles ��technologiques

État de l’art


Recherche et développement Exemples d’activités éligibles… •  Etude de faisabilité technique •  Formation d’une équipe de développement •  Design •  Construction et évaluation de prototype •  Programmation •  Test de composants, de systèmes et d’intégration •  Documentation technique •  Production à grande échelle (si elle nécessite un changement

au produit ou aux procédés de fabrication, par exemple) •  Supervision du personnel technique •  Activités de support essentiel à la R&D

9

Recherche et développement Exemples d’activités non éligibles… •  Recherche de marché

•  Test de routine

•  Compilation routinières de données

•  Sciences sociales et humaines

•  Production commerciale

•  Changement de style

10

Evolution de la notion – cas “borderline”

11

© 2010 Deloitte Belgium

Incitants fiscaux Déduction pour investissement / Crédit d’impôt R&D

12

© 2010 Deloitte Belgium 13

•  Définition

‒  Déduction pour investissement dans des projets R&D n’ayant pas d’impact négatif sur l’environnement:

•  Déduction unique: 15,5% x investissement activé (normes comptables belges statutaires) = réduction de la base imposable à l’I.Soc l’année de l’investissement;

•  Déduction étalée: 22,5% x annuité d’amortissement = réduction de la base imposable à l’I.Soc. l’année d’investissement et les années subséquentes (au prorata de l’amortissement);

•  Reportable indéfiniment

‒  Crédit d’impôt pour des projets R&D n’ayant pas d’impact négatif sur l’environnement:

•  Crédit d’impôt unique: 15,5% x investissement activé x 33,99% = réduction de l’I.Soc. l’année d’investissement;

•  Crédit d’impôt étalé: 22,5% x annuité d’amortissement x 33,99% = réduction de l’I.Soc. l’année d’investissement et les années subséquentes (au prorata de l’amortissement);

•  Reportable indéfiniment et remboursable si pas utilisé dans les 5 ans



•  Impact: ‒  4% - 7% d’économie nette sur les investissements R&D

•  Conditions: ‒  Investissements selon les normes comptables belges statutaires: respect

des conditions d’activation selon le Code des sociétés;

‒  Création d’un centre de recherche constituant une branche d’activité, avec une comptabilité distincte, auquel les immobilisations seront affectées;

‒  Pas d’impact négatif sur l’environnement;

‒  Certificat à recevoir de la région.



•  Frais de recherche et développement – Quand les activer?

‒  Distinction entre dépense d’exploitation et investissement •  Activation en fonction de la valeur d’utilisation ou du rendement futur pour

la société (élément subjectif dans l’appréciation) •  Le Commentaire Administratif admet les deux possibilités (Com. IR 61/34)

‒  Cas où il faut activer •  N’est pas spécifié dans la loi, avis de la CNC peu directif •  Intérêt fiscal à considérer – DPI et le crédit d’impôt

‒  Quelles charges peuvent être activées? •  Salaires et charges sociales du personnel •  Coûts de fabrication imputables •  Sous-traitance •  Frais généraux imputables

15




•  Illustration: R&D pour 1.000 kEUR amortis en 3 ans


Incitants fiscaux Exonération partielle de précompte professionnel

17


•  Définition: ‒  Exemption partielle (75%) du paiement du précompte professionnel relatif

au salaire mensuel des chercheurs (Art. 275/3 §1 CIR) ;

‒  Bénéfice pour l’employeur

•  Impact: ‒  15% - 20% de diminution des coûts salariaux

•  Conditions: ‒  Diplômes qualifiants (Doctorat, Master), partenariats;

‒  Activités de R&D

Incitants fiscaux Exonération partielle de précompte professionnel


•  Définition: ‒  80% des revenus de brevets exonérés;

‒  Applicable aux brevets développés par la société dans son centre de recherche, mais aussi aux licences acquises de tiers si amélioration

•  Impact: ‒  Taux de taxation effectif résultant de la déduction = 6,8%

à [33,99% x (1-80%)] ≈ 6,8% ; ‒  En pratique, 0% plus réaliste

•  Caractéristiques principales: ‒  Applicable à l’impôt des sociétés et à l’impôt des non-résidents/sociétés;

‒  Montant déduit de la base imposable avant la déduction pour capital à risque

et après la déduction RDT; ‒  Limité aux revenus de brevets imposables en Belgique

‒  Montant de la déduction non reportable si base imposable insuffisante

Incitants fiscaux Déduction pour revenus de brevets


•  Conditions:

‒  Brevet ou amélioration de brevet acquis;

‒  Centre R&D en Belgique ou à l’étranger; ‒  A partir de l’octroi du brevet (et pas de la demande);

‒  Pour les brevets (ou améliorations) non encore utilisés avant le 1/1/2007

•  Revenus à prendre en considération ‒  Revenus (licences ou rémunérations incluses dans le prix de vente des biens

ou services) de brevets développés en interne par le contribuable (totalement ou partiellement) dans un centre de recherche formant une branche d’activité

‒  Revenus (licences ou rémunérations incluses dans le prix de vente des biens ou services) de brevets acquis de tiers améliorés par le contribuable

(totalement ou partiellement) dans un centre de recherche formant une

branche d’activité

Incitants fiscaux Déduction pour revenus de brevets


Les 3 mesures de déduction présentées ci-dessus sont cumulables entre elles mais aussi avec: -  les primes et subsides Régionaux/Européens en matière de R&D; -  les intérêts notionnels.

Incitants fiscaux Cumul des déductions


Questions / Cas

23

les incitants fiscaux en faveur de l'activité r&d par charles carlier | liege creative,...

Business