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Bogotá, 24 de noviembre 2016

El término general de dos años para expedir requerimiento especial se contabiliza desde que se expide la liquidación de corrección, y

no desde el momento de su notificación.

Conforme al proceso resuelto mediante Sentencia del 15 de septiembre de 2016, Magistrado a cargo Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, se resolvió a favor la pretensión de la parte actora la cual alego firmeza de la liquidación oficial de corrección, toda vez que las Autoridades Tributarias notificaron el requerimiento especial por fuera de los dos años siguientes a la expedición de dicha liquidación.

El Tribunal Administrativo señaló estar de acuerdo con la tesis de la parte actora, dentro de los siguientes términos: “en su criterio, el inciso segundo del artículo 589 del ET exige que el requerimiento especial sea notificado al declarante en los dos años siguientes a la expedición de la liquidación oficial de corrección, no de la notificación”.

Bajo la misma línea de interpretación, la Sala del Consejo de Estado concluyó al respecto, “el término de firmeza no puede contabilizarse desde la notificación de la liquidación de corrección, toda vez que el artículo 589 del ET establece claramente que dicho término empieza a correr con ocasión de la expedición. No se desconoce que la regla general es que los términos empiezan a correr desde la notificación del acto respectivo, pero, como se ve, en el sub lite existe una norma especial que obliga a contabilizar desde la expedición”.

Todo lo anterior bajo el entendido que, en el presente caso la la notificación tiene la finalidad de poner en conocimiento del contribuyente el acto administrativo pero no la de oposición ya que en el caso de las liquidaciones oficiales de corrección, las cuales se expiden para aprobar temporalmente la disminución del saldo a pagar o el aumento del valor del saldo a favor, es decir que el acto es favorable al contribuyente. En cambio las Autoridades Tributarias pueden ejercer las facultades de fiscalización, desde el momento en que expide la liquidación oficial de corrección, que es el momento en que tiene conocimiento de la misma, con lo cual no es necesario añadirle el plazo de firmeza de la declaración los días que la administración se toma para realizar la notificación de su acto.

En conclusión, el término para expedir el respectivo requerimiento especial se contabiliza a partir de la fecha de la expedición de la liquidación oficial de corrección y no, desde su notificación, so pena de operar la firmeza de la misma.

01 - Sentencia del 15 de septiembre del 2016, Exp.20194, C.P. Hugo Fernando Bastidas, Edicto del 31 de octubre del 2016.