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Ley Penal TributariaComentada

JORGE ENRIQUE HADDAD

Sptima edicin

Ley Penal TributariaComentada

Haddad, Jorge EnriqueLey penal tributaria comentada. - 7a ed. - Buenos Aires : Abeledo Perrot, 2012.416 p. ; 20x14 cm.

ISBN 978-950-20-2285-7

1. Derecho Penal Tributario. I. Ttulo.CDD 343.04

ISBN 978-950-20-2285-7

Tirada: 450 ejemplares

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Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.

NDICE GENERAL

Prlogo a la sexta edicin ........................................ XXIPrlogo a la quinta edicin ...................................... XXIXPrlogo a la tercera edicin ..................................... XXXIPrefacio a la tercera edicin ..................................... XXXVPrlogo a la primera edicin ................................... XXXVIIPrefacio a la primera edicin ................................... XLI

Introduccin a la quinta edicin .................................. 1

I. La evasin como delito punible .......................... 1II. Conceptos previos .............................................. 4

III. Sujetos damnificados .......................................... 71. El Estado como primer sujeto ......................... 72. Los particulares como segundo sujeto ............ 8

IV. Bien jurdico tutelado en general ........................ 9V. Prescripcin en general ....................................... 12

VI. Situacin de procesos por delitos de la ley 23.771 . 13VII. Concepto de evasin .......................................... 13

VIII. Formas anormales de finalizacin del proceso .... 15IX. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19 .............. 17X. Sistema expositivo .............................................. 18

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAVIII

TTulo I

DELITOS TRIBUTARIOS

Artculo 1 Evasin simple

1. Sntesis ............................................................... 212. Aspecto objetivo ................................................. 223. Aspecto subjetivo y autora ................................ 394. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin............. 475. Pena ................................................................... 556. mbito de aplicacin. Haciendas provinciales y de

y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Su cons-titucionalidad .................................................... 57

7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ...... 66

Artculo 2 Evasin agravada

1. Sntesis ............................................................... 672. Aspecto objetivo ................................................. 68

2.1. Accin ........................................................ 692.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas

de punibilidad ............................................ 693. Aspecto subjetivo ............................................... 914. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 915. Bien jurdico tutelado y tipo penal ...................... 926. Autora y pena ................................................... 997. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 101

Artculo 3 Aprovechamiento indebido de subsidios


2.1. Accin ........................................................ 1042.2. Medios utilizados ....................................... 1062.3. Condicin objetiva de punibilidad .............. 107

NDICE GENERAL IX

3. Aspecto subjetivo ............................................... 1074. Pena ................................................................... 1085. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 1096. Comparacin con delitos de la ley 23.771 .......... 1147. mbito de aplicacin ......................................... 115

Artculo 4 Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales


2.1. Accin ........................................................ 1182.2. El beneficio ................................................. 1202.3. Medios utilizados ....................................... 122

3. Aspecto subjetivo ............................................... 1234. Bien jurdico tutelado ......................................... 1235. Autora y pena ................................................... 1256. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1267. mbito de aplicacin ......................................... 1268. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 127

Artculo 5 Sanciones accesorias


2.1. Accin y medios utilizados ......................... 1303. Aspecto subjetivo ............................................... 1314. Autora, bien jurdico tutelado y pena ................ 1325. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1336. mbito de aplicacin ......................................... 1337. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 134

Artculo 6 Apropiacin indebida de tributos


2.1. Accin ........................................................ 1362.2. Condicin objetiva de punibilidad .............. 137

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAX

3. Aspecto subjetivo ............................................... 1384. Autora y pena ................................................... 1405. Comparacin con la ley 23.771, art. 8 .............. 1416. mbito de aplicacin ......................................... 1427. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 142

TTulo II

DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL

Artculo 7 Evasin simple



3. Aspecto subjetivo ............................................... 1494. Bien jurdico tutelado. Autora y pena ................ 1495. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1546. mbito de aplicacin, momento de consumacin . 1547. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 154

Artculo 8 Evasin agravada


2.1. Accin ........................................................ 1562.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de

punibilidad ................................................. 1573. Aspecto subjetivo ............................................... 1584. Bien jurdico tutelado. Autora y pena ................ 1485. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1606. mbito de aplicacin ......................................... 1607. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley ... 160

NDICE GENERAL XI

Artculo 9 Apropiacin indebida de recursos de la seguridadsocial

1. Sntesis ............................................................... 1621.1. Primer prrafo ............................................ 1621.2. Segundo prrafo ......................................... 1621.3. Tercer prrafo ............................................. 163

2. Primer prrafo .................................................... 1633. Segundo prrafo ................................................. 1724. Tercer prrafo .................................................... 174

TTulo III

DELITOS FISCALES COMUNES

Artculo 10 Insolvencia fiscal fraudulenta



3. Aspecto subjetivo ............................................... 1834. Autora ............................................................... 1855. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin ............ 1866. Pena ................................................................... 1887. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1888. mbito de aplicacin ......................................... 1899. Relacin con otros artculos de la ley ................. 189

Artculo 11 Simulacin dolosa de pago


2.1. Accin. Medios utilizados .......................... 1923. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 194

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXII

4. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 1955. Autora y pena ................................................... 1966. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 1977. mbito de aplicacin ......................................... 1978. Relacin con otros artculos de la ley ................. 198

Artculo 12 Alteracin dolosa de registros

1. Sntesis ............................................................... 1992. Aspecto objetivo. Medios ................................... 2002.1. Accin ............................................................. 2003. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2014. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 2025. Autora y pena ................................................... 2046. Comparacin con la ley 23.771 .......................... 2047. mbito de aplicacin ......................................... 2058. Relacin con otros artculos de la ley ................. 205

Artculo 12 Bis Alteracin dolosa de controladores fiscales

1. Sntesis ............................................................... 2072. Aspecto objetivo. Medios utilizados ................... 2083. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2104. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado 2115. Autora y pena ................................................... 2126. mbito de aplicacin ......................................... 212

TTulo IV

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 13

1. Sntesis ............................................................... 2172. Concepto de funcionario pblico ....................... 217

NDICE GENERAL XIII

3. Participacin en el ejercicio o en ocasin de susfunciones ............................................................ 218

4. Incremento de la pena ........................................ 2195. Aplicacin de la accesoria .................................. 220

Artculo 14

1. Sntesis ............................................................... 2222. Personas o entes jurdicos ................................... 2223. Funcionarios de las personas jurdicas que resul-

tan responsables. Personas fsicas ....................... 2244. Casos eximentes de responsabilidad ................... 2255. Las personas fsicas. Su nuevo tratamiento ......... 228

5.1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deudaverificada .................................................... 231

5.2. Suspensin total o parcial de actividades, queque en ningn caso podr exceder los cinco(5) aos ...................................................... 231

5.3. Suspensin para participar en concursoso licitaciones estatales de obras o serviciospblicos o en cualquier otra actividad vin-culada con el Estado, que en ningn casopodr exceder los cinco (5) aos ................. 232

5.4. Cancelacin de la personera, cuando hubiesesido creada al solo efecto de la comisindel delito, o esos actos constituyan la prin-cipal actividad de la entidad ....................... 233

5.5. Prdida o suspensin de los beneficios es-tatales que tuviere ....................................... 234

5.6. Publicacin de un extracto de la sentenciacondenatoria a costa de la persona de exis-tencia ideal ................................................. 234

5.7. Pautas de aplicacin ................................... 235

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXIV

Artculo 15

1. Sntesis ............................................................... 2372. Inc. a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autora ..... 2383. Inc. b). Aspecto objetivo y subjetivo ................... 2394. Inc. c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoras .... 2405. Anlisis del bien jurdico tutelado y de los tipos

penales ............................................................... 2425.1. Respecto del inc. a) ..................................... 2425.2. Respecto del inc. b) .................................... 2435.3. Respecto del inc. c) ..................................... 246

6. Pena ................................................................... 2507. mbito de aplicacin ......................................... 252

Artculo 16

1. Sntesis ............................................................... 2532. Procedencia del beneficio y requisitos ................. 2543. El obligado ......................................................... 2544. Que regularice dando cumplimiento a las obli-

gaciones evadidas ............................................... 2565. Que la regularizacin sea espontnea y que no

se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada que se vincule directao indirectamente con l. ...................................... 2595.1. No se produzca a raz de una inspeccin

iniciada ....................................................... 2605.2. Observacin de parte de la reparticin

fiscalizadora ............................................... 2625.3. Denuncia presentada que se vincule directa

o indirectamente con l ............................... 2625.4. Quedar exento de responsabilidad penal .. 263

6. Otros casos ........................................................ 2636.1. Sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin .. 2636.2. Verificacin rechazada en el concurso o la

quiebra ....................................................... 264

NDICE GENERAL XV

6.3. Art. 73 de la ley 25.401 .............................. 2677. Ley penal ms benigna. Anlisis de su aplicacin .. 2718. La reforma al art. 76 bis del Cdigo Penal

Probation ........................................................... 272

Artculo 17

1. Sntesis ............................................................... 2772. El tema. Legislacin anterior .............................. 2773. Introduccin al tema .......................................... 278

TTulo V

DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL

Artculo 18

1. Sntesis ............................................................... 2912. Aspectos generales .............................................. 2923. Requisitos para realizar la denuncia ................... 293

3.1. Exigencia de la determinacin de tributosy determinacin de los recursos de la seguri-dad social ................................................... 293

3.2. Casos de no exigencia legal de determina-cin ............................................................ 295

3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal ................. 2974. Requisitos en caso de denuncia de un tercero ..... 2985. Plazo para la determinacin ............................... 3006. Denuncia y proceso penal ................................... 302

Artculo 19

1. Sntesis ............................................................... 3092. Procedencia de su anlisis ................................... 310

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXVI

3. No formulacin de denuncia, casos y requisitos . 3124. Procedimiento .................................................... 3145. Comunicacin a la Procuracin del Tesoro de la

Nacin ............................................................... 315

Artculo 20

1. Sntesis ............................................................... 3172. Sistema de prejudicialidad .................................. 3183. El sistema en la ley ............................................. 3184. Respecto de la ejecucin de la deuda y la modifi-

cacin de la ley 26.735 ....................................... 3215. Validez de los hechos .......................................... 325

Artculo 21

1. Sntesis ............................................................... 3312. Allanamiento. Condiciones ................................ 3313. Requisitos del allanamiento y carcter del Fisco . 3354. El allanamiento en las jurisdicciones locales ....... 337

Artculos 22 y 23

1. Sntesis ............................................................... 3392. Rgimen de la ley 23.771 ................................... 3403. Rgimen de la ley 24.769 ................................... 3414. Rgimen de la reforma ....................................... 3435. Facultad para actuar como querellante ............... 343

Artculo 24

1. Sntesis ............................................................... 3472. Normas derogadas por la ley 23.771 .................. 3473. Derogacin del rgimen de la ley 23.771 ............ 3484. Derogacin del informe tcnico .......................... 3495. Cmputo de la reincidencia ................................ 3496. Derogaciones de la ley 26.735 ............................ 350

Bibliografa general ..................................................... 323

CARTULASNDICE HADDADPRLOGOSINTRODUCCINTTULO ITTULO IITTULO IIITTULO IVTTULO VBIBLIOGRAFA GENERAL

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