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VISIONMISSION
PIANIF. STRATEG.PIANIF. STRATEG.
Obiettivi strategici
Strategia
CONTROLLO
STRAT.
BDG(programmazione obiettivi operativi)
Gestione
Sistema informativodi rilevazioneReporting
Scelte correttive
CONTROLLO
GESTI
L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
IL BUDGET E’ UTILE SOLO SE CONSENTE
UNA VERIFICA DELLE CONDIZIONI DI EFFICIENZA ED EFFICACIA
DI METTERE IN ATTO MECCANISMI CORRETTIVI PER IL PERSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI
E
MECCANISMO DI FEED-BACK: FASI
CONFRONTO DATI CONSUNTIVI E PREVENTIVI
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI
INDIVIDUAZIONE CAUSE E RESPONSABILITA’
DEFINIZIONE E ATTUAZIONE DI INTERVENTI CORRETTIVI
CONFRONTO TRA DATI PREVENTIVI E CONSUNTIVI
DETERMINAZIONE DELLO SCOSTAMENTO GLOBALE
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI
ANALISI DEI COSTI VARIABILI
(MATERIE DIRETTE E MANODOPERA DIRETTA)
ANALISI DEI COSTI FISSI
ANALISI DEI RICAVI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MATERIE DIRETTE
PREVENTIVO
Volume produzione programmato
x Consumo std.unit. Materia
x Prezzo std. Unit. Materia
CONSUNTIVO
Volume produzione effettivo
x Consumo effettivo di materia
x Prezzo effettivo di materia
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTI NELLE MATERIE DIRETTE: ESEMPIO
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri
x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro
COSTO PREVENTIVO 3.750.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo di materia 1,7 metri
x Prezzo effettivo di materia 48 euro
COSTO CONSUNTIVO 4.488.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = (738.000) euro
SCOSTAMENTI ELEMENTARI
SCOSTAMENTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
SCOSTAMENTO DI PREZZO
SCOSTAMENTO DI VOLUME
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri
x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro
COSTO da budget originale 3.750.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = (375.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo std. Unitario materia 1,5 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO da budget flessibilizzato 4.125.000 euro
SCOSTAMENTO
DI EFFICIENZA = (550.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo std. Unitario materia 50 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 4.675.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = 187.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Consumo effettivo unitario materia 1,7 metri
X Prezzo effettivo unitario materia 48 euro
COSTO consuntivo puro 4.488.000 euro
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME (375.000)
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (550.000)
SCOSTAMENTO DI PREZZO 187.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000)
COSTO PREVENTIVO 3.750.000
COSTO CONSUNTIVO 4.488.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MANODOPERA DIRETTA
PREVENTIVO
Volume produzione programmato
x Tempo std.unit. MOD
x Costo std. orario MOD
CONSUNTIVO
Volume produzione effettivo
x Tempo effettivo di MOD
x Costo effettivo orario di MOD
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTI NELLA MANODOPERA: ESEMPIO
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO PREVENTIVO 900.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo di MOD 0,8 ore
x Tempo effettivo di MOD 21 euro
COSTO CONSUNTIVO 924.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = (24.000) euro
SCOSTAMENTO DI VOLUME
Volume produzione programmato 50.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO PREVENTIVO 900.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = (90.000) euro
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo MOD 0,8 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro
SCOSTAMENTO
DI EFFICIENZA = 110.000 euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume produzione effettivo 55.000 unità
x Tempo effettivo MOD 0,8 ore
x Costo std. orario MOD 20 euro
COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = (44.000) euro
Volume produzione effettivo 55.000 unità
X tempo effettivo MOD 0,8 ore
X Prezzo effettivo unitario MOD 21 euro
COSTO consuntivo puro 924.000 euro
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME (90.000)
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA 110.000
SCOSTAMENTO DI PREZZO (44.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000)
COSTO PREVENTIVO 900.000
COSTO CONSUNTIVO 924.000
SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000)
L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
NON SI HA UNO STANDARD UNITARIO FISICO
SPESSO E’ SOLO CONFRONTO BUDGET-CONSUNTIVO
SI PUO’ CALCOLARE UNO SCOSTAMENTO DI “ASSORBIMENTO” DEI COSTI FISSI IN RELAZIONE AI VOLUMI
SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI: ESEMPIO
COSTO DI BUDGET – COSTO CONSUNTIVO
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI
COSTO FISSO BDG.
COSTO FISSO DI BDG - ------------------------------- X VOLUME EFFETTIVO
VOLUME PROGRAMMATO
COSTO FISSO “ASSORBITO”
COSTO FISSO UNITARIO DI BUDGET
SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI
NULLOCOSTI FISSI UNIT.= COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO= VOL. PROGRAMM.
SOVRA-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. POSITIVO)
COSTI FISSI UNIT. < COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO >VOL. PROGRAMMATO
SOTTO-ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. NEGATIVO)
COSTI FISSI UNIT. > COSTI FISSI BDG.
VOL. EFFETTIVO < VOL. PROGRAMMATO
SCOSTAMENTOIMPATTO SUI COSTI FISSI UNITARI
CONFRONTO VOLUMI
ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI: ESEMPIO
VOLUME PROGRAMMATO 10.000 unità
VOLUME EFFETTIVO 9.000 unità
4.500.000
SCOSTAMENTO = 4.500.000 - -------------------------- X 9.000 =
10.000
= 4.500.000 – 4.050.000 = 450.000 (sotto-assorbimento )
L’ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO
IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI DI PRODOTTO
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO
PREVENTIVO
Volume vendita programmato
x Prezzo std. Di vendita
CONSUNTIVO
Volume vendita effettivo
x Prezzo di vendita effettivo
CFR.SCOSTAMENTO GLOBALE
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO: ESEMPIO
Volume vendita programmato 100.000 unità
x Prezzo std. Di vendita 50 euro
RICAVI PREVENTIVI 5.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo effettivo di vendita 48 euro
RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000 euro
SCOSTAMENTO
GLOBALE = 760.000 euro
SCOSTAMENTI DI VOLUME
Volume vendita programmato 100.000 unità
x Prezzo std. Di vendita 50 euro
RICAVI preventivi 5.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo std. di vendita 50 euro
RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro
SCOSTAMENTO
DI VOLUME = 1.000.000 euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo std. di vendita 50 euro
RICAVI bdg. flessibilizzato 6.000.000 euro
Volume vendita effettivo 120.000 unità
x Prezzo effettivo di vendita 48 euro
RICAVI consuntivo puro 5.760.000 euro
SCOSTAMENTO
DI PREZZO = (240.000) euro
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME 1.000.000
SCOSTAMENTO DI PREZZO (240.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000
RICAVI PREVENTIVI 5.000.000
RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000
SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000
IPOTESI DI UNA PLURALITA’ DI MODELLI
SCOSTAMENTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO DI PREZZO
SCOSTAMENTO DI MIX
IPOTESI DI PLURALITA’ DI MODELLI: ESEMPIO
BUDGET
MODELLO A 1.200 unità x 100 euro = 120.000 euro (30%)
MODELLO B 2.800 unità x 200 euro = 560.000 euro (70%)
TOTALE 680.000 euro
CONSUNTIVO
MODELLO A 1.800 unità x 110 euro = 198.000 euro (40%)
MODELLO B 2.700 unità x 190 euro = 513.000 euro (60%)
TOTALE 711.000 euro
SCOSTAMENTO GLOBALE = 31.000 euro
SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUMEVolume vendita programmato A x prezzo di vendita bdg.
1200 x 100 = 120.000
+
Volume vendita programmato B x prezzo di vendita bdg
2.800 x 200 = 560.000
RICAVI bdg. 680.000 euro
Volume vendita effettivo A x prezzo di vendita bdg.
1800 x 100 = 180.000
+
Volume vendita effettivo B x prezzo di vendita bdg
2.700 x 200 = 540.000
RICAVI bdg. 720.000 euro
SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO LORDO VOLUME = 40.000 euro
Volume di budget a mix di budget x prezzo di vendita budget =
680.000 euro
Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =
30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro
SCOSTAMENTO NETTO VOLUME = 85.000 euro
SCOSTAMENTO DI MIX
Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget =
30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =
40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro
SCOSTAMENTO DI MIX = (45.000) euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget =
40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro
Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita effettivo =
40% x 4.500 x 110 + 60% x 4.500 x 190 = 198.000 + 513.000 = 711.000 euro
SCOSTAMENTO DI PREZZO = (9.000) euro
SCOSTAMENTO GLOBALE
SCOSTAMENTO DI VOLUME 85.000
SCOSTAMENTO DI MIX (45.000)
SCOSTAMENTO DI PREZZO (9.000)
SCOSTAMENTO GLOBALE 31.000
RICAVI PREVENTIVI 680.000
RICAVI CONSUNTIVI 711.000
SCOSTAMENTO GLOBALE 31.000
GLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE
111.4004102.000B
151.80012161.000A
PREZZOEFFETT.(euro)
VOLUME EFFETT.(euro)
COSTO VAR. UN. STD. (euro)
PREZZO STD.(euro)
VOLUME BUDGET(unità)
PROD.
SCOSTAMENTI DEI RICAVI
RICAVI PREVENTIVI 36.000
RICAVI CONSUNTIVI 42.400
SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400
SCOSTAMENTO DI VOLUME
36.000 – (1.066 x 16 + 2.134 x 10) = 36.000 – 38.396= 2.396
SCOSTAMENTO DI MIX
38.936 – (1.800 x 16 + 1.400 x10)= 38.936 –42.800 = 4.404
SCOSTAMENTO DI PREZZO
42.800- (1.800 x 15 + 1.400 x 11) = 42.800 – 42.400 = (400)
SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400
SCOSTAMENTI DEI MARGINI DI CONTRIBUZIONE
MARG. CONTR. PREVENTIVO
1.000 x 4 + 2.000 x 6 = 16.000
MARG. CONTR. EFFETTIVO
1.800 x 3 + 1.400 x 7 = 15.200
SCOSTAMENTO GLOBALE (800)
SCOSTAMENTO DI VOLUME
16.000 – (1.066 x 4+ 2.134 x 6) = 16.000 – 17.068= 1.068
SCOSTAMENTO DI MIX
17.068 – (1.800 x 4 + 1.400 x 6)= 17.068 – 15.600 = (1.468) SCOSTAMENTO DI PREZZO
15.600 - (1.800 x 3 + 1.400 x 7) = 15.600 – 15.200 = (400)
SCOSTAMENTO GLOBALE (800)
TIPOLOGIE DI SCOSTAMENTI
SCOSTAMENTI DI REALIZZAZIONE (IMPLEMENTATION)
SCOSTAMENTI DI PREVISIONE
SCOSTAMENTI DI MISURAZIONE
SCOSTAMENTI DI MODELLO DECISIONALE
SCOSTAMENTI CASUALI