lezione n° 12 - 10 maggio 2013 alberto...
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•Prima Riforma: L. 833/1978
•Seconda Riforma: D. Lgs. 502/1992 e successive modificazioni
•Terza Riforma: D. Lgs. 229/1999 (Decreto Bindi)
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“…verificare, mediante valutazioni comparative dei costi, dei rendimenti e degli andamenti, la corretta ed economica gestione delle risorse
attribuite ed introitate nonché l’imparzialità e il buon andamento dell’azione amministrativa” (art. 3,
comma 6, D. Lgs. n 502/1992)
“…contabilità per centri di costo e centri di responsabilità” che sostituisce la tradizionale
contabilità finanziaria (art. 5, D. Lgs. n 502/1992)
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Sistema di contabilità Programmazione Rendicontazione
Periodo ante-riforma del '92
Contabilità Finanziaria Bilancio Annuale di Previsione Bilancio Pluriennale
Rendiconto Annuale
Dopo la riforma del '92
Contabilità Generale Contabilità Analitica per centri di Costo
Bilancio preventivo economico annuale Bilancio economico pluriennale Budget
Bilancio Rapporto sull'andamento della gestione
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Passaggio dalla contabilità finanziaria alla contabilità economico
patrimoniale;
Tenuta di una contabilità per centri di costo e di responsabilità.
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• Informare il DG e le unità aziendali competenti sull’andamento complessivo della gestione negli aspetti economici, finanziari e patrimoniali;
• Informare gli stakeholder della situazione aziendale;
• Seguire I movimenti dei flussi finanziari e delle partite debitorie e creditorie;
• Concorrere ad orientare le scelte della gestione;
• Passare da un sistema di controllo di tipo formale, sugli atti, ad un sistema di controllo sostanziale, sui risultati;
• Determinare l’ammontare e la natura dei costi sostenuti e dei proventi conseguiti in un determinato periodo;
• Assolvere agli obblighi fiscali. 6
•Copertura di eventuali perdite d’esercizio portate a nuovo
• Investimenti
• Incentivazione del personale
•Riequilibrio di eventuali situazioni di disomogeneità presenti sul territorio
•Accantonamento fondo di riserva
• Iniziative straordinarie per il funzionamento dell’azienda
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• Controllare la formazione dei costi
• Monitorare il grado di efficienza economica di ciascun CDC
• Effettuare valutazioni di convenienza
• Valorizzare alcuni elementi del bilancio
• Alimentare il processo di budget e la costruzione dei DRG
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… la tenuta di una contabilità analitica per centri di costo e di
responsabilità, che consenta analisi comparative dei costi, dei rendimenti
e dei risultati.
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• Articolazione del piano dei CDC • Definizione del piano dei fattori produttivi • Costruzione di un sistema di reporting articolato e flessibile • Individuazione di indicatori di attività o di prestazioni
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Programmazione;
Formulazione del Budget;
Svolgimento dell’attività e misurazione;
Reporting e valutazione.
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Il rafforzamento del ruolo dei dipartimenti porta verso 2 livelli di negoziazione: tra U.O e Dipartimenti e tra Dipartimenti e D.G.
la tendenza all’accentramento regionale porta a sistemi di P&C di gruppo
le Aree Vaste tendono ad impiegare tempi molto lunghi nella formulazione del budget che perde di utilità
tradizionalmente, le aziende pubbliche prestano più attenzione alla fase di programmazione che al controllo
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Obiettivi Strategici
Azioni Strategiche
Misure Strategiche
Obiettivi di Dipartimento
Azioni di Dipto
Misure di Dipartimento
Obiettivi Azioni Indicatori
DG
Dipto
Obiettivi Centro di
Responsabilità
Azioni CdR Misure Centro Responsabilità
Livelli
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Il medico è sensibile alle variabili produttive del proprio reparto (casistica trattata, personale del reparto,utilizzo di accertamenti diagnostici, farmaci e blocco operatorio, etc.) ma spesso non conosce i costi relativi (diretti ed indiretti).
Le variabili produttive sono indicatori non solo dei costi, ma anche dell’appropriatezza delle prestazioni erogate e quindi della qualità del servizio reso.
Analizzare le variabili produttive consente di valorizzare con il
medico, la qualità del servizio e quindi il costo generato
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La differenza tra la valorizzazione delle prestazioni erogate ed i corrispondenti costi dà origine all’ eventuale disavanzo di reparto/servizio/distretto;
La somma dei disavanzi dà origine al disavanzo dell’Azienda sanitaria che si consolida nel disavanzo della sanità a livello Regionale
controllo del processo produttivo a livello aziendale, per contenere i disavanzi a livello regionale.
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Centri
di Responsabilità
Risultato economico
per CDR
Aziende Sanitarie
Risultato
Per Azienda
Risultato
economico Settore Sanità
Regione
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“SI MIGLIORA SOLO CIO’ CHE SI MISURA” LO STRUMENTO DEL CONTROLLO GESTIONE
CONSENTE DI MISURARE I FENOMENI AZIENDALI
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La Contabilità Analitica (Co.An.) consiste in un insieme di
determinazioni economico-quantitative e monetarie che
direttamente o tramite aggregazioni ed elaborazioni
successive, misurano fatti o eventi rilevanti per
l’organizzazione e la gestione dell’azienda.
OGGETTO DI MISURAZIONE
RISULTATI ECONOMICI GLOBALI O PARZIALI
RICAVI DISAGGREGATI
COSTI DI PRODOTTO, UNITA’ ORGANIZZATIVE E PROCESSI
CONTABILITA’ ANALITICA
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La contabilità dei costi è un sottoinsieme della
contabilità analitica che è deputato alla
rilevazione ed elaborazione esclusivamente delle
informazioni relative ai costi aziendali.
La contabilità analitica comprende tutte le
rilevazioni utili per le scelte di convenienza;
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• COSTI DIRETTI: Sono quei costi che sono attribuibili
oggettivamente ad un particolare oggetto di costo,
attraverso misurazioni o per esclusività di utilizzo;
• COSTI INDIRETTI: sono quei costi che si imputano
all’oggetto di costo secondo criteri di comunanza
(mediante un criterio di ripartizione o allocazione del
costo).
La contabilità per centri di costo:
I costi rilevanti
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Risultato di gestione
Ricavi DRG / Quota capitaria
Conto economico di
unità operativa
Variabili produttive
Analisi e discussione
Individuazione criticità
Budget
Benchmarking
Interventi organizzativi
Contabilità analitica per
centro di costo
Contabilità economico
patrimoniale
Sistema informativo
Controllo di gestione
Ruolo della Contabilità Analitica
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A questo punto conosciamo
I COSTI PER CENTRO DI
RICAVO
Non conosciamo quali siano:
RICAVI
Totali della ASP
Per centro di ricavo
Per prestazione
COSTI
Totali della ASP
I COSTI PER OGNI
PRESTAZIONE
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Quanto è il costo
Quando e perché vi è un costo
Dobbiamo imparare a conoscere
Operare le scelte tra varie alternative di gestione.
Individuare analiticamente i componenti di costo per responsabilizzare gli opera-tori.
Attribuire i componenti di costo alle prestazioni in modo equo.
con un sistema di rilevazione dei costi che consenta di:
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Questo sistema di rilevazione dei costi si chiama:
CONTABILITA’ ANALITICA O
CONTABILITA’ DEI COSTI
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Per allocare i costi ai diversi centri di responsabilità è necessario che
questi siano adeguatamente definiti
Realtà organizzativa
che è il primo passo per un
Efficace controllo di gestione
Contabilità per centro di Resp./costo
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Sistema dei centri di costo come modello economico/gestionale dell’azienda.
Esame del ciclo produttivo per determinare i centri in cui si formano i costi.
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Centri di costo finali generano ricavi
offrono servizi ai centri di costo finali
Centri di costo di supporto
I centri di costo sono suddivisi in:
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Obiettivo chiave: mantenere un ‘ragionevole’
livello di aggregazione
Abbastanza dettagliato per responsabilizzare gli operatori
Sufficientemente aggregato per un’agevole allocazione dei costi
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Costi e ricavi diretti ovvero, direttamente attribuibili al centro
come ad esempio i costi di utilizzo dei servizi diagnostici o alberghieri
Costi indiretti
Ad ogni centro di costo competono:
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Centro di Costo:
parte della struttura aziendale deputata a svolgere una determinata attività che comporta il consumo delle risorse (reparto, ufficio o laboratorio). In capo ai centri di costo possono essere imputati tutta una serie di costi inerenti all’attività produttiva svolta
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Centro di Responsabilità:
Un CdR è costituito da un gruppo di persone che opera per raggiungere un obiettivo dell’azienda,
ed è guidato da un dirigente che si assume la responsabilità dell’azione intrapresa.
• può coincidere con il centro di costo
• o raggrupparne più d’uno
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Centro di responsabilità OCULISTICA può comprendere i centri di costo:
- Oculistica degenza ordinaria - Oculistica day hospital - Oculistica Ambulatorio
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La suddivisione in centri di costo dell’attività aziendale consente la localizzazione e
l’imputazione dei costi
La suddivisione in centri di responsabilità consente l’individuazione dei responsabili delle
unità organizzative dell’azienda
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Costi diretti e indiretti in relazione
all’oggetto di calcolo
Direzione Generale
Direzione Sanitaria
Energia El.
Pulizie
Personale
Manutenz.
Amm. Mob.
Farmaci
Consulenze esterne
Protesi
Voci di Costo
Direzione Generale
Direzione Generale
Direzione Generale
Direzione Generale
Direzione Generale
Direzione Sanitaria
Direzione Sanitaria
Direzione Sanitaria
Direzione Sanitaria
Direzione Sanitaria
Energia El. Energia El. Energia El. Energia El. Energia El.
Pulizie Pulizie Pulizie Pulizie Pulizie
Personale Personale Personale Personale Personale
Manutenz. Manutenz. Manutenz. Manutenz. Manutenz.
Amm. Mob. Amm. Mob. Amm. Mob. Amm. Mob. Amm. Mob.
Farmaci Farmaci Farmaci Farmaci Farmaci
Consulenze esterne
Consulenze esterne
Consulenze esterne
Consulenze esterne
Consulenze esterne
Protesi Protesi Protesi Protesi Protesi
Prodotto Impianto Protesi anca
Attività Deg. Ordinaria
Unità Oper. Ortopedia
Presidio Azienda Ospedaliera
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Una possibile classificazione
dei centri di costo ospedalieri
Reparti (centri finali)
Servizi diagnostico-terapeutici (centri finali/di supporto)
Servizi sanitari (centri di supporto)
Servizi generali
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Reparto: Comprende: - Degenze - Day Hospital - Ambulatori divisionali - Costi comuni di reparto Escluso: sale operatorie, anche se dedicate Esempi: - Cardiologia - Chirurgia generale - Medicina generale - Oculistica - ecc.
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Servizi diagnostico-terapeutici
Esempi:
- anatomia patologica;
- centro trasfusionale;
- dialisi;
- endoscopia;
- laboratorio di analisi;
- radiologia;
- RRF;
- servizio cardiologico;
- ... 38
Servizi sanitari
Esempi:
- disinfezione;
- farmacia;
- poliambulatorio;
- sale operatorie;
- sterilizzazione;
- terapia intensiva;
- ...
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Ricavi Costi diretti
MARGINE OPERATIVO
Costi indiretti MARGINE GESTIONE CORRENTE Quota Costi Generali
MARGINE NETTO
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Ricavi
DRG per degenza ordinaria
DRG per day hospital.
Prestazioni ambulatoriali.
Consulenze ad altri enti.
Libera professione.
Finanziamenti per funzioni.
Altri ricavi.
‘Fatturazione interna’.
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COSTI DIRETTI Personale: - medico; - sanitario laureato non medico; - sanitario non laureato; - tecnico; - amministrativo; - professionale. Materiale sanitario. Materiale tecnico-economale. Servizi appaltati. Manutenzioni. Consulenze. Ammortamenti. Altri costi.
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Costi indiretti dei servizi Servizi diagnostico-terapeutici:
- anatomia patologica;
- centro trasfusionale;
- dialisi;
- endoscopia;
- laboratorio di analisi;
- radiologia;
- RRF;
- servizio cardiologico;
- ...
Servizi alberghieri:
- riscaldamento ed elettricità;
- pulizia;
- raccolta rifiuti;
- cucina e mensa;
- centralino e telefono;
- lavanderia;
- guardaroba;
- assistenza religiosa;
- CUP e ufficio cassa;
- ...
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Servizi alberghieri
Esempi: -riscaldamento ed elettricità; -pulizia; -raccolta rifiuti; -cucina e mensa; -centralino e telefono; -lavanderia; -guardaroba; -assistenza religiosa; -CUP e ufficio cassa; -...
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Servizi generali
Esempi:
- Direzione amministrativa;
- Direzione generale;
- Direzione sanitaria;
- Costi comuni;
- Ufficio personale;
- Provveditorato/economato;
- Ragioneria;
- Magazzino;
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CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
CdC 3
(indiretto)
Costi diretti di centro € 130
CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
CdC 3
(indiretto)
€ 50 € 30 € 50 € 50
La contabilità analitica per centri di costo
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CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
CdC 3
(indiretto)
Costi indiretti di centro € 40
CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
CdC 3
(indiretto)
€ 50 € 30 € 50 € 50 € 50 € 30 € 50 € 50
€ 20 € 10
€ 10
La contabilità analitica per centri di costo
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CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
€ 50 € 30
€ 20 € 10
CdC 3
(indiretto)
€ 50 € 50
€ 10
CdC 1
(diretto)
CdC 2
(diretto)
€ 50 € 30
€ 20 € 10
€ 35 € 25
CdC 3
(indiretto)
La contabilità analitica per centri di costo
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La contabilità analitica per centri di costo
CdC 1
(diretto)
realizza un
solo output
CdC 2
(diretto)
realizza
due output
€ 50 € 30
€ 20 € 10
€ 35 € 25
Servizio A Servizio B Servizio C
CdC 1
(diretto)
realizza un
solo output
CdC 2
(diretto)
realizza
due output
Servizio A Servizio B Servizio C
n° 30 unità costo unitario
€ 3,5
n° 20 unità costo tale
riferibile a B € 52
costo unitario € 2,6
n° 5 unità costo tale
riferibile a C € 13
costo unitario € 2,6
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Metodo diretto Metodo indiretto o “a cascata” Metodo iterativo
Ciascun metodo richiede comunque
l'individuazione di un cost-driver o criterio di allocazione
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Ribaltamento diretto’
SERVIZI ALBERGHIERI
SERVIZI SANITARI
SERVIZI DIAGNOSTICO-TERAPEUTICI
REPARTI
+ PS
CENTRI DI SUPPORTO
CENTRI FINALI
RICAVI
RICAVI
SERVIZI GENERALI
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Ribaltamento a ‘cascata’
SERVIZI ALBERGHIERI
SERVIZI SANITARI
SERVIZI DIAGNOSTICO-TERAPEUTICI
REPARTI
+ PS
CENTRI DI SUPPORTO
CENTRI FINALI
RICAVI
RICAVI
SERVIZI GENERALI
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Servizio
Riscaldamento ed elettricità. Pulizia. Raccolta rifiuti. Cucina. Mensa. Lavanderia. Guardaroba. CUP.
Esempio driver di ribaltamento
Superficie occupata. Superficie occupata. Kg. (per tipologia). Giornate di degenza. Numero pasti consumati. Kg. lavati. Numero di personale. Numero di prenotazioni.
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ESEMPIO:Contabilità per Centri di Costo
Ribaltamento a ‘cascata’: sintesi esercizio
Mensa
Diretti: 220.000
Radiologia
Diretti: 245.000
Laboratorio analisi
Diretti: 210.000
Chirurgia 1
Diretti: 390.000
Indiretti: 231.376
Generali: 93.206
Totale: 714.582
CENTRI DI SUPPORTO
CENTRI FINALI
RICAVI
RICAVI
SERVIZI GENERALI
15%
Chirurgia 2
Diretti: 530.000
Indiretti: 302.924
Generali: 124.939
Totale: 957.863
RICAVI
RICAVI
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ESEMPIO - Oggetto di costo: singola prestazione Le analisi endoscopiche
Personale: (tempo impiegato in h. x
costo orario unitario) nr tempo min
costo orario
unitario EURO
Medico 1 60 42,5 42,50infermiere 1 90 17 25,50ota 1 15 13,03 3,26Amministrativo (se quantificabile in 1 15 16,27 4,07
Capo sala 1 15 22,02 5,51
totale 80,83
1. Costo del personale
Farmaci sedativi nr. costo unitario
(a) Atropina solfato 1Mg/1ML 1ff 0,08 1 per paziente 0,08
(b)Morfina Cloridato 10 mg 1 ml 1 ff 0,19 1 per paziente 0,19
(c)Midazolam 5 mg 3,57 1 ogni 2 1,79
(d)Ultiva 1fl 109,89 1 fl /3-4 pazienti 36,63
2. Costo dei farmaci sedativi
COSTO Mix 1 (a+b+c) 2,05
Mix 2 (c+d) 38,42 55
Materiale vario
nr.
Esami costo unitario Costo per esame
Pinze biopsia (20 esami) 20 170 8,50
Anse polipectomia 1 27,5 27,50
Provetta bioetica 1 0,03 0,03
Gel lubrificante (se quantificabile) 1 0,77 0,77
Sacca aspiraliquidi 5 9,85 1,97
Piastra elettrobisturi 1 57 1,80
Anelini per endoscopio 1 0,05 0,05Bottiglia lavaggio lenti 1 0,31 0,31
Tappo canale bioptico 2,5 4,41 1,76
Pistoncini aspirazione 50 301,84 6,04
Silicone spray 120 8,4 0,07Spazzole pulizia canale 5 38 7,60
Raccordi lavatrice 1 0,19 0,19
n.2 lenzuola 1 1,75 1,75
n.1 federa 1 0,5 0,50
n.1 telino 1 0,57 0,57
disinfezione 1 2,8 2,80
manutenzione 1 13,88 13,88
Colonscopia semplice 38,26
Colonscopia + Biopsia 46,79
Colonscopia + Polipectomia 69,36
3. Costo materiali diretti
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