Ligning av oljeselskaperProsessen i nemdene og aktuelle rettsaker

Advokat Gudrun Bugge AndvordAdvokatfirmaet Seland DA

Leder Oljeskattenemda

Side 1

Noen tall

• Utlignet petroleumsskatt for inntekståret 2012 utgjør 242,6 mrd kronerOmfatter ikke netto kontantstrøm fra statens direkte økonomiske engasjement (SDØE) eller avgifter på sokkelen

• Selskaper som driver leting etter og utvinning av olje og gass samt rørledningstransport på norsk sokkel ‐ 78 selskaper i skattelisten, hvorav 23 i skatteposisjon. 

• Marginalskatten for oljeselskapene er 78 pst ‐ (Fra 2014 27 % alminnelig inntekt/selskapsskatt + 51 pst særskatt). 

Side 2

Betydelig inntektskilde for staten – anslag 2013 inntatt i statsbudsjettet 2014:

• Petroleumsskatt 15,6 pst

• Øvrige skatter  :       – Merverdiavgift– Fastlandet

(personskatt + selskapsskatt)

– Trygdeavgift– Arbeidsgiveravgift

• Skatteverdien av letekostnader refundert fra staten til oljeselskapene i 2012: MRDNOK 11,7, fordelt på 43 selskaper i underskuddsposisjon.

• Skatteverdi av underskudd ved opphør særskattepliktig virksomhet refundert fra staten i 2012  MNOK 969

Side 3

Arne Næss 

"I tidlig barndom kiler det i magen på noen når de hører om forferdelig store tall"

Side 4

Ligning • Ligningsloven kapittel  4 – Opplysningsplikt om egne forhold

§ 4‐1: Den som har plikt til å gi opplysninger, skal opptre aktsomt og lojalt, og bidra til at skatteplikten i rett tid blir klarlagt og oppfylt.

Selvangivelse  med vedlegg leveres innen utgangen av april året etter inntektsåret

Utvidet opplysningsplikt 

• Ligningsloven kapittel 8 – Ligning

Ligningsmyndighetene avgjør hvilket faktisk forhold som skal legges til grunn etter en prøving av de opplysninger selskapet har gitt og øvrige opplysninger som foreligger

Skjønnsligning ‐ § 8‐2 ‐ Ligningsmyndighetene kan sette skatteyterens oppgaver til side og fastsette grunnlaget for ligningen ved skjønn når oppgavene ikke gir et forsvarlig grunnlag  å bygge ligningen på.

• Materielle skatteregler  ‐ Skatteloven av 1999 og Petroleumsskatteloven av 1975

Side 5

Påstandsligning, fravikelser ‐ligningsmyndigheter og søksmål

• fra ligningsbehandlingen inntektsåret 2012 

Endring på 186 enkeltpunkter i 51 selskaper  – både til gunst og til ugunst Endringene førte til økte inntektstillegg  på NOK 3 mrd, hvorav 2,2 mrd relatert til 

internprising

• Særskilte ligningsmyndigheter – ligningsloven § 2‐4, jf. petr.sktl. § 6: Oljeskattekontoret,  Oljeskattenemnda  Klagenemnda for petroleumsskatt 

• Søksmål om ligningen reises mot staten

Side 6

Diverse omtale 

• Oslo tingretts kjennelse av 2. oktober 2013: "I saken her er det tale om å få utlevert opplysningar med sikte på å få vite om 

nemndsmedlemmene har lese dokumentene i saka"..

• DINE PENGER AUGUST 2013: "Avslo skatteklager uten å lese  klagene"

• Finansavisen 22. september 2012:  "Det norske oljeranet. Skattetriksing: Oljebransjens inntekter er opp 48%, mens skatt til 

Norge er ned 8% på ti år."

Side 7

Side 8

Petroleumsskattemyndighetene –petr.sk.loven § 6

Oljeskattekontoret• ledes av en direktør• 46 ansatte

sivil– og sosialøkonomer jurister

• HovedoppgaverSaksforberedende organ for Oljeskattenemnda og Klagenemnda Utøver statens partsstilling ved søksmål om ligningen Har samme rettigheter og plikter som det skattekontorene er tillagt etter skattelovgivningen

Side 9

Petroleumsskattemyndighetene forts.

Oljeskattenemnda• 5 medlemmer  3 jurister   2 økonomer

• Oppgaver ligning av  utvinningsselskapene Vedtaksmyndighet i endringssaker som tas opp av Oljeskattekontoret  Avgi bindende forhåndsuttalelser

Side 10

Petroleumsskattemyndighetene forts.

Klagenemnda for petroleumsskatt

• 7 medlemmer 4 jurister  3 økonomer   Nemnda kan beslutte å dele seg i 2 avdelinger

• Oppgaver Avgjøre klager over ligning av formue og inntekt fra særskattepliktige 

selskaper.  Klagefrist  3 uker fra ligningen legges ut Klagenemndas vedtak skjer ved kjennelse, som ikke kan påklages

Side 11

Felles målsetting

• Oljeskattemyndighetenes felles målsetting er å fastsette korrekt skatt for det enkelte selskap det enkelte år

• Korrekt skatt for det enkelte inntektsår fastsettes ved å 

avgjøre hvilke inntekter som omfattes av særskatt og hva de utgjør avgjøre hvilke fradrag som skal  gjøres i særskattepliktig inntekt og  

hva de utgjør  Tidfeste inntekter og fradrag – hvilket inntektsår inntekter og 

fradrag er "skattemodent" ‐ realisasjonsprinsippet

Side 12

Nemndenes arbeidsform

• Sakene forberedes av Oljeskattekontoret 

• Skriftlig redegjørelse og dokumentasjon sendes nemndsmedlemmene Oljeskattenemnda: ligningsmerknader, utkast til endringsvedtak 

og bindende forhåndsuttalelse Klagenemnda: klagenotat, utkast til kjennelse

• Nemndsmøter hvor sakene diskuteres og beslutninger treffes

Side 13

Avgjørelser i 2013

• Oljeskattenemnda ligning av 78 selskaper inntektsåret 201264 endringsvedtak vedr ligningen for tidligere inntektsår2 bindende forhåndsuttalelser

• Klagenemnda20 kjennelser, hvorav7 medhold5 delvis medhold8 ‐ ligningen stadfestet 

Side 14

Domstolsbehandling

• Vernetingsbestemmelser  Oslo tingrett – Borgarting lagmannsrett Stavanger tingrett – Gulating lagmannsrett (Selskapets 

hjemting/hovedkontor)

• 6 måneders søksmålsfristfrist etter at Klagenemndas kjennelse foreligger.  Oljeskattenemndas avgjørelser kan ikke bringes direkte inn for 

domstolene, unntatt dersom klagen ikke er avgjort innen ett år etter utløpet av klagefristen

Side 15

Rettssaker 2013 (pr. 03.12.13)

Dommer ‐ verserende saker

Tingrett – 6 verserende, 1 utenrettslig forlik, 1 stanset   Lagmannsrett – 4 dommer, hvorav 1 rettskraftig, 2 påanket, 1 ikke 

rettskraftig, 2 hfh ikke dom pt, 1 forlik før hfh, Høyesterett – 2 verserende (hvorav en hfh i des.)

Side 16

Temaer

• De fleste problemstillinger har sammenheng med følgende: Skattesatser 

Inntekt fra virksomhet på sokkelen har marginalskattesats på 78 pst, mens landvirksomhet belastes med 28pst (27 pst fra 2014)

InsentivFå inntekter klassifisert som inntekt fra virksomhet på land med lavere skattesats (Norge 28 pst eller utlandet), og kostnader allokert til sokkelvirksomhet (78 pst fradragseffekt)

Tidfesting – inntekt frem i tid og kostnader tas så raskt som mulig

Side 17

Temaer forts.

• Armlengdeprinsippet ‐ skatteloven § 13‐1 Internprising ‐ selskaper i interessefellesskap 

• Spørsmålet om kostnader som belastes sokkelselskapet er armlengde i f h t pris relevans/nytte avtaleklausuler

Side 18

Temaer forts.• Typetilfeller/gjengangere

forsikringspremier Indirekte kostnader/fordelingsnøkler renter på lån/kapitaltilførsel/cash pool garantier tjenester

• Prising av varer (og tjenester) levert av sokkelselskapet gass og ikke normprisregulert olje er særlige kontrollområder

prisreferanser fradragselementer

• Fordeling av inntekt mellom sokkel og land

Side 19

Takk for oppmerksomheten!

Side 20