liva reforma 2014

8/19/2019 LIVA REFORMA 2014

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Ley de Impuesto al Valor Agregado

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Decreto N° 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la

Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.

Presidencia de la República

Decreto N° 1.436

17 de noviembre de 2014

NICOLÁS MADURO MOROS

Presidente de la República

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en laconstrucción del socialismo y el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las

condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me

confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y de

conformidad con lo dispuesto en los literales “b” y “h” del numeral 1, y literal “c” del numeral 2 del artículo 1° de

la Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en

las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.

DICTO

El siguiente,

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

Artículo 1°. Se modifica el artículo 16, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“ Artícu lo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,

cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas

y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o

derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título

representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entenderá, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 4 de

este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3. Los préstamos en dinero.


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4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas regidas

por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,

incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo

establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e

igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales,

las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, las

cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así

como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la

compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y

reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y

demás auxiliares de seguros, de conformidad con to establecido en la ley que regula la materia.

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con

el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su

competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos

fines.

Parágr afo Únic o: En concordancia con lo establecido en el artículo 29 de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no

generarán el impuesto al valor agregado.

Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán soportar

el traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción de servicios

gravados. Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus

contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o,

cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las

pólizas suscritas.”.


“ Ar tícu lo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere expresada

en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en elmercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector

financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que

definen la base Imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”.



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“ Artícu lo 27 . La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser

modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y

un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas

para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en este artículo.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de

servicios, será del cero por ciento (0%).

Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida

entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y

prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TÍTULO VII de este Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,

reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales

de ésta, será del cero por ciento (0%)".


“ Ar tícu lo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal superior al que

corresponda, deberán computarlo a los efectos de la determinación del monto de los débitos fiscales del

respectivo período de imposic ión, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido período.”


“ Ar tícu lo 33. Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva

cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con

motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente

ordinario.

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria o en

los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerzade Ley.

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12) periodos

impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito, de la

fecha de declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de

recepción de servicios provenientes del exterior.


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Parágraf o Prim ero : No serán deducidles los créditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen

contribuyentes ordinarios.

2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario.

3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos

públicos.

Parágraf o Seg un do : No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional

por periodos de tiempo alternativos. 2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para

necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente

ordinario.

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los

empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos. ”


“ Ar tícu lo 45.

Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo

sea mayor a seis (6) periodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales

generados durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición nacionales de bienes de capital,

así como por la recepción de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean

necesarios para que éstos presten las funciones a que estén destinados, hasta el período tributario en el que

comiencen a generar débitos fiscales. A estos efectos, los créditos fiscales originados en los distintos períodos

tributarios deberán ser ajustados considerando el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la

autoridad competente, desde el período en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el período

tributario en que genere el primer débito fiscal.

Parágraf o Prim ero : Los sujetos que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales destinados

esencialmente a la exportación o a generar divisas, podrán optar, previa aprobación de la Administración

Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el

encabezamiento de este artículo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos

sujetos.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro

del régimen de recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder de treinta (30) días continuos

contados a partir de la presentación de la solicitud respectiva. La recuperación del impuesto soportado se


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efectuará mediante la emisión de certificados especiales por el monto indicado como crédito recuperable.

Dichos certificados podrán ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus

accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.

Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión del solicitante, el régimen de

recuperación tendrá una vigencia de cinco (5) años contados a partir del inicio de la etapa preoperativa, o por

un período menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el término

concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de

duración del régimen de recuperación podrá ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su

conclusión, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) años, y previa demostración por parte del interesado

de las circunstancias que lo justifiquen.

El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.

Parágraf o Seg un do : La escogencia del régimen establecido en el Parágrafo anterior, excluye la posibilidad

de suspender la utilización de los créditos fiscales en los términos previstos en el encabezamiento de este

artículo”.


“ Ar tícu lo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será

determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se

cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que

señale el ministerio del poder popular con competencia en materia de finanzas.

Ei impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, será

determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho

imponible.

La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal respectivo para los


El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en la Ley Orgánica de

Aduanas”.


" Ar tícul o 57. La Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y

especificaciones que deben cumplir las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo previsto

en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que dicte la Administración Tributaria,

deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por

medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas.


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En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo los requisitos que se

enumeran a continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate.

2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas

autoriz adas, que se inicie con la frase “N° de Control...”.

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominación o razón

social y domicilio riscal, si el emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o i rregular,

consorcio u otro ente jurídico o económico.

4. Número de inscripción del emisor en el Registro Único de Información Fiscal (RIF).

5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y número de inscripción en el Registro Único

de Información Fiscal (RIF).

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del precio o

remuneración de la operación.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto incluido en el

documento no genere crédito riscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no

esté elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos

previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros

requisitos para la generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito

distinto a los aquí previstos, no impedirá la generación del crédito riscal, sin perjuicio de las sanciones

establecidas en el Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.

La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de la emisión y entrega de las

facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de

los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir as facturas y demás documentos, en los

supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las demás

disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá

igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las

facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.

Parágraf o Prim ero : La Administración Tributaria podrá establecer normas tendentes a regular la corrección

de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas

y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.

Parágraf o Segu nd o: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por

parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según

el nombre o razón social reflejado en el comprobante del Registro Único de Información Fiscal (RIF) del


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contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están obligados a exhibir en un lugar visible del

establecimiento la copla del comprobante de inscripción del Registro Único de Información Fiscal (RIF).”

Artículo 9°. Se modifica el Título VII el cual quedará redactado de la siguiente manera:

“TÍTULO VII

DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO”

Artículo 10. Se modifica el artículo 61, el cual queda redactado de la siguiente manera:

“Artículo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio,

sean estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a

continuación, además de la alícuota impositiva general establecida conforme al artículo 27 de este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarán gravados con una alícuota adicional, calculada sobre la base

imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido.

La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional

establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:

1. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los Estados Unidos

de América (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil Unidades

Tributarias (6.000 UT), según sea el caso.

2. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dólares de los Estados Unidos de América

(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades

Tributarias (2.500 UT), según sea el caso.

3. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte,

así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

4. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de sus

propietarios.

5. Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas de

juegos destinadas a juegos de envite o azar.

6. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT).

7. Armas, así como sus accesorios y proyectiles.

8. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio

sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).

9. Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mii Unidades Tributarias (6.000 UT).

10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mii

quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).

11. Animales con fines recreativos o deportivos,


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12. Caviar y sus sucedáneos.

2. Para la prestación de los servicios de:

1. Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

2. Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los

destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,

instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

3. Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos".


" Ar tícul o 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota impositiva general aplicable a lasoperaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, será

del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al

artículo 27 de este Decreto con Rango, Va lor y Fuerza de Ley”.


“ Ar tícu lo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta, conforme al artículo 27 de

este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones

será del ocho por ciento (8%):

1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan acontinuación:

a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.

c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el

literal o) del numeral 1 del artículo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

d) Mantecas.

2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que

se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas

exclusivamente en su elaboración.

3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación

predominante intelectual.


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4. El transporte aéreo nacional de pasajeros."

Artículo 13. Se derogan los artículos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de

Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.

Artículo 14. Se modifica el artículo 77, el cual pasa a ser el artículo 70, quedando redactado de la siguiente

manera:

“ Artícu lo 70. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrará en vigencia a partir del primer

día calendario del mes siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela.”

De conformidad con el artículo 5° de la Ley de Publicaciones Oficiales, imprímase en un solo texto el Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado publicado en la Gaceta Oficial

de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.632 del 26 de febrero de 2.007, con las reformas aquí

acordadas, corríjase la numeración y, en el correspondiente texto único, sustitúyanse el término “ley” por

“Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley”, así como las fechas, firmas y demás datos a que hubiere lugar.

Dado en Caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de dos mil catorce. Años 204° de la

Independencia, 155° de la Federación y 15° de la Revolución Bolivariana.

Ejecútese,

(L.S.)



Presidente de la República

Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia política y calidad revolucionaria en la

construcción del socialismo y el engrandecimiento del país, basado en los principios humanistas y en las

condiciones morales y éticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me

confiere el numeral 8 del artículo 236 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y de

conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del numeral 1, y literal "c" del numeral 2 del artículo 1°

de la Ley que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley

en las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.

DICTO

El siguiente,


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DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY QUE

ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TÍTULO I

DE LA CREACIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 1°. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,

las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o

económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de

fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen

las actividades definidas como hechos imponibles en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 2°. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley queda reservada al Poder Nacional.

TÍTULO II

DE LOS HECHOS IMPONIBLES Capítulo I

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Artículo 3°. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las

siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre

ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este

impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios Independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo

aquéllos que provengan del exterior, en los términos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del

negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza

de Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

Artículo 4°. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entenderá por:

1. Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título oneroso, cualquiera sea la

calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con reserva de dominio; las entregas de


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6. Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos de este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,

siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

7. Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país, siempre que

dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

Capítulo II

De los Sujetos Pasivos

Artículo 5°. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los

industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o

jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos uoperaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3° de este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento

de este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.

A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entenderán por industriales a los

fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen

actividades de transformación de bienes.

Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por

el Decreto N° 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, serán

contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento

financiero o leasing, sólo sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien,

excluidos los intereses en ella contenida.

Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por la

prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la

garantía de los bienes objeto del depósito.

Artículo 6°. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza

de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada

importación realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con

los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisión de

documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o

prestaciones de servicios gravadas.


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Artículo 7°. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura

jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y

desconcentrados de la República, de los estados y de los municipios, así como de las entidades que aquéllos

pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus

disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.

Artículo 8°. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones

exentas o exoneradas del impuesto.

Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los

contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer

características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, loscontribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas

referentes a la determinación de la obligación tributaria.

Artículo 9°. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:

1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no

tenga domicilio en el país.

2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado por la

específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin

distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deberá proceder a declarar y enterar el impuesto sin

deducciones, en el mismo período tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio

de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales,

de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.

Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el numeral 2 de este artículo, esté

referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condición de contribuyente ordinario u ocasional,

deberá proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin perjuicio de las sanciones

aplicables conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.

Artículo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,

subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, soncontribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o remuneración.

Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del

impuesto por el monto de la venta o de la prestación de servicios, excluida la comisión o remuneración,

debiendo proceder a incluir los débitos fiscales respectivos en la declaración correspondiente al período de

imposición donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y

demás sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artículo, serán responsables solidarios del pago del


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impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo acción para

repetir lo pagado.

Artículo 11. La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en

calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas

intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza

de Ley.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto que deba

devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por sus funciones

públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto

establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá

designar como agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.

Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes de

retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva providencia. Si la

decisión administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de

los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria

determinada conforme a lo establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 12. La Administración Tributaria también podrá designar como responsables del pago del Impuesto

que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los contribuyentes

ordinarios del impuesto que se mencionan a continuación:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente

de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos

casos, se entenderá como venta al mayor aquélla en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa,

lo cual, en caso de dudas será determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales

como la cantidad de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos por la misma

persona.

2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de agua,

aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante aquéllos su

condición de contribuyente ordinario de este impuesto.

A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá que el impuesto que debe devengarse

en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se generen para

el responsable, por la operación que da origen a la percepción.

Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo que

señale la Administración Tributaria. Dicho impuesto constituirá un crédito fiscal para quien no acreditó su

condición de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y presente su primera declaración.


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15

En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae este artículo, cuando el adqui rente de

los bienes muebles o el receptor de los servicios, según sea el caso, realicen exclusivamente operaciones no

sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción cuando los mayoristas realicen ventas al

detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de

carácter residencial.

Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas

posteriores, previsto en este artículo, será aplicable en iguales términos a las importaciones de bienes

muebles, cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaración de aduanas, no

acredite su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.

Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, así como de

importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas.

Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas

posteriores, previsto en este artículo, no será aplicable cuando el importador o adquirente de los bienes o el

receptor de los servicios, según sea el caso, acrediten su condición de sujeto inscrito en un régimen

simplificado de tributación para pequeños contribuyentes.

Capítulo III

De la Temporalidad de los Hechos Imponibles

Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la

obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago

correspondiente.

b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o

documento equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la

entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero.

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de lacorrespondiente declaración de aduanas.

3. En la prestación de servicios:

1. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por

cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que sea a título oneroso, desde el momento en que se

emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.


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2. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se

emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea

exigible la contraprestación total o parcialmente, según sea lo que ocurra primero.

3. En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago

correspondiente.

4. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios

tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones

especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerará nacida la

obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.

5. En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las

facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea

exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera sido

objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.

En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del

territorio aduanero nacional.

Capítulo IV

De la Territorialidad de los Hechos Imponibles

Artículo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los bienes se

encuentren situados en el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación.

Artículo 15. La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en

el país, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el

prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

Parágrafo Único: Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional y,

en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o

emitido en el país, para cada viaje que parta de Venezuela.

TÍTULO III

DE LA NO SUJECIÓN Y BENEFICIOS FISCALES

Capítulo I

De la No Sujeción

Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera.


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2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,

cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas

y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos o

derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título

representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entenderá, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 4o

de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas regidas

por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,

incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo

establecido en el parágrafo segundo del artículo 5o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e

igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales,

las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, las

cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así

como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la

compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de seguros y

reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y

demás auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad conel Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su

competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos

fines.

Parágrafo Único: En concordancia con lo establecido en el artículo 29 de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no

generarán el impuesto al valor agregado.

Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán soportar

el traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción de servicios

gravados. Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus

contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación gravada, o,

cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las

pólizas suscritas.

Capítulo II

De las Exenciones


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Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo

con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de

reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y

por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos

por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en

virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando

estén bajo régimen de equipaje.

6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda

franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines

de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así como los

materiales o insumos para la elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Público

Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la

investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatoriocomo hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan

ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la

Administración Tributaria tal condición.

10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de servicios, efectuadas en el Puerto

Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de

Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural,

Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca

Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de

conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.

Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que

no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea

insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del poder popular correspondiente.

Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las

ventas de los bienes siguientes:


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1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:

1. Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las

semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector

agrícola y pecuario.

2. Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cría, reproducción y

producción de carne de pollo; y huevos de gallina.

3. Arroz.

4. Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

5. Pan y pastas alimenticias.

6. Huevos de gallinas.

7. Sal.

8. Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

9. Café tostado, molido o en grano.

10. Mortadela.

11. Atún enlatado en presentación natural.

12. Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

13. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles,

incluidas las de soya.

14. Queso blanco.

15. Margarina y mantequilla.

16. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.

17. Mayonesa.18. Avena.

19. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).

20. Ganado bovino y porcino para la cría.

21. Aceites comestibles, excepto el de oliva.

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricación,

incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico

o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento

de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-éter (MTBE), etil-ter-butil-éter (ETBE) y

las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.

5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad,

sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.


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6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.

8. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.

9. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.

10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de

aceites comestibles, mayonesa y margarina.

11. Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales

b), r) y s) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su

elaboración.

12. Sorgo y Soya.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondiente a los

productos especificados en este artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollará la normativa

necesaria para la aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este artículo.

Artículo 19. Están exentos del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las

prestaciones de los siguientes servicios:

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.2. El transporte terrestre de los bienes señalados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artículo 18.

3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el ministerio del poder popular

con competencia en educación, el ministerio del poder popular con competencia en cultura, el ministerio del

poder popular con competencia en deporte, y el ministerio del poder popular con competencia en educación

superior.

4. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusválidas,

excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir

a estos usuarios.

5. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando

se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.6. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.

7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos

Unidades Tributarias (2 U.T.).

8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas

de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.

9. El suministro de electricidad de uso residencial.

10. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.


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11. El suministro de agua residencial.

12. El aseo urbano residencial.

13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores,

incluyendo su reproducción y producción.

TÍTULO IV

DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Capítulo I

De la Base Imponible

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a

crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en

el cual la base imponible será este último precio.

Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado de un

bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho

imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un

comprador y un vendedor no vinculados entre sí.

En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás

manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformadapor el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la

vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con las leyes impositivas

correspondientes.

Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por este Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos

compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación,

con excepción del impuesto establecido por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los

impuestos nacionales a que se refiere el artículo anterior.

En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artículo,

como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la

materia, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible

será el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el


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suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se

agregará a la base imponible en cada caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material,

éstos se valorarán separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa

establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus

socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.

Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en dinero, se tendrá

como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior

al precio corriente en el mercado definido en el artículo 20 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TÍTULO III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de

Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición, deberán computarse

todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación gravada,

cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:

1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al

celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras

contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de

sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste; excluyéndose

los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que este Decreto conRango, Valor y Fuerza de Ley establece.

2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como embalajes, fletes, gastos de

transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una

prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada.

3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depósitos en garantía

constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los envases utilizados, excepto si dichos

depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un volumen determinado de envases y el

depósito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de

dichos envases.

4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto establecido en esteDecreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aquéllos a que se refieren los artículos 20 y 21 de este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artículo 24. Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales

del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relación con hechos determinados,

tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán

evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.


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Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere expresada

en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el

mercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector

financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda extranjera que

definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

Artículo 26. La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio del impuesto establecido

en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Código

Orgánico Tributario, y, además, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible

declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de

aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera elgravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operación no esté

determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.

Capítulo II

De las Alícuotas Impositivas

Artículo 27. La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser

modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y

un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer alícuotas distintas

para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrá exceder los límites previstos en este artículo.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de

servicios, será del cero por ciento (0%).

Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida

entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y

prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el TÍTULO VII de este Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,

reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales

de ésta, será del cero por ciento (0%).

Capítulo III

De la Determinación de la Cuota Tributaria

Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinará

aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del

cálculo del impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.


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Artículo 29. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes

funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,

quienes están obligados a soportarlos.

Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente

vendedor separadamente del precio o contraprestación.

El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los

servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de

contribuyentes respectivo.

El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que paguen a los efectos de la

nacionalización por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,

siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes

respectivo.

El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.

Artículo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal superior al que

corresponda, deberán computarlo a los efectos de la determinación del monto de los débitos fiscales del

respectivo período de imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido período.

Artículo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la

determinación del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a los efectos de su deducción o

sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la

naturaleza jurídica de los créditos contra la República por concepto de tributos o sus accesorios a que se

refiere el Código Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto

del previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Capítulo IV

Del Período de Imposición

Artículo 32. El impuesto causado a favor de la República, en los términos de este Decreto con Rango, Valor yFuerza de Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al

monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al

contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá

o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo

contribuyente, según lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado será la cuota

del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.


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Capítulo V

De la Determinación de los Débitos y Créditos

Artículo 33. Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva

cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con

motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente

ordinario.

2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria o en

los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerzade Ley.

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12) períodos

impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de débito, de la

fecha de declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de

recepción de servicios provenientes del exterior.

Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen


2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario.

3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos

públicos.

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional

por períodos de tiempo alternativos.

2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y paranecesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente

ordinario.

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los

empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos.


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Artículo 34. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles

corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en

la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.

Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de

servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones

gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al

porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por

el contribuyente en el período de imposición en que deba procederse al prorrateo a que este artículo se

contrae.

Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deberá efectuarse el

prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir lasprimeras entre las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las

adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realización de

operaciones privadas y no gravadas.

Parágrafo Único: El prorrateo al que se contrae este artículo deberá efectuarse en cada período de

imposición, considerando únicamente las operaciones del mes en que se realiza.

Artículo 35. El monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el artículo anterior, no fuere

deducible, formará parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del

contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser traspasados para su deducción en períodos tributarios

posteriores, ni darán derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en este Decreto conRango, Valor y Fuerza de Ley, para los exportadores.

En ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del impuesto soportado por un contribuyente que

exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de quien soportó el recargo

indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitución de lo que hubiera pagado en exceso.

Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con motivo de la adquisición o importación de

bienes muebles o la recepción de servicios, se requerirá que, además de tratarse de un contribuyente

ordinario, la operación que lo origine esté debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones,

deberá acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las

previsiones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberán estar registradas contablemente

conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones

reglamentarias que se dicten al respecto.

Artículo 36. Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposición se deducirá

o sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depósitos

devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que se


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demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el mismo período o en otro

anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Al monto de los débitos fiscales determinados conforme a este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se

agregarán los ajustes de tales débitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses,

incluso por mora en el pago; las diferencias por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que

corresponda y, en general, cualquier suma trasladada a título de impuesto en la parte que exceda al monto

que legal mente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador,

adquirente o receptor de los servicios.

Estos ajustes deberán hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los funcionariosfiscales el original de las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el impuesto.

Artículo 37. Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente anuladas,

siempre que los mismos hubieran sido computados en el crédito fiscal correspondiente al período de

imposición de que se trate.

2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que

legalmente debió calcularse.

Por otra parte, se deberá sumar al total de los créditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas

o notas de débito recibidas y registradas durante el período tributario, por aumento del impuesto ya facturado,

cuando ello fuere procedente según este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Estos ajustes deberán efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los

funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el tributo.

Artículo 38. Si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia

resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición

siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta

su deducción total.

Artículo 39. Los créditos riscales generados con ocasión de actividades realizadas por cuenta de

contribuyentes ordinarios de este impuesto, serán atribuidos a éstos para su deducción de los respectivos

débitos fiscales. La atribución de los créditos riscales deberá ser realizada por el agente o intermediario,

mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el


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pago del impuesto, así como de cualquiera otra documentación que a juicio de la Administración Tributaria

sea necesaria para determinar la procedencia de la deducción. Los contribuyentes ordinarios en ningún caso

podrán deducir los créditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaración correspondiente al período

de imposición donde se verificó la operación gravada.

La Administración Tributaria dictará las normas de control fiscal necesarias para garantizar la correcta

utilización de créditos fiscales, en los términos previstos en este artículo.

Artículo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se

trate de una fusión con otra empresa, el saldo de los créditos fiscales que hubiera quedado a su favor, sólo

podrá ser imputado por éste al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que se

causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes

muebles que lo componen.

Artículo 41. El derecho a deducir el crédito fiscal al débito fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y

no podrá ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artículo 43 del presente Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley o cuando se trate de la fusión o absorción de sociedades, en cuyo caso, la

sociedad resultante de dicha fusión gozará del remanente del crédito fiscal que le correspondía a las

sociedades fusionadas o absorbidas.

Artículo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de

los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o cuando

se trate de créditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto

establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Capítulo VI

De los Regímenes de Recuperación de Créditos Fiscales

Artículo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de producción

nacional, tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de

bienes y servicios con ocasión de su actividad de exportación.

Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos serán asimiladas a los contribuyentes

ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicación del régimen de recuperación de créditos fiscales

previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por las ventas de hidrocarburos naturales

efectuadas en el país a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de éstas.

El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperación de los créditos fiscales, así como los

requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, serán desarrollados mediante Reglamento.

La Administración Tributaria podrá disponer la creación de un registro especial que distinga a este tipo de

contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podrá exigir a los contribuyentes que soliciten


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recuperación de créditos fiscales que constituyan garantías suficientes a objeto de proteger los derechos de la

República. El procedimiento para la constitución, liberación y ejecución de las mismas, será establecido

mediante Reglamento.

Se admitirá una solicitud mensual y deberá comprender los créditos fiscales correspondientes a un solo

período de imposición, en los términos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El lapso

para la interposición de la solicitud será establecido mediante Reglamento.

El presente artículo será igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o parciales de

bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estén inscritos en el registro especial

supra mencionado.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud presentada en un

lapso no mayor de treinta (30) días hábiles, contado a partir de la fecha de su recepción definitiva, siempre

que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.

Cuando se trate de empresas con más de doscientas (200) operaciones de exportación por período, la

Administración Tributaria podrá disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artículo 206 del

Código Orgánico Tributario.

La recuperación de los créditos fiscales sólo podrá efectuarse mediante la emisión de certificados especiales

de reintegro tributario, los cuales podrán ser cedidos o utilizados para el pago de tributos nacionales,

accesorios de la obligación tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.

La recuperación a que hace referencia el párrafo anterior operará sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de

la Administración Tributaria, quien podrá en todo momento determinar la improcedencia de la recuperación

comprobada.

En caso que la Administración Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud presentada dentro

del plazo previsto en este artículo, el contribuyente o responsable podrá optar, en cualquier momento y a su

solo criterio, por esperar la decisión o por considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la

denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podrá interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el

Código Orgánico Tributario.

Parágrafo Único: A efectos de obtener la recuperación prevista en este artículo, el contribuyente exportadordeberá presentar una solicitud ante la Administración Tributaria, indicando en ésta el monto del crédito fiscal a

recuperar, el cual deberá ser calculado de acuerdo con lo siguiente:

1. Si para el período solicitado, los contribuyentes expo

liva reforma 2014

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