los nuevos planes contables nic/niif elaboraciÓn organismo privado adopciÓn la u. europea mediante...
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LOS NUEVOS PLANES CONTABLES
NIC/NIIF
ELABORACIÓN Organismo privado
ADOPCIÓN La U. Europea
Mediante normativas
CUENTAS CONSOLIDADAS DE SOCIEDADES
COTIZADAS
INCORPORACION A LA
LEGISLACION MERCANTIL(Ley 16/2007)
C. ComercioL.Soc. AnónimasL. Soc LimitadasL. Impuesto Soc.(disposic ad. 8ª)
Desarrollo reglamentario
PGC Rd.1514/2007
PGC PYMESRd.1515/2007
CRITERIOS ESPECIFICOS
PARA MICROEMPRESAS
Rd.1515/2007
Quienes pueden aplicar el PGC PYMES
Durante dos años consecutivos, a la fecha del cierre, reúnan 2 de las siguientes circunstancias:
a) Total de las partidas de activo <= 2.850.000b) Importe neto de la cifra de negocio <= 5.700.000c) Que el número medio de trabajadores empleados
durante el ejercicio no sea superior a 50
Las empresas perderán la facultad de aplicar el PGC de PYMES si dejan de reunir durante 2 años consecutivos, a la fecha del cierre 2 de las tres circunstancias anteriores
En ningún caso podrán aplicar este plan:• Empresas que tengan valores admitidos a cotización en algún mercado de la U.E.• Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o que debiera haber
formulado cuentas anuales consolidadas• Que su moneda funcional sea distinta del euro• Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas
en materia contable
Quienes pueden aplicar CRITERIOS ESPECIFICOS PARA MICROEMPRESAS
Durante dos años consecutivos, a la fecha del cierre, reúnan 2 de las siguientes circunstancias:
a) Total de las partidas de activo <= 1.000.000b) Importe neto de la cifra de negocio <= 2.000.000c) Que el número medio de trabajadores empleados
durante el ejercicio no sea superior a 10
Las empresas perderán la facultad de aplicar el PGC de PYMES si dejan de reunir durante 2 años consecutivos, a la fecha del cierre 2 de las tres circunstancias anteriores
Art 4.2 R.D. XB/2007 : La opción que una microempresa ejerza de aplicar o no los criterios específicos (…) deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios.
Art. 4.3 R.D. XB/2007: Las empresas que opten por los criterios específicos de las microempresas deberán hacerlo de forma conjunta. ( Es decir, no cabe aplicar una parte de los mismos y otra no)
CIFRA NETA DE NEGOCIO
1.990
Ventas (700)
- Devoluciones..- (708)- Rappels...........-
(709)
2.008
Ventas (700)
- Descuentos p.p.p-(706)- Devoluciones......- (708)- Rappels..............- (709)
Tipos de moneda
• Euro
• Moneda Funcional
• Moneda extranjera
• Moneda de presentación
Art38.h C. comercio: Los elementos integrantes de las cuentas anuales se valorarán en la moneda del entorno económico, sin perjuicio de su presentación en €.
La norma 11ª de valoración del PGC establece que “se presumirá salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro”
Objetivos
Requisitos (de la info.)1.990(En la introducción del PGC)
• Comprensible: Fácil de entender
• Relevante: Significativa para el usuario
• Fiable: Ausencia de errores
• Comparable: Consistente y uniforme
• Oportuna: En el momento que sea útil
Requisitos (de la info.)2.008(En el marco conceptual)
• Relevante: Útil para la toma de decisiones
• Fiable: Sin errores materiales y neutral
• Integra: Derivada de lo anterior, que sea completa
• Comparable: Permite contrastar situaciones y rentabilidades
• Clara: Permite un juicio exacto al examinar la información
OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPGC 1.990
IMAGEN FIELOBJETIVO•Principios contables(1ª parte )
•Cuadro de ctas.(2ª parte)
•Definiciones y relaciones(3ª parte)
•Cuentas anuales(4ª parte)
Normas de valoración(5ª parte)
Requisitos(En la introducción, fuera de la propia ley)
OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPGC 2.008
IMAGEN FIELOBJETIVO
METODO
MEDIOS
Marco conceptual
1ª parte
RequisitosPrincipios contablesCriterios de registro Criterios de valoración
Normas de registro y valoración
2ª parte
DOCUMENTOS
- Balances de comprobación - Inventarios - Cuentas anuales: * Balance * Cuenta de pérdidas y ganancias * Estado de cambios en el patrimonio neto * Estado de flujos de efectivo * Memoria
OBJETIVOS Y ESTRUCTURAPLANES 2.008
IMAGEN FIEL
OBJETIVO1ª parte: Marco conceptual: Es la parte que fundamentalmente cohesiona la normativa internacional con nuestra normativa contable.
Tiene 7 apartados:
1. Cuentas anuales e imagen fiel
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales.(Define activo pasivo Patrimonio neto ingresos y gastos
5. Criterios de registro y reconocimiento contable de las cuentas anuales
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de valoración generalmente aceptados
MARCO CONCEPTUAL : 1- CUENTAS ANUALES E IMAGEN FIEL
• CUANDO se considere que el cumplimiento de los requisitos principios y criterios contables incluidos en este plan no sea suficiente
se suministrarán las informaciones complementarias precisas en la memoria
En aquellos casos excepcionales en los que dicho CUMPLIMIENTO fuera incompatible con la imagen fiel,
Se considerará improcedente dicha aplicación
MARCO CONCEPTUAL2- requisitos de la información a incluir en las cuentas
anuales
Relevancia: • Útil para la toma de decisiones económicas • Ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros• Confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente• Mostrar adecuadamente los riesgos
Comparabilidad:Espacial y temporal
Tratamiento similar para transacciones y sucesos en circunstancias parecidas
Claridad: Los usuarios puedan formarse juicios que faciliten las decisiones
Fiabilidad:Libre de errores materiales y de sesgosConfiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar
Integridad:• Contiene de forma completa todos los datos•Sin ninguna omisión de información significativa
MARCO CONCEPTUAL3- Principios contables
• Prudencia
• Empresa en funcionamiento
• Registro
• Precio de adquisición
• Devengo
• Correlación de ingresos y
gastos
• No compensación
• Uniformidad
• Importancia relativa
PLAN 1.990 / PLANES 2.008
Criterios: de registro y reconocimiento
Criterios de valoración
Criterios: de registro y reconocimiento
MARCO CONCEPTUAL3- Principios contables
• Prudencia
• Empresa en funcionamiento
• Registro
• Precio de adquisición
• Devengo
• Correlación de ingresos y
gastos
• No compensación
• Uniformidad
• Importancia relativa
PLAN 1.990 / PLANES 2.008
Criterios: de registro y reconocimiento
Criterios de valoración
Criterios: de registro y reconocimiento
MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales (Art. 36.1 c. de comercio)
Balance
ACTIVOS:
•Bienes derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, •resultantes de sucesos pasados, •de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro
Excluye gastos activadosObliga a trasladar al pasivo o al neto partidas
como autocarteras y desembolsos pendientes
MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales (Art. 36.1 c. de comercio)
Balance
•PASIVOS:
•Obligaciones actuales surgidas •como consecuencia de sucesos pasados, •para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. •A estos efectos se entienden incluidas las provisiones.
MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales (Art. 36.1 c. de comercio)
Balance
•PATRIMONIO NETO
•Constituye la parte residual de los activos de la empresa, •una vez deducidos todos sus pasivos.
•Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos , así como• los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten
MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales (Art. 36.2 c. de comercio)
En PyG o directamente en ECPN
INGRESOS•Incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o disminución de los pasivos,•Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios
GASTOS•Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos• Siempre que no tenga su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales
MARCO CONCEPTUAL4- Elementos de las cuentas anuales
• Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de PyG y formarán parte del resultado, EXCEPTO
• Cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el ECPN
MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales
• El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan la balance, a la cuenta de PyG o al ECPN, los diferentes elementos de las cuentas anuales.
• El registro de los elementos procederá cuando,• Cumpliéndose la definición de los mismos, • Se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención de
beneficios o rendimientos económicos y• Su valor pueda determinarse de forma fiable
MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales
1. Los activos deben reconocerse cuando: sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos en el futuro y siempre que se puedan valorar con fiabilidad
El reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento contable de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando: sea probable que a su vencimiento y para liquidar la obligación deban entregarse o cederse recurso que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad
El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultaneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto
MARCO CONCEPTUAL5- Criterios de valoración
1. Coste histórico o coste2. Valor razonable3. Valor neto realizable4. Valor actual5. Valor en uso6. Gastos de venta7. Coste amortizado8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero9. Valor contable o en libros 10. Valor residual
INMOVILIZADO MATERIALCAMBIOS
Activo fijo Activo no corrienteValoración: Se introduce la idea del flujo de cajaAccionistas por desembolsos no exigidos Neto del
balance como parte negativa del patrimonio de la empresa.
Acciones propias Neto del balance, parte negativa del patrimonio
Gastos por intereses diferidos Han desaparecido del balance por dos causas:
No están controlados económicamente por la empresaNo se esperan beneficios económicos en el futuro
Instrumentos financieros. Mayor detalle de los mismos
INMOVILIZADO MATERIALCAMBIOS EN LA TRANSICIÓN
Disposición transitoria 1ª:
Los criterios contenidos en el PGC se aplicarán de forma retroactiva.
• Los activos y pasivos no permitidos Baja con contrapartida RESERVAS
• Neutralidad fiscal Ajuste extracontable
INMOVILIZADO MATERIALCLASIFICACIÓN DEL I. MATERIAL
Se clasifica según su destino dentro de la organización. (atendiendo a la capacidad de la empresa para producir dinero en el futuro)
RentasPlusvalías ambas
(No en PGC pymes y no supletorio)
En el activo corriente
Todos los inmovilizados que van a ser utilizados en el proceso productivo
INMOVILIZADO
MATERIAL:
INVERSIONES INMOBILIARIAS
ACTIVOS DISPUESTOS PARA LA VENTA
Terrenos y edificios
para la obtención
INMOVILIZADO MATERIALVALORACION (Norma 2ª)
Se valorará al precio de adquisición o al coste de producción
(es decir, igual que antes)
Incluye: • Importe facturado
• + todos los gastos directos e indirectos por la adquisición
• - todos los descuentos
• + Aranceles
• + impuestos indirectos no recuperables
• + costes directos e indirectos hasta puesta en funcionamiento
• + Costes de desmantelamiento retiro y restauración
• + Intereses, si el periodo de puesta a punto es superior a un año
INMOVILIZADO MATERIAL VALORACION (Norma 2ª)
1. Descuento por pronto pago Menor valor del inmovilizado
2. Intereses en el precio de adquisición:• Si el periodo de montaje > 1 año Se activará
• Si el periodo de montaje < 1año No se activará P y G
3. Coste de desmantelamiento: Obligación de incluir el valor actual de los costes de desmantelamiento como mayor
valor del inmovilizado (Es decir, el valor del inmovilizado incluirá el coste actualizado de todos los pagos, se produzcan al principio o al final de la vida útil del bien.
El gasto va vía amortización
Un cambio en la estimación de los costes
Modificará el valor del inmovilizado
La amortización variará de forma prospectiva
AMORTIZACIÓN:
Pérdidas por deterioro (provisiones):
INMOVILIZADO MATERIALCORRECCIONES DE VALOR – AMORTIZACIONES Y PROVISIONES
Se amortizará De forma independiente
cada parte de un elemento Que tenga un coste significativoUna vida útil distinta del resto
Comparamos
Valor contable
Importe recuperable(= El mayor entre)
•Valor razonable – costes de venta•Valor en uso =Valor actual de flujos de efectivo esperados
CONCEPTO de UGE. El grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo. Ejemplo una mina.
INMOVILIZADO MATERIALUGE – UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Para el cálculo del deterioro en una UGE: Se realizará elemento a elemento y solo si no fuera posible estimar el importe a recuperar de cada bien de forma conjunta
Si la UGE tiene asignado un Fondo de Comercio, el deterioro se deducirá del FC y solo si el deterioro superase este, se reducirá el valor de los activos integrantes de la UGE
INMOVILIZADO MATERIAL
AMORTIZACIÓN DE LOS BIENES CON PÉRDIDA POR DETERIOROSe ajustará las amortizaciones en los ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el nuevo valor contable
VIDA UTIL / VIDA ECONÓMICA DE UN BIEN: La vida útil es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos en la empresa, independientemente de cual se la vida económica Amortización según vida útil
DESAPARICIÓN DE LA PROVISIÓN PARA GRANDES REPARACIONES:Si hay que hacer grande reparación cada X años, tenemos un bien con varias partes con vidas útiles distintas Cada una con su ritmo de amortización
INMOVILIZADO MATERIAL
BAJA DEL INMOVILIZADO:Diferencia clara PGC 1990: El resultado que se obtenga por la enajenación o baja del inmovilizado formará parte del resultado de explotación dentro del Apdo. 11 de operaciones continuadas(Consideramos que para el análisis de los resultados anuales de la empresa se deberá eliminar esta línea que engloba resultado no periódicos)
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE DE LAS AMORTIZACIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO:No van separadas en una línea del balance sino que minoran el valor del inmovilizado. La información s/ amortizaciones y correcciones valorativas se mantiene en la memoria
INMOVILIZADO MATERIAL
CAMBIOS EN LAS AMORTIZACIONES: (Norma de valoración nº22)
LA CUENTA 679 Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores ha desaparecido El gasto va directamente contra reservas sin pasar por P y G.Derogado el principio de estanqueidad de los gastos, habrá que hacer un ajuste extracontable en el impuesto de sociedades
Cambios en las estimaciones
contables
Se realizarán de forma prospectiva. (Se entiende que los ejercicios anteriores estaban bien)
Cambios en los criterios
contables
Rehacer la información comparativa Realizando el cambio de forma retroactiva
INMOVILIZADO MATERIAL
INVERSIONES INMOBILIARIAS:
Mismas normas de valoración que el inmovilizado material (En ningún caso por su valor razonable sino que siempre a precio de coste)
Implicación fiscal en cuanto a la posibilidad de generar deducciones por reversión y gastos deducibles.
A precio de adquisición o coste de producción MATICES:No incorporar
INMOVILIZADO INTANGIBLE
CONCEPTO: Están compuestos por derechos susceptibles de valoración económica, identificables, de carácter no monetario y que carecen de apariencia física
VALORACIÓN NORMAS 5ª Y 6ª
* los gastos de venta y administración* las ineficiencias y pérdidas hasta rendimiento normal* La formación del personal
INICIALMENTE:
POSTERIORMENTE:
No se permite aplicar valor razonableSi permite deterioros
Valor contable = Coste – amortización Ac. - deterioro
INMOVILIZADO INTANGIBLEDETERIOROS
DIFERENCIA ENTRE Valor recuperable:
El mayor entre
Valor razonable – costes de venta
Valor en uso (VAN flujos netos)
Las modificaciones o actualizaciones irán a gastos del ejercicio
Vida indefinida: Cuando no se pueda acotar o establecer un límite a la generación de flujos de efectivo
INMOVILIZADO INTANGIBLEAMORTIZACIÓN
Valorar si la vida del activo intangible es finita o indefinida
No se establece un método de amortización determinado
BAJAS Y ENAJENACIONES
No se amortizará
A. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
Pérdida por el valor neto (PyG)
B. Cuando se decida ponerlo a la venta
Epígrafe B) Activos no corrientes mantenidos para la venta
D = Desarrollo = Aplicación de los logros conseguidos hasta que se inicia la producción comercial
INMOVILIZADO INTANGIBLE
NORMAS PARTICULARES: I+D
AMORTIZACIÓN
ACTIVACIÓN
I = INVESTIGAR = Búsqueda de nuevos conocimiento
BAJA
Si existen fundados motivos de éxito técnico y rentabilidad comercial
Se recomienda la vida útil, con un máximo de 5 años
Cuando existan dudas razonables de viabilidad técnica o económica 670 Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
Incluirá los costes de registro
CONCEPTO: Incluye
INMOVILIZADO INTANGIBLENORMAS PARTICULARES: CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
AMORTIZACIÓN
VALORACIÓN
CONCEPTO: Recoge los gastos efectuados por la empresa para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado o admón. públicas
Por el precio de adquisición o coste de producción Incluirá los costes de registro
En función de la concesión o vida útil si fuera menor
NORMAS PARTICULARES: PROPIEDAD INDUSTRIAL
Proyectos desarrollados por la empresaProyectos adquiridos a tercerosQue estén inscritos en el correspondiente registro
CONCEPTO: Incluye
Coste de servicio s de actualización No incluye Mantenimiento
Cursos del personal
INMOVILIZADO INTANGIBLENORMAS PARTICULARES: DERECHOS DE TRASPASO
Reformas en locales de alquiler
VIDA ÚTIL
CONCEPTO: Importe pagado por los derechos de arrendamiento y obligaciones del contrato
Máximo 5 años
se registran como I. material
NORMAS PARTICULARES: APLICACIONES INFORMÁTICAS Y PAG. WEB
Programas adquiridosDesarrollo propioDesarrollo web
Requisitos: Ha de estar disponible para la venta inmediata Venta altamente probable
INMOVILIZADO INTANGIBLEACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
VALORACION
Reclasificación: Atendiendo al uso o destino que decide darle la empresa
El menor entre
No se amortizará / Si se podrá registrar deterioro
Valor en libros
Valor razonable menos gastos de venta
PyG apartado B) Rdo neto actividades interrumpidas
Los rendimientos que se obtengan mientras no se formalice la venta
ARRENDAMIENTOS -LEASING
• Difiere sustancialmente entre el PGC de 1990 y los nuevos planes contables, siendo en éstos mucho más claro y detallado.
• Según la norma 8a de registro y valoración del PGC y norma 7a del PGC de PYMES, se calificará la operación como arrendamiento financiero «cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento financiero se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato».
• Seguidamente, la propia norma aclara este concepto y establece la presunción de que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad «cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción» y añade: «También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia (de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente del contrato), aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos:
ARRENDAMIENTOS -LEASING
Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
Contratos en los que el plazo de arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimosacordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.En los pagos mínimos cordados se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudasrazonables sobre su ejercicio y cualquier importe que se haya garantizado, directa o indirectamente y se excluyen las cotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador.
Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quederestringida al arrendatario.
Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por elarrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaensobre el arrendatario.
Cuando el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período,con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.
ARRENDAMIENTOS -ARRENDAMIENTOS -LEASINGLEASING
PGC 1.990 NPGCRegistro del activo
(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero
Inmovilizaciones intangibles o materiales, según la naturaleza del activo objeto del contrato
Valoración del activo
Valor al contado
Por el menor entre valor razonable al inicio del contrato o por el valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento
Valoración del pasivo
Activación, cuenta (272). Se registra el gasto financiero a medida que se devenga con abono a la cuenta 272
Gastos financieros a medida que se van devengando
ARRENDAMIENTOS -LEASING
ARRENDATARIO
Valoración del activo:
El menor entre
Si hay gastos directos iniciales mayor valor del activo
Valoración del pasivo:
El menor entre
Registro de los intereses: a medida que se van devengando
Valor razonable al inicio del contrato
V. Actual de los pagos acordados incluida la opción de compra
Valor razonable al inicio del contrato
V. Actual de los pagos acordados incluida la opción de compra
INSTRUMENTOS FINANCIEROS CATEGORÍASACTIVOS financieros Definición PASIVOS financieros
1 Préstamos y partidas a cobrar
Créditos o débitos por operaciones comerciales y no comerciales
Débitos y partidas a pagar
2 Inversiones mantenidas hasta el vencimientoNORMA 2.2
Valores representativos de deuda, con fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, negociados en un mercado activo e intención y capacidad de conservar hasta su vencimiento
3 Activos financieros mantenidos para NegociarNORMA 2.3
Propósito de revender o recomprar en el corto plazo Forme parte de una cartera de instrumentos financieros gestionada para obtener ganancias a corto plazo Sea un instrumento financiero derivado de tipo especulativo
Pasivos financieros mantenidos para negociar
4 Otros activos financiero a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y gananciasNORMA 2.4
Instrumentos financieros híbridos u otros designados inicialmente para su inclusión en esta categoría debido a que: a.eliminan o reducen asimetrías contables b.se gestionan y evalúan sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestión o de inversión documentada
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
5 Inversiones en el Patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Inversiones en entidades controladas o bajo influencia significativa. (Éstas no pueden ser incluidas en otras categorías a efectos de su valoración).
6 Activos financieros disponibles para la venta NORMA 2.6
Valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas no clasificadas en ninguna del resto de categorías
ACTIVOS FINANCIEROS:ESQUEMA
1. PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
a) Operaciones comerciales (Venta de bienes y servicios)
b) Créditos por operaciones no comerciales
2. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
3. Activos mantenidos para negociar
No instrumentos derivadosNo negociable en mercado activoDebe tener cobros determinados o determinables
ACTIVOS FINANCIEROS:PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
VALOR RAZONABLE: =Contraprestación +gastos de transacción
(Si la operación es comercial y el t/ interés es no contractual y a c/p SE PERMITE valor nominal)
VALORACION INICIAL
VALORACION POSTERIOR
COSTE AMORTIZADO: = Importe inicial – reembolsos del pral.
+/- imputación a PyG de la diferencia entre
Por el método del interés efectivo
Importe inicialValor de reembolso al vto
n
tt
e
t
iPgastosalno
0 )1(minEl interés efectivo se deduce de la siguiente igualdad
ACTIVOS FINANCIEROS:CLASIFICACION SEGÚN SU VALORACIÓN
Apartado 2 de la norma 8 de registro y valoración del PGC de PYMES
ACTIVOS FINANCIEROS A
COSTE AMORTIZADO(valores representativos de deuda que no sean para negociar) (No acciones)
ACTIVOS MANTENIDOS PARA
NEGOCIAR(Acciones a c/p y valores
representativos de deuda con el propósito de vender a corto plazo)
ACTIVOS FINANCIEROS A
COSTE(Acciones a L/p)
VALORACION INICIAL
Por el coste=Valor razonable+costes
transacción
Por el coste =Valor razonable
(los costes de la transacción a PyG)
Por el coste=Valor razonable+costes
transacción
POSTERIOR
MENTE
A COSTE AMORTIZADO- Correcciones por
deterioro
VALOR RAZONABLE(sin deducir posibles gastos transacción)
La diferencia a PyG
POR SU COSTE-CORRECCIONES POR DETERIORO
DETERIORO DE VALOR
Al menos al cierre deberá efectuarse corrección.
Diferencia entre el valor en libros y valor actual de
flujos futuros
____
Diferencia :
V. En libros
Importe recuperable
ACTIVOS FINANCIEROS:PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
RESUMEN intereses
< 1 año >1 año
OPERACIÓN COMERCIAL
NOMINAL / NOMINAL
O bien
V. RAZONABLE /COSTE AMORTIZADO
V. RAZONABLE /COSTE AMORTIZADO
OPERACIÓN NO
COMERCIALV. RAZONABLE / COSTE AMORTIZADO
DETERIORO
DIFERENCIA ENTRE
VALOR EN LIBROS
v. ACTUAL DE FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS DESCONTADOS AL i efectivo
ALCANCE
No aplicable:–a planes de pensiones (N. valoración 16ª)
–Obligaciones de los empleadores derivadas de opción de compra de acciones para empleados y transacción con pagos basados en instrumentos de patrimonio (N. val 17ª)–Obligaciones derivadas de norma legal ej. I. sociedades (N. valoración 13ª)
PASIVOS / INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
PASIVO Cuando hay una obligación contractual
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
Cuando no hay obligación contractual. Ej. El comprador puede tener derecho a percibir dividendos u otros, pero el emisor no tiene obligación contractual
PASIVOS FINANCIEROS e INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO:(Norma de valoración 9ª)
PASIVOS FINANCIEROS e INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO:(Norma de valoración 9ª)
PASIVOS FINANCIEROS
DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
VALORACION INICIAL
POR EL COSTE=Valor razonable-costes
transacción
POR EL COSTE =Valor razonable(los costes de la transacción a PyG)
POSTERIOR
MENTE
A COSTE AMORTIZADO
Los intereses a PyG por el método del t/interés efectivo
VALOR RAZONABLE= Valor de mercado u otro
(sin deducir posibles gastos transacción)
La diferencia a PyG
DETERIORO DE VALOR
Al menos al cierre deberá efectuarse
corrección ____
Importe inicial – reembolsos del pral.+/- imputación a PyG de la diferencia entrePor el método del interés efectivo
Importe inicialValor de reembolso al vto
COSTE AMORTIZADO
PASIVOS FINANCIEROS e INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO:(Norma de valoración 9ª)
PASIVOS FINANCIEROS e INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO:(Norma de valoración 9ª)
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
CONCEPTO
Cualquier negocio jurídico que refleja una participación residual en los activos de la empresa que los emite, una vez deducidos todos sus pasivos.Ejemplos: Acciones ordinarias, Algunas acciones preferentes, Opciones, derechos o bonos para suscripción o compra de acciones ordinarias
AUTOCARTERA
Se registrará en el patrimonio neto, minorando los fondos propios y en ningún caso será un activo financiero de la empresa, ni se registrará resultado alguno en PyG
Los gastos derivados de la transacción menores reservas, junto con la transacción sobre instrumentos de patrimonio
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
PASIVO FINANCIERO LOS INTERESES Y DIVIDENDOS PyG como un gasto o un ingreso
INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
Las distribuciones hechas a los tenedores serán adeudadas por el emisor contra patrimonio neto
EXISTENCIAS: Norma valoración 10 ; Nota 10 de la memoria; Norma 9ª Intereses en operaciones
comerciales
DEFINICIÓNBienes poseídos por la empresa para su venta en el curso ordinario de las operaciones
NOVEDADES
•También se pueden incorporar los servicios•Tratamiento de los descuentos p.p.p.•Intereses incorporados al nominal de los créditos/débitos (Ver diapositiva 47)•Desaparición del método LIFO (norma 12ª pgc pymes y 10ª pgc)•Determinación de la corrección valorativa de las materias primas
EXISTENCIAS: Norma valoración 10 ; Nota 10 de la memoria; Norma 9ª Intereses en operaciones
comerciales
VALORACION
INICIAL
Precio de adquisición
+impuestos indirectos no recuperables
+gastos financieros (si el plazo para estar en condiciones de ser vendidas es > 1 año
-cualquier descuento (norma 10ª)
+gastos adicionales de la transacción
+intereses según esquema diapositiva 47
Coste de producción
Consumo de materias primas y otros consumibles
+ Coste de los factores de producción directos
+ Parte razonable de los costes indirectos
POSTERIOR Valor neto realizable
Incluye: Importe que se puede obtener por la enajenación deducidos los costes necesarios para llevarla a cabo
Caso mat. Primas: incluye todos los costes estimados necesarios para terminar su producción construcción a o fabricación
DETERIORODiferencia entre: Valor en libros
Valor neto realizable