Los Principios Los Principios Constitucionales Tributarios Constitucionales Tributarios

Principios Tributarios- Art. 31.1Art. 31.1 y y 31.331.3 CE: CE:

““1. 1. Todos contribuiránTodos contribuirán al sostenimiento de los gastos al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su públicos de acuerdo con su capacidad económicacapacidad económica mediante un mediante un sistema tributario justo inspirado en los sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdadprincipios de igualdad y y progresividadprogresividad que, en ningún caso, tendrá que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorioalcance confiscatorio. .

3. Solo podrán establecerse prestaciones personales o 3. Solo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley.”a la ley.”

- El principio de generalidad tributariaEl principio de generalidad tributaria - El principio de capacidad económicaEl principio de capacidad económica- El principio de igualdad tributariaEl principio de igualdad tributaria- El principio de progresividadEl principio de progresividad- El principio de prohibición de confiscatoriedadEl principio de prohibición de confiscatoriedad - El principio de legalidad tributariaEl principio de legalidad tributaria

Principio de Legalidad

- Art. 31.3 CEArt. 31.3 CE: : “Solo podrán establecerse prestaciones “Solo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con personales o patrimoniales de carácter público con arreglo arreglo a la leya la ley.”.”

- Art. 133.1 CEArt. 133.1 CE: : “La potestad originaria para establecer “La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante leymediante ley.”.”

- Art. 133.2 CEArt. 133.2 CE: : “Las CCAA y las Corporaciones locales “Las CCAA y las Corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y Constitución y las leyeslas leyes.”.”

La Funciones del Principio de Legalidad

- ““There are no taxes without representation”There are no taxes without representation”-Edad Media - Cuerpos colegiados - Pactos de vasallajeEdad Media - Cuerpos colegiados - Pactos de vasallaje

- Funciones materialesFunciones materiales::a) Protección de la a) Protección de la propiedad privadapropiedad privada de los ciudadanos frente los de los ciudadanos frente los poderes públicos.poderes públicos.b) Asegura la b) Asegura la DemocraciaDemocracia en el procedimiento impositivo. en el procedimiento impositivo.c) El reparto de la carga tributaria compete al órgano que, por su c) El reparto de la carga tributaria compete al órgano que, por su composición, mejor composición, mejor representa la colectividadrepresenta la colectividad. .

- Funciones formalesFunciones formales::a) a) La forma de “Ley”La forma de “Ley” favorece pluralidad, publicidad, respecto de favorece pluralidad, publicidad, respecto de todos los principios constitucionales (generalidad, igualdad, seguridad todos los principios constitucionales (generalidad, igualdad, seguridad jurídica, interdicción de la arbitrariedad…)jurídica, interdicción de la arbitrariedad…)

Principio de Generalidad

- Art. 31.1 CE: Art. 31.1 CE: ““TodosTodos contribuirán al sostenimiento de los contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos…”gastos públicos…”

- STC 96/2002 “PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD”: STC 96/2002 “PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD”: “… ‘todos’ absorbe el deber de cualesquiera personas, físicas o “… ‘todos’ absorbe el deber de cualesquiera personas, físicas o jurídicas, nacionales o extranjeras, residentes o no residentes, jurídicas, nacionales o extranjeras, residentes o no residentes, que que por sus relaciones económicas con o desde nuestro territoriopor sus relaciones económicas con o desde nuestro territorio exteriorizan manifestaciones de capacidad económica …”exteriorizan manifestaciones de capacidad económica …”

- Doble significado:Doble significado:- El deber de contribuir no se reduce a las nacionales.- El deber de contribuir no se reduce a las nacionales.- Generalidad de la imposición o ausencia de privilegios.- Generalidad de la imposición o ausencia de privilegios.

- Ese principio sufre excepciones en razón de los principios de Ese principio sufre excepciones en razón de los principios de igualdad y capacidad.igualdad y capacidad.

Principio de Igualdad

- La igualdad es uno de los elementos más importantes de La igualdad es uno de los elementos más importantes de justicia tributaria.justicia tributaria.

- Art. 3.1 LGT:Art. 3.1 LGT: “La ordenación del sistema tributario se basa en “La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas obligadas a satisfacer los la capacidad económica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia […] igualdad”.tributos y en los principios de justicia […] igualdad”.

- La igualdad va enlazada con el principio de Capacidad, La igualdad va enlazada con el principio de Capacidad, Generalidad y ProgresividadGeneralidad y Progresividad

- STC 27/1981: STC 27/1981: “…una cierta desigualdad cualitativa es “…una cierta desigualdad cualitativa es indispensable para entender cumplido este principio…”indispensable para entender cumplido este principio…”

Principio de Igualdad Formal

““Todos son iguales a la Todos son iguales a la hora de contribuir”hora de contribuir”

Art. 14 CEArt. 14 CE: : “Los españoles son iguales ante la ley, “Los españoles son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer discriminación alguna por sin que pueda prevalecer discriminación alguna por razón de nacimiento, raza, sexo, religión, opinión o razón de nacimiento, raza, sexo, religión, opinión o cualquiera otra condición o circunstancia personal cualquiera otra condición o circunstancia personal o social.”o social.”

Principio de Igualdad Material

Art. 9.2 CE: “Corresponde a los poderes públicos promover Art. 9.2 CE: “Corresponde a los poderes públicos promover las condiciones para que la libertad y la igualdad del las condiciones para que la libertad y la igualdad del individuo y de los grupos en que se integra sean reales y individuo y de los grupos en que se integra sean reales y efectivas; remover los obstáculos que impidan o dificulten efectivas; remover los obstáculos que impidan o dificulten su plenitud y facilitar la participación de todos los su plenitud y facilitar la participación de todos los ciudadanos en la vida política, económica, cultural y social.ciudadanos en la vida política, económica, cultural y social.

Todos tienen que pagar… …Todos tienen que pagar… …pero todos los que puedan y… pero todos los que puedan y…

…dependiendo de lo que tengan.…dependiendo de lo que tengan.

¿Igualdad o Desigualdad?

STC 67/82STC 67/82: cabe una aplicación diversa de la ley siempre que haya : cabe una aplicación diversa de la ley siempre que haya una justificación objetiva y razonable.una justificación objetiva y razonable.

STC 96/2002STC 96/2002: tratos diferentes en ámbito tributario son legítimos si : tratos diferentes en ámbito tributario son legítimos si se respectan determinados criterios o garantías:se respectan determinados criterios o garantías:

a) a) RAZONABILIDADRAZONABILIDAD::

compatibilidad con los preceptos, valores y compatibilidad con los preceptos, valores y principios constitucionales.principios constitucionales.

b) b) PROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDAD::

entre consecuencia jurídica del trato desigual y entre consecuencia jurídica del trato desigual y circunstancias de hecho.circunstancias de hecho.

Generalidad, Igualdad…- Son tres principios íntimamente ligados entre sí. Destacan por Son tres principios íntimamente ligados entre sí. Destacan por su difusión en las Constituciones actuales respecto al problema su difusión en las Constituciones actuales respecto al problema del reparto de la carga tributaria.del reparto de la carga tributaria.

GENERALIDAD GENERALIDAD todos deben todos deben

soportar las cargas soportar las cargas tributariastributarias

IGUALDAD: IGUALDAD: todos son iguales a todos son iguales a

la hora de la hora de contribuircontribuir

RESUMIENDORESUMIENDO

TODOS DEBEN SOPORTAR EN IGUAL FORMA LAS TODOS DEBEN SOPORTAR EN IGUAL FORMA LAS CARGAS DERIVADAS DE LOS TRIBUTOSCARGAS DERIVADAS DE LOS TRIBUTOS

…y Capacidad- Un sistema inspirado solo por los principios de igualdad y Un sistema inspirado solo por los principios de igualdad y generalidad seria un sistema INJUSTO.generalidad seria un sistema INJUSTO.

- Todos pagarían una igual cantidad de dinero.Todos pagarían una igual cantidad de dinero.

- Por eso se consagra un tercer principio que es el principio de Por eso se consagra un tercer principio que es el principio de

CAPACIDAD ECONOMICA CAPACIDAD ECONOMICA Todos tienen que pagar… …Todos tienen que pagar… …

pero todos los que puedanpero todos los que puedan

Capacidad Contributiva Absoluta- Todos son iguales frente al legislador a la hora de implantar Todos son iguales frente al legislador a la hora de implantar tributos.tributos.

- Pero el Principio de Igualdad Material exige un trato igual Pero el Principio de Igualdad Material exige un trato igual para los iguales y desigual para los desiguales.para los iguales y desigual para los desiguales.

- Cuanto mayor sea la capacidad económica de un individuo Cuanto mayor sea la capacidad económica de un individuo (su “riqueza”) mayor deberá ser la cantidad de su (su “riqueza”) mayor deberá ser la cantidad de su contribución.contribución.

- Se llama CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ABSOLUTA, la Se llama CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ABSOLUTA, la capacidad de un individuo para contribuir o para no hacerlo.capacidad de un individuo para contribuir o para no hacerlo.

Principio de Progresividad

- Art. 31.1 CE: “Art. 31.1 CE: “La ordenación del sistema tributario se basa en La ordenación del sistema tributario se basa en los principios de […] los principios de […] progresividadprogresividad…”…”

- La progresividad representa una forma de La progresividad representa una forma de concretizar el concretizar el principio de igualdadprincipio de igualdad..

- Es un medio al servicio de la Es un medio al servicio de la redistribución de la rentaredistribución de la renta..

- Es un principio que se refiere a todo el sistema tributario pero Es un principio que se refiere a todo el sistema tributario pero no a cada uno de los tributosno a cada uno de los tributos.. Por ello se aplica sólo a aquellos Por ello se aplica sólo a aquellos que por sus características pueden adaptarse a él.que por sus características pueden adaptarse a él.

¿Qué significa Progresividad?

- Es la peculiaridad de determinados impuestos (por ej. IRPF).Es la peculiaridad de determinados impuestos (por ej. IRPF).

- La característica es que el tipo impositivo aumenta de manera La característica es que el tipo impositivo aumenta de manera más que proporcional cuando aumenta la base imponible.más que proporcional cuando aumenta la base imponible.

- Ejemplo de impuesto progresivo por “escalones”.Ejemplo de impuesto progresivo por “escalones”.

RentaRenta Tipo impositivoTipo impositivo ImpuestoImpuesto

De 0 a De 0 a 10.00010.000 10%10% 1.0001.000

De 10.001 a De 10.001 a 20.00020.000 22%22% 4.4004.400

De 20.001 a De 20.001 a 30.00030.000 37%37% 11.10011.100

Principio de No Confiscatoriedad

- Art. 31.1 CE: “Art. 31.1 CE: “La ordenación del sistema tributario se basa en La ordenación del sistema tributario se basa en los principios de […] los principios de […] no confiscatoriedadno confiscatoriedad…”…”

- La “no confiscatoriedad” constituye un La “no confiscatoriedad” constituye un límite explicito a la límite explicito a la progresividadprogresividad..

- Tiene una clara relación con otros derechos, en particular con Tiene una clara relación con otros derechos, en particular con el el derecho a la propiedad privadaderecho a la propiedad privada..

- Art. 33.3 CE: Art. 33.3 CE: ““Nadie podrá ser privado de sus bienes y Nadie podrá ser privado de sus bienes y derechosderechos sino por causa justificada de utilidad pública o interés sino por causa justificada de utilidad pública o interés social…”social…”..

La “no confiscatoriedad”

- Sentencia del Tribunal Constitucional n. 27/1981: Sentencia del Tribunal Constitucional n. 27/1981: “…“…obliga a obliga a no agotar la riqueza imponibleno agotar la riqueza imponible -base de toda -base de toda imposición- con el pretexto del deber de contribuir…”imposición- con el pretexto del deber de contribuir…”

“… “…lo que se prohíbe no es la confiscación, sino […] lo que se prohíbe no es la confiscación, sino […] el alcanceel alcance confiscatorio…”confiscatorio…”

“… “…evidente el resultado confiscatorio de un Impuesto sobre la evidente el resultado confiscatorio de un Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuya progresividad Renta de las Personas Físicas cuya progresividad alcanzara un alcanzara un gravamen del 100% de la rentagravamen del 100% de la renta.”.”

- STS de 21/10/2000: STS de 21/10/2000: “para que se produzca la confiscatoriedad “para que se produzca la confiscatoriedad hace falta demostrar que hace falta demostrar que la imposición menoscaba la fuentela imposición menoscaba la fuente de de riqueza, no tan sólo que el importe resulta elevado.” riqueza, no tan sólo que el importe resulta elevado.”