1.PREZENTARE GENERALĂ S.C. CENTRAL S.A.

DATE DE IDENTIFICARE A SOCIETĂŢII

COMERCIALE :

1. Numele firmei : S.C. CENTRAL S.A.2. Sediul : Cluj-Napoca, str. Regele Ferdinand 22-263. Cod unic de înregistrare : 1992304. Atribut fiscal : RO5. Numărul şi data înregistrării la Oficiul Registrului Comerţului : J12/150/19916. Forma juridică de constituire : societate pe acţiuni7. Natura capitalului social : privat, autohton8. Tipul activităţii potrivit obiectului de activitate : comerţ

Magazinul CENTRAL a fost inaugurat în anul 1977. În perioada anilor 1977-1990, magazinul a funcţionat ca unitate a ICSM Textile-Încălţăminte desprinzându-se de aceasta în noiembrie 1990 şi devenind o societate comercială independentă şi de sine stătătoare.

S.C. CENTRAL S.A. s-a înfiinţat prin Decizia nr. 498/02.11.1990 a Prefecturii Cluj. În anii 1990-1993 magazinul CENTRAL a funcţionat sub forma unei societăţi pe acţiuni având ca principali acţionari FPS (70%) şi FPP1 „Banat-Crişana” Arad (30%).

În 1993 a avut loc privatizarea integrală a societăţii prin metoda MEBO, cu participarea conducerii societăţii şi a angajaţilor. Din acel

1

moment, CENTRAL devine o societate comercială pe acţiuni, de tip închis, cu capital integral privat.

Obiectul principal de activitate îl constituie comerţul cu amănuntul în magazine nespecializate, cod CAEN 5212, veniturile societăţii fiind obţinute atât din activitatea comercială cât şi din închirierea de spaţii comerciale.

STRUCTURA ACŢIONARIATULUI

TOTAL ACŢIONARI : 262 acţionari

TOTAL ACŢIUNI : 20.911 acţiuni

ACŢIONARI PERSOANE FIZICE : 261 cu 19.343 acţiuni

ACŢIONARI PERSOANE JURIDICE : 1 cu 1.568 acţiuni

TOTAL : 262 cu 20.911 acţiuni

ACŢIONARI ANGAJAŢI : 124 cu 9.452 acţiuni

ACŢIONARI NEANGAJAŢI : 137 cu 9.891 acţiuni

TOTAL : 261 cu 19.343 acţiuni

Structura de organizare şi constituirea compartimentelor de muncă se stabilesc de către echipa managerială formată din Director General şi Contabil şef, şi se aprobă de AGA- Adunarea Generala a Acţionarilor în funcţie de principiile de organizare, specificul unităţii, în limitele cadrului legal. În structura organizatorică se concretizează în mod distinct funcţiunile unităţii, în cazul de faţă: financiar-contabil, personal, comercial, administrativ, tehnic. Aceste funcţiuni asigură realizarea obiectivului unităţii – comerţ cu amănuntul – şi fiecare dintre ele are un obiect de activitate specializat.

2

SCHEMA ACTIUNILOR DETINUTE DE

ACTIONARI IN CADRUL SC CENTRAL SA

CLUJ-NAOCA

ACŢIONARI NEANGAJAŢI

137

ACŢIONARI ANGAJAŢI

124

ACŢIONARI PERS. JURIDICE

1

TOTAL ACŢONARI 262

3

ACŢIUNI DEŢINUTE

9.452

ACŢIUNI DEŢINUTE

9.891

ACŢIUNI DEŢINUTE

1.568

PONDERE45,20%

PONDERE47,30%

PONDERE7,50%

TOTAL ACŢIUNI 20.911

Structura de organizare este rezultatul unor analize şi studii şi urmăreşte:- fiecare titular al funcţiei de conducere, răspundere şi acţiune, fiecare

subdiviziune organizatorică a societăţii (gestiune, compartiment, serviciu etc.) să primească sarcinile, să şi le asume şi să concure nemijlocit la realizarea acestora;

- transmiterea rapidă şi nedistorsionată a sarcinilor şi informaţiilor în sens descendent şi a deciziilor în sens ascendent;

- flexibilitatea, care presupune continua adaptare a structurii organizatorice la realităţi şi cerinţe prin analize periodice, în scopul stabilirii unor măsuri colective;

- eficienţa maximă, ceea ce presupune o evaluare permanentă a cheltuielilor ocazionate de fiecare element al structurii în parte şi de structura în ansamblu, precum şi compararea lor cu efectele economice pe care le generează.În definitivarea structurii organizatorice s-a avut în vedere economia de

personal, prin asigurarea unui grad raţional de ocupare a tuturor salariaţilor, luându-se în considerare capacitatea şi modul de integrare a salariaţilor, atribuţiile şi responsabilităţile primite.

La nivelul unităţii, structura de organizare se prezintă astfel:A. conducere societate; B. compartiment financiar-contabil;C. compartiment personal-salarizare; D. compartiment comercial;E. compartiment revizori gestiuni;F. compartiment administrativ;G. compartiment tehnic;H. compartiment juridic;I. compariment informatic;J. gestiuni de mărfuri

La nivelul magazinului structura actuală a gestiunilor este următoarea:701’’Cosmetice’’702’’Gablont – Marochinarie’’703’’Electrice’’704’’L’oreal’’707’’Arta populara’’711’’Confectii femei’’

4

712’’Tricotaje femei-incaltaminte-ciorapi’’713’’Jucarii’’714’’Ambalaje’’718’’Cadouri’’721’’Confectii barbati-galanteri’’722’’Tesaturi’’723’’Confectii copii’’728’’Confectii adolescenti’’731’’Sport’’750’’Depozit’’

Prezentarea formei de inregistrare

Societatea SC “CENTRAL ” SA Cluj foloseste ca forma de inregistrare in contabilitate forma de inregistrare pe jurnale, care asigura inregistrarea operatiunilor economice si financiare in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si centralizatoare, in jurnal. Aceasta forma prezinta avantajul ca inregistrarea operatiunilor economice se face unilateral, adica o singura data in creditul conturilor, in corespondenta cu conturile debitoare. Formularistica de lucru utilizata este formata din : jurnale, registrul-jurnal, situatii auxiliare, fise de cont analitice, balante de verificare, bilantul contabil, registrul inventar.

Contabilitatea in cadrul SC CENTRAL SA CLUJ este organizata in compartimentul financiar-contabilitate.

Operatii privind trezoreria

4. Incasari si plati in numerar

Pentru evidenta contabila a operatiunilor de incasari si plati in numerar se intocmeste registru de casa, pe baza actelor justificative de incasari si plati (conform ANEXA 1).

Exemple :

5

1) Se incaseaza in numerar, de la asociatul unic, suma de 1.000 lei reprezentand crediarea societatii pentru efectuarea cheltuielilor de constituire, conform dispozitie de incasare nr.1/15.08.2012 :

5311 “Casa in lei” = 4551 “Actionari/Asociati conturi curente” 1.000 lei

2) Se achita in numerar cheltuie de constituire in valoare de 755 lei conform chitanta 232/ 15.08.2012 :

201 “ Cheltuieli de constituire” = 5311 “Casa in lei “ 755 lei

3) Se achita in numerar factura nr. 2314/16.08.2012 in valoare de 111,60 lei confor chitanta nr.1/03.09.2012 :

401 “ Furnizori” = 5311 “Casa in lei” 111,60 lei

4) Se plateste administratorului societatii, in numerar, suma de 1.000 lei reprezentand restituire creditare societate, conform dispozitiei de plata nr. 3/03.02.2012:

4551 “Actionari/Asociati conturi curente” = 5311 “Casa in lei” 1.000 lei

5) Se incaseaza in numerar factura 12001/03.09.2012, de la ALFA S.R.L., suma de 4.500 lei :

5311 “Casa in lei” = 4111 “ Clienti “ 1.250 lei

5. Acordarea si justificarea avansului spre decontare

1) Se plateste administratorului societatii, in numerar, avans pentru cheltuieli diverse in suma de 1.250 lei, conform dispozitiei de plata nr.2/03.09.2012( ANEXA):

542” Avansuri de trezorerie”= “5311 “Casa in lei” 1.250 lei

2) Se justifica avansul acordat pentru cheltuieli diverse, cu Ordin de deplasare nr. 1/05.09.2012 (ANEXA):

6

% = 542” Avansuri de trezorerie” 717,08 lei ________________401” Furnizori “ 517,08 lei401” Furnizori” 150 lei625” Cheltuieli cu deplasari…” 50 lei

3) Depunere numerar in caserie, avans neutilizat, in suma de 532,92 lei

5311 “Casa in lei” = 542” Avansuri de trezorerie” 532,92 lei

6. Depunere de numerar la banca

1) Se depune numerar la banca, conform chitanta nr. 10/10.09.2012, in suma de 2.000 lei :

581” Viramente interne” = “5311 “Casa in lei” 2.000 lei5121” Conturi la banci lei” = 581” Viramente interne” 2.000 lei

2) Se ridica numerar de la banca, conform chitanta nr. 7898/11.09.2012, in suma de 200 lei:

5311 “Casa in lei” = 581” Viramente interne” 200 lei 581” Viramente interne” = 5121” Conturi la banci lei” 200 lei

7. Incasari si plati prin virament 1) Se achita prin virament bancar factura nr.92816/10.09.2012, catre furnizorul S.C. APLAST TRADING S.R.L., in valoare de 413,50 lei 401’’Furnizori’’ = 5121’’Conturi la banci in lei’’ 413,50 lei

2 ) Se achita prin virament bancar factura nr. 9193/10.09.2012, catre furnizoru NICE ROMANIA S.R.L., in valoare de 1.013,08 lei;

401’’Furnizori’’ = 5121’’Conturi la banci in lei 1.013,08 lei;

7

Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispozitia administratorilor sau a altor persoane imputernicite de unitate, in vederea efectuarii unor plati in favoarea acestora. Reflectarea lor in contabilitate se face cu ajutorul contului 542 ‘’Avansuri de trezorerie’’, cont de activ, se debiteaza cu sumele banesti acordate ca si avansuri de trezorerie, se crediteaza cu sumele din avansuri jusificate sau restituite. Soldul debitor reflecta sumele acordate ca si avansuri si nedecontate.

Avansurile acordate trebuie justificate cu documente astfel:- cumpararea de marfuri se justifica cu factura fiscala si chitanta fiscala sau

bon fiscal- deplasarile se justifica cu ordin de deplasare

Avansul neutilizat este restituit la casierie. Nu se acorda un nou avans pana nu se justifica avansul precedent.

Exemplu :Se acorda un avans soferului pentru cumpararea de combustibil, in

valoare de 250 lei.

-acordare avans :

54201’’Avansuri de trezorerie’’ = 5311’’Casa in lei’’ 250,00 lei

5. DEPUNERI SI RIDICARI DE NUMERAR LA / DE LA BANCA

Depunerile de numerar la banca se efectueaza pe baza formularului de depunere numerar si reprezinta vanzarea zilei si contravaloarea chiriilor

8

incasate , in vederea incadrarii in limita soldului de casa stabilit prin normele Bancii Nationale. Plafonul actual este de 5.000 lei. Depasirea acestui plafon atrage dupa sine sanctionarea unitatii.

Exemplu :Se depune la banca suma de 20.000 lei reprezentand incasari din

vanzarea zilei precedente

581’’Viramente interne’’ = 5311’’Casa in lei’’ 20.000,00 lei

512101’’ Conturi la banci in lei’’ = 581’’Viramente interne’’20.000,00 lei

Ridicarile de numerar de la banca se efectueaza pe baza formularului de incasare.

-se ridica numerar de la banca pentru plata chenzinei a-I-a, in valoare de 1.420 lei

581’’Viramente interne’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 1.420 lei

5311’’Casa in lei’’ = 581’’Viramente interne’’ 1.420 lei

6. APROVIZIONARI DE STOCURI DE LA FURNIZORI SI DECONTAREA VALORII ACESTORA

Aprovizionarea cu materii prime si materiale se face de catre fiecare firma in functie de activitatea desfasurata. In cadrul SC “ CENTRAL ” SA principalele operatiuni privind aprovizionarea de stocuri se refera la marfuri, materiale consumabile si piese de schimb.

Inregistrarea in contabilitate a aprovizionarilor de marfuri si materiale se face pe baza facturii fiscale emisa de furnizor. Pe baza facturii se intocmeste nota de receptie.

Exemple : Se achizitioneaza de la SC APIS IMPORT EXPORT SRL pe baza

facturii nr.1475953 din 21.05.09 rechizite in valoare de 248,80 lei TVA 19% si se achita factura in numerar.

9

- se inregistreaza factura de materiale

% = 401’’Furnizori’’ 296,08 lei302801’’Alte materiale consumabile'’ 248,80 lei442601’’TVA deductibila’’ 47.28 lei- se achita factura prin caserie

401’’Furnizori’’ = 5311’’Casa in lei’’ 296,08 lei

Se achizitioneaza marfa de la AQUILA PART PROD COM SRL pe baza facturii nr.1197534 din 15.05.2009 la pretul de cumparare de 678,15 plus TVA 19%, si se achita prin banca cu ordin de plata. Cota de adaos comercial este de 30% din pretul de cumparare.

- se inregistreaza marfa achizitionata de la furnizor

% = 401’’Furnizori’’ 807,00 lei37102’’Marfuri –TVA 19%’’ 678,15 lei442602’’TVA deductibila-mf.19%’’ 128,85 lei

- se inregistreaza adaosul comercial si TVA neexigibil. Evidenta stocurilor de marfuri se tine la pretul de vanzare cu amanuntul.

37102’’Marfuri -TVA 19%’’ = % 375,65 lei37802’’Dif.pret marfa 19%’’ 207.38 lei442802’’TVA neexigibila 168.27 lei

marfa 19%’’

- se achita furnizorul 401’’Furnizori’’ = 512101,,Conturi la banci in lei’’ 807,00 lei

Se achizitioneaza un acumulator BOSCH de la SC ADAX COM SRL pe baza facturii nr.20889 din 20.05.09 in valoare de 369,75 lei TVA 19 % si se achita cu ordin de plata.

10

- se inregistreaza factura

% = 401’’Furnizori’’ 440 lei3024’’Piese de schimb’’ 369,75 lei442601’’TVA deductibila 70.25 lei

bun.,prestari serv.’’

- se achita furnizorul

401’’Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 440 lei

7. ELIBERAREA IN CONSUM DE MATERII PRIME SI MATERIALE

Eliberarea in consum de materii prime si materiale se face pe baza bonurilor de consum .In evidenta operativa bonurile se inregistreaza in fisele de magazie la iesirea cantitatii.

Repartizarea pe cheltuieli a consumurilor de materiale se face in functie de natura acestora

Exemple :Se dau in cosum la Biroul Contabilitate rechizite, reprezentand doua

topuri de hartie xerox, doua textmarkere, si un perforator, in valoare totala de 35,26 lei.

6028’’Cheltuieli privind alte = 302801’’Alte materiale 35,26 lei materiale consumabile’’ consumabile’’

Se dau in consum piese de schimb ( un acumulator Bosch ) in valoare de 369,75 lei.

6024’’Cheltuieli privind = 302402’’Piese de schimb’’ 369,75 lei

10. ACHIZITIONAREA ,DAREA IN FOLOSINTA A OBIECTELOR DE INVENTAR

Evidenta existentei ,miscarii si folosirii materialelor de natura obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul contului 303 ’’Materiale de natura obiectelor de inventar ‘’. Acesta este un cont sintetic de activ,

11

operational. In debitul contului se inregistreaza valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate, cele aduse de la terti, cele aportate in natura de actionari sau asociati, cele constate in plus la inventar, cele primite cu titlu gratuit, cele obtinute din productie proprie. In creditul contului se inregistreaza valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar scoase din folosinta, consumate in procesul de productie sau constatate lipsa la inventar , donate etc. Soldul debitor reprezinta valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar aflate in stoc.

Obiectele de inventar deservesc mai multe cicluri de exploatare, ele uzandu-se treptat. Valoare lor se include pe cheltuieli fie integral la darea lor in folosinta, fie esalonat pe o perioada de cel mult 3 ani.

De achizitionarea obiectelor de inventar in cadrul SC CENTRAL SA se ocupa biroul administrativ, care intocmeste si situatia consumurilor de materiale la darea lor in folosinta.

Exemplu :Se achizitioneaza de la SC MAFCOM PROD IMPEX SRL doua scari

de aluminiu cu 3 trepte in valoare de 150,40 lei, TVA 19%, plata facandu-se cu ordin de plata.

- achizitionarea scarilor

% = 401’’Furnizori’’ 178,98 lei303’’Materiale de natura

ob.de inventar’’ 150,40 lei 4426 01’’TVA deductibila bun.,

Prestari servicii’’ 28.58 lei

- plata scarilor achizitionate

401’’Furnizori’’ = 512101’’Disponibil la banci in lei’’ 178,98 lei

- se dau in folosinta scarile cumparate in baza bonului de consum

603’’Cheltuieli privind mat. de = 303’’Materiale de natura 150,40 lei natura ob.de inv.’’ ob.de inventar’’

12

11. OPERATIUNI DE INTRARE SI IESIRE A AMBALAJELOR DIN GESTIUNE

Contabilitatea ambalajelor achizitionate sau confectionate in unitate destinate ambalarii si transportului bunurilor se tine cu ajutorul contului 381"Ambalaje".

Intrarea ambalajelor in gestiune poate avea loc prin achizitionare:-de la furnizori cu factura-de la asociati ca aport in natura-de la terti in urma prelucrarii sau reconditionarii-de la furnizori,cand circula pe principiul restituirii (pentru ambalajele ramase in stoc nerestituite) -prin plusuri la inventar-prin donatii cu titlu gratuit

Iesirea ambalajelor din gestiunea unitatii poate avea loc:-prin retragerea aportului in natura de catre intreprinzatorul individual si asociati-prin vanzarea ambalajelor ca atare si trecerea lor la marfuri-prin trecerea pe cheltuieli a ambalajelor distruse in limita normelor legale-prin trimiterea la terti spre reconditionare-ca urmare a unor calamitati naturale-prin donatii-prin imputatii

Exemple :Se achizitioneaza cutii de carton reprezentand ambalaje de la

RAZVANA IMPEX SRL in valoare de 384,20 lei , TVA 19%, si se achita cu ordin de plata.

- achizitionarea ambalajelor

% = 401’’Furnizori’’ 457,20 lei381’’Ambalaje’’ 384,20 lei442601’’TVA deductibila 73,00 lei

bun.,prest.servicii’’

- plata furnizorului

13

401’’Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci 457.20 lei in lei’’

Se caseaza ambalaje in valoare de 100 lei

608,,Chelt. privind ambalajele’’ = 381,,Ambalaje’’ 100,00 lei

12. CONTABILITATEA INTRARILOR SI IESIRILOR DE IMOBILIZARI NECORPORALE

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale. Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobilizare necorporala, trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii ; - obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului

respectiv- costul activului sa poata fi masurat in mod credibil

Conturile care reflecta existenta, miscarea si amortizarea imobilizarilor necorporale sunt cuprinse in grupele 20 ,, Imobilizari necorporale ’’, 28 ,, Amortizari privind imobilizarile ’’, si 23 ,, Imobilizari in curs de executie si avansuri pentru imobilizari ’’.

Exemplu :SC CENTRAL SA contracteaza servicii de programare software,

reprezentand modificari pe site-ul societatii, in valoare de 763,67 lei si TVA 19 %.

- inregistrarea facturii de imobilizari

% = 404’’Furnizori de imobilizari’’ 908,76 lei208’’Alte imobilizari necorporale’’ 763,67 lei442601’’TVA deductibila bun., 145,10 lei

prestari servicii’’

In luna mai 2009 se scoate din evidenta ,,Licenta executie transport national autovehicul’’, achizitonata in luna iunie 2008. Valoarea licentei este de 251lei, durata de amortizare -1 an, iar amortizarea lunara de 20,92 lei.

14

- se inregistreaza amortizarea pe ultima luna

681102’’Chelt.privind = 2805’’Amortizarea concesiunilor, 20,92 leiamortizarea imobilizarilor’’ licentelor,marcilor comerciale,

drepturilor si activelor similare’’

- se scoate din evidenta licenta complet amortizata

2805’’Amortizarea concesiunilor = 205,,Concesiuni, brevete,licente 251lei licentelor,marcilor comerciale, marci comerciale, drepturi si drepturilor si activelor similare’’ active similare’’

13. OPERATIUNI DE INTRARE SI IESIRE A IMOBILIZARILOR CORPORALE

Imobilizarile corporale cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata, care indeplinesc urmatoarele caracteristici :- sunt utilizate in productia de bunuri, in prestarea de servicii, in activitati

administartive sau inchiriate tertilor- au durata de functionare mai mare de un an

In categoria imobilizarilor corporale se includ : terenuri, amenajari de terenuri constructii, masini, utilaje si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transpot, animale, plantatii, mobiler, aparatura birotica, avansuri pentru investitii etc.

Sunt de asemenea , considerate imobilzari corporale :- investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor cu modernizarea, realizate in scopul imbunatatirii perimetrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea unor beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixe- mijloacele fixe puse partial in functiune, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale, etc.

Conturile care reflecta existenta, miscarea si amortizarea imobilizarilor corporale sunt cuprinse in grupele : 21 ,,Imobilizari corporale ’’, 28,,Amortizari privind imobilizarile’’, si 23,,Imobilizari in curs de executie si avansuri pentru imobilizari’’.

Exemple :

15

Se achizitioneaza cu factura nr 37 din 26.05.2009 de la SC BAO SECURITY CONSTRUCT SRL un sistem de alarma si un sistem de supraveghere in valoare de 17.423,63 lei si TVA 19% .

- achizitonarea sistemelor de alarma si supraveghere

% = 404,,Furnizori’’ 20.734,12lei21401’’Mob.aparat.-alte active’’ de imobilizari’’ 17.423,63lei442605’’TVA ded.bunuri de capital’’ 3.310,49lei

SC CENTRAL SA vinde un autoturism complet amortizat in valoare de 60.000 lei, TVA 19%. Se incaseaza suma prin banca.

- vanzarea autoturismului

4111’’Clienti’’ = % 47.600 lei7583’’Venit.din vanzarea activelor 40.000 lei

si alte operatii de capital’’442705’’TVA colectata’’ 7.600 lei

- incasarea contravalorii autoturismului

512101’’Conturi la banci in lei’’ = 4111,,Clienti’’ 47.600 lei

- scoatera din gestiune a autoturismului

281303,,Amortizarea instalatiilor, = 2133,,Mijloace de 60.000 lei mijloacelor de transport, transport’’ animalelor si plantatiilor’’

16. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ENERGIA SI APA

Evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie si apa se fac cu ajutorul contului 605,, Cheltuieli privind energia si apa’’, care se debiteaza

16

cu valoare consumurilor de energie si apa si se crediteaza la sfarsitul lunii lunii cand cheltuielile inregistrate in cursul lunii se trec asupra rezultatului exercitiului.

Exemplu : Se inregistreza si se plateste prin banca catre SC ENEX SRL CLUJ

consumul de energie electrica in valoare de 37.991,68 lei tinandu-se cont de faptul ca in luna anterioara s-a platit un avans de 25.758,47 lei

- se inregistreaza cheltuielile cu energia electrica

% = 401’’Furnizori’’ 63.750,15 lei 60501’’Chelt.cu energia’’ 53.751,55 lei442601 ‘’TVA ded.bun.prest.servicii’’ 10.178,60 lei

- se storneaza contravaloarea avansului

% = 4092’’Furnizori debitori prest.serv’’ 21.645,77 lei401’’Furnizori’’ 25.758,47 lei442601’’TVA ded.bun.prest.servicii’’ 4.112,70 lei

- se achita consumul de energie electrica

401’’Furnizori’’ = 512101,,Conturi la banci in lei’’ 37.991,68 lei

Se inregistreaza si se plateste prin banca catre COMPANIA DE APA SOMES SA CLUJ consumul de apa industriala in valoare de 2532,17 lei.

- se inregistreaza cheltuiala cu apa

% = 401,,Furnizori’’ 2.532,17 lei 60502’’Chelt.cu apa si canalizarea’’ 2.136,44 lei442601’’TVA ded. bun.prest servicii’’ 395,73 lei

- se achita consumul de apa

401,,Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 2.532,17 lei

17

17.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MARFURILE

Evidenta cheltuielilor privind marfurile se realizeaza cu ajutorul contului 607,,Cheltuieli privind marfurile ’’, care se debiteaza cu valoarea marfurilor vandute, constatate lipsa la inventariere, depreciate ireversibil, valoarea marfurilor aflate la terti pentru care au fost emise documentele de vanzare sau constatate lipsa la inventar.

In cadrul SC CENTRAL SA evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul. Acesta este format din costul de achizitie plus adaosul comercial plus TVA. Costul de achizitie este pretul de cumparare reflectat in facturile furnizorilor, iar cheltuielile de transport aferente intrarilor de marfuri se reflecta intr-un cont analitic distinct. Acestea se vor include in cheltuieli pe masura vanzarii marfurilor. Acest mod de evaluare se impune din ratiuni practice, intrucat este dificil sa se recalculeze pretul de cumparare al marfurilor intrate in functie de cheltuielile de transport aprovizionare, avand in vedere marea varietate de sortimente de marfuri intrate, in cantitati si la preturi diferite.

Exemple :Se vand marfuri in valoare de 476 lei, inclusiv TVA colectata si se

incaseaza in numerar. Se descarca gestiunea de marfurile vandute.

- incasarea in numerar din vanzarea marfurilor

5311,,Casa in lei’’ = % 476 lei 707 ’’Venituri din vanzarea marfurilor’’ 400 lei 442702’’TVA colectata marfa 19%’’

76 lei

- se calculeaza coeficientul mediu de rabat

K = (Si378 + Rc378 ) : ( Si 371 + Rd371 - Si 4428 – Rc4428 )

K =( Si 378 + Rc 378 ) : ( Si 371 + Rd 371 – Si 4428 – Rc 4428 ) =( 1.081.996,12 + 989,6 ) : ( 4.922.784.67 + 4.549,30 – 785.987,39 - 647,28 ) = 1.082.985,70 : 4.140.699,20 = 0.2615

- descarcarea gestiunii de marfurile vandute

18

% = 37102’’Marfa am.19%’’ 476,00 lei37802’’Diferente pret mf.19%’’ 104,60 lei 60702’’Chelt.privin mf.19%’’ 295,40 lei442802’’TVA neexigibila mf.19%’’ 76,00 lei

Se constata la inventar lipsa marfa in valoare de 365,30 lei, care se acopera integral din riscul comercial acordat raionului, pentru vanzarea cu autoservire.

% =37102’’Marfa am.19%’’ 365,30 lei607029’’Chelt.privind lipsuri neimp.’’ 243,33 lei37802 ’’Diferente pret mf.19%’’ 63,64 lei442802’’TVA neexigibila mf.19%’’ 58,33 lei

635089’’Chelt.TVA depasire = 442702’’TVA colectata 58,33leiplafoane’’ mf.19%’’

Se caseaza marfuri degradate in timpul procesului de vanzare in valoare de 272,30 lei , se distrug si se inlatura din gestiune.

% =37102’’Marfa am.19%’’ 272,30 lei607029’’Chelt.privind lipsuri neimp.’’ 171,38 lei37802 ’’Diferente pret mf.19%’’ 47,44 lei442802’’TVA neexigibila mf 19%’’ 43,48 lei

635089’’Chelt.TVA depasire = 442702’’TVA colectata 43,48 leiplafoane’’ mf.19%’’

18. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRARI SI SERVICII PRESTATE DE TERTI

Contabilitatea cheltuielilor cu lucrarile si serviciile executate de terti se tine cu ajutorul conturilor din grupa 61 ,, Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti ’’ si anume : contul 611 ,,Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile’’ in debitul caruia se inregistreaza valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti. Contul 612,, Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile datorate sau platite’’ si contul

19

613,, Cheltuieli cu primele de asigurare’’ in debitul caruia se inregistreaza valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare.

Exemplu :Se inregistreaza si se achita prin banca cheltuielile de reparatii la

calculatorul din biroul contabilului sef, in valoare de 160 lei , TVA 19%.

- se inregistreaza factura de reparatii

% = 401’’Furnizori’’ 190,40 lei61101’’Chelt.de intretinere si reparatii’’ 160,00 lei442601’’TVA ded.bun,prest.servicii’’ 30,40 lei

- se achita factura

401’’Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 190,40 lei

Se inregistreaza chiria pe luna iunie 2009 pentru depozitul inchiriat de la SC NAPOCOM SA in valoare de 298,76 lei si TVA 19%, pe baza facturii nr.5900 din 25.05.2009.

% = 401’’Furnizori’’ 712,52 lei612 ’’Chelt.cu redeventele,loc.de 598,76 lei

gest.si chiriile’’442601’’TVA ded.bun.prest.servicii’’ 113,76 lei

19. CONTABILITATEA CHELTUIELIOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI

Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate, detaliate si inregistrate in mai multe conturi din grupa 62,astfel:-cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621’’Cheltuieli cu colaboratorii’’

20

-cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului 622’’Cheltuieli privind comisioanele si onorariile’’-cheltuielile de protocol, reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului 623’’Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate’’-cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul contului 624’’Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal’’-cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul contului 625’’Cheltuieli cu deplasari,detasari si transferari’’-cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626’’Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii’’-cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului 627’’Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate’’-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628’’Alte chelyuieli cu serviciile executate de terti’’

Toate sunt conturi de activ care se debiteaza cu sumele datorate colaboratorilor pentru prestatiile efectuate , sumele datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate, sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri sau transport colectiv de personal, cu valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii, datorate sau achitate, valoarea serviciilor bancare si asimilate platite, sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terti.

Ele se crediteaza la sfarsitul lunii, cand cheltuielile inregistrate in cursul lunii se trec asupra rezultatului exercitiului.

Exemple :Se inregistreaza si se achita onorariul pentru serviciile oferite de

ADRASONI & POP SOCIETATE CIVILA DE AVOCATI, in valoare de 5.000 lei,TVA 19 %.

- se inregistreza factura

% = 401’’Furnizori’’ 5.950 lei622’’Chelt.privind comis. si onorariile’’ 5.000 lei442601’’TVA ded.bun.,prest.servicii’’ 950 lei

- se achita factura

401’’Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 5.950 lei

21

Se inregistreaza si se achita factura de prestari servicii nr.559 din 05.05.2009 reprezentand instructaje periodice in domeniul Securitatii si Sanatatii in Munca / mai 2009 (cf.contract 733/2007 ) si in domeniul Situatiilor de Urgenta (cf.contract 1279/2008 ).

- se inregistreaza factura de prestari servicii

% = 401’’Furnizori’’ 1.249,50 lei628 ’’Chelt. cu serv. execut. de terti’’ 1.050,00 lei442601’’TVA ded.bun.,prest.servicii’’ 199,50 lei

- se achita factura prin banca

401’’Furnizori’’ = 51201’’Conturi la banci in lei’’ 1.249,50 lei

20. CONTABILITATEA CHELTUIELIOR CU IMPOZITELE ,TAXELE SI VARSAMINTELE ASIMILATE

Evidenta cheltuielilor privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate se efectueaza cu ajutorul contului 635,, Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate’’. In debitul acestui cont se inregistreaza :- cheltuielile privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului, cum sunt : impozitul pe cladiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, accizele si taxele vamale etc.- fondurile speciale datorate bugetului- prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibila- TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate gratuit, care depasesc limitele legale - TVA colectata aferenta lipsurilor de inventar neimputabile- TVA colectata aferanta bunurilor si serviciilor acordate salaratiilor sub forma avantajelor in natura

Se crediteaza la sfarsitul lunii, cand cheltuielile inregistrate in cursul lunii se trec asupra rezultatului exercitiului.

Exemplu :

22

Se achita impozitul pe cladire in valoare de 56.623 lei, impozitul pe teren in valoare de 407 lei, taxa mijloace de transport in valoare de 1.298 lei si taxa afisaj ( firma ) in valoare de 223 lei, aferente trimestrului I a anului 2009, catre Trezoreria municipiului Cluj-Napoca.

- inregistrarea cheltuielilor cu impzitele pe cladiri, terenuri, mijloace de transport si taxa afisaj

63501’’Chelt.cu alte impozite, = % 58.551 leitaxe si varsaminte asimilate’’ 446011’’Imp.pe cladire’’ 56.623 lei

446012’’Imp.pe teren’’ 407 lei446013’’Imp.pe mijl.de transport’’ 1.298 lei446014’’Taxe firme luminoase’’ 223 lei

- varsarea impozitului

% = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 58.551lei 446011’’Imp.pe cladire’’ 56.623 lei446012’’Imp.pe teren’’ 407 lei446013’’Imp.pe mijl.de transport’’ 1.298 lei446014’’Taxe firme luminoase’’ 223 lei

21. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SALARIILE PERSONALULUI

Evidenta cheltuielilor cu salariile personalului se tine cu ajutorul contului 641,, Cheltuieli cu salariile personalului’’ in debitul caruia se inregisteaza salariile si alte drepturi cuvenite personalului, si drepturile de personal pentru care nu s-au intocmit state de salarii. In credit se transfera la sfarsitul perioadei, pentru inchidere,soldul debitor al contului.

In cadrul SC CENTRAL SA se aplica urmatoarele forme de salarizare :- in regie : salariatii TESA, personalul auxiliar, revizorii, personalul trimis

de catre socitate la cursuri de perfectionare-specializare, precum si personalul din raioane pe perioada in care se efectueaza inventarele la gestiunea respectiva.

- in acord : personalul operativ din magazin-sefi de nivel, gestionari si vanzatori.

23

Indiferent de forma de salarizare care se aplica, salariile se ajusteaza in functie de numarul de ore efectiv lucrate intr-o luna de zile.

Salariul cuprinde : salariul de baza, indemnizatiile, sporurile, precum si alte adaosuri.

Retinerile din salariu se fac numai in baza prezentarii titlurilor executorii, iar in cazul celor provenind din daune cauzate angajatorului este necesara existenta unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile.

Exempu : Se inregistreaza cheltuielile cu salariile angajatilor pe luna mai 2009

in valoare de 3.961 lei.

641’’Chelt.cu salariile = 421’’Personal-salarii 3.961 leipersonalului’’ datorate’’

Se inregistreaza retinerile efectuate din salariul pe luna mai 2009

421’’Personal-salarii = % 3.961 leidatorate’’ 431401’’Contrib.angajati asig.sanatate’’ 218 lei

44401 ’’Impozit pe salarii’’ 368 lei4312 ’’Contrib.pers.la asig.sociale’’ 416 lei4372 ’’Contrib.pers.la fond.de somaj’’ 19 lei42810 ’’Garantii materiale’’ 50 lei427 ’’Retineri din sal.pt.terti’’ 50 lei425 ’’Avans. acordate salariatilor’’ 1.420 lei

22. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ASIGURARILE SI PROTECTIA SOCIALA

Aceste cheltuieli se inregistreaza in contul 645"Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala",respectiv in subconturile sale operationale astfel:

- contributia unitatii la asigurarile sociale,calculata asupra salariilor. Cota de C.A.S. este de 20,80%.

24

645101’’Contrib.unitatii = 431101’’Contributia unitatii 824 lei la asigurarile sociale’’ la CAS’’

- contributia unitatii la fondul pentru accidente de munca si boli profesionale de 0.40% pe luna.

645102’’Contrib.unitatii = 431102’’Contributia unitatii 16 lei la fondul accidentelor’’ la fondul accidentelor’’

- contributia unitatii la fondul de somaj, de 0,50% pe luna

6452’’Contributia unitatii = 4371’’Contrib.unitatii 20 lei pt.ajutor somaj’’ la fondul de somaj’’

- contributia unitatii la fondul de garantare salarii, de 0,25% pe luna

6454’’Contrib.la fond = 4373’’Contrib.la fond 10 leigarantare salarii’’ garantare salarii’’

- contributia societatii la asigurarile sociale de sanatate, de 5,20% pe luna

645301’’Contrib.unitatii = 431301’’Contrib.unitatii 206 leila asig.soc .sanatate’’ la saig.soc.sanatate’’

- se inregisteaza cheltuieli privind comisionul ITM, de 0,25% pe luna

628’’Chelt.cu servicii = 462’’Creditori diversi’’ 10 lei executate de terti’’

23. CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare se tine cu ajutorul conturilor din grupa 65 ,,Alte cheltuieli de exploatare’’ din care fac parte conturile : 654,,Pierderi din creante si debitori diversi’’ , in debitul caruia se inregistreaza sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor incerti sau debitori si contul 658,,Alte cheltuieli de exploatare’’ in debitul caruia se inregistreaza ; cheltuieli efectuate in avans, aferente exercitiului in curs, valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate sau platite tertilor sau bugetului,valoarea donatiilor si subventiilor

25

acordate, valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale, cedate sau scoase din uz, valoarea avansului si a ratelor aferente bunurile cedate in regim de leasing financiar.

Exemplu :SC CENTRAL SA sponsorizeaza FUNDATIA PRISON

FELLOWSHIP ROMANIA cu suma de 2.000 lei. Sponsorizarea consta in sprijinul unui concert de caritate sustinut de Costel Busuioc la TEATRUL NATIONAL CLUJ-NAPOCA pentru PRISON FELLOWSHIP ROMANIA.

- inregistrarea cheltuielii cu sponsorizarea

65889’’Alte ch.de exploatare = 462,,Creditori diversi’’ 2.000 lei nedeductibile’’

- plata prin banca a sumei de 2.000 lei

462’’Creditori diversi’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 2.000 lei

24. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 66,,Cheltuieli financiare’’,astfel:

-contul 663,,Pierderi din creante legate de participatii’’ inregistreaza sumele care nu se mai pot recupera din imprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o societate altor societati in capitalul carora se detin titluri de participare.-contul 664,,Cheltuieli privind titlurile de plasament’’ reflecta in debit diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de plasament cedate (mai mare) si pretul lor de vanzare (mai mic)-contul 665,,Cheltuieli din diferente de curs valutar’’-contul 666,,Cheltuieli privind dobanzile’’-contul 667,,Cheltuieli privind sconturile acordate’’

26

Exemplu:Se efectueaza plata furnizorului extern VIA APPIA FASHION KFT-

UNGARIA in valoare de 2.243,36 Euro,reprezentand contavaloarea marfii livrate cu factura nr.2991592 din 13.05.2009,(cursul BNR era de 4,2862 lei). Se cumpara valuta de la UNICREDIT TIRIAC BANK. Cursul bancii este de 4,2100 Lei / 1 Euro, iar cursul BNR este de 4,1605 Lei / 1 Euro, diferenta reprezentand o cheltuiala pentru societate. Soldul initial al contului 512405 este de 11.574,72 Euro.

Se inregistreaza operatiunile din extrasul de cont nt.16/19.05.09:

- se aduce soldul initial la cursul BNR din ziua tranzactiei

665 = 512405 11.574,72 E * (4.1605-4.2767) = 1.344,98 lei - se cumpara valuta

581 = 5121 2.243,36 E * 4,2100 = 9.444,35 lei

% = 581 2.243,36 E * 4,2100 = 9.444,55 lei512405 2.243,36 E * 4,1605 = 9.333,50 lei665 2.243,36 E * (4,1605-4,2100) = 111,05 lei

- se plateste furnizorul

401 = % 2.243,36 E * 4,2862 = 9.615,49 lei512405 2.243,36 E * 4,1605 = 9.333,50 lei765 2.243,36 E * (4,2862-4,1605) = 281,99 lei

25. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SCONTURI OBTINUTE

Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului 767’’Venituri din sconturi obtinute’’, care se crediteaza cu veniturile din sconturile obtinute de la furnizori si alti creditori. In debit se transfera la sfarsitul lunii, pentru inchidere, soldul creditor al acestui cont.

27

Exemplu:SC CENTRAL SA primeste de la SC BOHEMIA SRL IASI un

discount de 5%, in valoare de 136,96 lei, TVA 19% pentru marfa achizitionata.

% = 401’’Furnizori’’ 162,98767’’Venit. din sconturi obtinute’’ 136,96442602’’TVA ded.mf.19%’’ 26,02

767’’Venit.din scont.obtinute’’=767’’Venit.din scont. obtinute’’ 136,96

26. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR

Entitatile economice isi amortizeaza imobilizarile corporale utlizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare: liniara, degresiva, accelerata.SC CENTRAL SA foloseste metoda de amortizare liniara care se realizeaza prin includerea in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu duratele de utilizare a imobilizarilor corporale. Cota de amortizare liniara se calculeaza prin divizarea numarului 100 la durata normala de utilizare.

Exemplu:Se inregistreaza amortizarea unui sistem audio video in valoare de

12.100,76 lei cu durata normala de utilizare de 6 ani.- cota anuala de amortizare este de 16,67% = 100/6- amortizarea anuala egala pe intreaga perioada de utilizare este de 2016,84

= 12.100,76 lei * 16,67%- cota de amortizare lunara este de 1,39% = 100/6 *12 - amortizarea lunara este de 168,07 = 12.100,76 * 1,39%

28

Programul de amortizare a mijlocului fix:

2004 2005 2006

Luna Amort.lunara

Valoareramasa

Luna Amort. lunara

Valoareramasa

Luna Amort.lunara

Valoareramasa

IAN - - IAN 168,07 11.764,62 IAN 168,07 9.747,78FEB - - FEB 168,07 11.596,55 FEB 168,07 9.579,71MAR - - MAR 168,07 11.428,48 MAR 168,07 9.411,64APR - - APR 168,07 11.260,41 APR 168,07 9.243,57MAI - - MAI 168,07 11.092,34 MAI 168,07 9.075,50IUN - - IUN 168,07 10.924,27 IUN 168,07 8.907,43IUL - - IUL 168,07 10.756,20 IUL 168,07 8.739,36AUG - - AUG 168,07 10.588,13 AUG 168,07 8.571,29SEPT - - SEPT 168,07 10.420,06 SEPT 168,07 8.403,22OCT - - OCT 168,07 10.251,99 OCT 168,07 8.235,15NOV - - NOV 168,07 10.083,92 NOV 168,07 8.067,08DEC 168,07 11.932,69 DEC 168,07 9.915,85 DEC 168,07 7.899,01

2007 2008 2009

Luna Amort.lunara

Valoareramasa

Luna Amort. lunara

Valoareramasa

Luna Amort.lunara

Valoareramasa

IAN 168,07 7.730,94 IAN 168,07 5.714,10 IAN 168,07 3.797,26FEB 168,07 7.562.87 FEB 168,07 5.546,03 FEB 168,07 3.529,19MAR 168,07 7.394,80 MAR 168,07 5.377,96 MAR 168,07 3.361,12APR 168,07 7.226,73 APR 168,07 5.209,89 APR 168,07 3.193.05MAI 168,07 7.058,66 MAI 168,07 5.041,82 MAI 168,07 3.024,98IUN 168,07 6.890,59 IUN 168,07 4.873,75 IUN 168,07 2.856,91IUL 168,07 6.722,52 IUL 168,07 4.705,68 IUL 168,07 2.688,84AUG 168,07 6.554,45 AUG 168,07 4.537,61 AUG 168,07 2.520,77SEPT 168,07 6.386,38 SEPT 168,07 4.369,54 SEPT 168,07 2.352,70OCT 168,07 6.218,31 OCT 168,07 4.201,47 OCT 168,07 2.184,63NOV 168,07 6.050,24 NOV 168,07 4.033,40 NOV 168,07 2.016,56DEC 168,07 5.882,17 DEC 168,07 3.865,33 DEC 167,79 1.848,49

29

2010

Luna Amort.lunara Valoare ramasa

IAN 168,07 1.680,42FEB 168,07 1.512,35MAR 168,07 1.344,28APR 168,07 1.176,21MAI 168,07 1.008,14IUN 168,07 840,07IUL 168,07 672,00AUG 168,07 503,93SEPT 168,07 335,86OCT 168,07 167,09NOV 167,09 0DEC - -

Se inregistreaza amortizarea aferenta lunii mai 2009

681101’’Chelt.cu amortizarea = 281401,,Amortizarea altor 168,07 leiimobilizarilor corporale’’ imobilizari corporale’’

27.CONTABILITATEA MARFURILOR IN REGIM DE CONSIGNATIE

Contabilitatea marfurilor in regim de consignatie se tine extracontabil cu ajutorul contului 8038’’Alte valori in afara bilantului’’, in debitul caruia se inregistreaza alte valori in afara bilantului existente in entitate, iar in creditul lui se inregistreaza valoarea marfurilor vandute in regim de consignatie. Evidenta se tine la prêt de vanzare cu amanuntul. Soldul debitor reprezinta alte valori in afara bilantului existente in entitate. Acest cont functioneaza in partida simpla, fara folosirea de conturi corespondente.

Marfa in regim de consignatie intra in entitate pe baza de aviz de intrare, dupa care, gestiunea care primeste marfa intocmeste un bon de primire. Saptamanal sau la doua saptamani in functie de cum este stabilit prin contract, se intocmeste borderoul marfurilor vandute in baza caruia consignantul intocmeste factura, iar consignatarul achita marfa vanduta.

30

Exemplu:In luna mai 2009 la raionul 721’’Confectii barbati’’din cadrul SC

CENTRAL SA au loc urmatoarele operatiuni:- achizitie marfa in regim de consignatie de la SC GAMA SRL in valoare de 8.128,50 lei (valoare la pretul de livrare), si 14.032,20 lei(valoarea de vanzare) - retur de marfa in regim de consignatie in valoare de 1.649 lei (valoarea la pretul de livrare) si 2851.80 lei (valoarea la pretul de vanzare) - vanzare de marfa in regim de consignatie in valoare de 1.735 lei (valoare la pretul de livrare fara TVA) si 2.995,50 lei (valoarea la pretul de vanzare)

- se inregistreza intrare de marfuri in regim de cosignatie

8038’’Alte valori in afara bilantului’’ = 14.032,20 lei

- se inregistreza retur de marfa in regim de consignatie

8038’’Alte valori in afara bilantului’’ = 2.851,80 lei

- se descarca gestiunea 7211’’Confectii barbati-Gama’’ cu valoarea marfurilor vandute in regim de cosignatie in perioada 01-30.05.2009

= 8038’’Alte valori in afara bilantului’’ 2.995,50 lei

- se incarca gestiunea 721’’Confectii barbati’’ cu valoare marfurilor vandute in regim de cosignatie in perioada 1-30 mai 2009

37102’’Marfa am. = % 2.995,50 leiTVA 19%’’ 408’’Furnizori fact.nesosite’’ 1.735,00 lei

37802’’Dif.pret marfa TVA 19’’ 782,22 lei442802’’TVA neex.marfa 19% 478,28 lei

442801’’TVA neex.fact. = 408’’Furnizori facturi 329,67 leinesosite’’ nesosite’’

-se inregistreaza facturile conform anexei pentru marfa vanduta

408’’Furnizori fact.nesosite’’ = 401’’Furnizori’’ 2.064,67 lei

31

442602’’TVA ded. mf.19%’’ = 442801’’TVA neex.fact. 329,67 leinesosite’’

- se plateste funizorul

401’’Furnizori’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’ 2.064,67 lei

28. INREGISTRAREA SI PLATA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA, DATORATA

TVA este un impozit direct, calculat pe valoarea adaugata realizata de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si suportat de catre consumatorii finali. Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa plateasca bugetului de stat diferenta dintre suma taxei colectata de la clientii sai pentru vanzarile de bunuri si servicii si taxa deductibila achitata sau datorata de catre persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si servicii.

- regularizarea TVA la sfarsitul lunii

442702’’TVA colectata’’= % 48.005,70 lei marfa-19% 442601’’TVAded.bun.prest.serv’’ 8.167.42 lei

442602’’TVA ded.marfa-19%’’ 432.50 lei 442605’’TVA ded bun.de capital’’ 3.310,49 lei 4423 ’’TVA de plata’’ 36.095,29lei

442705’’TVA colectata = 4423 ’’TVA de plata’’ 7.600,00 leibunuri de capital’’

- achitarea TVA de plata cu ordin de plata

4423’’TVA de plata’’ = 512101’’Conturi la banci in lei’’ 44.882,79 lei

32

29. CONTABILITATEA VENITURILOR OBTINUTE DIN CHIRII

Aceasta se tine cu ajutorul contului 706’’Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii’’, in creditul caruia se inregistreaza valoarea redeventelor pentru concesiuni, locatii de gestiune, chirii facturate catre concesionari, chiriasi, locatari, valoarea redeventelor pentru concesiuni, locatii de gestiune, chirii, pentru care nu s-au emis facturi, veniturile inregistrate in avans, aferente perioadei curente.

Exemplu:Se emit facturi reprezentand contravaloare chirie pe luna iunie

2009,astfel:- pentru SC B&B COLLECTION SRL, chirie in valoare de 57.710,91 lei, cheltuieli pentru spatii comune in valoare de 2.785,27 lei, si cheltuieli operationale in valoare de 4.584,54 lei .

-pentru SC SEVDA IMPEX SRL, chirie in valoare de 64440.86 lei, taxa marketing 1432,02 lei, cheltuieli pentru spatii comune in valoare de 2.461,28 lei, si cheltuieli operationale 4.051.82 lei.

-pentru SC LEONARDO SRL, chirie in valoare de 96.661,29 lei,taxa de marketing in valore de 2.148,03 lei, cheltuieli pentru spatii comune 3.961,92 lei si cheltuieli operationale 6.077,73 lei

4111’’Clienti’’ = % 292.794,38 lei70601’’Venituri din redevente, 218.813,06 lei

locatii de gestiune, chirii’’70602’’Venituri chirii recuperare 27.232,61lei

cheltuieli operationale’’442702’’Tva colectata’’ 46.748,71lei

30. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN VANZARI DE MARFURI

Aceasta se tine cu ajutorul contului 707’’Venituri din vanzarea marfurilor’’, in creditul caruia se inregistreaza pretul de vanzare al marfurilor vandute clientilor, pretul de vanzare al marfurilor pentru care nu s-au intocmit facturi, sumele incasate in numerar din vanzarea marfurilor.

33

In cadrul SC CENTRAL SA pentru marfurile vandute in numerar se intocmesc monetare, de catre fiecare gestiune, iar pe baza dispozitiilor de incasare se depune numerarul la caserie.

Exemplu:Se vand marfuri prin virament in valoare de 276,10 lei, inclusiv TVA

colectata. Se depune suma la banca.

- se inregistreaza vanzarea marfii prin virament

4111’’Clienti’’ = % 6.947,30 lei 70702’’Venit.din vanz.mf.TVA 19%’’ 5.838,07 lei 442702’’TVA colectata mf.19%’’ 1.109,23 lei

- Coeficientul mediu de rabat

K =( Si 378 + Rc 378 ) : ( Si 371 + Rd 371 – Si 4428 – Rc 4428 ) =( 1.081.996,12 + 989,6 ) : ( 4.922.784.67 + 4.549,30 – 785.987,39 - 647,28 ) = 1.082.985,70 : 4.140.699,20 = 0.2615

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute

% = 37102’’Marfa am.TVA 19%’’ 6.947,30 lei 37802’’Dif.pret mf.19%’’ 1.526,65 lei 607’’Chelt.privind maerfurile’’ 4.311,42 lei 442802’’TVA neex.mf.19%’’ 1.109,23 lei

- Se depune suma obtinuta din vanzari la banca

512102’’Conturi la trezorerie’’ = 5311’’Casa in lei’’ 276,00 lei

34

31.CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXECUTARI DE LUCRARI, PRESTARI SERVICII SI DIN ALTE ACTIVITATI

Contabilitatea veniturilor din executari de lucrari si prestari de servicii se realizeaza cu ajutorul contului 704"Venituri din lucrari executate si servicii prestate".

In creditul acestui cont se inregistreaza:-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care au fost emise facturi de catre clienti-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu au fost emise de facturi-tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate incasate in numerar

Contabilitatea veniturilor din alte activitati se realizeaza cu ajutorul contului 708"Venituri din activitati diverse" unde se includ:-sumele facturate clientilor reprezentand venituri din activitati diverse-sumele datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi-sumele datorate de personal,reprezentand consumuri efectuate pentru acesta si care devin venituri ale unitatii-sumele incasate de la terti reprezentand venituri din activitati diverse

Exemplu :Se inchiriaza un mijloc de transport unui angajat al sociatatii pentru a

efectua un transport in scopuri personale, pe ruta Central-Sanicoara-Central.Suma datorata de angajat este de 9,71 lei, TVA 19%. Se incaseaza suma prin caserie.

- inregistrarea facturii reprezentand contravaloarea transportului

4282’’Alte creante in legatura = % 11,55 leicu personalul’’ 708’’Venituri din activitati 9,71 lei

diverse’’ 442702’’Tva colectata’’ 1,84 lei

- incasarea contravalorii transportului

5311’’Casa in lei’’ = 4282’’Alte creante in legatura 11,55 lei cu personalul’’

35

32. CALCULUL, INREGISTRAREA SI VARSAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

Rezultatul contabil brut reprezinta diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora intr-un an fiscal. Daca volumul veniturilor il depaseste pe cel al cheltuielior, se obtine profitul contabil brut, iar daca volumul cheltuielior il depaseste pe cel al veniturilor, rezulta o pierdere contabila bruta.Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil ( fiscal ), care se obtine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal si cu deducerile fiscale.

Cota procentuala de baza privind impozitul pe profit este de 16%.Impozitul pe profit datorat se calculeaza si se inregistreaza trimestrial,

parcurgandu-se in acest scop, urmatoarele etape :

1.determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC)

RCC = venituri cumulate – cheltuieli cumulate

2.determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC)

RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile –pierderea fiscala din anii precedenti

3.calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul (IPC)

IPC = RIC x cota de impozit

4.determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT)

IPT = IPC – impozit pe profit datorat cumulat la sfarsitul trim.precedent

Contabilitatea decontarilor privind impozitul pe profit se realizeaza cu ajutorul contului 4411’’Impozitul pe profit’’,in creditul caruia se inregistreza impozitul pe profit datorat bugetului si impzitul pe profit aferent exercitiului financiar precedent, in cazul corectarii erorilor contabile, iar in debitul lui se inregistreaza impozitul pe profit virat bugetului si datoriile anulate. Soldul

36

creditor al conturilor reprezinta impozitul pe profit datorat, iar soldul debitor, impozitul pe profit varsat in plus.

Un alt cont utilizat pentru inregistrarea impozitului pe profit este contul 691’’Cheltuieli cu impozitul pe profit’’, in debitul caruia se inregistreaza impozitul pe profit datorat.

Exemplu :Se inchid conturile de venituri si cheltuieli :

121’’Profit sau pierdere’’ = % 202.242,93 lei 6024’’Ch.priv.piese de schimb’’ 369.75 lei 6028’’Ch.alte mat.consum’’ 35.26 lei

603 ’’Ch.privind ob.inventar’’ 150.40 lei604 ’’Ch.cu mat.nestocate’’ 252.21 lei60501’’Ch.cu energia’’ 53.751.55 lei60502’’Ch.cu apa si canal’’ 2.136,44 lei60702’’Ch.priv.marfa-TVA19%’’ 4.484,56 lei607029’’Ch.priv.lips.neimputab’’ 414,71 lei608 ’’Ch.privind ambalajele’’ 100,00 lei61101’’Ch.intret.rep.mijl.fixe’’ 160,00 lei612 ’’Ch.redev.loc.gest.chirii’’ 598,76 lei622 ’’Ch.privind comis.si onorar.’ 5.000,00 lei628 ’’Ch.cu serv.exec.de terti’’ 1.060,00 lei6289’’Ch.cu serv.exec.de terti ned.’’ 20,40 lei63501’’Ch.imp.taxe vars.asim’ ’58.551,00 lei635089’’Ch.TVA dep plafoane’’ 101,80 lei641’’Ch.cu sal.personalului’’ 3.961,00 lei645101’’Contr.unit.la as.soc.’’ 824,00 lei645102’’Contr.unit.la fd.accid’’ 16,00 lei6452’’Contr.unit.pt ajut.somaj’’ 20,00 lei645301’’Contr.unit.-asig.sanat’’ 206,00 lei6454’’Contr.fd.garantare salarii’’ 10,00 lei65889’’Ale ch.de expl.nededuct’’ 2.000,00 lei665’’Ch.din dif.de curs valutar’’ 25.430,88 lei666’’Ch.pricind dobanzile’’ 4.399,21 lei681101’’Ch.amortiz.imob.corp’’ 168,07 lei681102’’Ch.amort.imob.necorp’’ 20,92 lei

37

% = 121’’Profit sau pierdere’’ 292.543,58 lei70601’’Venit.din chirii’’ 218.812,25 lei70602’’Vn.ch.recup.ch.operat.’’ 27.232,61 lei 70702’’Venit.vanz.-marfa-19%’’ 6.070,06 lei708’’Venit.din activ.diverse’’ 9,71 lei7583’’ 40.000,00 lei 765’’Venit.dif.curs valutar’’ 281,99 lei767’’Venit.din sconturi obtinute’’ 136.96 lei

Calculul impozitului pe profit. Mentionez ca am luat in calcul doar veniturile si cheltuielile de pe o singura luna ( mai 2009) :

Total venituri : 292.543,58 leiTotal cheltuieli : 202.242,93 leiProfit brut : 90.300,65 leiCheltuieli nedeductibile : 2.536,92 leiProfit impozabil : 92.837,57 leiImpozit pe profit 16% : 14.854,00 leiCheltuieli cu sponsorizarea : 2.000,00 lei20% din impozit : 2.970,00 lei3‰ din Cifra de afaceri : 756,84 leiImpozit pe profit de plata :14.854-756= 14.098,00 lei

- inregistrarea impozitului pe profit datorat

691’’Ch.cu impozitul pe profit’’= 4411’’Impozitul pe profit’’ 14.098 lei

- se inchide contul 691’’Ch.cu impozitul pe profit’’

121’’Profit sau pierdere’’ = 691’’Ch.cu impozitul pe profit’’ 14.098 lei

- virarea cu ordin de plata a impozitului pe profit :

4411,,Impozitul pe profit’’ = 512101,,Conturi la banci in lei’’ 14.098 lei

38

6. ACORDAREA SI RAMBURSAREA DE CREDITE PE TERMEN LUNG SI SCURT

Societatile comerciale pot beneficia de credite bancare pe termen lung,mediu si scurt,atat in lei cat si in devize.

Creditele bancare pe termen lung ( peste 5 ani ) si pe termen mediu ( 1-5 ani ) sunt destinate finantarii investitiilor. La acordarea creditelor, bancile solicita entitatilor economice garantii care trebuie sa depaseasca cu 20-30% valoarea creditului si a dobanzilor. De asemenea, entitatile trebuie sa intocmeasca un dosar de creditare, care trebuie sa contina informatii privind sediul societatii, obiectul de activitate, destinatiile creditului, posibilitatile de rambursare, studiu de fezabilitate, bugetul de venituri si cheltuieli, fluxul de trezorerie, bilantul, balanta conturilor etc.

Daca dosarul se aproba, se intocmesc actele de ipoteca sau gaj asupra garantiilor.Contractul de credit incheiat intre banca si debitor stipuleaza volumul si obiectul creditului, termenul de rambursare, dobanda, comisionul etc.

Creditele bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza in contul 1621’’Credite bancare pe termen lung si mediu’’. In credit se inregistreaza creditele pe termen mediu si lung primite si diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor in valuta la sfarsitul exercitiului financiar. In debit se inregistreaza creditele pe termen mediu si lung rambursate si diferentele favorabile de curs valutar aferente creditelor in devize, stabilite la incheierea exercitiului financiar si la rambursarea

39

creditelor. Soldul creditor al contului reprezinta credite bancare pe termen mediu si lung nerambursate. Pentru inregistrarea dobanzilor se foloseste contul 1682’’Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung’’.

Contabilitatea creditelor pe termen scurt se realizeaza cu ajutorul contului 519 ‘’Credite bancare pe termen scurt ‘’. Acesta este un cont de pasiv, se crediteaza cu creditele pe termen scurt primite de la banca pentru nevoi temporare, inclusiv dobanda, si se debiteaza cu creditele pe termen scurt restituite bancii. Soldul creditor reprezinta credite bancare pe termen scurt nerestituite. Pentru evidentierea dobanzii se foloseste contul 518’’ Dobanzi’’.

Exemplu : Societatatea SC Central SA a contractat un imprumut pe 5 ani care sa acopere valoarea lucrarilor de extindere si modernizare la cladirea societatii, de la UniCredit Tiriac Bank. Imprumutul se va acorda in mai multe transe pe masura avansarii constructiei, pe baza facturilor si stuatiei de constructii. In data de 13 mai 2009 banca acorda o transa in valoare de 354.442 EURO, la cursul BNR de 4,2862 lei si cursul bancii de 4,2250 lei Soldul initial al contului 512405 ,,Conturi la banci in valuta ‘’ in data de 13.05.09 era de 9,72 Euro.

Se inregistreaza operatiunile din extrasul de cont nr.8 din 13.03.2009

- se aduce soldul initial la cursul BNR din data de 13.05.2009 665 = 5124.05 9.72 E * (4,2862-4,2891)= 0,03 lei

- incasarea creditului in contul de disponibil in valuta

512405 = 1625 354.442 E * 4,2 = 1.519.209,30 lei

- se transfera in contul de lei suma necesara pentru plata furnizorilor

% = 512405 342.877 E * 4,2862 = 1.469.639,40lei581 342.877 E * 4,2250 = 1.448.655,33lei665 342.877 E *(4,2250-4,2862)= 20.984,07lei

512101 = 581 1.448.655,33lei

40

In data de 16.05.2009 se efectueaza plata ratei de 44.134.70 Euro si a dobanzii in valoare de 9.914 Euro, conform extrasului nr.9 din 16.05.2009

- se aduce soldul initial la cursul BNR din data 16.05.2009. Cursul euro in data de 16.05.09 era de 4,2767 lei / 1 Euro, iar cursul anterior de 4.2862 lei / 1 Euro. 665 = 5124.05 11.574,72 E * (4,2767-4,2862) = 109,96 lei

- in data de16.05.09 se cumpara valuta pentru plata ratei si a dobanzii, cursul BNR era de 4,2767 lei / 1 Euro iar cursul bancii de 4.3300 / 1 Euro.

581 = 512101 234.030,87 lei

% = 581 54.048,70 E * 4,3300 = 234.030,87 lei5124.05 54.048,70 E * 4,2767 = 231.150,08 lei665 54.048,70 E *(4,2767-4,3300) =2.880,79 lei

- rambursarea ratei lunare a creditului in valoare de 44.134,70 EURO la cursul de 4.2767 lei / euro

1625 = 512405 44.134 E * 4,2767 = 188.750,87 lei

- achitarea dobanzii in valoare de 9.914 EURO la cursul de 4.2767 lei / euro

1682 = 512405 9.914 E * 4,2767 = 42.399,21 lei

- inregistrarea dobanzii

666 = 1682 9.914 E * 4.2767 = 42.399,21 lei

41

42