lucrare practica - reglemantari privind documentele financiar-contabile
TRANSCRIPT
Academia de Studii Economice
Facultatea de Contabilitate si Informatica de
Gestiune
DOSAR PRACTICA
Reglemantari privind documentele financiar-contabile
Materand: Grupa: Seria: An:
Bucuresti
2011
CAPITOLUL I – Principalele reglementări privind întocmirea,
utilizarea şi arhivarea documentelor financiar-contabile
1.1. Cadrul juridic
1.1.1. Intocmirea documentelor financiar-contabile
O caracteristica importanta a contabilitatii este aceea ca aceasta este “documentata”. Ceea
ce inseamana ca orice operatie economica are la baza o serie de documente financiar-contabile,
concepute pentru fiecare tip de operatie in parte, in baza carora se inregistreaza in contabilitate si
care au rol de document justificativ. Documentele de evidenta economica sunt acte scrise, in care
se consemneaza fenomenele si procesele economice care se produc in unitati. Aceste documente
sunt procedee metodice comune pentru mai multe stiinte economice, deoarece ele se intocmesc si
se folosesc nu numai in contabilitate, ci si in alte forme de evidenta economica. Ele reprezinta
suport legal pentru inregistrarile efectuate in evidentele economice. Faptul ca documentele sunt
intocmite de persoane autorizate, atrage raspunderea persoanei care le-a intocmit, pentru
consecintele activitatilor generate de acestea.
Conform legislatiei in vigoare, societatile comerciale, societatile/companiile nationale,
regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte
persoane juridice, institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane juridice cu si fara scop
patrimonial, precum si persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri,
subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate sau in Romania, asa cum apar ele
in Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au obligativitatea de a consemna operatiunile
economico-financiare, in momentul efectuarii lor, in documente justificative, ce stau l;a baza
inregistrarilor in contabilitate.
Documentul ce sta la baza legislatiei romanesti in ceea ce priveste documentele financiar-
contabile este Ordinul nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat in
Monitorul Oficial, Partea I, nr. 870, din 23 decembrie 2008, si care a intrat in vigoare de la 1
ianuarie 2009.
Actul normativ prevede noi norme metodologice, dar si specifice, de intocmire si utilizare
a documentelor financiar-contabile. La data intrarii in vigoare a Ordinului MEF nr.
3512/2008 se abroga Ordinul ministerului finantelor publice nr. 1850/2004 privind registrele si
formularele financiar-contabile, publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 23, din 7 ianuarie
2005, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte dispozitii contrare.
Documente pe baza carora se fac inregistrarile in contabilitate capata calitatea de
documente justificative daca indeplinesc conditiile prevazute in normele legale in vigoare, cu
privire la informatiile pe care aceste documente trebuie sa le contina. Aceste informatii sunt
urmatoarele:
- denumirea documentului;
- denumirea/numele si prenumele si, dupa caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice
care emite documentul;
- numarul de ordine al acestuia;
- data si locul emiterii documentului;
- partile care participa la operatiunea economico-financiara (daca e cazul);
- descrierea operaţiei economico-financiare efectuate clar, astfel incat sa cuprindatoate
datele necesare inregistrarii in evidente, si daca e cazul, temeiul legal ce sta la baza
efectuarii acesteia;
- datele valorice si cantitative aferente operatiunii consemnate;
- numele si prenumele persoanei tresponsabile cu intocmirea documentului, precum si
semnatura acesteia, si dupa caz si alte elemente de indentificare precum CNP, serie si
numar CI/BI
- daca e cazul si semnatura altor persoane insarcinate cu controlul sau cu aprobarea
documentului respective;
- alte elemente ce asigura consemnarea completa si corecta a operatiunilor ce stau la
baza documentului.
Pentru ca un document sa fie considerat document justificativ trebuie, in functie de
situatie sa indeplineasca si alte conditii:
- in cuprinsul oricărui document emis de către o societate comerciala trebuie sa se
mentioneze si elementele prevazute de legislatia din domeniu, respectiv forma juridica, codul
unic de inregistrare si capitalul social;
- documentele provenite din operatiuni de cumparare a unor bunuri de la persoane fizice,
pe baza de borderouri de achizitii, pot fi înregistrate in contabilitate numai in cazul in care se
face dovada intrarii in gestiune a bunurilor respective;
-documentele care se refera la cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de persoane
fizice impuse pe baza de norme de venit, pentru a fi inregistrate in contabilitate, trebuie sa aiba la
baza contracte sau conventii civile, incheiate în acest scop si documentul prin care se face
dovada platii.
Conform OMF 3512/2008: “Documentele contabile - jurnale, fise etc. -, care servesc la
prelucrarea, centralizarea si inregistrarea in contabilitate a operatiunilor consemnate in
documentele justificative, intocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de
prelucrare automata a datelor, trebuie sa cuprinda elemente cu privire la:
- felul, numarul si data documentului justificativ;
- sumele corespunzatoare operatiunilor efectuate;
- conturile sintetice si analitice debitoare si creditoare;
- semnaturile pentru intocmire si verificare, dupa caz.”
Conform Legii contabilitatii Legea nr. 82/1991, contabilitatea se tine in limba romana si
in moneda nationala. In cazul operatiunilor efectuate in valuta, contabilitatea se tine atat in valuta
cat si in moneda nationala, conform reglemantarilor elaborate in acest sens. Documentele
financiar-contabile pot si intocmite si in alta limba si moneda, cu conditia ca acest fapt sa fie
prevazutr expres printr-un act normativ.
Deasemenea trebuie sa se aiba in vedere ca inscrierea datelor in documente se face cu cerneala,
cu pix cu pasta sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor
Conform punctului 9 din Anexa 1 la ORDINUL Nr. 3512/27.noiembrie 2008 privind
documentele financiar-contabile, “regimul juridic al documentelor in forma electronica, ce contin
date privind operatiunile economice de schimb sau vanzare de bunuri ori servicii intre persoane
care emit şi primesc facturi, bonuri fiscale sau chitante in forma electronica, este stabilit de
Legea nr. 260/2007 privind inregistrarea operatiunilor comerciale prin mijloace electronice.
Facturile şi chitantele in forma electronica, emise fara indeplinirea conditiilor prevazute de legea
mai sus mentionata, nu au calitatea de document justificativ, in intelesul prevederilor Legii nr.
82/1991, republicata.”
1.1.2. Corectarea documentelor financiar-contabile
In documentele financiar-contabile nu sunt admise stersaturi sau modificari, iar in cazul
unor erori acetea se corecteaza prin taierea cu linie a cifrelor sau textului gresit, iar deasupra lor
se scrie textul sau cifrele corecte, iar corectarea se semneaza de catre cel ce a intocmit/corectat
documentul justificativ, trecandu-se si data cand s-a efectuat corectarea. Deasemenea in cadrul
documentelor nu sunt premise spatiile libere intre operatiuni si filele lipsa.
In cazul documentelor justificative pentru care normele de utilizare nu admit corecturi,
documentul intocmit gresit se anuleaza şi ramane in carnetul respectiv.
Deasemenea la corectarea documentului justificativ în care se consemnează operatii de
predare-primire a valorilor materiale şi a mijloacelor fixe este necesara confirmarea, prin
semnatura, atat a predatorului, cat şi a primitorului.
Conform punctului 12 din Anexa 1 la ORDINUL Nr. 3512/27.noiembrie 2008 privind
documentele financiar-contabile, “in cazul completarii documentelor prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automata a datelor, corecturile sunt admise numai inainte de
prelucrarea acestora, mentionandu-se data rectificarii şi semnatura celui care a facut modificarea.
Documentele prezentate in listele de erori, anulari sau completari (pe baza cărora se fac
modificări in fisiere sau in baza de date a unitatii) trebuie sa fie semnate de persoanele
imputernicite de conducerea unitatii.”
1.1.3. Inregistrarea in evidenta contabila
Punctul 14 din Anexa 1 la ORDINUL Nr. 3512/27.noiembrie 2008 privind documentele
financiar-contabile contine prevederi cu privire la inregistrarea documenteleor justificative in
contabilitate mentionand urmatoarele: “in vederea inregistrarii in jurnale, fise si in celelalte
documente contabile a operatiunilor economico-financiare consemnate in documentele
justificative, potrivit formelor de inregistrare in contabilitate utilizate de unitati, se poate face
contarea documentelor justificative, indicandu-se simbolurile conturilor sintetice si analitice,
debitoare si creditoare, in conformitate cu planul de conturi general aplicabil.
Inregistrările in contabilitatea sintetica si analitica se fac pe baza de documente
justificative, fie document cu document, fie pe baza unui centralizator in care sunt inscrise mai
multe documente justificative al caror continut se refera la operatiuni de aceeasi natura si
perioada.
In cazul operatiunilor contabile pentru care nu se intocmesc documente justificative,
inregistrarile in contabilitate se fac pe baza de note de contabilitate care au la baza note
justificative sau note de calcul, după caz.
In cazul stornarilor, pe documentul initial se mentionează numarul şi data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operatiunii, iar in nota de contabilitate de stornare se
mentioneaza documentul, data şi numarul de ordine ale operatiunii care face obiectul stornarii.
Corectarea inregistrarilor facute in contabilitate se face numai pe baza notelor de contabilitate
intocmite in acest scop.
Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor
după data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in conturi sintetice si
analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare forma de inregistrare in contabilitate.
Inregistrarile in contabilitate se pot face manual sau utilizandu-se sistemele informatice
de prelucrare automata a datelor.”
Prin OMFP 2869/2010 – Modificarea si completarea OMFP 3055/2009, OMFP
3512/2008 si OMEF 1969/2007, Normele metodologice de întocmire și utilizare a documentelor
financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei și finanțelor nr. 3.512/2008
privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
870 și 870 bis din 23 decembrie 2008, sufera unele modificari prin adaugarea a trei subpuncte,
punctului 14. Modificarile au in vedere exceptiile cu privire la inregistrarea lunara in
contabilitate a operatiunilor economico-financiare, exceptie ce are in vedere entitatile care in
exercitiul financiar anterior au realizat o cifra de afaceri sub nivelul sunei de 35.000euro
echivalata in lei la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data încheierii
exercițiului financiar precedent. In cazul acestor entitati inregistrarea in contabilitate a
operatiunilor economico-financiare se poate face la perioade mai mari decat lunar, insa nu mai
tarziu decat data intocmirii declaratilor impozitului pe profit si a situatilor financiare lunare, sau
a oricaror alte raportari contabile stabilite conform prevederilor legale in vigoare.
Factura, ca si document justificativ se intocmeste si se utilizeaza conform prevederilor
Codului fiscal. In articolul 155 alineatul 1 Codul Fiscal prevede urmatoarele: “Persoana
impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decât o
livrare/prestare fără drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) şi (2), trebuie să emită o
factură către fiecare beneficiar, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care
ia naştere faptul generator al taxei, cu excepţia cazului în care factura a fost deja emisă. De
asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar pentru suma
avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepţia cazului în care
factura a fost deja emisă.”.
In cazul persoanelor impozabile scutite fara drept de deducere a taxei pe valoare
adaugata, intocmirea facturilor nu reprezinta o obligativitate legala. Operatiunile economice se
inregistreaza in contabilitate pe baza contractelor incheiate intre parti, ce reprezinta cadrul legal
al operatiunilor economice desfasurate, dar si pe baza documentelor financiar-contabile sau
bancare care rezulta ca urmare a acestor operatiuni, din aceasta categorie facand parte: dispozitile
de plata/incasare, avizele de insotire a marfii, extrasele bancare, ordinele de plata, chitantele si
alte documente in functie de caz.
In ceea ce priveste registrele de contabilitate si formularele financiar-contabile, acestea
pot fi daptate in funtie de specificul activitatii fiecarei entitati si de necesitatile acesteia. Aceste
adaptari pot consta in editara registrelor de contabilitate si formularelor financiar-contabile cu
ajutorul sistemelor informatice, in modificarea numarului de exemplare in functie de cerintele de
organizare ale contabilitatii, si de asemenea pot conta in stabilirea de norme proprii cu privire la
intocmirea si utilizarea acestora, in conditiile respectarii reglementarilor legale in vigoare.
Cu toate aceste „libertati” trebuie avut in vedere ca neintocmirea si intocmirea eronata,
precum si neutilizarea acestor documente justificative in conformitate cu normele in vigoare,
atrag sanctiuni conform legii.
1.1.4. Regimul formularelor financiar-contabile
Toate entităţile prevăzute în articolul 1 din Legea nr.82/1991, republicată, sunt obligate
să asigure un regim intern de numerotare a formularelor financiar-contabile. Având în vedere
această numerotare în sistem intern, cei care răspund de conducerea şi organizarea contabilităţii
entităţii, vor stabili prin decizie internă scrisă persoana sau persoanele care vor avea răspundrea
alocării şi gestionării numerelor aferente. Deasemenea trebuie avut în vedere ca fiecare formular
financiar-contabil sa aibă un număr de ordine şi/sau o serie, stabilite de către societate.
Entităţile cu ajutorul procedurilor proprii de alocare de numere sau serii, vor trebui să
stabilească pentru fiecare exerciţiu financiar numarul sau seria de la care se emit formulare
financiar-contabile, tinând cont în alocarea acestora de structura entităţii pe gestiuni sau puncte
de lucru.
1.1.5. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate pot fi definite ca formulare cu ajutorul carora se realizeaza
inregistrarea operatiilor economice in conturi, iar pe aceasta baza, furnizarea de informatii
privind starea si miscarea partimoniului.
Teoria si practica contabila au generat o diversitate de forme privind continutul
registrelor. Acestea pot fi:
a) dupa forma
registre sub forma de fisa
registre legate
b) dupa modul de inregistrare a operatiilor economice in cadrul sistemelor de conturi
registre pentru evindenta cronologica
registre pentru evidenta sistematica
Conform Art.20 din Legea Contabilităţii, Legea nr.82/1991, republicată, registrele de
contabilitate obligatorii de întocmit de căre personale prevăzute în articolul 1, al prezentei legi
sunt:
- Registrul-jurnal, cod 14-1-1;
- Registrul-inventar, cod 14-1-2;
- Cartea mare, cod 14-1-3.
Excepţie de la aceste prevederi fac persoanele prevăzute în articolul 1 punctul (5) din Legea
Contabilităţii, “persoanele fizice care desfășoară activități producătoare de venituri” care ca
urmare a contabilizării în partidă simplă, vor întocmi Registrul-jurnal de încasări şi plăţi si
Registrul-inventar.
Conform punctului 18 din Normele Metodologice de întocmire şi utilizare a
documentelor financiar-contabile, Anexa Nr.1 la OMFP 3.512/2008, “Registrele de contabilitate
se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel
completate încât să permită în orice moment identificarea şi controlul operaţiunilor contabile
efectuate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub formă de registru, foi volante sau listări
informatice, după caz.
Numerotarea paginilor registrelor se va face în ordine crescătoare, iar volumele se vor
numerota în ordinea completării lor.”
1.1.5.1. Registrul-jurnal
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, utilizat pentru înregistrarea
cronologică a tuturor tranzacţiilor, evenimentelor şi operaţiilor. Registrul-jurnal reprezintă cel
mai simplu şi mai flexibil tip de jurnal, servind drept un jurnal zilnic în care se înregistrează
fiecare trazacţie. Documentul cuprinde în mod obligatoriu date privind operaţiile de înregistrate
în contabilitate, privitoare la: felul, numărul şi data documentului justificativ; explicaţii; conturile
corespondente debitoare şi creditoare şi suma aferenta operaţiunii înregistrate.
În cazul în care există mai multe documente asemăntoare, în sensul ca ele cuprind acelaşi
tip de operaţii economice, acestea se pot înscrie într-un document centralizator, denumit jurnal
auxiliar, pe baza căruia se efectuează o singura înregistrare. În cazul acesta documentului
centralizator i se anexează toate documentele ce au fost trecute in el şi la râdul lui este anexat
registrului-jurnal. Jurnalele auxiliare pot fi folosite în operaţii precum: situatţia încasărilor sau
plăţilor de facturi, registre de casă sau bancă etc..
Spre deosebire de celelalte entităţi prevăzute în articolul 1 din Legea nr.82/1991,
republicată, persoanele fizice care desfăşoară activităţi generatoare de venituri, întocmesc
Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, cod 14-1-1/b, ca urmate a conducerii contabilităţii in partida
simplă.
Registrul-jurnal are următoarea formă:
Fig.1.1.5.1.1 - Registrul-jurnal
Forma Registrului-jurnal de încasări şi plăţi este urmatoarea:
Fig.1.1.5.1.2 - Registrul-jurnal de încasări şi plăţi
1.1.5.2. Registrul-inventar
Registrul-inventar, cod 14-1-2, serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a
rezultatelor inventarierii, conform legii, de către unitate elementelor de active, capital şi datorii,
grupate în funcţie de natura lor.
Registrul-inventar se întocmeşte de către personele prevăzute la art. 1 din Legea
contabilităţii nr. 82/1991, republicată, pe bază de inventar faptic, într-un singur exemplar,în
următoarele situaţii:
la înfiinţarea unităţii;
cel puţin o dată pe an pe parcursul derulării activităţii, în general la sfârşitul exerciţiului
financiar;
în cazul fuziunii, divizării sau încetării activităţii entităţii;
în alte situaţii prevăzute de lege.
Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi
de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. Aceste elemente înscrise în
Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul
acestora la sfârşitul exerciţiului financiar.
În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea
de inventariere se actualizează cu rulajele din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data
încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar.
Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la
sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.
Pe baza Registrului-inventar şi a balanţei de verificare de la 31 decembrie se întocmeşte
bilanţul care face parte din situaţiile financiare anuale.
Registrul-inventar se prezintă astfel:
Fig.1.1.5.2.1 - Registrul-inventar
1.1.5.3. Cartea mare
Cartea mare, cod 14-1-3 face parte din categoria registrelor contabile obligatorii, în care
se înregistrează lunar operaţiile contabile înscrise în registrul-jurnal, direct sau prin regrupare pe
conturi corespondente, stabilindu-se la sfârsitul fiecărei luni situaţia fiecărui cont, respectiv
soldul iniţial, rulajele debitoare şi creditoare şi soldurile finale. Procesul de transfer al
informaţiilor din Registrul-jurnal în Cartea mare poartă denumirea de sistematizare (înregistrare
sistematică), proces care în cazul unui sistem de contabilitate computerizat este realiat automat
de către calculator dupa introducerea operaţiunilor.
Registrul Cartea mare poate conţine una sau mai multe file pentru fiecare cont sintetic
utilizat de unitate, iar în cazul operaţiunilor diverse poate fi înlocuit cu Fişa de cont. Acest
registru stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
“Formularele folosite pot îmbrăca diverse forme: fişe de cont pentru operaţii
diverse, fişe de cont şah şi forma Cartea mare centralizată. Cartea mare nu trebuie neapărat să fie
un registru compact, ci poate fid oar un set de pagini libere sau sub formă electronic etc.” [Bazele
contabilităţii - Conf.univ.dr.Chirita CARAIANI(coord) şi colaboratorii – www.biblioteca-digitala.ase.ro]
Registrul Cartea Mare poate avea urmatoarea forma:
Fig.1.1.5.3.1 – Cartea mare
Toate cele trei tipuri de registre contabile prezentate anterior, Registrul-jurnal, Registrul-
inventar şi Registrul Cartea mare este obligatoriu să fie păstrate în unitate timp de 10 ani de la
data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmit şi de asemenea in cazul
utilizării sistemelor computerizate trebuie să se asigure listarea acestora în orice moment pe
parcursul celor 10 ani de păstrare.
În situaţia pierderii, distrugerii sau sustragerii acestor registre, există, conform legi,
obligativitatea reconstituirii acestora in maxim 30 de zile de la data constatării.
Persoanele prevăzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicată, care utilizează, potrivit
legii, registre şi formulare specifice privind activitatea financiară şi contabilă, reglementate prin
actele normative în vigoare, procedează la înscrierea datelor în aceste registre şi formulare
potrivit normelor specifice, prezentate în actele normative respective, precum şi prezentelor
norme metodologice privind documentele justificative şi financiar-contabile.
1.1.6. Reconstituirea documentelor financiar-contabile pierdute, sustrase sau
distruse
Contabilitatea se caracterizează prin fundamentarea şi justificarea tuturor datelor ei pe
bază de acte scrise prin care se consemnează operaţiile economice în momentul efecutarii lor.
Societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome, institutele naţionale de
cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice, instituţiile publice,
asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial, precum şi persoanele fizice
care desfăşoară activităţi producătoare de venituri, subunităţile fără personalitate juridică, cu
sediul în străinătate sau în România, prevăzute în Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,
întocmesc documente financiar-contabile in care consemnează operaţiunile economico-
financiare, în momentul efectuării lor. Aceste documente sunt folosite ca băză de înregistrare în
contabilitate devenind documente justificative.
În contabilitate operaţiile economico-financiare se inregistrează numai în baza unor
documente originale, întocmite sau reconstituite. Exceptia de la această regulă o reprezintă
situaţiile în care prin alte reglementări speciale se prevede că formularul original trebuie să fie
păstrat la altă unitate, atunci la înregistrarea în contabilitate este folosită copia documentului
respectiv.
Orice persoana care constată pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente
justificative sau contabile are obligaţia să încunoștințeze, în scris, în termen de 24 de ore de la
constatare, conducatorul unităţii (administratorul unităţii, ordonatorul de credite sau altă
persoană care are obligaţia gestionării unităţii respective).
De la primirea comunicării cu privire la pierderea, sustragerea sau distrugerea
documentului justificativ conducătorul unităţii are un termen de 3 zile în care să întocmească un
proces-verbal, ce trebuie semnat de conducătorul unităţii, conducătorul compartimentului
financiar-contabil al unităţii sau persoana împuternicită să îndeplinească această funcţie,
persoana responsabilă cu păstrarea documentului şi şeful ierarhic al persoanei.
În situaţia în care responsabilul pentru distrugerea, dispariţia sau pierderea documentului
este conducătorului unităţii, masurile privind întocmirea procesului-verbal se iau de către ceilalţi
membri ai consiliului de administraţie.
Procesul-verbal ce urmează a fi întocmit cuprinde următoarele date: datele de
identificare a documentului dispărut, numele şi prenumele salariatului responsabil cu păstrarea
documentului, precum şi data ăi împrejurările în care s-a constatat lipsa documentului respectiv.
În cazul în care documentul în discuţie a fost întocmit de către entitate doar într-un singur
exemplar, se reconstituie acesta urmând aceeaşi paşi ca şi în cazul întocmirii documentului
original, cu mentiunea ca în antetul acestuia să se stipuleze că este un document reconstituit.
Dacă pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor financiar-contabile, are la bază
o infracţiune, exista obligativitatea înştiinţării organele de urmărire penală.
Reconstituirea documentelor se face în maxim 30 de zile de la data constatării pierderii,
sustragerii sau distrugerii, pe baza unui „dosar de reconstituire”, întocmit separat pentru fiecare
caz.
Dosarul de reconstituire este necesar să conţină toate lucrările efectuate în legătură cu
constatarea şi reconstituirea documentului dispărut, şi anume:
- sesizarea scrisă a persoanei care a constatat dispariţia documentului;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii;
- dovada sesizării organelor de urmărire penală sau dovada sancţionării disciplinare a persoanei
vinovate;
- dispoziţia scrisă a conducătorului unităţii pentru reconstituirea documentului;
- declaraţia salariatului responsabil cu păstrarea documentului, cu privire la împrejurările în care
acesta a dispărut;
- o copie a documentului reconstituit.
În situaţia în care documentul pierdut, sustras sau distrus a fost emis de către o altă
entitate, reconstituirea acestuia se face de către entitatea emitentă. În termen de maxim 10 zile de
la primirea cererii, unitatea emitentă are obligaţia de a trimite o copie e documentului existent
unităţii solicitante, documentul reconstituit.
Documentele reconstituite vor purta în mod obligatoriu şi vizibil menţiunea
„DUPLICAT”, cu specificarea numărului şi datei dispoziţiei pe baza căreia s-a făcut
reconstituirea şi constituie baza legală pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate.
În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii unei facturi în original, duplicatul acesteia
poate fi reprezentat, fie de o factură nouă, cu aceleaşi data ca factura iniţială, cu menţiunea că e
duplicat, fie o copie a facturii iniţile, cu ştampila entităţi şi cu mentiunea duplicat.
Dacă documentele pierdute, sustrase sau ditruse reprezintă documente nenominale
(biletet de călătorie, bonuri etc.), ce încă nu au fost introduce în contabilitate, acestea nu pot fi
reconstituite, iar vinovaţii de pierderea, distrugerea sau sustragerea lor, vor suporta paguba
adusă, sumele respective recuperându-se potrivit prevederilor legale.
Pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor financiar-
contabile şi cheltuielile generate de reconstituirea documentelor, atrag răspunderi materiale.
În situaţia în care documentele originale sunt găsite ulterior, documentele reconstituite
sunt anulate pe baza unui poces –verbal şi se păstrează împreună cu procesul-verbal în dosarul de
reconstituire si de asemenea poate constitui motiv pentru revizuirea sancţiunilor aplicate.
Cei responsabili pentru asigurarea înregistrarilor şi evidenelor lucrărilor întocmite,
precum şi pentru păstrarea dosarelor de reconstituire, pe durata păstrării documentului
reconstituit este conducătorul entităţii.
1.1.7. Arhivarea şi păstrarea documentelor financiar-contabile
Societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome, institutele
naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice,
instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial, precum şi
persoanele fizice care desfăşoară activităţi producătoare de venituri, subunităţile fără
personalitate juridică, cu sediul în străinătate sau în România, prevăzute în art.1 din Legea
contabilităţii nr. 82/1991, republicată, sunt obligate să pastreze în arhivă documentele financiar-
contabile, precum registrele contabile si documentele justificative care au stat la baza
înregistrărilor în contabilitate.
Păstrarea si arhivarea documentelor financiar-contabile se face în general la domiciliul
fiscal sau la sedile secundare ale entităţii, sau se poate face de către alte persoane juridice, în
baza unui contract de prestări servicii cu titlu oneros, cu condiţia ca acestea să dispună de
condiţii corespunzătoare arhivării documentelor.
Răspunderea privind arhivarea registrelor şi documentelor justificative şi contabile, în
situaţia arhivării acestora de către alte persoane juridice, revine administratorului, ordonatorului
de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii beneficiare. Ambii semnatari ai
contractului de prestări servicii cu privire la arhivarea documentelor financiar-contabile, au
obligaţia de a înştiinţa organul fiscal teritorial de care aparţin, despre această situaţie.
În oricare din cele două situaţii prezentate mai sus, în cazul unui control al organelor
abilitate, entităţile sunt obligate, dacă li se solicit, să prezinte documentele precizate la domiciliul
lor fiscal.
Din cadrul documentelor financiar-contabile, statele de salarii au termenul de păstrare cel
mai mare, de 50 de ani, în timp ce registrele contabile şi documentele justificative şi contabile
trebuie păstrate pe o perioadă de 10 ani, începând cu data încheierii exercitiului financiar în
cursul căruia au fost întocmite.
Facturile prevind bunurile de capital, precum şi bunurile imobile, care la baza
determinării taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru persoanele impozabile cu regim mixt
şi persoanele parţial impozabile în conformitate cu prevederile Codului Fiscal, au un termen de
păstrare de 5 ani, din momentul exigibilităţii TVA.
Dacă obiectul documentelor financiar-contabile este reprezentat de bunuri ce au o durată
de viaţa mai mare de 10 ani, acestea se păstreaza, în general, pe întreaga durată de utilizare a
bunurilor.
Documentele financiar-contabile cu cea mai scurtă periodă de păstrare, de 5 ani de la data
încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmit, sunt cele stipulate în Anexa Nr.4
la OMFP 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, din această categorie făcând parte
urmatoarele: bon de consum, listă magazine, fişă inventariere, extras de cont, chitanţă, ordin de
deplasare, dispozitie de plata/incasare catre casierie, etc.. Această prevedere este valabilă doar în
situaţia în care necesităţile proprii ale unităţii nu impun păstrarea acestora pe o perioadă de timp
mai mare.
În cazul încetării activităţii entităţii, documentele financiar-contabile vor fi arhivate în
conformitatea cu prevederile Legii societăţilor comerciale, legea nr. 31/1990 republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, sau se predau către arhivele statului.
Arhivarea documentelor justificative şi contabile se face cu respectarea următoarelor
reguli generale:
- documentele se grupează în dosare, numerotate, şnuruite şi parafate;
- gruparea documentelor în dosare se face cronologic şi sistematic, în cadrul fiecărui exerciţiu
financiar la care se referă acestea. În cazul fuziunii sau al lichidării societăţii, documentele
aferente acestei perioade se arhivează separat;
- dosarele conţinând documente justificative şi contabile se păstrează în spaţii amenajate în
acest scop, asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de
prevenire a incendiilor;
- evidenţa documentelor la arhivă se ţine cu ajutorul Registrului de evidenţă, potrivit legii, în
care sunt consemnate dosarele şi documentele intrate în arhivă, precum şi mişcarea acestora în
decursul timpului.
Eliminarea din arhivă a documentelor al căror termen legal de păstrare a expirat se face
de către o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite. În această
situaţie se întocmeşte un proces-verbal şi se consemnează scăderea documentelor eliminate din
Registrul de evidenţă al arhivei.
Nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Finanţelor Publice cu privire la
păstrarea şi arhivarea documentelor justificative şi contabile, precum şi la reconstituirea
documentelor pierdute, sustrase sau distruse se sancţionează în conformitate cu prevederile art.
41 alin. (1), pct. 2, lit. b) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu amendă de la 300
la 4.000 lei.