B GIO DC V O TOTRNG I HC QUY NHN

TRN TH THANH THY

TIU LUN MN : L THUYT K TON TI : NGHIN CU V H THNG CHUN MC K TON QUC T V VIT NAM , S HA HP CA CHUN MC K TON VIT NAM VI CHUN MC K TON QUC T

Chuyn ngnh: K TonM S:60.34.03.01Kha: 17

Gio vin hng dn : TS. Trn Th Cm Thanh

L Thuyt K TonTrn Th Cm ThanhBnh nh Nm 2015Trn Th Thanh ThyTrn Th Thanh Thy 21B GIO DC V O TOTRNG I HC QUY NHN

TRN TH THANH THY

TIU LUN MN : L THUYT K TON TI : NGHIN CU V H THNG CHUN MC K TON QUC T V VIT NAM , S HA HP CA CHUN MC K TON VIT NAM VI CHUN MC K TON QUC T

Chuyn ngnh: K TonM S:60.34.03.01Kha: 17

Gio vin hng dn : TS. Trn Th Cm Thanh

L Thuyt K TonBnh nh Nm 2015MC LCDANH MUC T VIT TT4PHN 1: T VN 5PHN 2: THC TRANG V S HOA HP CUA CHUN MC K TOAN VIT NAM VI CHUN MC K TOAN QUC T62.1Khai nim va s cn thit phai co chun mc k toan:62.1.1Khi nim v chun mc k ton62.1.2S cn thit phi c chun mc k ton62.1.3Phn loi chun mc k ton62.2Chun mc k toan quc t:72.2.1S cn thit phai co chun mc k toan quc t:72.2.2H thng chun mc k toan quc t72.2.3Chun mc k toan vit nam:82.3Thc trng v s ha hp gia Chun mc k ton Vit Nam (VAS) vi Chun mc k ton quc t ( IAS/IFRS)102.3.1Chun mc k toan hang tn kho:102.3.2Chun mc k toan tai san c inh:112.3.3Chun mc k toan v doanh thu:122.3.4Trinh bay BCTC13PHN 3: NHN XET, KIN NGHI NHM PHAT TRIN CHUN MC K TOAN VIT NAM VI CHUN MC K TOAN QUC T153.1Nhn xet:153.2nh hng pht trin chun mc k ton Vit Nam ha hp vi chun mc k ton quc t16KT LUN18DANH MC TI LIU THAM KHO19BAI TP20

GVHD : TS. Trn Th Cm ThanhL Thuyt K Ton

DANH MUC T VIT TT

IASC : Hi ng chun mc k toan quc t. VAA : Hi k toan , kim toan vin Vit Nam VAS : Chun mc k ton Vit Nam IAS/IFRS : Chun mc k ton quc t TSC : Ti sn c nh BS : Bt ng sn DN : Doanh nghip BCTC : Bo co ti chnh HH, DV : Hng ha, dch v CKT : Cn i k ton

PHN 1: T VN Vi vai tr cung cp thng tin ti chnh, lm nn tng cho vic ra quyt nh kinh doanh, k ton l mt lnh vc gn lin vi mi hot ng kinh t ti chnh, tr thnh mt b phn cu thnh quan trng trong h thng cng c qun l, iu hnh v kim sot cc hot ng kinh t. Trong nhng nm gn y, nn kinh t th gii v ang pht trin theo xu hng ton cu ha. y l xu hng pht trin tt yu ca th gii trong giai on hin nay v c trong tng lai. Hot ng kinh doanh khng ch din ra trong phm vi tng quc gia m pht trin theo hng hi nhp vo nn kinh t th gii. Hi nhp th gii tranh th ti a cc c hi do ton cu ha mang li l cch tt nht gip Vit Nam rt ngn con ng pht trin, thu hp khong cch v tng bc ui kp cc nc tin tin v kinh t. Th nhng, qu trnh hi nhp u ch c nhng c hi m cn nhiu th thch v kh khn buc chng ta phi kin tr, n lc vt qua. Mt trong nhng th thch ca qu trnh hi nhp l vic hon thin h thng chun mc k ton c th hon thin khun kh php l cho hot ng k ton ca Vit Nam bt nhp kp vi s hi nhp k ton cc nc c nn kinh t th trng v quan trng hn l to mi trng php l cho hi nhp kinh t, quc t v khu vc.Cc chun mc k ton Vit Nam hin nay ang c xy dng trn c s cc chun mc k ton quc t to iu kin cho qu trnh hi nhp kinh t quc t ca Vit Nam c d dng hn. Tuy nhin, do iu kin kinh t x hi c th ca Vit Nam m vic p dng ton b cc chun mc k ton quc t vo thc tin hot ng kinh doanh Vit Nam l cha th thc hin c. Chnh nguyn nhn khin cho cc chun mc k ton Vit Nam d c xy dng trn c s cc chun mc k ton quc t vn c nhiu im khc bit mang tnh trng yu.Chnh v vy, m vic phn tch v tm hiu s ha hp gia h thng chun mc k ton quc t v Vit Nam l ht sc cn thit v cp bch hin nay. Xut pht t l do trn, ti quyt inh Nghin cu v h thng chun mc k ton Quc t v Vit Nam, s hoa hp cua chun mc k toan Vit Nam vi chun mc k toan quc t lm bai tiu lun cua minh.

PHN 2: THC TRANG V S HOA HP CUA CHUN MC K TOAN VIT NAM VI CHUN MC K TOAN QUC T

1 2 Khai nim va s cn thit phai co chun mc k toan: 2.1.1 Khi nim v chun mc k tonTheo khon 1 iu 8, Lut k ton s 03/2003/QH11 thng qua ngy 17/06/2003 th Chun mc k ton gm nhng nguyn tc v nhng phng php k ton c bn ghi s k ton v lp bo co ti chnh. Mc tiu ca chun mc k ton l a ra nhng quy nh c tnh nguyn tc lm c s o lng cht lng mt cng vic, nhm hng cng vic chuyn mn i vo nhng nguyn tc chung. Hay ni cch khc l quy nh thng nht ni dung, cc trnh by v thuyt minh bo co ti chnh soanh nghip, nng cao tnh so snh v nht qun da trn thng l k ton ni chung. Kt cu ca mt chun mc k ton gm cc phn sau : Mc ch ca chun mc Phm vi ca chun mc Cc nh ngha s dng trong chun mc Phn ni dung chnh gm cc nguyn tc, cc phng php, cc yu cu v lp v trnh by bo co ti chnh2.1.2 S cn thit phi c chun mc k ton Mc ch chung ca vic son tho v ban hnh cc chun mc k ton l thng nht hot ng k ton trong mt phm vi a l ( c th l trong mt quc gia, trong mt khu vc hay trn ton cu). Nu nh khng c chun mc k ton, cc cng ty s s dng nhiu phng php khc nhau lp v trnh by bo co ti chnh ca mnh. Khng ch c th, vic thiu mt b chun mc k ton s l c hi cho cc cng ty s dng cc th php k ton lm p bo co ti chnh. Cc cng ty thm ch c th bin tnh trng thua l ca cng ty thnh c li. Vic thiu chun mc k ton cng to c hi cho cc cng ty c ty trnh by cc thng tin c lin quan n cc i tng k ton trn bo co ti chnh. Cng ty c th giu dim cc thng tin bt li cho mnh v ch trnh by nhng thng tin c li cho mnh. Chnh v nhng vn trn, ngi s dng bo co ti chnh s khng th a ra mt quyt nh kinh t hp l da vo cc thng tin trn bo co ti chnh c. Ngoi ra, vic c mt b chun mc k ton cng gip ch cho ngi s dng bo co ti chnh trong vic c v phn tch cc bo co ti chnh c d dng hn. 2.1.3 2.1.4 Phn loi chun mc k tonHin nay trn th gii ang c hai h thng chun mc l chun mc k ton quc t v chun mc k ton quc gia. Chun mc k ton quc t c son tho v ban hnh bi Hi ng chun mc k ton quc t (IASC). Vic ban hnh chun mc k ton quc t nhm mc ch to ra mt s hi ha quc t trong lnh vc k ton, gim bt chi ph trong vic lp v trnh by bo co ti chnh theo chun mc k ton ti mi quc gia. Cc chun mc k ton quc t sau mt thi gian di pht trin c n nhn bi nhiu nc trn th gii Chun mc k ton quc gia c son tho v ban hnh v c bn i theo hng chun mc k ton quc t tuy nhin mi quc gia c iu kin kinh t v chnh tr, vn ha khc nhau nn cc chun mc k ton gia cc nc c nhiu s khc bit.2.2 Chun mc k toan quc t: 2.2.1 S cn thit phai co chun mc k toan quc t: Vi xu hng ton cu ha v hp tc v pht trin kinh t, s hnh thnh hng lot cc cng ty a quc gia, th trng ti chnh quc t v cc hot ng thng mi ngoi th gii, cc nh u t khng ch hot ng trong phm vi khu vc m cn m rng hot ng ra phm vi ton th gii. Hot ng k ton khng cn l vn mang tnh quc gia m cn phi c gii quyt tm c v quy m quc t. Nhu cu ny i hi phi xc tin qu trnh hi ha, thng nht chun mc k ton cc quc gia, nhm to ra mt ngn ng chung v k ton, nng cao tnh khch quan v tnh c th tin cy c ca thng tin ti chnh, gip cho thng tin c trnh by trn bo co ti chnh c th hiu v so snh c. Mun c nh vy i hi phi xy dng mt h thng chun mc chung, v vy h thng chun mc k ton quc t c hnh thnh.2.2.2 H thng chun mc k toan quc t IASC ban hnh v cng b c 38 chun mc k ton c lin quan n nhiu kha cnh khc nhau trong k ton: IAS 01: Presentation of financial statements (Trnh by bo co ti chnh). IAS 02: Inventories (Hng tn kho). IAS 07: Statement of cash flows ( Bo co lu chuyn tin t). IAS 08: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Lli rng ca c k, cc li c bn v thay i ch k ton). IAS 10: Events after the balance sheet date, provisions, contingencies (Cc skin xy ra sau ngy lp bng tng kt ti sn). IAS 11: Construction contract (Cc hp ng xy dng). IAS 12: Income Taxes (Thu thu nhp). IAS 16: Property, Plant and Equipment (Bt ng sn, xng v thit b). IAS 17: Accounting for leases (Ti sn thu). IAS 18: Revenue (Doanh thu). IAS 19: Employee benefits (Li ch tr cho cng nhn vin). IAS 20: Accounting for Government Grants and Disclosure of GovernmentAssistance (K ton cc khon tr cp chnh ph v cng b v tr cp chnh ph). IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (nh hng dothay i t gi hi oi). IAS 23: Borriwing Costs (Chi ph i vay). IAS 24: Related Party Disclosures ( Cng b v cc bn lin quan). IAS 26: Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (K ton v bo co theo qu li ch hu tr). IAS 27: Consolidated and Separate Financial Statements (Bo co ti chnh tng hp v k ton cc khon u t vo cc cng ty con). IAS 28: Investments in Associates ( K ton cc khon u t vo cng ty lin kt). IAS 29: Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Bo co ti chnh trong cc nn kinh t siu lm pht). IAS 30: Disclosures in Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions (Ni dung cng b trong bo co ti chnh cu cc ngn hng v cc t chc tn dng ging nhau). IAS 31: Interests in Joint (Ventures Bo co ti chnh cho cc khon phn chia trong cc lin doanh). IAS 32: Financial Instruments: Presentation (Cc cng c ti chnh: cng b v trnh by) IAS 33: Earnings Per Share (Thu nhp trn mt c phiu) IAS 34: Interim Financial Reporting (Bo co ti chnh tm thi2.2.3 Chun mc k toan vit nam: 2.2.3.1 C ch ban hnh cc chun mc k ton Vit NamTi Vit Nam, Quc hi c thm quyn ban hnh Lut k ton. B Ti Chnh c thm quyn ban hnh cc chun mc k ton.Ban ch o nghin cu c nhim v nghin cu v son tho chun mc k ton Vit Nam. Ban ch o gm 13 thnh vin, ngoi cc thnh vin t cc c quan thuc B Ti Chnh cn b sung thm cc thnh vin t cc trng i hc v Hi k ton Vit Nam.V Ch k ton l n v thng trc ca cc ban ch o v cc t son tho chun mc, c nhim v t chc trin khai vic son tho, tip thu kin v hon chnh trnh B k ban hnh.Hi ng quc gia v k ton thuc B Ti Chnh c chc nng t vn cho B Trng B Ti Chnh v chin lc, chnh sch pht trin v cc vn khc lin quan n k ton, kim ton. Hi ng bao gm 1 ch tch, 2 ph ch tch v 14 y vin n t B Ti Chnh, cc trng i hc v cc b ngnh. B phn thng trc ca Hi ng t ti v ch k ton B Ti Chnh.Theo Quyt nh s 47/2005/Q-BTC, th B Ti Chnh c l trnh bn giao dn chc nng ban hnh cc chun mc k ton v kim ton cho Hi K ton v Kim ton Vit Nam, c tn gi tt theo ting Anh l VAA (Vietnamese Association of Accountants and Auditors).2.2.3.2 H thng cc chun mc k ton Vit NamCho n hin nay, B Ti chnh ban hnh 05 quyt nh cng b 26 chun mc k ton (VAS) thnh nm t nh sau:t 1: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2001 ca B trng B Ti chnh.VAS 02: Hng tn khoVAS 03: Ti sn c nh hu hnh VAS 04: Ti sn c nh v hnh VAS 14: Doanh thu v thu nhp khct 2: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2002 ca B trng B Ti chnh.VAS 01: Chun mc chungVAS 06: Thu ti snVAS 10: nh hng ca vic thay i t gi hi oiVAS 15: Hp ng xy dngVAS 16: Chi ph i vayVAS 24: Bo co lu chuyn tin tt 3: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 243/2003/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2003 ca B trng B Ti chnh.VAS 05: Bt ng sn u tVAS 07: K ton cc khon u t vo cng ty lin ktVAS 08: Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanhVAS 21: Trnh by bo co ti chnhVAS 25: Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty conVAS 26: Thng tin v cc bn lin quant 4: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2005 ca B trng B Ti chnh.VAS 17: Thu thu nhp doanh nghipVAS 22: Trnh by b sung bo co ti chnh ca cc ngn hng v t chc ti chnh tng tVAS 23: Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm VAS 27: Bo co ti chnh gia nin VAS 28: Bo co b phnVAS 29: Thay i chnh sch k ton, c tnh k tont 5: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2005 ca B trng B Ti chnh.VAS 11: Hp nht kinh doanhVAS 18: Cc khon d phng, ti sn v n tim tngVAS 19: Hp ng bo himVAS 30: Li trn c phiu 2.3 Thc trng v s ha hp gia Chun mc k ton Vit Nam (VAS) vi Chun mc k ton quc t ( IAS/IFRS)Khi xy dng cc cc chun mc k ton, quan im xuyn sut ca Vit Nam l tun th h thng chun mc k ton quc t. VAS c bn c xy dng da trn IAS/IFRS, theo nguyn tc vn dng c chn lc thng l quc t, ph hp vi c im nn kinh t v trnh qun l ca doanh nghip Vit Nam. Do vy, VAS c bn tip cn vi IAS/IFRS, phn nh c phn ln cc giao dch ca nn kinh t th trng, nng cao tnh cng khai, minh bch thng tin v BCTC ca cc doanh nghip. Mc d vy, VAS hin nay vn bc l nhiu im khc bit vi IAS/IFRS. iu ny th hin qua mt s biu hin ch yu sau:2.3.1 Chun mc k toan hang tn kho: AS2 cho php s dng cc phng php c tnh gi tr hng tn kho nh phng php chi ph nh mc hoc phng php gi bn l, nhng vn ny khng c cp VAS 2. VAS 2 cho php p dng phng php Nhp sau - Xut trc (LIFO) trong khi IAS/ IFRS khng cho php p dng phng php ny. Phng php Nhp sau xut trc hu nh khng c p dng trong thc t nn theo thng t mi cua BTC s 200/2014 ngay 12/12/2014 bp dng phng phpnhp sau-xut trc. c im vt cht bnh thng ca hng tn kho l c thi hn s dng, nn trong thc t, cc loi sn phm no sn xut trc th s phi tiu th trc v v vy phng php Nhp sau Xut trc khng phn nh ng gi tr hng tn kho. Hn na, theo kinh nghim th gii, phng php Nhp sau Xut trc ch c th p dng khi nn kinh t ri vo tnh trng siu lm pht v khng ph hp vi c im ca nn kinh t Vit Nam. Chun mc k ton quc t cng c quy nh ring i vi nn kinh t siu lm pht nn cc quy nh trong Chun mc k ton hng tn kho cng nh cc Chun mc k ton khc c xy dng da trn iu kin kinh t bnh thng. Mt khc, ti Vit Nam cha c cng ty no p dng phng php Nhp sau Xut trc, v vy vic b phng php Nhp sau Xut trc l ph hp vi thc tin.Va mt im mi cua thng t 200 v chun mc k toan hang tn kho la b sung ky thut tinh gia theo phng phap gia ban le , khng vn ho li vay i vi nh thu xy lp, khng p dng TK 157 khi chuyn hng tn kho cho cc n v ph thuc (m s dng TK 136).2.3.2 Chun mc k toan tai san c inh: VAS 3 ch cho php nh gi li ti sn c nh l ti sn, nh xng v thit b trong trng hp c quyt nh Nh Nc, a ti sn i gp vn lin doanh, lin kt, chia tch, sp nhp doanh nghip v khng c ghi nhn phn tn tht ti sn hng nm. Trong khi , theo IAS 16 th doanh nghip c php nh gi li ti sn theo gia th trng v c xc nh phn tn tht hng nm, ng thi c ghi nhn tn tht ny theo qui nh ti IAS 36 Gim gi tr ti sn. Chnh v iu ny khi ti sn gim gi tr th doanh nghip s khng nh gi ng gi tr thc ca ti sn, dn n tnh hnh ti chnh v kt qu kinh doanh ca doanh nghip s khng chnh xc.VAS 3 ch cho php xc nh gi tr ca TSC sau ghi nhn ban u theo gi gc v b qua phng php nh gi li. Mc d phng php tnh theo gi gc l n gin, d thc hin nhng chnh xc khng cao. Ga tr cn li ca TSC hu hnh c xc nh theo phng php ny ph thuc vo vc doanh nghip tnh khu hao nh th no. Thay i phng php khu hao hay thi gian s dng hu ch ca ti sn s nh hng ti gi tr cn li ca ti sn c nh hu hnhTheo VAS 3 th nguyn gi c qui nh tng t nh ca chun mc k ton quc t nhng li tr khon mc chi ph c tnh cho vic tho d, di chuyn cc ti sn v khi phc mt bng th khng c tnh vo nguyn gi TSC. Vic ny s khin cho nguyn gi ca TSC hu hnh gim xung mt lng v n s khng phn nh chnh xc khon chi ph thc t m doanh nghip phi chi ra c c ti sn .Thng t 200 quy inh v TSC nh sau: Khi mua TSC nu c nhn km thm thit b, ph tng thay th th phi xc nh v ghi nhn ring sn phm, ph tng thit b thay th theo gi tr hp l. Nguyn gi mua TSC mua c xc nh bng tng gi tr ca ti sn c mua tr i gi tr sn phm, thit b, ph tng thay th.Cc chi ph bo dng, sa cha, duy tr cho TSC hot ng bnh thng nh k c trch trc d phng phi tr -TK 352 (khng s dng TK 335). BS u t cho thu hot ng phi trch khu hao; BST nm gi ch tng gi, doanh nghip khng trch khu hao m xc nh tn tht do gim gi tr. Ch u t xy dng BS s dng ti khon 241 tp hp chi ph xy dng BS s dng cho nhiu mc ch. Khi cng trnh, d n hon thnh bn giao a vo s dng, k ton cn c cch thc s dng ti sn trong thc t kt chuyn chi ph u t xy dng ph hp vi bn cht ca tng loi2.3.3 Chun mc k toan v doanh thu: - Vic khai bo thng tin trn bo co ti chnh ca chun mc k ton Vit Nam v Doanh thu mc d c thuyt minh c th khon mc thu nhp khc, tuy nhin, VAS 14 li khng cp ti cc khon d phng, n v ti sn tim tng. Ngc li IAS 18 yu cu DN thuyt minh r rng khon mc ny. iu ny cho thy, vic khai bo thng tin trn bo co ti chnh ca chun mc k ton Vit Nam v Doanh thu cha tht s hi ha so vi chun mc k ton quc t v khon mc doanh thu.- Theo VAS 21, doanh thu v chi ph ti chnh c tnh vo li/l hot ng kinh doanh trn bo co kt qu hot ng kinh doanh l khng ph hp vi thng l quc t, khi cc khon li/l bn c phiu vn khng phi ca hot ng mang tnh thng xuyn ca doanh nghip li c hiu l kt qu hot ng kinh doanh ch yu;- V thi im ghi nhn v xc nh Doanh thu: Do tnh phc tp trong vic ghi nhn v o lng Doanh thu, ngoi phn chnh, IAS 18 cn a ra hng dn trong phn ph lc nhm minh ha cho vic ghi nhn doanh thu trong trng hp c bit. Trong khi , VAS 14 li khng c a ra ph lc no hng dn cc trng hp ny. Vic khng a ra cc ph lc hng dn cho cc trng hp c bit ny s gy kh khn, lng tng cho k ton Doanh nghip khi gp phi nhng trng hp ny.- VAS 14 xc nh doanh thu l gi tr hp l sau khi tr cc khon chit khu thng mi, chit khu thanh ton, gim gi hng bn v gi tr hng bn b tr li. Trong khi , IAS 18 li quy nh gi tr hp l ny ch tr i khon chit khu thng mi v gim gi hng bn, chit khu thanh ton khng c gim tr. iu ny to ra s khc bit v xc nh doanh thu t to nn s khc bit v thng tin trn bo co ti chnh. Trong nn kinh t hi nhp quc t, khc bit ny s gy kh khn cho ngi s dng thng tin t bo co ti chnh, l mt bt cp cho cc c nhn, t chc mun u t vo Vit Nam.Tuy nhin s ra i ca thng t 200/2014 cho thy mc ha hp v doanh thu gia VAS v IAS/IFRS ngy cng cao. Trong thng t 200 quy nh Doanh thu v chi ph to ra khon doanh thu phi c ghi nhn ng thi theo nguyn tc ph hp. Trong 1 s trng hp, nguyn tc ph hp c th xung t vi nguyn tc thn trng trong k ton, th k ton phi cn c vo bn cht v cc Chun mc k ton phn nh giao dch mt cch trung thc, hp l. Nhn mnh: Thi im, cn c ghi nhn doanh thu k ton v doanh thu tnh thu c th khc nhau tu vo tng tnh hung c thu. Doanh thu tnh thu ch c s dng xc nh s thu phi np theo lut nh; Doanh thu ghi nhn trn s k ton lp BCTC phi tun th cc nguyn tc k ton v tu theo tng trng hp khng nht thit phi bng s ghi trn ho n bn hng. Nu sn phm, HH, DV tiu th t cc k trc, n k sau phi gim gi, phi chit khu thng mi, b tr li nhng pht sinh trc thi im pht hnh BCTC phi coi y l mt s kin cn iu chnh, pht sinh sau ngy lp bng CKT. + Cha kho trao tay: ghi nhn Doanh thu khi trao cha khon nh, khng ghi nhn doanh thu khi khch hng ng trc tin. Trng hp khch hng c quyn chn nh thu hon thin ni tht: ch u t c ghi nhn Doanh thu khi bn giao phn th. + i vi tin li phi thu t cc khon cho vay, bn hng tr chm, tr gp: Doanh thu ch c ghi nhn khi chc chn thu c v khon gc cho vay, n gc phi thu khng b phn loi l qu hn cn phi lp d phng2.3.4 Trinh bay BCTC IAS 1 mc d a ra rt chi tit cc nh ngha, phng php lm, cch trnh by v nhng thng tin bt buc phi c trong cc bo co ti chnh nhng h khng a ra nhng biu mu bo co bt buc tt c cc cng ty phi tun theo v h hiu cc cng ty c quy m, c im ngnh ngh kinh doanh rt khc nhau. Trc y, ch k ton Vit Nam khng nhng a ra mt h thng ti khan k ton thng nht bt buc m cn a ra cc biu mu bo co ti chnh thng nht bt buc, cng nhc, lm trit tiu tnh linh hot v a dng ca h thng BCTC, cho tt c cc doanh nghip p dng. Nhng ngay 12/12/2014 B tai chinh ban hanh thng t s 200/2014/TT-BTC hng dn ch k toan doanh nghip, ch k toan theo thng t nay cac doanh nghip khng bt buc ap dung mu s k toan, chng t k toan ma t thit k xy dng phu hp vi doanh nghip cua minh. V im nay cho thy, so vi trc y thi thng t 200 a cp nhp ti a cac ni dung cua chun mc k toan quc t. Theo VAS 21 th doanh thu v chi ph ti chnh c tnh vo li/l hot ng kinh doanh trn bo co kt qu hot ng kinh doanh l khng ph hp vi thng l quc t, khi cc khon li/l bn c phiu vn khng phi ca hot ng mang tnh thng xuyn ca doanh nghip li c hiu l kt qu hot ng kinh doanh ch yu.Theo chun mc k ton quc t IAS 1, ngoi cc bo co ti chnh bt buc phi trnh by nh: Bng cn i k ton, Bo co kt qu hot ng kinh doanh, Bo co lu chuyn tin t v Thuyt minh bo co ti chnh, cn c Bo co tnh hnh thay i vn ch s hu, cn VAS 21 chun mc k ton Vit Nam, Bo co tnh hnh thay i vn ch s hu l mt bo co c nm trong thuyt minh bo co ti chnh.S ra i ca Thng t 200/2014 quy nh mt s im mi trong cng vic trnh by BCTC thy mc ha hp gia VAS v IAS/IFRS ngy cng cao.+ Thng tin bt buc trong BCTC khng cn Thu v cc khon np Nh nc.+ K lp BCTC gia nin s gm BCTC qu (c qu IV) v BCTC bn nin (trc ch yu cu BCTC qu v khng cn qu IV). + Thm cc quy nh mi v Xy dng nguyn tc k ton v BCTC khi doanh nghip khng p ng gi nh hot ng lin tc (iu 106).+ Sa i, b sung nhiu ch tiu ca Bng Cn i k ton, c th:M s 120 = M s 121 + 122 +123 (trc y l 121 + 129)M s 130 = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 +136 +137 +139 (trc y khng c 136, 137)M s 150 = 151 + 152 +153 +154 + 155 (trc y khng c 153, 154 nhng c 158)M s 200 = 210 + 220 + 230 + 240 +250 +260 (trc y khng c 230)+ Phn Thuyt minh bo co ti chnh cng c nhiu s thay i, b sung cc ch tiu nh: Phn c im hot ng ca doanh nghip b sung thm: chu k sn xut, kinh doanh thng thng; cu trc doanh nghip. Phn chnh sch k ton p dng chia ra ch tiu c th cho 2 trng hp Doanh nghip p ng gi nh hot ng lin tc v Doanh nghip khng. Phn thng tin b sung cho cc khon mc trnh by trong bng Cn i k ton thm ch tiu: n xu; vay v n thu ti chnh; ti sn d dang di hn

PHN 3: NHN XET, KIN NGHI NHM PHAT TRIN CHUN MC K TOAN VIT NAM VI CHUN MC K TOAN QUC T

3 Nhn xet: Hin nay, chun mc k ton Vit Nam vn cha ha hp hon ton vi chun mc k ton quc t. S khc bit ch yu gia VAS v IAS/IFRS l khc bit v c s o lng ti sn da trn c s gi tr hp l v vn khai bo thng tin. S cha ha hp gia VAS v IAS/IFRS c nhng nguyn nhn trc tip v nhng nguyn nhn thuc v yu t x hi, kinh t v php lut. Nhn chung, vic Vit Nam la chn m hnh vn dng c chn lc IAS/IFRS lm c s ch yu xy dng h thng chun mc k ton cho mnh l mt s la chn hp l. Trong thi gian ti, p ng yu cu hi nhp quc t v k ton, ph hp qu trnh hi nhp kinh t ca t nc, Vit Nam cn tin hnh mt s gii php va mang tnh cp bch, va mang tnh lu di, bao gm c gii php trc tip i vi h thng chun mc k ton v gii php thuc v mi trng kinh t, php lut./.C nhiu l do gii thch cho s cha ha hp gia VAS v IAS/IFRS, trong c nhng nguyn nhn trc tip v nhng nguyn nhn thuc v mi trng k tonNguyn nhn trc tip VAS v c bn c son tho da trn cc IAS/IFRS tng ng c ban hnh n cui nm 2003, nhng sau khng c cp nht nhng sa i ca IAS lin quan v IFRS mi c ban hnh sau nm 2003; IAS/IFRS ngy cng hng ti o lng ti sn da trn c s gi tr hp l nhm m bo tnh lin quan ca thng tin k ton i vi cc i tng s dng, trong khi gi gc vn l c s o lng ch yu c qui nh bi VAS; IAS/IFRS cho php s dng xt on v c tnh nhiu hn so vi VAS, dn n IAS/IFRS yu cu khai bo thng tin lin quan n s dng xt on v c tnh nhiu hn.Nguyn nhn thuc v mi trng k ton Th nht, vn ho ca ngi Vit Nam l trnh ri ro v s khng chc chn. p dng IAS/IFRS, s khng chc chn l rt cao bi v BCTC theo IAS/IFRS s dng nhiu c tnh k ton, v d nh gi tr hp l. VAS vi cc c tnh k ton t hn v thn trng hn lm hn ch nhng yu t khng chc chn, tuy nhin, iu ny cng gim nhiu s ph hp ca thng tin trn BCTC. c im vn ho ny l yu t nh hng gin tip v rt quan trng n vic VAS cha p dng hon ton IAS/IFRS. Th hai, nn kinh t th trng Vit Nam cn kh non tr, Vit Nam mi pht trin kinh t th trng t nhng nm cui ca th k 20, th trng vn ca Vit Nam l mt trong nhng th trng non tr nht trn th gii, mi c hnh thnh hn mi nm nay. n nay, n vn cha th hin r vai tr quan trng trong nn kinh t, mi ch trong phm vi quc gia, cha lin thng vi th trng vn trn th gii. Trong khi , nh hng ca IAS/IFRS l xy dng h thng cc chun mc k ton hon ton th trng v h tr th trng vn, mt h thng chun mc k ton phc v cho li ch chung, cht lng cao, d hiu v c th p dng trn ton th gii, nhm gip nhng ngi tham gia vo cc th trng vn khc nhau trn th gii ra quyt nh kinh t. Do vy, nh hng pht trin ca VAS phc v cho cc nh u t trn th trng vn khng mnh nh IAS/IFRS; nhu cu ca Vit Nam v mt h thng k ton phc tp v hp l nh IAS/IFRS phc v th trng vn l cha cp bch. Ngoi ra, Vit Nam hin nay, nhiu i tng s dng BCTC cha c nhu cu thc s i vi thng tin ti chnh cht lng cao v thng tin ti chnh ch ng vai tr th yu trong vic ra quyt nh ca h. Th ba, Vit Nam l mt nc theo hng in ch lut (code law) hay lut thnh vn (civil law), khc vi cc nc theo hng thng lut (common law). Trong cc nc theo hng in ch lut, nhn chung, s bo v quyn c ng v yu cu v tnh minh bch ca thng tin thp hn trong cc nc theo hng thng lut. VAS c xy dng ph hp vi c im h thng lut ca mt nc theo hng in ch lut trong khi IAS/IFRS c pht trin ph hp vi h thng lut ca cc nc theo hng thng lut. Ngoi ra, Vit Nam l quc gia m c s, nguyn tc k ton c quy chiu vo ch k ton quc gia. Theo , Nh nc c vai tr kim sot k ton v phng php o lng, nh gi, son tho v trnh by bo co; vic son tho, ban hnh cc chun mc k ton v cc hng dn thc hin phi do cc c quan nh nc thc hin v c t trong cc b lut hoc cc vn bn php l di lut. Trong khi , ti cc quc gia pht trin IAS/IFRS, cc c s, nguyn tc k ton khng quy chiu vo ch k ton quc gia; vic kim sot ca Nh nc c thc hin thng qua vic gii thch mc tiu, nguyn tc k ton, phng php o lng, nh gi, son tho v trnh by BCTC; chun mc, nguyn tc k ton thng c thit lp bi cc t chc t nhn chuyn nghip, iu cho php chng tr nn d thch ng vi thc tin v sng to hn, v phn ln cc nguyn tc ny khng c quy nh trc tip trong cc vn bn lut.nh hng pht trin chun mc k ton Vit Nam ha hp vi chun mc k ton quc t C th ni rng, vic p dng IAS/IFRS m ra mt thi k mi lm thay i cch thc ghi nhn, o lng v trnh by cc yu t ca BCTC, loi tr s khc bit trong chun mc k ton, l iu kin m bo cc doanh nghip v t chc trn ton th gii p dng cc nguyn tc k ton mt cch thng nht trong lp v trnh by BCTC. IAS/IFRS c chp nhn nh chun mc lp BCTC cho cc cng ty tm kim s tha nhn trn th trng chng khon th gii. Vic s dng IAS/IFRS mang li nhng li ch kh r, nh : tit kim chi ph son tho chun mc v nhanh chng ha nhp vo chun mc k ton quc t c chp nhn; s hi nhp v k ton gip cho cc cng ty huy ng vn trn th trng quc t. n nay, c hn 119 quc gia trn th gii thc hin vic yu cu (bt buc) hoc cho php (khng bt buc) cc cng ty nim yt trn th trung chng khon ca h s dng IAS/IFRS khi lp v trnh by BCTC. Tuy nhin, vic p dng IAS/IFRS khng phi l hon ton d dng i vi cc doanh nghip cc quc gia. Mt trong nhng thch thc l phi c i ng nhn vin k ton v chi ph. iu ny khng n gin v IAS/IFRS c xem l kh phc tp ngay c i vi cc nc pht trin. p dng IAS/IFRS n v phi b ra chi ph ban u kh ln, xy dng li h thng thu thp, x l v trnh by cc thng tin ti chnh. Ngoi ra, phng php xy dng IAS/IFRS v c bn l theo m hnh Anglo-America, do c th khng ph hp vi cc nc ang pht trin v c s khc bit ln v vn ha v mi trng kinh t gia cc nc pht trin v cc nc ang pht trin (Prather-Kinsey, 2006). Theo Carmona and Trombetta (2008), IAS/IFRS da trn nguyn tc (principle-based IAS/IFRS) c tnh linh hot cao nn c th kh vn dng vo hon cnh cc nc ang pht trin, vn thiu mt th trng pht trin c th p dng phng php da trn th trng (market-base) c tnh gi tr hp l T cc nguyn nhn ca s cha ha hp gia VAS vi IAS/IFRS v nhng phn tch nu trn, c th thy, vic Vit Nam la chn m hnh vn dng c chn lc IAS/IFRS lm c s ch yu xy dng h thng chun mc k ton cho mnh l mt s la chn hp l. Tuy nhin, trong thi gian sp ti, p ng yu cu hi nhp quc t ni chung v hi nhp v k ton ni ring, mt s gii php mang tnh nh hng cn c xem xt mt cch tch cc, nh sau: Th nht, cn khn trng nh gi, sa i, b sung cp nht 26 chun mc ban hnh cho ph hp vi nhng thay i ca IAS/IFRS v thc tin hot ng kinh doanh ti Vit Nam Th hai, nhm p ng kp thi s i mi v pht trin ca nn kinh t, cn sm ban hnh 5 chun mc k ton lin quan n cc i tng v giao dch pht sinh trong i sng kinh t, bao gm: Thanh ton bng c phiu (IFRS 02); Tm kim, thm d v xc nh gi tr cc ngun ti nguyn khong sn (IFRS 06); Cng c ti chnh (IFRS 7; IFRS 9); Cc khan ti tr ca Chnh ph (IAS 20): Tn tht ti sn (IAS 36). Mt s chun mc cng cn c bc chun b ban hnh trong thi gian tip theo nh: Ti sn nm gi bn v hot ng kinh doanh khng lin tc; Phc li ca nhn vin; Nng nghip Th ba, Vit Nam cn tng bc tip tc hon thin mi trng kinh t v lut php ph hp vi yu cu ca IAS/IFRS. Chng hn nh th trng giao dch ti sn cn phi minh bch v hot ng c th s dng gi tr hp l lm c s o lng gi tr ti sn

KT LUN

K ton c vai tr c bit quan trng khng nhng vi hot ng ti chnh nh nc m cn v cng cn thit i vi hot ng ca mi doanh nghip, t chc. Tuy nhin gip cho vic thu thp, ghi chp v truyn t thng tin mt cch tt ht h tr hiu qu cho qu trnh ra quyt nh kinh t, k ton cn phi c h thng ha, chun mc ha thnh nhng quy nh mang tnh mc thc. Nhng quy nh ny hin hu trong hu ht cc quc gia trn th gii nhng khng pht trin n c m lun phn nh mi trng kinh doanh, chnh tr, vn ha x hi ca mi quc gia. Chnh v s khc bit ny nn ni dung, phng php xy dng v c quan thit lp chun mc k ton ca mi quc gia l khng ging nhau. Bn cnh , xu hng quc t ha th trng vn v s chuyn dch u t t quc gia ny sang quc gia khc to nn mong mun cn c mt ngn ng chung v k ton. l l do tt yu m h thng chun mc k ton quc t IAS ra i. Nhn chung v li ch ca mnh, cc quc gia u c gng xy dng h thng k ton quc gia ph hp vi cc thng l quc t trong iu kin ca quc gia mnh. Trong bi cnh nn kinh t th trng quc t ngy cng pht trin, t ra yu cu h thng k ton Vit Nam cng phi thay i v khng ngng hon thin theo s i mi ca t nc. Cho n nay Vit Nam ban hnh c 26 chun mc k ton, da trn nn tng chun mc k ton quc t, tuy nhin tin ny cn kh chm, cn nhiu thiu st, cc chun mc k ton cn nhiu im khc bit, cha ph hp so vi chun mc k ton quc t. Chnh v vy, vic xy dng h thng k ton Vit Nam ha hp, hi t vi cc thng l k ton quc t l con ng tt yu m Vit Nam phi thc hin v c gng nhanh chng hon thnh. Bn cnh vic xy dng h thng chun mc cho ph hp, B ti chnh cn iu chnh nhng im cha ph hp trong cng tc k ton ti Vit Nam nhm hng ti s ha hp v hi t k ton trong tng lai i theo xu th pht trin ca th trng th gii.

DANH MC TI LIU THAM KHO-----------------1. B Ti chnh (2001-2005), H thng chun mc k ton Vit Nam; Nh Xut Bn Ti chnh, H Ni;2. B Ti chnh - V Ch K ton v Kim ton (2008), Ni dung v hng dn 26 Chun mc k ton Vit Nam; Nh xut bn Thng k, H Ni;3. Trang web: http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-muc-ke-toan-viet-nam-va-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh-huong-phat-trien-.sav

BAI TP bai:C kin cho rng bn BCTC cui nm phi thuyt phc c nh sn xut xe hi quy m ln rng nh my lp rp Hazelwood thc s c kh nng to ra li nhun. Nu khng, nhim v mi t ra cho cng ty l tm kim cc phng n p dng cho nh my mi v o to li cho cng nhn. Tht khng may, Ford va ch ra rng n khng c nhiu c hi cu vn nh my. Hazelwood l 1 trong 5 nh my hin ang i mt vi vic ng ca v 35.000 ngi s mt vic lm. Nhng tn tht ny l mt phn ca k hoch ti cu trc cng ty c trin khai nhm gip Ford tm kim li li nhun. Cng ty ny thua l 800 triu USD ch trong qu u nm 2002. l ln thua l th 4 lin tip ca cng ty.Cu hoi thao lun: 1)T bo co trn, hy s dng thuyt tam on lun trnh by ngn gn theo hnh thc quy np gii thch: Ti sao nh my lp rp ca Ford cn phi ngng hot ng. Gii thch vai tr ca quan h cu trc trong l thuyt ca bn. Gii thch vai tr ca quan h ng ngha trong l thuyt ca bn. Gii thch vai tr ca quan h thc dng trong l thuyt ca bn2) T bo co trn, hy s dng thuyt tam on lun trnh by ngn gn theo hnh thc din dch gii thch : Ti sao chnh ph cn phi tr cp cho Ford. Gii thch vai tr ca quan h cu trc trong l thuyt ca bn. Gii thch vai tr ca quan h ng ngha trong l thuyt ca bn. Gii thch vai tr ca quan h thc dng trong l thuyt ca bn.Bai lam: Co 2 cach tip cn khac nhau i vi s phat trin cua ly thuyt: Suy lun quy nap t nhng quan sat ring bit phat trin thanh y tng quat. Suy lich din dich t tin tng quat phat trin, d bao, hng dn va giai thich nhng vn ring bit. Cu truc cua ly thuyt bao gm quan h cu truc, quan h ng nghia va quan h thc dung: Quan h cu truc cp n mi lin h gia cac khai nim c ban. Trong ly thuyt, quan h cu truc c s dung a ra cac kt lun t cac tin . Quan h ng nghia la mi lin h gia cac khai nim ly thuyt va cac i tng trong th gii. Cac kt lun rut ra t cac tin co th am bao quan h logic nhng cha chc a la mt iu ung trong thc t, nu cac tin sai. Ngc lai, mt kt lun khng logic nhng vn co th phu hp vi th gii thc. Quan h thc dung th hin anh hng cua cac khai nim hoc cac i tng n con ngi. 1/ Bin lun ti sao nh my ca Ford cn phi ng ca theo suy lun quy npa. Quan h cu trc:Tin 1: Nu Ford mun ti c cu nh myTin 2: V Hazelwood l mt trong nm nh my hot ng khng hiu quKt lun: Th Hazelwood s b ng cab. Quan h ng ngha:Tin 1: Nu Ford thua l 800 triu la vo qu u tin nm 2002 v l qu th 4 lin tip b thua lTin 2: V Ford mun ti c cu nh myTin 3: V Hazelwood l mt trong nm nh my hot ng khng hiu quKt lun: Th Hazelwood s b ng cac. Quan h thc dng:Tin : Nu Ford thua l 800 triu USD vo qu u tin nm 2002 v l qu th 4 lin tip b thua lTin 2: V Ford nhn thy c hi cu vn cc nh my l khng nhiuTin 3: V cc nh my ang cung cp 35.000 vic lmTin 4: V Hazelwood l mt trong nm nh my hot ng khng hiu quKt lun: Th Hazelwood s b ng ca2/ Bin lun xem ti sao chnh ph nn tr cp cho Ford theo din gii.a Quan h cu trc:Tin 1: Nu chnh ph ti tr cho cc cng ty ln ang gp kh khnTin 2: V Ford l mt cng ty ln ang gp kh khn Kt lun: Th chnh ph nn ti tr cho Fordb. Quan h ng ngha:Tin 1: Nu chnh ph ti tr cho cc cng ty ln ang gp kh khnTin 2: V Ford l mt cng ty ln ang gp kh khnTin 3: V Ford thua l 800 triu USD vo qu u nm 2002 v l quy th 4 lin tip b thua lKt lun: Th chnh ph nn ti tr cho Fordc. Quan h thc dng:Tin 1: Nu chnh ph ti tr cho cc cng ty ln ang gp kh khnTin 2: V Ford l mt cng ty ln ang gp kh khnTin 3: V Ford thua l 800 triu USD vo qu u nm 2002 v l quy th 4 lin tip b thua lTin 4: V 35.000 ngi lm vic ti Ford i mt vi mt vic. Kt lun: Th chnh ph nn ti tr cho Ford