maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa 2016
TRANSCRIPT
Maatilan sukupolvenvaihdos
verotuksessa Verohallinto
832016
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa
bull Taumlssauml esityksessauml tarkastellaan maatilan
sukupolvenvaihdosta verotuksen
naumlkoumlkulmasta
bull Kohteena on ne tilanteet joissa
sukupolvenvaihdos toteutetaan kerralla ja
perheen sisaumlllauml
bull Esitys perustuu Verohallinnon ohjeeseen
rdquoMaatilan sukupolvenvaihdos verotuksessardquo
892015 A842002015
832016
2
Kaumlsitellaumlaumln myoumls
bull Maatilan spv-ohjeen ja eraumliden muiden
ohjeiden paumlivityksiauml vuoden 2014 jaumllkeen
bull Menettelyn muutoksia
bull Ennakkoratkaisun hakeminen
bull Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
832016
3
bull Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa -ohje
bull kaumlsittelee tyypilliset sukupolvenvaihdostilanteet
bull ei kaumlsitellauml
bull vaiheittaisia sukupolvenvaihdoksia
bull maatalous- ja metsaumlyhtymien osuuksien luovutuksia
bull metsaumlvaumlhennykseen liittyviauml erityistilanteita
bull perheoikeudellisia tilanteita (esim kuolinpesaumln jako)
bull yhtioumlittaumlmistilanteita
bull Varojen arvostaminen perintouml- ja lahjaverotuksessa -ohje
bull arvonmaumlaumlrittelyn yleiset periaatteet
bull arvonmaumlaumlritysmenetelmaumlt
bull yksittaumlisten omaisuuserien kaumlyvaumln arvon maumlaumlrittaumlminen
832016
4
Verohallinnon ohjeet
Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet
bull Verohallinnon syventaumlvaumlt ohjeet mm
bull Metsaumlvaumlhennysohje
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
bull Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet
bull Kiinteistoumlinvestointien arvonlisaumlverotus
bull Verohallinnon kannanotot
bull Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittaumlisiin
verotuskysymyksiin ja julkaisee niitauml verofi-sivustolla
bull esim kannanotto vaadittavista merkinnoumlistauml silloin
kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana
832016
5
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa
bull Taumlssauml esityksessauml tarkastellaan maatilan
sukupolvenvaihdosta verotuksen
naumlkoumlkulmasta
bull Kohteena on ne tilanteet joissa
sukupolvenvaihdos toteutetaan kerralla ja
perheen sisaumlllauml
bull Esitys perustuu Verohallinnon ohjeeseen
rdquoMaatilan sukupolvenvaihdos verotuksessardquo
892015 A842002015
832016
2
Kaumlsitellaumlaumln myoumls
bull Maatilan spv-ohjeen ja eraumliden muiden
ohjeiden paumlivityksiauml vuoden 2014 jaumllkeen
bull Menettelyn muutoksia
bull Ennakkoratkaisun hakeminen
bull Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
832016
3
bull Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa -ohje
bull kaumlsittelee tyypilliset sukupolvenvaihdostilanteet
bull ei kaumlsitellauml
bull vaiheittaisia sukupolvenvaihdoksia
bull maatalous- ja metsaumlyhtymien osuuksien luovutuksia
bull metsaumlvaumlhennykseen liittyviauml erityistilanteita
bull perheoikeudellisia tilanteita (esim kuolinpesaumln jako)
bull yhtioumlittaumlmistilanteita
bull Varojen arvostaminen perintouml- ja lahjaverotuksessa -ohje
bull arvonmaumlaumlrittelyn yleiset periaatteet
bull arvonmaumlaumlritysmenetelmaumlt
bull yksittaumlisten omaisuuserien kaumlyvaumln arvon maumlaumlrittaumlminen
832016
4
Verohallinnon ohjeet
Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet
bull Verohallinnon syventaumlvaumlt ohjeet mm
bull Metsaumlvaumlhennysohje
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
bull Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet
bull Kiinteistoumlinvestointien arvonlisaumlverotus
bull Verohallinnon kannanotot
bull Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittaumlisiin
verotuskysymyksiin ja julkaisee niitauml verofi-sivustolla
bull esim kannanotto vaadittavista merkinnoumlistauml silloin
kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana
832016
5
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Kaumlsitellaumlaumln myoumls
bull Maatilan spv-ohjeen ja eraumliden muiden
ohjeiden paumlivityksiauml vuoden 2014 jaumllkeen
bull Menettelyn muutoksia
bull Ennakkoratkaisun hakeminen
bull Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
832016
3
bull Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa -ohje
bull kaumlsittelee tyypilliset sukupolvenvaihdostilanteet
bull ei kaumlsitellauml
bull vaiheittaisia sukupolvenvaihdoksia
bull maatalous- ja metsaumlyhtymien osuuksien luovutuksia
bull metsaumlvaumlhennykseen liittyviauml erityistilanteita
bull perheoikeudellisia tilanteita (esim kuolinpesaumln jako)
bull yhtioumlittaumlmistilanteita
bull Varojen arvostaminen perintouml- ja lahjaverotuksessa -ohje
bull arvonmaumlaumlrittelyn yleiset periaatteet
bull arvonmaumlaumlritysmenetelmaumlt
bull yksittaumlisten omaisuuserien kaumlyvaumln arvon maumlaumlrittaumlminen
832016
4
Verohallinnon ohjeet
Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet
bull Verohallinnon syventaumlvaumlt ohjeet mm
bull Metsaumlvaumlhennysohje
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
bull Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet
bull Kiinteistoumlinvestointien arvonlisaumlverotus
bull Verohallinnon kannanotot
bull Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittaumlisiin
verotuskysymyksiin ja julkaisee niitauml verofi-sivustolla
bull esim kannanotto vaadittavista merkinnoumlistauml silloin
kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana
832016
5
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
bull Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa -ohje
bull kaumlsittelee tyypilliset sukupolvenvaihdostilanteet
bull ei kaumlsitellauml
bull vaiheittaisia sukupolvenvaihdoksia
bull maatalous- ja metsaumlyhtymien osuuksien luovutuksia
bull metsaumlvaumlhennykseen liittyviauml erityistilanteita
bull perheoikeudellisia tilanteita (esim kuolinpesaumln jako)
bull yhtioumlittaumlmistilanteita
bull Varojen arvostaminen perintouml- ja lahjaverotuksessa -ohje
bull arvonmaumlaumlrittelyn yleiset periaatteet
bull arvonmaumlaumlritysmenetelmaumlt
bull yksittaumlisten omaisuuserien kaumlyvaumln arvon maumlaumlrittaumlminen
832016
4
Verohallinnon ohjeet
Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet
bull Verohallinnon syventaumlvaumlt ohjeet mm
bull Metsaumlvaumlhennysohje
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
bull Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet
bull Kiinteistoumlinvestointien arvonlisaumlverotus
bull Verohallinnon kannanotot
bull Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittaumlisiin
verotuskysymyksiin ja julkaisee niitauml verofi-sivustolla
bull esim kannanotto vaadittavista merkinnoumlistauml silloin
kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana
832016
5
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Muut keskeiset Verohallinnon ohjeet
bull Verohallinnon syventaumlvaumlt ohjeet mm
bull Metsaumlvaumlhennysohje
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
bull Luovutusvoittoja ja -tappioita koskevat ohjeet
bull Kiinteistoumlinvestointien arvonlisaumlverotus
bull Verohallinnon kannanotot
bull Verohallinto laatii julkisia kannanottoja yksittaumlisiin
verotuskysymyksiin ja julkaisee niitauml verofi-sivustolla
bull esim kannanotto vaadittavista merkinnoumlistauml silloin
kun lahja halutaan verotettavaksi yhteislahjana
832016
5
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Suunnitteluvaiheessa huomioitava
832016
6
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan sukupolvenvaihdoksen
toteutustavat
bull Kauppana
bull Lahjanluonteinen kauppana
bull vastike korkeintaan frac34 luovutetun omaisuuden
kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Lahjana (puhdas lahja)
bull Puhtaana lahjana verotuksessa pidetaumlaumln
luovutusta johon ei sisaumllly mitaumlaumln vastiketta
832016
7
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Yksiloumli ja arvosta luovutettava omaisuus
bull Laumlhtoumlkohtana osapuolten oma selvitys
kaikkien omaisuuserien kaumlyvaumlstauml arvosta
bull Kiinteauml omaisuus
bull esim maatalousmaa salaojineen
tuotantorakennukset yksityistalouden rakennukset
metsauml kaavoitetut tontit
bull Irtain omaisuus
bull esim koneet ja kalusto karja tuotevarastot osakkeet
ja osuudet tukioikeudet
bull Hallinta- tai muun oikeuden pidaumltys pitaumlauml
ilmoittaa erikseen
832016
8
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Selvitauml kaikki suoritettavat vastikkeet
bull Mistauml koostuu
bull rahana maksettava kauppahinta
bull vastattavaksi otettavat velat
bull maksettavat sisarosuudet
bull vastikkeena annettava muu omaisuus
bull asumisoikeuteen liittyvaumlt aktiiviset
suoritusvelvollisuudet esim valo ja laumlmpouml
bull syytinki
bull Milloin on maksettu
832016
9
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Sukupolvenvaihdos vaikuttaa
bull Luopujan ja jatkajan verotukseen
bull tulovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull arvonlisaumlvero
bull varainsiirtovero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull lahjavero (veronhuojennusmahdollisuus)
bull Rekisteritietoihin
bull ennakkoperintaumlrekisteri
bull arvonlisaumlverovelvollisten rekisteri
bull tyoumlnantajarekisteri
832016
10
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Veroseuraamuksista
832016
11
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull varausten tuloutus
832016
12
Tuloverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Tuloverolaki
bull kiinteaumln omaisuuden
luovutusvoitto tai -tappio
(metsaumlvaumlhennys)
bull metsaumltalouden irtaimen
omaisuuden luovutusvoitto
tai -tappio
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull irtaimen omaisuuden
myyntihintojen tuloutus
huomioiden
menojaumlaumlnnoumlkset
bull yksityiskaumlyttoumloumlnotto
bull varausten tuloutus
Luopuja
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Tuloverotus
832016
13
Jatkaja
Kauppa
bull Tuloverolaki
bull hankintamenojen
maumlaumlraumlytyminen
jatkoluovutustilanteissa
bull metsaumlvaumlhennyspohja
bull velat ja korot
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennusten ja kaluston
poistopohjan maumlaumlraumlytyminen
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat (esim karja
varastot)
bull velat ja korot
Lahjanluonteinen kauppa
Kauppahinnan lisaumlksi
lahjaosuus
bull Tuloverolaki
bull lahjaverotusarvo
bull metsaumlvaumlhennyspohja luopujan
metsaumlvaumlhennysoikeus
bull metsaumlkalusto luopujan
menojaumlaumlnnoumls
bull Maatilatalouden tuloverolaki
bull rakennukset ja salaojat
luopujan menojaumlaumlnnoumls
bull kalusto kaumlypauml arvo
bull vuosimenoina vaumlhennettaumlvaumlt
ostohinnat kaumlypauml arvo
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
bull Maa- ja metsaumltalouden kiinteauml omaisuus
bull jos saajana on laissa mainittu laumlhisukulainen ja
bull eivaumlt esim vanhempi puoliso ja veljenpoika
bull omaisuus on omistettu 10 vuotta
bull Omistusaikaan luetaan myoumls edellisen omistajan
omistusaika jos omaisuus on saatu vastikkeettomasti (ei
sovelleta lahjanluonteisen kaupan lahjaosaan)
bull Jos jatkaja luovuttaa omaisuutta 5 vuoden sisaumlllauml luopujalla
verovapaaksi katsottu luovutusvoitto vaumlhennetaumlaumln
hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta
bull Vakituinen asunto
bull Verovapaa oman asunnon luovutus ndashohjeessa tarkemmat
edellytykset
832016
14
Tuloverotus luovutusvoiton verovapaus
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Tuloverotus Lahja
bull Puhtaan lahjan tilanteessa ei suoriteta
minkaumlaumlnlaista vastiketta
bull esim ei oteta vastattavaksi velkoja
bull Vaumlhennyspohjat
bull siirtyvaumlt luopujalta jatkajalle sellaisinaan
bull jatkajalle ei synny uutta vaumlhennettaumlvaumlauml
bull Varaukset
bull tuloutuvat luopujalle
832016
15
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
bull Kiinteistouml arvopaperit metsaumltalouden kalusto
bull luovutusvoiton verovuosi on kaupantekovuosi
bull samalla poisto-oikeus paumlaumlttyy rakennukset salaojat
metsaumltalouden kalusto
bull Maatalouden irtain omaisuus
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull tulot silloin kun maksu on saatu
bull poisto-oikeus paumlaumlttyy kun maksu on saatu jatai
omistusoikeus on siirtynyt
832016
16
Luopuja
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
bull Maatalouden menot
bull maatalouden voi aloittaa kun on saanut omistus- tai
vaumlhintaumlaumln hallintaoikeuden
bull maksuperuste
bull siirtyvaumlt velat ja velvoitteet katsotaan maksetuksi
kaupantekohetkellauml
bull maksu kohdistuu ensin irtaimelle
bull vuosimenot vaumlhennetaumlaumln kun ne on maksettu
bull investointimenojen poisto-oikeus alkaa kun vaumlhintaumlaumln
osa niiden kauppahintaosuudesta on maksettu ja ne
on otettu maataloudessa kaumlyttoumloumln
832016
17
Tuloverotus Verovuoden vaikutus
Jatkaja
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
832016
18
Varainsiirtoverotus
Jatkaja
Kauppa
bull kiinteaumln omaisuuden
vastikkeen maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 16 tai 20
riippuen arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumln-
noumln mukaisesti lainoitettuun
omaisuuteen verovapaus ELY-
keskuksen lausunnon mukaan
koskee vain kiinteistoumljauml
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahja kohdistuu kaikkiin
luovutettuihin omaisuuseriin
arvojen suhteessa
bull Maksetaan vain vastikkeen
maumlaumlraumlstauml
bull kiinteaumln omaisuuden vastikkeen
maumlaumlraumlstauml 40
bull arvopaperien vastikkeen maumlaumlraumlstauml
16 tai 20 riippuen
arvopaperin laadusta
bull ensiasunnon verovapaus
bull maaseutuelinkeinolainsaumlaumldaumlnnoumln
mukaiset lainat (ELY -keskuksen
lausunto koskee vain kiinteistoumljauml)
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Arvonlisaumlverotus
832016
19
bull Arvonlisaumlverotuksessa
liikkeen luovutus ei ole
verollista myyntiauml
bull Maatilakokonaisuuden
luovutus jatkajalle on
liikkeen luovutus
bull Oman kaumlytoumln veroa
maksetaan jos omaisuutta
siirretaumlaumln pois
arvonlisaumlverollisesta
kaumlytoumlstauml
bull Jos maatilan luovutus on
liikkeen luovutus ei synny
uutta vaumlhennettaumlvaumlauml veroa
bull Kiinteistoumlinvestoinneissa
vaumlhennettyihin
arvonlisaumlveroihin voi liittyauml
tarkistuskausi
bull Tarkistuskausi yleensauml
siirretaumlaumln luopujalta
jatkajalle
Luopuja Jatkaja
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
832016
20
Lahjaverotus
Lahjanluonteinen kauppa
bull Lahjaksi katsotaan vastikkeen
ja kaumlyvaumln arvon erotus
bull Lahjan osuudesta voidaan
myoumlntaumlauml huojennus
bull Jos luovutushinta on
enemmaumln kuin puolet
omaisuuden kaumlyvaumlstauml arvosta
koko lahjavero huojennetaan
Lahja
bull Lahjavero maumlaumlraumltaumlaumln kaumlyvaumlstauml
arvosta
bull Lahjaveroa voidaan huojentaa
ja maksuaikaa pidentaumlauml jos
lahjaan sisaumlltyy maatila jolla
jatketaan maataloutta
bull Huojennuksia on vaadittava
lahjaveroilmoituksessa
bull Huojennetun veron perusteena
40 arvostuslain arvoista
bull 5 vuoden jatkoluovutussanktio
vain jatkajalle
Kauppa
bull ei lahjaveroseuraamuksia
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ilmoitukset Verohallinnolle
832016
21
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
832016
22
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ilmoitukset kauppa
Luopuja Jatkaja
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ilmoitukset lahjanluonteinen kauppa
832016
23
Luopuja Jatkaja
bull Maksa varainsiirtovero ennen
lainhuudon hakemista ja anna
arvopapereista
varainsiirtoveroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ilmoitukset lahja
832016
24
Luopuja Jatkaja
bull Ilmoita rekistereihin
paumlaumlttymisajankohta (Y6)
bull Tarkista ennakkovero ja
verokortti
bull Anna kausiveroilmoitus ja
maksa arvonlisaumlvero
lopettamiskuukautta
seuraavassa kuussa
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
lopettamisvuodelta
bull Tarkista esitaumlytetty
veroilmoitus
bull Ilmoittaudu rekistereihin ja hae
ennakkovero (Y3)
bull Tee lahjaveroilmoitus
bull Anna kausiveroilmoitus ja maksa
vero
bull Anna tuloveroilmoitus (2)
bull Tarkista esitaumlytetty veroilmoitus
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ohjepaumlivityksiauml
832016
25
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Perintouml- ja lahjaveron sukupolvenvaihdoshuojennus
koskee myoumls karjaa ja tuotevarastoja
bull KHO2014185 Huojennusta on sovellettava lain sanamuodon
mukaisesti myoumls kotielaumlimiin vaikka lain esitoumliden mukaan
huojennusta ei ole ollut tarkoitus soveltaa niihin
bull Tuotevarastot samoin
bull Verohallinto on soveltanut taumltauml linjausta paumlaumltoumlksen
antamisesta alkaen ja soveltaa myoumls takautuvasti
bull Spv-huojennukseen liittyvauml maksuajan pidennys 10
vuotta
bull Ennen 112015 saaduissa lahjoissa 5 vuotta
832016
26
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
832016
27
KHO2014154 bull Kolme luovutuskirjaa 1 vapaa-ajan asunto 2 erillinen
metsaumltila ja 3 maumlaumlraumlala metsaumltilasta kaikki samassa kylaumlssauml
bull Olleet vuosikymmeniauml luovuttajan omistuksessa
bull Erillisyys ei perustunut toimiin joihin olisi ryhdytty verosta
vapautumisen tarkoituksessa
Lahjaveron suorittamisvelvollisuus ja maumlaumlrauml on tutkittava
jokaisesta erikseen
KHO2014155 bull Kaksi luovutuskirjaa 1 yli 10 v omistetut pellot ja metsaumlt sekauml
asuinrakennus tuotantorakennuksia ja maatalousirtaimistoa
2 alle 10 v omistetut pellot ja metsaumlt ja tuotantorakennus
bull Tarkoituksena sukupolvenvaihdos
Lahjaveroseuraamuksia on arvioitava luovutuksen kohteena
olevan maatilavarallisuuden yhteenlasketun kaumlyvaumln arvon ja siitauml
kokonaisuudessaan maksettavan kauppahinnan perusteella
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samojen osapuolten kesken tehtyjauml
siviilioikeudellisesti erillisiauml luovutuksia voidaan
verotuksessa kaumlsitellauml yhtenauml luovutuksena silloin
bull kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista
maatilakokonaisuutta ja
bull niillauml on asiallinen ja ajallinen yhteys
bull Luovutukset katsotaan taumllloumlin yhdeksi luovutukseksi
kaikissa verolajeissa (lahjavero tulovero
varainsiirtovero)
bull KHO2014154 ja KHO2014155
832016
28
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
bull Samalla lopetettiin tukioikeuksia yms
koskenut ns erillislahjakaumlytaumlntouml
bull Jos tukioikeus siirtyy maatilakokonaisuuden
luovutuksen yhteydessauml jatkajalle siihenkin
kohdistuu osa kauppahinnasta vaikka sitauml ei olisi
mainittu kauppakirjassa
bull Ennen 1102015 tehdyissauml luovutuksissa on
voitu vielauml soveltaa vanhaa kaumlytaumlntoumlauml
832016
29
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maatilan spv-ohjeen paumlivitys 2015
Lainojen korot ostajan verotuksessa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankintaan otetun lainan korkoa ei
saa vaumlhentaumlauml osuuden hankkijan verotuksessa
bull Ei pidetauml tulonhankkimisvelkana koska yhteismetsaumln
jakama ylijaumlaumlmauml on osakkaalle verovapaata
bull Kirjattu myoumls Korkojen vaumlhentaumlminen
henkiloumlverotuksessa ndashohjeeseen sekauml erilliseen
kannanottoon
bull Jos asuinrakennus jaumlauml myyjien kaumlyttoumloumln heidaumln
pidaumlttaumlmaumlnsauml hallintaoikeuden nojalla ostaja ei voi
vaumlhentaumlauml siihen kohdistuvia korkoja
832016
30
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Spv-huojennus yhteismetsaumlosuudesta
bull KHO2015167 Yhteismetsaumlosuuksien luovuttajien
katsottiin harjoittaneen yhteismetsaumlosuuksillaan
metsaumltaloutta siten kuin verovapaita luovutusvoittoja
koskevassa tuloverolain saumlaumlnnoumlksessauml edellytetaumlaumln
Luovutus oli myyjille verovapaa kun myoumls muut
verovapauden edellytykset taumlyttyivaumlt
bull laumlhisukulaisuus- ja omistusaikaedellytykset
bull Naumlin tulkittu verotuskaumlytaumlnnoumlssauml aiemminkin
832016
31
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Varojen arvostaminen perintouml- ja
lahjaverotuksessa ndashohjeen paumlivitykset
bull aputaulukko maatilan asuinrakennuksen iaumln
huomioon ottamiseen
bull rakennuspaikan minimiarvo on kiinteistoumlverotusarvo
bull metsaumlstauml ensisijaisesti tila-arvio toissijaisesti
maakuntakohtaiset hehtaarihinnat
bull tukioikeuden arvon ylaumlraja 10 pellon arvosta
bull hallintaoikeuden arvonmaumlaumlritystauml on taumlsmennetty
(kohta 62 Tuotto-oikeuden pidaumltys)
bull korkea tuotto otetaan huomioon myoumls omaisuuden arvossa
bull usealle henkiloumllle pidaumltetty hallintaoikeus
832016
32
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Metsaumlvaumlhennys ndashohjeen paumlivitys 2015
bull Yhtymaumln kaumlyttaumlmaumln metsaumlvaumlhennyksen lisaumlaumlminen
osakkaan luovutusvoittoon
bull enintaumlaumln myydyn metsaumln yhtymaumllle tuoma
metsaumlvaumlhennyspohja
bull enintaumlaumln osakkaan osakkuusaikana tehdyt
metsaumlvaumlhennykset (KHO201547)
bull samoin puolisoilla jotka harjoittavat metsaumltaloutta yhdessauml
Yhtymaumln ja puolisoiden muistiinpanoissa on seurattava
metsaumlvaumlhennyksen maumlaumlraumlauml kunkin osakkaan
osakkuusaikana
bull Muita taumlydennyksiauml kitu- ja joutomaa luovutus pian
lahjoituksen jaumllkeen luovutus kuolinvuonna esimerkkejauml
832016
33
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Luovutusvoittoihin liittyvaumlt ohjeet
bull Omaisuuden luovutusvoitot ja ndashtappiot
luonnollisen henkiloumln tuloverotuksessa
bull omistusajan laskeminen hankintamenon selvittaumlminen
lisaumlykset luovutushintaan voiton hankkimisesta
aiheutuneet menot vaihto lahjanluontoinen kauppa
osituksessa saatuhellip
bull Verovapaa oman asunnon luovutus
bull Kokonaan tai osittain verovapaat luovutusvoitot
henkiloumlverotuksessa
bull pakkolunastustilanteet koti-irtaimisto pienet voitothellip
832016
34
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Muita paumlivitettyjauml ohjeita
bull Korkojen vaumlhentaumlminen henkiloumlverotuksessa
bull Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa
bull Ositus- ja perinnoumlnjakosopimus
perintoumlverotuksessa
bull sopimus voi vaikuttaa spv-huojennuksen maumlaumlraumlaumln koska
se taumlsmentaumlauml jatkajalle tulevat huojennuksen piiriin
kuuluvat varat
bull Varainsiirtoverotuksen yhtenaumlistaumlmisohje
832016
35
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Valmisteillahellip
bull Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa
bull Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen
henkiloumln verotuksessa
bull Lahjojen kumulointi
bull Hallintaoikeuden luovutuksen verotus
bull Kuolinpesien luovutusvoitot ja ndashtappiot
verotuksessa
bull Ensin kuolleen puolison ja lesken jaumllkeisessauml
perintoumlverotuksessa tarvittavat tiedot
832016
36
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Verohallinnon kannanottoja
bull Yhteislahjana tai testamentilla yhteisesti saadun
omaisuuden verottaminen
bull edellyttaumlauml nimenomaista mainintaa
bull Yhteismetsaumlosuuden hankkimisvelan koron
vaumlhennyskelpoisuus
bull Sovellettava veroluokka perintouml- ja
lahjaverotuksessa
bull Osittainen testamentista luopuminen eraumlissauml
tilanteissa
832016
37
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Verofi ndashsivusto (Maatilan sukupolvenvaihdos)
832016
38
hellip hellip
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
832016
39
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
832016
40
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Menettelyn muutoksia
832016
41
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Menettelyn muutoksia -
valtakunnallisuus
bull Kaikki maatilan spvn tyoumlvaiheet ovat
siirtyneet valtakunnallisiin menettelyihin
bull Ennakkoratkaisut
bull Lahjaverotus
bull Tuloverotus
bull Varainsiirtoverotus
bull Verotusasioiden kaumlsittely ei enaumlauml ole
sidoksissa siihen missauml maatila sijaitsee
tai luovuttaja ja luovutuksensaaja asuvat
bull Kaumlsittely voi olla missauml paumlin Suomea tahansa
832016
42
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Uuteen ohjelmistoon siirtyminen
bull Koko Verohallinto siirtyy uuteen
tietokoneohjelmistoon joka korvaa vanhat
sovellukset
bull Taumlssauml yhteydessauml pitkaumlaumln kaumlytoumlssauml olleesta
Tilakauppa ndashohjelmasta luovutaan
bull Samoihin tarkoituksiin luodaan uudet
ohjelmistot uudessa sovelluksessa
bull Asiakkaille tulostuvat tositteet naumlyttaumlvaumlt
erilaisilta esim ennakkoratkaisuissa
832016
43
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Perintouml- ja lahjaverotus siirtyi
ohjelmistoon ensin
bull Perintouml- ja lahjaverotus on jo siirtynyt
uuteen ohjelmistoon vuoden 2016 alusta
bull Muut verolajit siirtyvaumlt vaiheittain peraumlssauml
bull Myoumlhemmin myoumls maatilan SPVn
kokonaiskaumlsittely yhdessauml
sovelluksessa mutta siirtymaumlvaiheessa
kaumlytetaumlaumln paumlaumlllekkaumlin useita ohjelmia
bull Siirtymaumlkaudella ensisijaisesti laskelmat tehdaumlaumln
perintouml- ja lahjaverotuksen ohjelmistolla ja naumlitauml
kaumlytetaumlaumln muissa verolajeissa
832016
44
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Saumlhkoumliset dokumentit
bull Uudessa sovelluksessa asiakirjat
muutetaan digitaaliseksi
bull Luovutuskirjat
bull Lisaumlselvitykset
bull Perukirjathellip
bull Ei vaikuta aineelliseen
verolainsaumlaumldaumlntoumloumln
bull Vaiheittain toki luo yhtenaumlisen saumlhkoumlisen
arkiston eikauml jatkossa tarvitse tutkia papereita
bull Siirtymaumlvaiheeseen liittyy aina kysymyksiauml
832016
45
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Oleellista huolellisuus asiakirjoissa
bull Asiakirjoja ei tutkita ennen niiden
skannaamista
bull Siksi Verohallinto toivoo huolellista
ryhmittelyauml
bull Ei eri asiakirjoja sekaisin vaan selvauml ryhmittely
bull Vain kyseessauml olevan verovelvollisen asiakirjoja
bull Vain asiaan liittyviauml asiakirjoja
bull Laajoissa aineistoissa mielellaumlaumln sisaumlllysluettelo
tai muu liitteiden koonti
832016
46
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisu
832016
47
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisu
bull Ennakkoratkaisu on maksullinen
bull Ennakkoratkaisua ei kannata hakea jos
annetulla ratkaisulla ei ole vaikutusta
luovutuksen toteuttamiseen - turha viive ja
kustannus asiakkaalle
bull Esimerkiksi
bull Puhdas lahja jossa maatalouden jatkaminen on selvauml
asia
bull Lahjanluonteinen kauppa lapselle jossa vastike on
noin 40 kaumlyvaumlstauml arvosta ja kaikki kiinteistoumlt on
omistettu yli 10 vuotta
832016
48
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisu voi olla tarpeen
bull Metsaumlvaumlhennyksen erityistilanteet
bull esim yhtymaumln purkautuminensyntyminen
bull Vaiheittaiset sukupolvenvaihdokset
bull esim lahjojen yhteenlaskeminen ja luopujan ja
jatkajan yhtymaumlt
bull Pirstaleinen omistuspohja
bull esim kuolinpesaumlt erilaisia murto-osia
bull Arvostamisen erityistilanteet
bull esim kaavoitus soranottopaikka
bull Ositus- ja perinnoumlnjakotilanteet
bull Kun sivuelinkeino sisaumlltyy luovutukseen
832016
49
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Kun teet ennakkoratkaisuhakemuksen
bull Tee taumlsmaumlllinen kysymys
bull Anna riittaumlvaumlt tiedot ja yksiloumli ne
bull llmoita lisaumltietoa antavat henkiloumlt ja postitusosoite
bull Kaumlytauml saatelomaketta
bull Lisaumlauml tietoa saat verofi-sivustolta
bull Etusivu gt Yritys- ja yhteisoumlasiakkaat gt Maatalousyrittaumljauml
ja metsaumlnomistaja gt Maatilan sukupolvenvaihdos
bull Huomaathan ettauml
bull ennakkoratkaisu sitoo vain siltauml osin kuin hakemuksessa
annetut tiedot ovat oikeat
bull vastaus useaan ennakkoratkaisukysymykseen johtaa
yleensauml useaan maksuun
bull
832016
50
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisun tietopohja
bull Keskeistauml kunnollinen yksiloumlinti siitauml
kuka saa mitauml ja keneltauml
bull Kuka on omaisuuden aiempi omistaja
bull Kenelle omaisuus siirtyy
bull Mitauml omaisuudesta maksetaan
bull Millaisia oikeuksia pidaumltetaumlaumln
bull Oma kaumlsitys omaisuuden arvosta
bull Jos on jotain poikkeuksellisia olosuhteita
tai ehtoja ne pitaumlauml kunnolla selvittaumlauml
832016
51
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Omaisuuden erittely
bull Omaisuuseraumlkohtainen selvitys sekauml
omaisuuden maumlaumlraumln ettauml arvon osalta
bull Paljonko peltoa hehtaareina mikauml osa
salaojitettua oma kaumlsitys arvosta
bull Selvitys metsaumln maumlaumlraumlstauml ja arvosta (lausunto)
bull Kotielaumlinten maumlaumlrauml ja arvo
bull Tuotevaraston arvo
bull Oma kaumlsitys asuinrakennuksen arvosta
bull Selvitys omasta kaumlsityksestauml voi olla esimerkiksi
viittaus siihen ettauml arvostusohjeen mukainen
arvo vastaa kaumlypaumlauml arvoa
832016
52
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Erityisten omaisuuserien yksiloumlinnistauml
bull Jos kohteella esimerkiksi
kaavoitusodotusarvoja tai vahvistettu (ns
laukeamaton) kaava tulee selvittaumlauml joko
vahvistetun rakennusoikeuden maumlaumlrauml tai
perusteltu kaumlsitys kaavoitusodotuksista
bull Soranotto- yms paikoista yksiloumlity selvitys
(kuutiomaumlaumlrauml ja arvo)
bull Jos luovutetaan myoumls maatilaan
liittymaumltoumlntauml omaisuutta se pitaumlauml kunnolla
yksiloumlidauml ja esittaumlauml arvo
832016
53
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Vastaava erittely normaaliin
verotukseen
bull Myoumls varsinaisessa verotuksessa
tarvitaan selvitys siirtyvaumln omaisuuden
arvosta vastikkeesta ja muista
luovutuksen ehdoista kun maumlaumlritetaumlaumln
lahjoja luovutusvoittoja ja jatkon
vaumlhennyspohjia
bull Muutoin asioita joudutaan kuulemisin
selvittaumlmaumlaumln tai arvioimaan
bull Kattava selvitys tekee menettelystauml
sujuvan
832016
54
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisun tietopohja
ensisijaisesti asiakkaalta
bull Ennakkoratkaisussa paumlaumltoumls perustuu
asiakkaan antamaan hakemukseen
bull Asian selvittaumlmisvastuu paumlaumlosin asiakkaalla
bull Kuulemisessa voidaan yleisellauml tasolla
pyytaumlauml yksiloumlimaumlaumln hakemusta Esim
bull yksiloumli ja selvitauml kiinteistoumljen hankinta-ajat ja -menot
kiinteistoumlkohtaisesti
bull selvitauml kuolinpesien osakkaat ja heidaumln oikeutensa
varoihin ottaen huomioon vaiheittain (esimerkiksi
useiden kuolemantapauksien johdosta) syntyneet
perintoumloikeudet
832016
55
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Ennakkoratkaisujen maksu-uudistus
bull Verohallinnon ennakkoratkaisujen
maksuja koskeva valtiovarainministerioumln
asetus on muuttunut sisaumllloumlltaumlaumln
bull Valtiovarainministerioumln asetus Verohallinnon
suoritteiden maksullisuudesta (15742015) bull Verohallinto voi periauml paumlaumltoumlsmaksun lisaumlksi kaumlsittelymaksun
silloin kun ennakkoratkaisun hakija ei ole kirjallisessa
hakemuksessa yksiloumlinyt kysymystauml riittaumlvaumlsti tai esittaumlnyt
riittaumlvaumlauml selvitystauml asian ratkaisemiseksi ja Verohallinto pyytaumlauml
vaumlhaumlistauml enemmaumln lisaumlselvitystauml
bull Samaan asiakokonaisuuteen liittyvien Verohallinnon antamien
ennakkoratkaisujen hinta on puolet maksutaulukon
mukaisesta paumlaumltoumlsmaksusta
832016
56
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Kaumlsittelymaksu
bull Jos hakemus on huomattavan puutteellinen
ja yksiloumlimaumltoumln voidaan varsinaisen
ennakkoratkaisumaksun ohella periauml
kaumlsittelymaksu
bull Puutteelliset hakemukset verohallinnolle kalliimpia
kaumlsitellauml
bull Asetelma sama kuin jos olisi puutteellisella
hakemuksella jaumltetty ratkaisu antamatta
bull Verohallinnon sivustolla kuvattu tarpeellisia tietoja
maatilan spv-hakemuksiin
bull Yleensauml ei ongelmia jos hakemus on pyritty
laatimaan kattavasti
832016
57
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Aiemmin maksuja perittiin verohallinnon
paumlaumltoumlksistauml
bull Nyt maksun peruste on ennakkoratkaisu
bull Ei ole merkitystauml ovatko ennakkoratkaisut
samassa vai erillisessauml paumlaumltoumlsasiakirjassa
bull Erillisiin asiakirjoihin jakaminen riippuu muista
seikoista laumlhinnauml tarkoituksenmukaisesta
kirjoituksesta
bull Yksittaumlisen luovutuksen osalta ennakkoratkaisu
koskee yhden verovelvollisen yhden verolajin
veroseuraamuksia
832016
58
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Maksujen maumlaumlrittelyssauml haasteita on
aiheuttanut montaa verovelvollista ja
montaa verolajia koskevien hakemusten
oikea maksujen maumlaumlrauml
bull Nyt kokonaisuudet on tunnistettu siten
ettauml yhtenaumlisen asiallisen ja ajallisen
kokonaisuuden muodostavista
ennakkoratkaisuista peritaumlaumln kustakin
puolikas maksu kuitenkin vaumlhintaumlaumln
korkein maksu
832016
59
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Maatilan spv on tyypillinen
asiakokonaisuus
bull Lahjoja mahdollisesti usealta usealle
bull Luovutusvoittojakin moneen suuntaan
bull Metsaumlvaumlhennysoikeuden kysymykset
bull Naumlissauml tilanteissa yksi puolikasmaksu on
esimerkiksi yhden luovutuskirjan
aiheuttamat lahjat yhdeltauml henkiloumlltauml
toiselle tai yhden luovutuskirjan
luovutusvoitot yhdelle luovuttajalle
832016
60
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Kannattaa vaumllttaumlauml muotoiluja rdquosyntyykouml
jollekin osapuolelle lahjaa tai tuloardquo
bull Kannattaa vaumllttaumlauml sellaista TVL 48 sectn
luovutusvoittokysymystauml jossa oleellista
on vain omistusajan selvittaumlminen
asiakirjoista
bull Ei kannata kysyauml esimerkiksi
varainsiirtoveron maumlaumlraumlauml jos
kauppahinnan kohdentuminen selviaumlauml jo
muistakin ratkaisuista
832016
61
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Mikaumlaumln ennakkoratkaisu ei siis enaumlauml ole
suoraan maksuton
bull Samaan kokonaisuuteen kuuluvien
asioiden erillisiauml hakemuksia matalampi
tyoumlmaumlaumlrauml otetaan huomioon
puolikasmaksujen kautta
bull Uudistus korostaa tarvetta miettiauml sitauml
asiaa mikauml verotuskysymys on
ratkaiseva jaumlrjestelyn toteuttamiselle
bull Kannattaa kysyauml vain se mihin tarvitsee tiedon
832016
62
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Kun asiakokonaisuus kaumlsittely on ns
normaalia edullisempaa tulee
hakemuksessa selvittaumlauml ns ajallinen ja
asiallinen yhteys
bull Hyvauml menettely laittaa suoraan samalla kertaa
yhdellauml hakemusasiakirjalla kokonaisuus
bull Jos tarve tehdauml useampi hakemusasiakirja
mielellaumlaumln viittaus toiseen hakemukseen
bull Verohallinnon naumlkoumlkulmasta toivottavaa olisi yksi
selvauml laskutus- ja postitusosoite koko
hakemukselle
832016
63
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Asiakokonaisuus
bull Jos halutaan kysyauml erilaisia oikeustoimien
sarjoja ja vaihtoehtoisia menettelyitauml voi
kyseessauml olla monta ennakkoratkaisua ja
kaikki kysymykset eivaumlt vaumllttaumlmaumlttauml ole samaa
kokonaisuutta
bull Naumlissaumlkin jaumlrjestelyissauml syytauml miettiauml rajauksia
bull Esimerkiksi VHn ohjeen mukaan 2014155 ratkaisua
sovelletaan joko kaikessa verotuksessa tai ei missaumlaumln
Jos yhdistaumlminen on ratkaiseva kysymys voi kysyauml
suoraan sitauml yhdessauml verolajissa ja mahdollisesti
selvittaumlauml oman perustellun kaumlsityksen asiasta
832016
64
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65
Maksu-uudistuksen pohjatavoite
bull Ennakkoratkaisujen laatiminen aiheuttaa
merkittaumlviauml kustannuksia
bull Toisaalta verovelvolliselle joskus
yksittaumlinen ratkaisu on hyvin taumlrkeauml
bull Maksujen periminen tasapainoilua
bull Ei kohtuuttomia moninkertaisia maksuja
bull Ei liian monimutkaisia maumlaumlritysperusteita
bull Kannustin rajata kysymyksiauml
832016
65