MANAŽÉRSKE ÚČTOVNÍCTVO

Kalkulácia cieľových nákladov (KCN)

Cost Plus = Náklady + Zisková marža → cena ≠ trhová cena

KCN – vychádza z: ceny- zisková prirážka= cieľové náklady

Celkové N

- zisková prirážka sa dá stanoviť na základe výpočtu:PZ = PZh*v1 + PZp*v2 + P Zb*v3

PZh – zisková prirážka historickáPZp – zisková prirážka v prítomnovstiP Zb – zisková prirážka v budúcnosti

v –koeficient (váha)

v1 + v2 + v3 =1 - váhy sa nemeniaP(2004) = P(2003)*v1 + P(2004)*v2 + P(2005)*v3

P(2005) = P(2004)*v1 + P(2005)*v2 + P(2006)*v3

Kvalitatívno-funkčná analýza (Quality function deployment =QFD)

Výrobok → Funkcie výrobku 1) informácie o jednotkovom zastúpení jednotkových ↓ ↓ funkcií na celkových N

Komponenty → 2) informácie o zákazníckych preferencií jednotlivých funkcií (0,100)

1) Index – v ideálnom prípade sa = 1

Podiel na cel-kových N 50

25

10

Kalkulácia nákladov podľa čiastkových činností ( Activity Based Costing = ABC)

- nepriame náklady:

Náklady

priame nepriame

výrobok rozvrhová základňa

časvývoj predvýrobná

etapavýroba

100%

80%

Význam funkcie výkonu %

Optimálna zóna cieľových N

Horná hranica optimálnej zóny

Dolá hranica optimálnej zóny

10 5025

Dvojfázový variant metódy ABC Viacfázový variant metódy ABC

Príklad: Správna réžia: 4 800 000,- Mzdové N(5-10%): 120 000,-

60 000,- 60 000,- Skvýrobné stredisko 1 výrobné stredisko 2

% prirážky =správna réžia

=4 800 000*100

= 4 000 %mzdová základňa 120 000

Malá zmena nákladov môže vyvolať vysokú zmenu rozvrhovanej základne.- dochádza k porušeniu princípov nepriamych nákladov:

- musí medzi nimi existovať príčinný vzťah- rozvrhová základňa musí byť dostatočne stabilná.

Rozvrhová základňa- vychádza z tej činnosti, ktorá vyvoláva vznik nákladov.- zaznamenávanie: - katalóg

- zborník- zoznam činností

Skupiny homogénnych činností (pool): - vybavenie objednávky ( N ku konkrétnym činnostiam)- určíme mernú jednotku takejto činnosti

- náklady v celkovej výške sa dajú do pomeru s rozsahom činností→ sadzba, alebo percento prirážky

Pohľad z hľadiska priraďovania nákladov ABC

ABMPohľad z hľadiska riadenia procesov

Riadenie efektívnosti po línii vnútropodnikových útvarov

- zodpovednostné účtovníctvo (Responsibility Accounting)- vnútropodnikové ceny- plánovanie a rozpočtovníctvo- Balanced Scorecard ( Sústava vyvážených ukazovateľov hodnotiacich výsledky podniku)

- typy zodpovednostných stredísk: - nákladové stredisko

Náklady Náklady

činnosťčinnosť 1

nákladový objektčinnosť 2

nákladový objekt

činnosť 3

Zdroje

činnosť

priraďovanie N podľa spotreby činností

nákladové objekty

hodnotenie efektívnostinákladové determinanty

priraďovanie N podľa spotreby zdrojov

- ziskové stredisko- investičné stredisko- stredisko rentability- hospodárske stredisko- technicko-hospodárske stredisko- účtovné stredisko

- výdavkové stredisko (výskum, vývoj) Cost center- nákladové stredisko: - znaky: - stanovená zodpovednosť za dosahovanú výšku N

- nemá možnosť ovplyvňovať ceny svojich výkonov- hodnotenie na základe naturálnych ukazovateľov- prepočítanú, flexibilné a alternatívne rozpočty

- hospodárske stredisko: - aj iné ekonomické kategórie –výnosy: - tržby- ziskové stredisko – vyjadrené výškou výnosov- investičné stredisko a stredisko rentability – rozdiel nie je veľký

└ náklady, výnosy, zisk└ sa dáva do pomeru objemu viazaných

prostriedkov (výška zásob, pohľadávok)- výnosové stredisko - výška dosiahnutých výnosov

- náklady nie sú v týchto strediskách závislé od objemu výroby- určí sa nákladový limit, ktorý nie je možné bez súhlasu nadriadeného orgánu

prekročiť- stredisko odbytu – hodnotenie podľa dosiahnutých výnosov

Charakteristika zodpovednostných stredísk: - zodpovedný vedúci- úlohy sa pre strediská stanovujú samostatne- musí mať aj nejakú právomoc- čo tam vstupuje a aký je výsledok

- je málo útvarov, ktoré majú bezprostredný kontakt s externým prostredím podniku

Vnútropodnikové ceny (Transfer prices)- pri odovzdávaní výkonov v rámci jednotlivých zodpovednostných

stredísk- regulované štátom- ocenenie vnútropodnikových výkonov ( vrátane zásob a iného majetku

vytvoreného vo vlastnej réžii)Vnútropodnikové účtovníctvo v SR: - odporúčanie - účtová trieda 8xx-vnútropodnikové N – vyjadruje sa skutočná výška N, ktoré vznikli v danom stredisku, alebo za ktoré je dané stredisko zodpovedné

9xx-vnútropodnikové V – z nich najmä vnútropodnikové tržby- na základe skutočného objemu výstupov ocenených vo vnútropodnikovej cene

Príklad:Vnútropodnikové N (strediskové) - na vstupe – skutočný objem N 1 200 000,-Vnútropodnikové V(strediskové)

- na výstupe – skutočný objem výstupov 10 000 ks *120 = 1 200 000,-VH = 0

N na 1 výrobok = 120,- Sk

vopred stanovená cena = 100,-Sk/ks → 10 000,- * 100 = 1 000 000,- - 1 200 000,-

- 200 000,- strata-úlohou vnútropodnikovej ceny je: - vymedziť zodpovednosť za dosiahnuté ekonomické výsledky a to

tým, že sa eliminuje možný presun nehospodárnosti medzi jednotlivými útvarmi navzájom,

- motivovať pracovníkov tak, aby mali záujem na dosahovaní vnútropodnikových cieľov,

- nástroj ocenia pre účely finančného účtovníctva,- umožňuje hodnotiť dosiahnuté výsledky a vymedzuje

zodpovednosť:A 1 200 000,- B

N=1 500 000

Vopred stanovená cena=60Sk/ksskutočnosť =75 Sk/ks

- používanie vnútropodnikových(VP) cien, aby to vyhovovalo aj požiadavkám finančného účtovníctva

Výrobok 20 000kssúčiastok

10 000ks finálny výrobok

- nákladové VP ceny- VP ziskové ceny – k nákladom sa pripočíta zisková prirážka

(v účtovníctve existuje zásada opatrnosti – nesmú sa vykazovať nerealizované zisky)

- existujú regulované odvetvia – vstup na základe bilančnej ceny (banky)- predbežná kalkulácia: - plánová

- operatívna- prepočtová

- dosiahnuť globálny bod optima – na úrovni celkového podniku- ak máme strediská VP cena by mala zodpovedať: - ak odovzdávajúce stredisko má voľné výrobné kapacity, dolnou hranicou pre stanovenie VP ceny je úroveň marginálnych nákladov, horná hranica: predajná cena na trhu,

- ak nemá voľné výrobné kapacity a má možnosť umiestniť svoje výkony aj mimo externého prostredia podniku, potom dolná hranica= súčtu marginálnych a oportunitných nákladov.- spôsob stanovenia VP cien: - dohodou medzi útvarmi (ťažšie)

- nezávislým útvarom- dohoda za účasti vyššieho manažmentu

- VP ceny duálne: - iná cena je v prípade odovzdávajúceho útvaru a iná cena je v prípade preberajúceho útvaru

≠ tieňovej cene – vyjadruje hodnotu limitovaného výrobného faktora, ktorá vychádza nie z nákladov na obstaranie, ale z marginálneho zisku, ktorý by mohol byť dosiahnutý ak by sa tento výrobný faktor použil iným, možno výhodnejším spôsobom....

ukazovateľ:ROI (rentabilita investície) =

VHinvestície

- VH: - pred zdanením a pred zohľadnením úrokov a odpisov- pred zdanením- po zdanení- investície: - majetok – ROA (Return on assety)

- vlastné imanie –ROE ( Return on equity)- viazaný kapitál –ROCE (Return on capital employed)

- 20. roky 20. storočia - firma Du Pont – ak máme vnútropodnikové útvary, ktoré sa výrazne líšia veľkosťou

- vertikálna integrácia podnikov – kupuje nielen konkurenčné podniky, ale aj tie, čo sa zaoberajú prípravou, ťažbou, spracovaním

EVA – ukazovateľ chránenej ekonomickej hodnoty (označenie aj TM)= VH – ( Majetok – Krátkodobé záväzky)* WACC

└ neúročené a nevznikajú žiadne náklady na to, aby sme ich museli refinancovať

WACC (Weighted average cost of capital) – vážený aritmetický priemer nákladov na obstaranie kapitálu. Obstaranie kapitálu je spojené s kategóriou kalkulačných úrokov – z vlastných zdrojov krytia.

-1 720 000 = - 19,75 NPS → NPS1 = 87 088,61NPS2 = 141 772,15

Balanced Scorecard:

Zameranie na Pokles o 2%vnútorné zdokonaľovaniea rast Pokles o 12,4% Pokles o 0,5hod Pokles o 1,2 hod

Zameranie na Pokles o 1,3 hodhospodárnosť

Pokles o 0,4% Pokles o 0,2%

Zameranie na tvorbuhodnoty z pohľadu zákazníka

Pokles o 1,1%

Zameranie na finančnú oblasť

Pokles o 0,5%

- etapy vývoja manažérskeho účtovníctva: - 1910- 1914 podnik Du Pont- 1940

IFAC – medzinárodné štandardy charakterizujú etapy: 1950´s – vyšla prvá vysokoškolská učebnica: Manažérske účtovníctvo. Nastal posun k zvýšeniu významu rozhodovania ešte pred začatím výroby (výsledná kalkulácia→predbežná kalkulácia), antcicipácia zmien externého prostredia.

1960´s1980´s1990´s – kalkulácia celkových N,V

- dopady používania flexibilných výrobných systémov a výrobných technológií:- CAD- DFMA- CAM- CIM

- zavedenie výpočtovej techniky: Prínos v %- ↑ produktivity práce 70-160- skrátenie priemernej doby výroby 200-300- zlepšenie využitia technologických zariadení 150-400- ↑ úrovne kvality 30-40- ↓ stavy zásob 15-30

vývojové etapy u nás:- 1946 – Zákon, ktorý zavádzal pojem sústava počtovníctva:

- účtovníctvo: prevádzkovézákladné

- kalkulácie- rozpočtovníctvo- štatistika

- nadviazalo na baťovskú tradíciu: - priebežné, výsledné kalkulácie- SPH – systém podnikového hospodárstva- princípy záväzné pre všetky účtovné jednotky (jednotná organizácia

podnikového počtovníctva)- 1951,1953 -´51- Zákon o účtovnej evidencii

-´53 – zrušenie prevádzkového účtovníctva a podnikového počtovníctva zavedeného v roku 1946 a oddelenie kalkulácií

Vzrast priemernej úrovne

zamestnancov má za následok

1000 hod školenia má za následok

Pokles doby spracovania o 1 hod

má za následok

Pokles nepodarkovosti o 1% má za následok

Rast počtu dodávok uskutočnených

načas o 1 % má za následok

Rast počtu zákazníkov, ktorí

ostali verný podniku o 1% má za

Rentabilita tržieb

-zavedenie viacerých účtovných osnov(asi 30)└ na základe nich sa zostavovali

jednotné účtovné výkazy -účelové členenie nákladov -nahradenie trhovej ekonomiky plánovanou

ekonomikou - 1966 – Výbor ľudovej kontroly a štatistiky vydal Opatrenie ktorým sa reformovalo

účtovníctvo: - jednotná účtovná osnova- účtovníctvo: - finančné- vnútro- podnikové (bolo vymedzené právnymi predpismi čo má obsahovať,

teraz nie)- 1971 – snaha o vytvorenie komplexného systému ekonomických informácií- 1976,1977 – zrušenie niektorých predpisov, zavedená jednotná sústava – účty sú

spoločné- 1990 – Vyhláška o kalkulácii (Václav Klaus) – v roku 2001 zrušená

Medzinárodná účtovná federácia účtovníkov (IFAC): - FMAC = Výbor pre finančné a manažérske účtovníctvoUSA: - IMA – Inštitút manažérskych účtovníkov (len odporúčací charakter)

- CASB – Rada pre štandardy nákladového účtovníctva (nefunkčná)- GASB – Rada pre štandardy vládneho účtovníctva (funkčná)

Francúzsko: PCG – Všeobecná účtovná osnova:- náklady podľa druhov(odporúčanie) - náklady podľa účelového členenia

IAS/IFRS = Medzinárodné účtovné štandardy- pre finančné účtovníctvo- oceňovanie zásob- zmluvy o investičnej výstavbe (IAS 11)- vykazovanie informácií o segmentoch

Skúška: - ústna- písomná: - kalkulácie

- bod zvratu- ako rozlišovať fixné a variabilné náklady:1)[N1,Q1]

[N2,Q2]

2)-regresná analýza∑y = na + b∑x∑xy = a∑x + b∑x2

y- celkové náklady x- objem výroby

- krivka učenia: Y = a*xb

a – čas potrebný na výrobu prvej jednotkyx – celkový počet uvažovaných výrobkov

b- index krivky učenia

b =log faktor učenia

log 2Príklad: - vypočítať priemernú dobu na zhotovenie 1ks výrobku

- 1 výrobok sa vyrobí za 1hod t- faktor učenia = 80%

1. výrobok 60 min 1 výrobok2. výrobok 48 min 2 výrobky3.-4. výrobok 38,4 min 4 výrobky5.-8. výrobok 30,72 8 výrobkov T

Y8 = 60* 8log 0,8log 2

Netreba sa učiť: - rozhodovanie v podmienkach neistoty- kapitálové rozpočty

NVj =N2 - N1

Q2 - Q1

Priemerný čas na vykonanie určitej operácie klesá