Manual del docente

Administración Nacional de Educación Pública

Consejo Directivo Central

Director Nacional de Educación PúblicaDr. Luis Yarzábal

Sub Directora Nacional de Educación PúblicaProf. Marisa García Zamora

ConsejerosProf. Lilián D'ElíaMtro. Héctor Florit

Consejo de Educación Primaria

Directora GeneralMag. Edith Moraes

ConsejerosMtro. Oscar Gómez

Mtra. María Inés Gil

Dirección General ImpositivaDirector General de Rentas

Cr. Nelson Hernández

Sub Director GeneralCr. Julio López

Director de la División RecaudaciónCr. José Pedro Regina

Director de la División FiscalizaciónCra. Norma Soto (I)

Director de la División AdministraciónLic. Joaquín Serra

Director de la División Técnico FiscalDr. Fernando Cresci Fripp (I)

Director de la División InformáticaSr. Daniel Laffitte

Director de la División InteriorCr. Pedro Spielmann

Director de la División Grandes ContribuyentesCra. Graciela Raimúndez

Manual del docente

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Equipo de trabajo del Consejo de Educación Primaria:Mtra. Adriana Sosa Dini (Coordinadora)Mtro. Inspector Agustín BrianoMtra. Directora Lilián Fazio

Equipo de Trabajo de Educación Tributaria de D.G.I.:Cr. Aníbal Ferraz (Coordinador)Mtra. Perla ReginaMtro. Omar Olivera

Colaboraron:Mtra. Dinora TríasAsesoría Económica de DGI Cr. Hugo Vallarino Ec. Gustavo González Cr. Fernando Peláez

Diseño:Tótem Comunicación

Impresión:Lagomarsino S.A.D.L. Nº xxxxxxxx

Este material fue elaborado con fondos del Programa de Apoyoa la Gestión Tributaria BID Nº 1783/OC-UR.

Educación para la CiudadaníaParticipativa y Responsable

Manual del docente

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Estimada, estimado colega:

Te acercamos esta propuesta en el marco del Programa Educación para la Ciudadanía,Participativa y Responsable, una experiencia que viene implementando el Consejo deEducación Primaria desde el año 2005, con el apoyo de la Dirección General Impositiva.

A través de este texto, te invitamos a reflexionar acerca de las oportunidades que sesuscitan en la convivencia escolar para contribuir en la construcción de ciudadanosresponsables y participativos. Es una guía que procura aproximarte al marco teórico quesustenta las actividades que encontrarás en el libro-cuaderno del alumno.

Las ideas sugeridas son orientaciones y herramientas didácticas que permitiránprofundizar en contenidos de educación para la ciudadanía.

Constituye el inicio de un proceso sistematizado y reflexivo sobre la necesidad deprofundizar valores que promuevan la construcción de una ciudadanía más justa y solidaria.

La convivencia en todos sus ámbitos (familiar, escolar, barrial), aparece como uncomplejo entramado de relaciones que involucra a todos los integrantes de un grupo ytraduce los valores que sostienen cada uno de sus protagonistas. Entre todos se conformauna comunidad que regula su vida a través de normas explícitas e implícitas.

Normas, derechos, obligaciones, valores son nudos de la convivencia democrática quenos preocupan y nos ocupan como ciudadanos participativos y responsables.

“(…) aprendan a convivir y reconocerse a sí mismo y al otro comoportador de derechos y responsabilidades y a interiorizar la importancia

del cumplimiento de la norma como reguladora de la vidademocrática. Tal aprendizaje es la construcción individual y socialde un proyecto de vida y de un comportamiento ético y ciudadano”.

Juan Samaniego1.

1 SAMANIEGO, Juan, “Cambiar la Institución para formar en valores”, Ponencia presentada en el EncuentroInternacional de Educación en valores, Universidad Andina-OEI, enero 2001.

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SUMARIO

PRESENTACIÓN

1) EDUCACIÓN PARA LA CIUDADANÍA PARTICIPATIVA Y RESPONSABLE

- Justificación - Antecedentes - Propuesta

2) FORMACIÓN EN VALORES

3) CIUDADANÍA Y CONVIVENCIA DEMOCRÁTICA

4) LOS DOCENTES Y LA EDUCACIÓN ÉTICA Y CIUDADANA

- Rol docente - El niño de sexto año - Metodología

5) HACIA LA FORMACIÓN DE UNA CULTURA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA CULTURA NACIONAL

6) CONCLUSIONES

7) GLOSARIO

8) BIBLIOGRAFÍA

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l concepto de Educación que seexpone en El Proyecto de

Presupuesto, Sueldos, Gastos e Inversionespara el período 2005-2009, Ley 17.930 ensu propuesta para la ANEP plantea: 1.2 “(…) que la educación es, en primertérmino, un derecho humano que todoslos ciudadanos -sin distinción alguna- debenpoder ejercer a lo largo de su vida.Corresponde pues al Estado la obligacióninexcusable de garantizar el ejercicio plenodel derecho a la educación”. “(…) Desde esta perspectiva, laeducación no puede ser definidaexclusivamente como el aprendizaje dedisciplinas científicas y transmisión deacervos culturales, ni como una instanciadirigida a formar las competencias necesariaspara la inserción en el mercado laboral; elfin último de la educación es laFORMACIÓN DE CIUDADANOS: depersonas que puedan ejercer sus libertadesfundamentales y exigir el cumplimiento desus derechos en una sociedad democrática(…)” En el año 2005 el CEP comenzó aimplementar como un proyecto piloto elprograma “Educación para la CiudadaníaParticipativa y Responsable”, con el apoyode la DGI. El propósito era construir unespacio para promover la participación yresponsabilidad ciudadana en niños y niñas

en edad escolar, desde una perspectiva deformación en valores. El programa incre-menta significativamente su alcance en elaño 2006, llegando a aproximadamente9.000 escolares de tercer nivel de todo elpaís en esos primeros dos años. En diciem-bre de ese año, se realizó un Taller deEvaluación del Proyecto, con representa-ción de los maestros participantes, a losefectos de realizar su análisis y recibir aportespara su proyección en el año 2007 ysiguientes. Los resultados muy satisfactorios deesta evaluación, sentaron las bases para elcompromiso de incluir en el proyecto, enforma gradual, a todos los escolares desextos años del país. Asimismo, surgieronelementos para enriquecer el materialdidáctico, que sería reelaborado pormaestros del propio sistema educativo.

LA PROPUESTA

La finalidad de esta propuesta es la de:- promover el desarrollo de un ciudadanosolidario, crítico, participativo, responsabley creativo.- contribuir a que dicho ciudadano logreconocer sus potencialidades y limitacionespara comenzar a proyectarse. La vida en democracia necesita que sus

1- EDUCACIÓN PARA LA CIUDADANÍA PARTICIPATIVA Y RESPONSABLE

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ciudadanos conozcan y reflexionen acercade las normas que rigen esa convivencia.

Siendo la tributación el principal recursoeconómico para el sustento del Estado, esnecesario comprender la correspondenciaentre los derechos y las obligaciones de losciudadanos y la vinculación entre losintereses privados y los beneficios colectivos.

LA EDUCACIÓN CIUDADANAES UN TEMA QUE COMPRO-METE A LOS VALORES ÉTICOS.

Algunos contenidos seleccionados paratrabajar formación ética y ciudadana serían:

1. Formación en valores:• El auto-conocimiento.• El conocimiento y la reflexión del sersujeto de derecho y de responsabilidades Análisis de documentos: • Declaración Universal de los Derechos Humanos. • Declaración de los Derechos del Niño. • Constitución de la República Oriental del Uruguay. • Código de la Niñez y de la Adolescencia. • Convención contra toda forma de discriminación de la mujer.

2. Sociedad: La construcción de laidentidad nacional en un mundoglobalizado.• Sociedad.• Derecho a la Nacionalidad.

• Respeto y valoración del Patrimonio Nacional.• Globalización.

3. Hacia una cultura Tributaria.Construcción de ciudadanía• El Estado uruguayo.• Democracia.• La Constitución de la República. Derechos, deberes y garantías de los ciudadanos.• Cultura tributaria: Los tributos. Historia.• Valores de la cultura nacional: solidaridad, responsabilidad, participación, respeto a las normas.• Presupuesto Nacional: Gasto Público, Recursos.• Impuestos en el Uruguay.• Responsabilidad ciudadana.• Organismos estatales que se encargan de la recaudación y del control de los recursos del Estado. Dirección General Impositiva.

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a formación ética y ciudadana tiene,entre otros propósitos:

• Promover una nueva mirada sobre el serhumano y las relaciones entre las personas,basada en la dignidad y el respeto por losderechos humanos.

• Desarrollar habilidades que permitan serun ciudadano crítico de su cotidianeidad yde las normas vigentes, comprender las necesi-dades públicas para actuar en consecuenciay apreciar los bienes y servicios públicos.

• Formar sujetos autónomos, críticos yresponsables, respetuosos de las diferencias sinresignar la construcción de un proyectoindividual en una convivencia democráticay solidaria.

• Desarrollar una conciencia cívica queposibilite un comportamiento ético tributario.

• Desarrollar actitudes de compromiso en elcumplimiento de las obligaciones tributariasa los efectos de reprobar los actos de evasión.

“Se trata de enseñar a convivir desdelos principios mismos de la justiciay desde las reglas de participaciónciudadana porque creemos en lademocracia y porque sabemos quesu gran supuesto es, el reconoci-miento de la igualdad de los hombresen su dignidad y en su libertad, conlas respectivas exigencias.”Carlos Cullen2

La ciudadanía se aprende y se vive enel vecindario, con la familia, en el trabajo,en la escuela. En la medida que somosciudadanos del planeta, somos responsablesdel cuidado del medio y de lasconsecuencias de nuestro actuar.

La educación ética y ciudadana estápresente en el discurso y en el accionardocente. Requiere darle tiempo a laexperiencia, darle un lugar a la palabra, aldiálogo, a la escucha y a la resolución delos conflictos.

2- FORMACIÓN EN VALORES

2 CULLEN, Carlos, “Crítica de las razones de educar”, Ed. Paidós, Buenos Aires, 1997.

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“Enseñar ética, (…) es enseñar arazonar moralmente, empleandoprincipios éticos de fundamentaciónde los valores y de las normas. Esenseñar a resolver, por el diálogoargumentativo, los conflictos devalores. Es enseñar a respetar lasdiferencias y a construir proyectoscomunes por pequeños que sean,basados en los principios razonablesy en el diálogo argumentativo.”Carlos Cullen3

Fermoso4 expresa que: “Los dos pilaresque sustentan el concepto de moralidadson la libertad y la responsabilidad”. “Elhombre no nace ni bueno ni malo: naceamoral, aunque con capacidad para llegara ser el autor responsable de su destino”.

La moral comprende un determinadoconjunto de costumbres, valores, creenciasy opiniones con respecto a lo que es valiosoo bueno e incide en las normas que guían

las acciones que se juzgan como correctas. Según J. Piaget, la moralidad puedeadoptar dos formas cualitativamentediferentes: una basada en la coerción y otraen la cooperación. Estos dos tipos demoralidad forman una secuencia evolutiva:el desarrollo moral del niño y deladolescente avanza a través de dos nivelesde juicio moral; el primero se caracterizapor una orientación heterónoma y elsegundo por una orientación autónoma.

El desarrollo de la educación ética enla escuela implica una reflexión racional ysistemática sobre la moral, sobre lalegitimidad de las prácticas y discursosmorales, sobre las normas y los valores.

La formación de ciudadanos en éticahabilita el proceso de construcción, crealas condiciones, anima a la acción, aldiálogo, a la participación, a la creación.Es el producto de la relación “entre” laspersonas, es el resultado de un auténticodiálogo, donde la verdad no está en uno nien otro sino que está “entre” ellos.

3 CULLEN, Carlos, “Crítica de las razones de educar”, Ed. Paidós, Buenos Aires, 1997.4 FERMOSO, P., “Teoría de la Educación. Una interpretación antropológica”, Editorial Agulló, Madrid,1989

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a escuela, junto a la sociedad, tieneel desafío de contribuir en el proceso

de construcción de identidad y ciudadaníainiciado en la familia.

Se constituye en el espacio privilegiadopara acompañar los procesos de profun-dización de la democracia como estilo devida, promoviendo instancias de partici-pación responsable para la construcción deuna ética ciudadana.

La escuela aparece como FORMADORADE SUJETOS ACTIVOS EN LAC O N S T R U C C I Ó N D E S UIDENTIDAD Y DE LA IDENTIDADNACIONAL, promoviendo competencias:• intelectuales,• prácticas,• sociales,• éticas y• estéticas.

Es la escuela también la constructorade habilidades ciudadanas. Como sostieneGiroux 4: (…) “hay que promover relacionessociales en el salón de clase, en torno ametas destinadas a preparar a los estudiantespara narrar, comprender y valorar la

vinculación entre un espacio público vividoexistencialmente y su propio aprendizajepráctico. Por espacio público entendemosun conjunto concreto de condiciones deaprendizaje, gracias a las cuales las personaspuedan reunirse para hablar, dialogar,compartir sus narraciones y luchar juntasdentro de relaciones sociales que fortalezcan,en vez de debilitar, la posibilidad de laciudadanía activa.”

Este autor resignifica el término ciuda-danía en ciudadanía activa promoviendo:• la expresión,• la libertad,• los espacios de diálogo y• la convivencia democrática.

Las escuelas desempeñan un significativopapel en el aprendizaje de la vidademocrática.

Es en el cruce de lo personal y de losocial donde surge lo educativo y por elloes necesario atender tres aspectos:• Educación sobre Ciudadanía. Seprofundiza en la historia nacional, lasestructuras y los procesos tanto del gobiernocomo de la vida política.

3- CIUDADANÍA Y CONVIVENCIADEMOCRÁTICA

4 GIROUX, Henry, “La escuela y la lucha por la ciudadanía” Editorial Siglo XXI. México, 1993.

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• Educación mediante el ejercicio de laCiudadanía. Se aprende mediante laparticipación activa de los estudiantes enexperiencias democráticas escolares,comunitarias. “Participar es comprometerse,defender opiniones y fundamentalmente,hacer”, Shalom5.

• Educación para la Ciudadanía. Se tratade ofrecer herramientas que permitanasumir de manera activa, responsabilidadesa lo largo de toda la vida.

La formación ciudadana se enseña alpromover el desarrollo de la autonomía,de la participación responsable en la

comunidad y la conciencia de ser unciudadano. La educación tendrá entre otrosobjetivos, la plena realización de la persona,en un proceso dialéctico que comienza conel conocimiento de sí mismo y que luegose abrirá a la relación con otros. La educación así considerada, es unode los instrumentos idóneos para que laspersonas no sólo conozcan sus derechos ydeberes, sino para que también actúen enla vida diaria en sintonía con los valoresinherentes a una cultura de respeto a losderechos humanos, de respeto a lasdiferencias y a la diversidad multicultural.

5 SHALOM, H y otros “Los jóvenes y sus derechos. Saber para actuar, exigir y denunciar. Editorial Lugar. BuenosAires. Octubre 2004.

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a concepción pedagógica para unaeducación ética y ciudadana exige

una permanente revisión del rol docente.

ROL DOCENTE

Un educador en ética y ciudadanía esun sujeto investigador-crítico. Es el quefomenta vínculos, es quien examina suspropias perspectivas acerca de la sociedad,del sujeto, de la escuela, de sus valores ycreencias. Es fundamental reconocer el impactoque sobre los alumnos tiene la actitud deldocente, sus valores, su coherencia entre elpensar, el decir y el hacer, las oportunidadesy el apoyo que les brinda. La actuación democrática de los docenteses un factor importante en la formaciónde habilidades democráticas y deconvivencia en los alumnos. El ciudadano aprende ejerciendo laciudadanía; la participación individual ygrupal sólo es posible participando. Sonlos docentes los que inician a los alumnosen los aprendizajes de la participación socialautónoma. El valor de la tolerancia y del diálogopermite planificar experiencias en las cualeslos alumnos ejerciten de forma natural, el

respeto a la diferencia y la negociación deintereses. En este ejercicio, los escolares vanadquiriendo sabiduría y seguridad paraestimar cuándo ceder y cuándo no, cómodefender sus ideas sin atropellar, sin atacaro menospreciar a los demás. Aprendiendoa negociar, a respetar sus límites y los delos demás, aprenden a vivir en democracia.

“(…) enseñar ética y ciudadanía noes modelar sujetos, conforme a deter-minadas pautas valorativas y norma-tivas fijas e inamovibles. Tampoco esincorporar pasivamente una tradicióndeterminada de valores y orientacionespara la acción. Es, por el contrario,trabajar por formar un juicio moralautónomo y una inteligencia moralsolidaria, capaces de evaluar crítica-mente y con responsabilidad social lospropios valores en que se ha sidoformado, los que provienen de la pre-sión ambiental, y reconocer aquellosque lentamente la humanidad ha idoconstruyendo como universalesexpresados en los derechos humanos.Es aprender a moverse en el juego dereglas de la democracia y el pluralismo,aprender a comprometerse con los

4- LOS DOCENTES Y LA FORMACIÓN ÉTICA Y CIUDADANA

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6 CULLEN, Carlos A., “Crítica de las razones de educar”, Paidós, Bs. As., Argentina, 1997. Pág.204

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valores críticamente asumidos; esaprender la coherencia entre lo que sedice y lo que se hace; es poderencontrarse como sujeto libre y dignodesde el deseo individual y desde losroles sociales (…)” Carlos Cullen6.

LOS NIÑOS DE SEXTO AÑO

• Representan la diversidad y multicul-turalidad que caracteriza a nuestra sociedad.• Son emocionalmente autónomos ydependientes, aventureros y curiosos.• Construyen hipótesis y están en procesode adquisición de la reversibilidad delpensamiento.• Son sensibles a los estímulos sociales y alos avances tecnológicos que influyen ennuevas formas de comunicación einformación.• Son abiertos hacia los demás; sus amigosson fundamentales en el estudio y la recrea-ción. Viven un tiempo de grupo.• Son participativos, solidarios, abiertospara reconocer las diferentes opiniones, sontolerantes y comprensivos.• Son críticos y reflexivos, enjuician lasincoherencias de la vida social y de susreferentes adultos. En ocasiones sontransgresores de las normas impuestas y delautoritarismo.• Están atravesados por momentos deconflictos, duelos y pérdidas. Los cambiosen su cuerpo, el egreso de la escuela, susmiedos e inseguridades frente a lo nuevo,expresan su forma de ser, de sentir, de

relacionarse, de esperar. La necesidad de comprensión ycontención de los escolares que transitanpor sexto año, requiere de docentes sensiblesa un púber inmerso en una sociedad quevive los efectos de la globalización.

METODOLOGÍA

La formación ética y ciudadana permiteel análisis y la comprensión de los problemasactuales y cotidianos, por tanto, suscontenidos tienen un carácter transversalen el programa escolar, con una miradainterdisciplinaria.

Las prácticas educativas necesitan tenerun marco teórico que las sustenten, conobjetivos claros, contenidos organizados ysecuenciados para su SISTEMATIZA-CIÓN.

¿Cómo llevar a cabo la intervenciónpedagógica?

Se realizará en los tres niveles deconcreción del currículo:• Proyecto Institucional• Proyecto Curricular• Proyecto de Aula

El Proyecto Institucional funcionacomo referente para todos, proporcionaidentidad y estilo propio. Brinda espacios que ayudan a explicitarlas intenciones y los intereses que confor-man los principios educativos de todas las

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partes comprometidas en el Centro. Negocia propuestas sobre objetivos yprincipios organizativos, donde todos llegana acuerdos para dotar de identidad al centroy hacerlo funcionar de forma coherente.

Por lo tanto, el Proyecto Institucional:

• Recoge los ACUERDOS que permiten:- ordenar- orientar y- coordinar las prácticas.

• Representa un intento de pasar de unapropuesta individualista a una mirada deCentro, que exige una cultura colaborativa.

Todos estos acuerdos son sustentadosen valores. Es así que, los docentes llegarán aacuerdos en cuanto a los VALORES quela Institución buscará promover, sin perderde vista:• las políticas educativas• el contexto institucional• el contexto socio-histórico• las necesidades de los alumnos y• las demandas sociales

Los ACUERDOS permiten IMPREG-NAR de VALORES al clima de la Institución.

Por tal motivo, no se trata sólo dereflexionar en valores, sino de vivenciarlospara que se traduzcan en ACTITUDES YCONDUCTAS. Se plantea la necesidadde construir SIGNIFICADOS COMPAR-TIDOS, acerca de los conceptos de respe-

to, tolerancia, solidaridad, responsabilidad,etc.

El Proyecto Curricular de Centro esel segundo nivel de concreción de laFormación Ética y Ciudadana. Siguiendo las referencias del ProyectoInstitucional, el equipo docente trabajaráen:• la selección, jerarquización y organizaciónde contenidos,• la búsqueda de coherencia al proceso,• la secuenciación de contenidos,• los criterios metodológicos y• la evaluación.

La propuesta en Formación Ética yCiudadana se desarrolla mediante unenfoque transversal, que abarca la totalidadde procesos, situaciones y tensiones queconforman la realidad escolar, y quecontempla las instancias del currículooculto. Éste es una importante fuente devalores y experiencias dilemáticas.

La transversalización de los temas serealiza a nivel del Centro y del aula, enforma conjunta o por separado, de lasiguiente forma:• por impregnación del currículo prescripto• a través del desarrollo de temas transver-sales.

La impregnación curricular, exige otralectura del currículo, otra mirada, fortalecelo ético y las conductas ciudadanas en loque ya está prescripto. Se trata de una RESIGNIFICACIÓN

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de los contenidos curriculares desde unaPERSPECTIVA ÉTICA. Del tema transversal seleccionado anivel institucional se desprenderán losProyectos de Aula.

El Proyecto de Aula, es el tercer nivelde concreción del currículo y de laFormación Ética y Ciudadana. Los proyectos de Aula, deberán justifi-carse desde aquellos enfoques que se hanrecogido en el Proyecto Institucional y enel Proyecto Curricular de Centro.

A través de los Proyectos de Aula seplanifican:• unidades temáticas• centros de interés• tópicos

Es necesario planificar actividades paraque los alumnos desarrollen capacidadesque les permitan el autoconocimiento, laautoestima, las relaciones intersubjetivas,la empatía, la capacidad de diálogo, elrazonamiento y el juicio moral.

En este tercer nivel de concreción de laFormación Ética y Ciudadana habrá quelograr que:• los niños se CONOZCAN bien,• identifiquen sus FORTALEZAS yDEBILIDADES,• sean RESPETUOSOS y TOLERANTEScon los demás,• puedan NARRAR su historia,• comiencen a pensar en la creación de suPROYECTO DE VIDA,

• conozcan sus DERECHOS para exigirque sean respetados,• conozcan sus OBLIGACIONES YRESPONSABILIDADES como futurociudadano.

ESTRATEGIAS PARA ELAUTOCONOCIMIENTO

Este tipo de estrategias inciden endiferentes ámbitos:• el conocimiento de uno mismo: cómosoy y qué quiero,• la clarificación de la propia postura: quépienso y por qué,• la construcción del yo: cómo quiero sery qué quiero hacer.

Apuntan a un proceso de reflexión paraque el alumno se haga conciente y respon-sable de aquello que valora, acepta o piensa. Requiere una planificación sistemáticade las actividades para que, a través de ellas,el alumno tome contacto consigo mismo,llegue a darse cuenta de lo que realmentequiere y pueda actuar coherentemente enel momento de decidir.

El proceso a través del cual se llega a laclarificación de valores, se llama procesode valoración. Dicho proceso supone laintegración del pensamiento con la acción.La elección de los valores deberá manifes-tarse en las conductas cotidianas.

Podemos distinguir tres tipos de técnicasde clarificación de valores:

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• diálogos clarificadores,• ejercicios auto-expresivos,• frases inacabadas y• preguntas esclarecedoras.

PREGUNTAS PARA ORIENTAR LAPUESTA EN PRÁCTICA DEDIÁLOGOS CLARIFICADORES:

• ¿Estás de acuerdo con esta opinión?• ¿Podrías explicar mejor tus razones paraestar en contra o a favor?• ¿Qué significa lo que has dicho?• ¿Has pensado en otra razón importanteque pudieras manifestar para este caso?• ¿Te has cuestionado qué pasaría si actuarasde esa forma?

EJERCICIOS AUTOEXPRESIVOS

Son actividades que posibilitan lareflexión sobre la propia forma de ser, hacery pensar: carácter, sentimientos, prefe-rencias, metas, etc.

Permiten generar tiempos para pensaren uno mismo y quizás descubrir algúnaspecto que hasta el momento descono-cíamos.

Ejemplos: Diarios íntimos, cartaspersonales, el juego del amigo invisible,adivinanzas, cómo me veo y cómo mesiento en distintas situaciones.

FRASES INACABADAS

Es una técnica de carácter individualque consiste en presentar una lista más omenos extensa de frases inacabadas opreguntas que obligan al alumno a definirse. Una vez finalizado el ejercicio, el niñoguardará sus respuestas. No es necesarioque las ponga en común con el resto de laclase. El tiempo para responderlas debe serbreve para facilitar así la sinceridad y laespontaneidad.

Para redactarlas pueden usarse loscondicionales, sin abusar de ellos (ejemplo:si un amigo me engañara entonces yo ...).No deben ser muy abiertas ni tampocodemasiado cerradas o largas porque puedenimpedir la inmediatez en la respuesta.Ejemplos:- Estoy contento cuando ...- Me preocupo por cosas como ...- Me parece que sé hacer bien ...- Lo que nunca me sale demasiadobien ...- Mis padres muchas veces dicen quesoy ...- Cuando el maestro grita yo ...- Un buen amigo es una persona que ...- Cuando me enojo conmigo mismo esporque ...- Si un compañero me saca sin permisomis útiles yo ...- Si en una prueba alguien me pide paraque lo deje copiar, yo ...- Pienso que la escuela es un lugar ...- En clase tengo fama de ...- Si encuentro dinero en clase ...

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- Cuando un compañero me interrumpe...

PREGUNTAS ESCLARECEDORAS:

Ejemplos:- ¿Qué cosas te hacen sentir feliz?- ¿Cuáles te hacen sentir triste?- ¿Pediste alguna vez ayuda a un compañero?¿Cuándo?- ¿Ayudaste tú alguna vez a un compañero?¿En qué ocasión?- ¿Hay algunas cosas de tu persona que tegustaría cambiar o mejorar? ¿Cuáles?- ¿Qué harías para conseguir ese cambio?- ¿Qué nos puede aportar pensar sobrenosotros mismos?- ¿Qué es para ti la amistad?- ¿Qué actitudes van en contra de laamistad?- ¿Crees que esta propuesta te ha ayudadoa pensar un poco más sobre ti mismo?

Explica el significado de la frase: “Todo serhumano es único e irrepetible”

- ¿Estás de acuerdo con ella? ¿Por qué?- ¿Qué es para ti la amistad?- ¿Qué actitudes van en contra de laamistad?- ¿Crees que este ejercicio te ha ayudado apensar un poco sobre ti mismo? ¿De quémanera?

ESTRATEGIAS PARA PROMOVER ELDIÁLOGO

La formación ética y ciudadana tienecomo propósito, entre otros, potenciar enlos estudiantes las habilidades dialógicas. Se entiende por habilidades dialógicas:saber hablar, saber escuchar, saberargumentar, saber ponerse en el lugar delotro.

Al trabajar el diálogo se promueve laaceptación de la diferencia, el intercambiode opiniones, el llegar a un entendimiento. El diálogo es un elemento privilegiadoy una forma legítima en la resolución deconflictos, por lo tanto es importantehabilitar espacios para que los alumnos sepuedan expresar.

Es necesario el desarrollo de una nuevarelación con el lenguaje, avanzando de unuso mecánico a un uso reflexivo y crítico,comprendiendo el potencial comunicativoy de entendimiento que él habilita. Ellenguaje tiene la finalidad de dar forma alpensamiento, de prepararlo para la actividadintelectual.

Las habilidades dialógicas se puedenpromover a través de:• la oralidad propia de cada alumno y desus conocimientos previos.• una comunicación en el aula máshorizontal e interactiva.• la participación en diálogos frecuentes yvariados.• la enseñanza del debate y de la argumen-

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tación donde se confronten respuestasdiferentes.• la discusión, negociación y elaboraciónconjuntas.

Se promueve el desarrollo de esashabilidades mediante un trabajo sistemáticocon los alumnos y a través de estrategiastales como: debates, asambleas, mesasredondas, teatro, dramatización, prensa,cine, radio, etc.

ESTRATEGIAS PARA LA REFLEXIÓNSOCIO MORAL

Otro de los propósitos de la formaciónética y ciudadana es promover el desarrollodel juicio moral a través de la reflexiónsocio moral.

El juicio moral es la capacidad cognitivaque permite reflexionar sobre situacionesque presentan conflictos de valores. A partirde él y de la reflexión, el alumno es capazde encontrar las razones por las cuales puedediscernir entre lo que considera correcto oincorrecto y así ser capaz de tomar suspropias decisiones.

Para contribuir con el desarrollo de lacomprensión crítica se sugiere planificarsecuencias de actividades dirigidas adescribir, analizar, criticar o compararsituaciones éticamente relevantes del ámbito

personal, familiar, escolar o social,incluyendo hechos socialmente controver-tidos del entorno o que se perciban a travésde la televisión, la radio, la publicidad, etc.

La comprensión crítica se realiza apropósito de temas personales o socialesactuales que implican un conflicto devalores.

Para suscitar la reflexión sociomoral, esimportante considerar las posibilidades queofrecen el dilema, la narración y lasbiografías públicas.

La discusión de los dilemas morales seenmarca dentro de la teoría del desarrollomoral elaborada por Kohlberg7.

Los dilemas morales son breves relatosde situaciones que presentan un conflictoque pone en juego una decisión individual.Pueden ser hipotéticos o reales.

A continuación se presentan dosejemplos de dilemas morales:

7 KOHLBERG, Lawrence, “Psicología del desarrollo moral”,Ed. Desclée, Bilbao, España,1992.

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La narración es otro recurso quepromueve la reflexión socio moral. Mediante la narración es posible ayudara que el niño reflexione sobre la complejidaddel acto ético. Mientras que el dilema permite elejercicio de la argumentación frente al

conflicto de valores y normas, la narraciónpermite ubicar el planteo de conflictos enuna situación histórica y contextualizada. El docente puede narrar a los alumnosla historia siguiente o alguna que presentecaracterísticas semejantes.

Juan envía una carta a su padre enfermo, en la que promete ir a visitarlo el siguientefin de semana. Su padre vive a 300 kilómetros de distancia. El día que debe viajar,Juan recibe un llamado en el que lo convocan a una reunión urgente de trabajo. Sabeque en esa reunión pueden tomarse decisiones importantes para su futuro en la empresa.No puede comunicarse con su padre pues éste no tiene teléfono. Si no viaja ese día,recién podrá hacerlo la semana siguiente.

¿Qué piensan que puede estar sintiendo Juan? ¿Qué debería hacer? ¿Qué podría suceder si suspende el viaje?

¿Qué podría suceder si falta a la reunión?¿Qué harían ustedes en su lugar? ¿Por qué?

María se ausentó de la escuela sin que lo supieran sus padres. Tenía prueba deMatemática y no había estudiado. Visita a su amiga Laura y le pide quedarse esa tardeen su casa hasta la hora de salida de clase. Suena el teléfono. Atiende Laura. Es lamamá de María que se enteró que su hija no había concurrido a la escuela. Le preguntasi sabe dónde está María. Laura no sabe qué contestarle.

¿Qué puede estar sintiendo Laura en ese momento?¿Qué debería hacer?

No está de acuerdo con lo que hizo María pero es su amiga y siempre se han ayudadoen las situaciones difíciles.

¿Qué podría suceder si Laura dice la verdad?¿Qué podría suceder si miente?¿Qué harían ustedes en su lugar? ¿Por qué?¿Qué piensan de la forma de actuar de María?

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"El regalo de cumpleaños de un Amigo"

Guillermo y Ernesto son amigos desde primer grado. Faltan pocos días para el cumpleañosde Ernesto. Él dice que no quiere hacer ninguna fiesta, ni nada. Guillermo cree que loque realmente sucede es que el papá de Ernesto está sin trabajo y lo que gana la mamáapenas les alcanza. Y Guillermo piensa que una fiesta chiquita no es ningún lujo, podría ser en la escuela,nada del otro mundo. Un festejo cortito, en el recreo. La mamá traería la torta, nosotrostraeríamos algunos regalos. Le cantaríamos feliz en tu día, Ernesto soplaría las velitas. Élabriría sus regalos y todos felices, barato y en un rato. Pero para esto habría que hablar con la maestra, con la mamá de Ernesto, con loscompañeros. Mucho lío. Y a lo mejor nadie querría meterse en armar nada, ni torta, nivelitas, ni regalos. Mientras vuelve a su casa, pateando una lata, a Guillermo se le ocurre que lo que másle gustaría a Ernesto sería una pelota. Una pelota de fútbol de verdad, de cuero, como lade Nicolás. Nicolás está en el otro sexto, pero es del barrio. Guillermo piensa que si Nicolás juegacuando hay partido en la cancha es porque lleva la pelota. En cambio Ernesto juega porquesabe. La sabe llevar, hace gambetas increíbles, es capaz de pasarse a más de cuatro a lavez pero no se la guarda, no pierde de vista a los compañeros y se la sirve en bandeja alque mete el gol. Por lo tanto, concluye Guillermo, es Ernesto el que se merece esa pelota.Además, Nicolás la puede perder y no sería ningún drama. Los papis le comprarían otray se la harían firmar por Forlán. El domingo, entonces, en la cancha, cuando la dejen tirada entre los buzos y se vayanal kiosco de la esquina por un chocolate, la saca y se la trae. Y así sucede. El lunes, la pelota ya está en una caja, debajo de la cama de Guillermo y el día de sucumpleaños en la vereda nomás, con Cacho, Julián, Pedro y Federico, Ernesto abre la caja.Los ojos le brillan de alegría y ahí la hizo picar y armaron un jueguito. Un jueguito llenode risas y malabarismos. Hasta les parecía oír las ovaciones de una tribuna. Ese es uncumpleaños de verdad, no esa tontería donde se apagan velitas. Y la vereda es una fiesta,un jueguito de lujo, libre, feliz, eterno… Hasta que la ven, parada, mirándolos, la mamá de Nicolás sin moverse, sin gritar,les dice que esa pelota es de Nico. No les pregunta si es. No le preguntan cómo sabe. Nole dicen que todas las pelotas de fútbol se parecen mucho y que algunas son igualitas. No.Ernesto mira a Guillermo un rato y después dice que se la encontraron en la cancha elotro día. Guillermo dice que él es el que se la encontró el domingo, y se la había regaladoa Ernesto porque era el cumpleaños. Bueno, dice la mamá de Nicolás, es una suerte que la hayan encontrado y es unalástima que me la tenga que llevar. Pero es de mi hijo. Se nota que está enojada, pero aGuillermo le parece que también está triste.

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A partir de la narración se podrían plan-tear algunas de las siguientes preguntas:- Ernesto no quiere hacer una fiesta decumpleaños, ¿Cuál será el motivo?- ¿Qué les parece que podría hacer si quisierafestejar su cumpleaños?- ¿Qué sentirían si estuvieran en el lugarde Ernesto?- ¿Qué opinan de la ocurrencia deGuillermo de celebrar el cumpleaños deErnesto en la escuela?- ¿Por qué la descarta?- ¿Qué piensan de esta actitud deGuillermo?- ¿Se podría llevar a cabo de otro modo?- ¿Cuáles son los motivos que tieneGuillermo para llevar a cabo su plan?- ¿Cuáles son los medios que utiliza?- ¿Cómo creen que afecta a Nicolás el plande Guillermo?- Si Guillermo tuviera una imagen distintade Nicolás, ¿piensan que cambiaría su plan?- ¿Cómo trata Guillermo a los compañeros?- ¿Qué piensan de la forma de actuar de lamamá de Nicolás?- ¿Podría haber actuado de otro modo?- ¿Qué opinan de las actitudes de Ernestoy Guillermo?- Si Guillermo no hubiese sido descubierto,¿cambiaría la opinión de ustedes sobre suacción?- ¿Qué consecuencias puede tener la acciónde Guillermo?- ¿Qué efectos podría tener esa acción enla amistad entre Guillermo y Ernesto?- ¿Les parece que la intención de Guillermojustifica su plan?- ¿Piensan que Guillermo es responsable

de esos resultados de su acción?- ¿Qué otra cosa se les ocurre que en esasituación, se podría haber hecho?

Las lecturas que la narración generapueden ser tan diversas como las posicionesde los lectores. De esta posibilidad degenerar lecturas divergentes se deriva laopción de reescribirla, encontrando finalesdiferentes. Se ofrece así, la oportunidad deconvertirse en autores de un nuevo relatoen el que los personajes serán vistos desdenuevos ángulos, las relaciones y losconflictos entre ellos articularán diferentesmiradas.

Las biografías públicas son otro recursoque contribuye a la reflexión socio moraly a la construcción de la identidad personaly grupal. Permiten ubicar en un espacioy en un tiempo determinado a personajes,sus obras, valores, ideales y pensamiento. Los dilemas, las narraciones, las películas,las biografías presentan modelos repre-sentativos de principios y valores que invitana transferir algunos de sus rasgos a laidentidad del receptor.

CONSTRUCCIÓN CONCEPTUAL

Es una técnica que tiene como finalidadllegar a la comprensión de los conceptosmorales y facilitar el entendimiento de losproblemas y conflictos que plantea nuestrarealidad.

Para llegar a la comprensión de valores

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o conceptos genéricos que normalmentese utilizan en el razonamiento moral, laconstrucción conceptual desarrolla unareflexión y análisis que se realiza desde tresvertientes:- la objetividad de los valores o conceptos,- su uso habitual y- modificaciones críticas y creativas.

El objetivo es buscar la elaboraciónpersonal del concepto del valor que setrabaja, escapando así de definicionesrígidas.

Se sugiere al docente partir siempre deun referente concreto, como la lectura deun texto de alguna situación vivida en elcentro o en los medios de comunicación,que contextualice y facilite la reflexiónteórica sobre el concepto en cuestión.

La formación en valores tiene queser planificada, vinculada con losconflictos sociales y los contenidoseducativos de todas las asignaturas.

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8 AFIP, Educación Tributaria y Formación Ciudadana. Módulo para el Docente. Argentina.

El siguiente esquema sintetiza algunos aspectos acerca de la educación en valores8.

FAMILIA

EDUCACIÓNEN VALORES

OBJETIVOS

VALORESSE EVIDENCIANEN DIFERENTES

ESPACIOS

COMUNIDAD

ESCUELA

• Desarrollo del juicio moral.

• Construcción de identidad moral.

• Apropiación de valores sociales.

• Respetar, comprender y construir normas de convivencia democráticas.

• Promover habilidades dialógicas.

TÉCNICAS ESTRATEGIAS

Dilema moral.

Clarificación de valores.

Construcción conceptual.

Comprensión crítica.Debates, mesas redondas,asambleas.

Planificaciónintencional.

Congruenciaentre el decir yel hacer.

Situacionesplanificadas yocasionales.

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5- HACIA LA FORMACIÓN DE UNA CULTURA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA CULTURA NACIONAL

través de estas páginas se proponecontribuir a la tarea del docente

para lograr que los alumnos comprendanque la sociedad democrática debe estarsustentada en valores orientados al biencomún.

La escuela y el aula serán los espaciospara desarrollar y continuar con la prácticade las habilidades de autoconocimiento,empatía y de los saberes que le permitiránconstruir valores.

El trabajar actividades donde se observeel vínculo entre el cumplimiento de losdeberes tributarios y el derecho a gozar delos beneficios que éstos brindan, fomentarála conciencia de una cultura de responsa-bilidad ciudadana.

Las acciones del docente y los apren-dizajes serán verdaderamente formativos sipromueven espacios de reflexión críticasobre actitudes y conductas que se observanen la comunidad.

A través de la orientación en el uso ydisfrute colectivo del espacio escolar, losdocentes promueven en sus alumnos lavaloración, el respeto y el comportamientociudadano en los espacios públicos.

El niño que aprende desde pequeño autilizar, disfrutar y conservar los espaciosy los bienes de uso colectivo (plazas, par-ques, hospitales, escuelas, etc.) y a percibirloscomo parte de la sociedad, no intentaráusufructuar, en beneficio propio, lo quepertenece a todos.

Es importante hacer al educandoconsciente de sus responsabilidades familia-res y escolares. Ello lo prepara para asumirresponsablemente los roles sociales básicospara la construcción de la ciudadanía.

La participación activa y simultánea delos escolares en diversos grupos es la mejoroportunidad que tienen los docentes parala promoción de aprendizajes y comporta-mientos básicos para la convivencia democrá-tica. La promoción de actividades donde sepractique la negociación, el reconocimientode la igualdad de oportunidades y de parti-cipación genera un clima de reconocimientode sus derechos y responsabilidades.

En la escuela los niños aprenden a tomardecisiones, resolver problemas por sí mismos,respetar las ideas y los sentimientos de losdemás, comprender y mantener los senti-mientos propios, asumir responsabilidadescomo seres individuales y sociales.

A

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La finalidad de la tributación

En el proceso de la evolución de lahumanidad hacia la conformación de unasociedad organizada, se produce unadelegación de poderes de los integrantesde la sociedad hacia el Estado en procuradel bien común. Se busca de esta forma lasatisfacción de las necesidades colectivasque se generan por el hecho mismo de laconvivencia social, tales como la educación,salud, seguridad y justicia.

El Estado utiliza recursos, a través dela ejecución de las políticas públicas previstasen los Programas de Gobierno, para brindarestos bienes que se denominan públicos. Los bienes públicos tienen dos caracte-rísticas: a) alcanzan a la totalidad de lapoblación sin exclusiones y b) brindan lamisma calidad cualquiera sea el número debeneficiarios que los usufructúan. Laimposibilidad de exclusión y la no rivalidaden el consumo definen estos bienes.También hay algunos bienes que nopresentan claramente estas característicascomo son la salud y la educación. Pensemosen lo difícil que resulta cubrir todas lasnecesidades en las áreas de salud yeducación. Mientras la cantidad de recursoses fija, la demanda es variable, e incidedirectamente en la calidad del servicio.

Dado que no se recibe una retribuciónexpresa por ellos, es necesaria la existenciade los tributos para financiarlos.

La tributación surge de la necesidadde financiamiento del Gobierno pararealizar la gestión pública, como un recursolegal y legítimo para la sociedad. La evolución hacia la democracia comoforma de gobierno, refleja en la tributaciónlos valores que prevalecen en la sociedad.

Como fuente de recursos del Estado,también existen otras alternativas:1. La utilidad de la provisión de bienes yservicios por parte del Estado encircunstancias similares a las del sectorprivado, como es el caso de algunasempresas públicas como UTE o ANTEL.El Estado decide encargarse de esaprovisión, ya sea para establecer preciosmás bajos o para brindarlos cuando el sectorprivado no lo haría por no ser rentables. Adiferencia del tributo, existe una relaciónde intercambio entre el pago y los beneficiosque se obtienen y no tiene caráctercompulsivo.

2. La emisión de Moneda, pero puedegenerar inflación, de acuerdo a las teoríaseconómicas más conocidas. La inflación esconsiderada un seudo tributo, provocandoun impacto muy negativo en el poderadquisitivo de la población, en especial lade ingresos fijos.

3. El endeudamiento interno y/o externo.Esta forma de financiamiento desplaza enel tiempo la carga tributaria que debe sersoportada por las sucesivas generaciones.

CULTURA TRIBUTARIA

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De todas las formas de obtenerrecursos, la tributación es consideradacomo la fuente más sustentable delas economías modernas, si espercibida y aceptada como legal ylegítima por la sociedad.

Esta relación de tributación y sociedadrequiere una proyección en diversasdimensiones de la vida colectiva. No seagota en un fin recaudatorio, también reflejaaspectos políticos, económicos, sociales ymorales.

La finalidad política de la tributaciónrefleja la relación entre gobernantes ygobernados. La legitimidad de imponertributos se sustenta en la responsabilidady participación social del ciudadano, acti-tudes propias de una vida en democracia.

En el aspecto económico, la tributaciónse muestra como un poderoso instrumentode ejecución de políticas públicas. Asignarecursos no sólo desde el ámbito privadoal público, sino que también influye en laasignación dentro de los recursos privadosa través de incentivos económicos.

La finalidad social de la tributación seda en su función redistributiva, al establecerquiénes deben sostener el financiamiento

del Estado y con cuánto deben colaborar.Se establece así un estrecho vínculo conuno de los valores más importantes de lasociedad: la justicia social. La tributaciónpercibida como injusta ha dado lugar amuchas revueltas y reacciones a lo largo dela historia. Es por tanto un principiofundamental la aceptación de los tributosy su cumplimiento por parte de la sociedad.

La redistribución también se puedealcanzar a través del gasto público, el otroaspecto de la política fiscal. La combinaciónadecuada de ambos permitirá unaredistribución del ingreso más efectiva.

Finalmente, hay un aspecto que sevincula con todos los demás, el de losvalores y actitudes que guían a una sociedad:la moralidad. Al respecto compartimos loexpresado por Andréa Lemgruber9:

“(...) la tributación no puededisociarse de la moralidad (…) Noes suficiente tener un sistemademocrático y un sistema tributarioinstituido en la ley para que latributación sea legítima y socialmenteaceptada. Ella tiene, necesariamente,que conjugarse con los valores quela sociedad juzga como correctos ybuenos (…)”.

9 LEMGRUBER VIOL, Andréa, La finalidad de la tributación y su difusión en la Sociedad, Asamblea General delCIAT, No.39. Buenos Aires, Argentina, 2005 / Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT,. Madrid,Instituto de Estudios Fiscales, 2005.

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La Cultura y la Cultura Tributaria

Según la Real Academia Española laCultura puede ser definida como:- Conjunto de modos de vida y costumbres,conocimientos y grado de desarrolloartístico, científico, industrial, en una época,grupo social, etc.- Conjunto de conocimientos que permitea alguien desarrollar su juicio crítico.- Cultura popular: Conjunto de lasmanifestaciones en que se expresa la vidatradicional de un pueblo.

Edward Burnett Tylor expresa: “Culturao civilización, tomadas en su sentidoetnológico más extenso, es un todocomplejo que comprende el conocimiento,las creencias, el arte, la moral, el derecho,las costumbres y las otras capacidades ohábitos adquiridos por el hombre en tantomiembro de la sociedad”. Para Tylor estadefinición permite pensar toda la humani-dad. Es un concepto universalista que seirá completando y ampliando con unaconcepción particularista y se irá renovandocon el desarrollo de diversas perspectivasde las ciencias sociales10. La cultura tributaria se va conformandocon las costumbres de cada sociedadrespecto a su deber tributario, la moralidadfrente a ello, e incluso los instrumentos depolíticas fiscales que han ido aplicando los

gobiernos. Birger Nerré afirma que en la culturatributaria influye, por un lado, la tradiciónde la tributación, y por otro lado, lainteracción de los actores y los valoresculturales como honradez, justicia o sentidodel deber. La tradición de la tributación se refierepor ejemplo a la mayor o menor incidenciade impuestos directos o indirectos11 en eldiseño de los sistemas tributarios. Losimpuestos indirectos hacían menos detec-table la tributación para los contribuyentes.Un nuevo diseño tendiente a un mayorpeso de impuestos directos, hacía másexplícita la tributación, lo que podíaprovocar cierta “hostilidad” por parte delos contribuyentes. Esta incomprensión depor qué uno tiene que pagar impuestosconstituye una faceta de la cultura tributaria. Los valores culturales que guían a losactores están vinculados con cierta “buenavoluntad a pagar impuestos”, un sentimien-to de obligación con el Estado (de acuerdoa los beneficios recibidos de su parte) o deobligación con la comunidad (de acuerdoal principio de capacidad de pago).Asimismo influye la actitud que tienen loscontribuyentes en sus acciones12. En la siguiente figura, Nerré proponeun visión simplificada de cómo la culturatributaria se inserta dentro de la culturanacional.

10 Cuche, Denys, “La noción de cultura en las ciencias sociales”, Ed. Nueva Visión, Buenos Aires, 1996.11 Un ejemplo de impuesto directo es el Impuesto a la renta de las personas físicas; un ejemplo de impuesto indirecto es el IVA, que “acompaña” el precio de los bienes y servicios que se venden.12 Nerré, Birger , “The Concept of Tax Culture”, NTA Proceedings, 2001.

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Los actores son los contribuyentes, lospolíticos, las administraciones tributarias,los académicos y los expertos (contadores,abogados y demás asesores tributarios). Loscódigos tributarios representan las normasculturales y las instituciones desarrolladashistóricamente, que van a determinar elentorno y las reglas de juego. Las flechasindican la interacción entre los diferentesgrupos y dentro de ellos13.

La cultura tributaria es parte de la cultu-ra nacional. Los actores traen de ella losvalores que guían sus relaciones en eltratamiento de los temas tributarios. Lasactitudes frente a la evasión, el contrabando,la corrupción, la aceptación de leyes quebenefician injustificadamente a algunossectores, también van moldeando laconvivencia social.

La comprensión de los aspectos tri-butarios en este contexto y su recono-cimiento como un elemento significativode los derechos y obligaciones de losciudadanos, podrán ayudar a delinear losvalores y actitudes deseados como guía dela sociedad.

El Estado

En nuestro país, la Constitución de laRepública establece la existencia de uncontrato social implícito y el alcance de ladelegación otorgada al Estado para que,haciendo uso de esa potestad, obtenga losrecursos necesarios para cumplir con el finque se le asigna, cuando define que: Artículo 1 “La República Oriental delUruguay es la asociación política de todos

13 Se omitió la relación entre académicos y contribuyentes por no ser muy clara, ya que los académicos muchas veces encuentran dificultades para modelar el comportamiento de los contribuyentes, éstos parecen conocer esta situación y tienden a no tomar en cuenta sus proposiciones.

Cultura Nacional

Cultura Tributaria

Códigos tributarios

Políticos Académicos

ExpertosAdministracionesTributarias

Contribuyentes

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los habitantes comprendidos dentro de suterritorio”. Artículo 7 “Los habitantes de laRepública tienen derecho a ser protegidosen el goce de su vida, honor, libertad,seguridad, trabajo y propiedad. Nadie puedeser privado de estos derechos sino conformea las leyes que se establecieren por razonesde interés general”. Y aclara en el Párrafo 2 del Artículo 10que “Ningún habitante de la Repúblicaserá obligado a hacer lo que no manda laley, ni privado de lo que ella no prohíbe”

Estos artículos constitucionales se venreflejados en el Código Tributario, Art. 2º,en el Principio de Legalidad cuandoestablece que:Sólo la ley puede:1º) Crear tributos, modificarlos y supri-mirlos.

2º) Establecer las bases de cálculo y lasalícuotas aplicables.3º) Establecer exoneraciones totales oparciales.4º) Tipificar infracciones y establecer lasrespectivas sanciones.5º) Crear privilegios, preferencias y garan-tías.6º) Establecer los procedimientos jurisdic-cionales y los administrativos en cuantoéstos signifiquen una limitación o reglamen-tación de derechos y garantías individuales.

En los casos de los numerales 2º, 3º y4º la ley podrá establecer también lascondiciones y límites dentro de los cualesel Poder Ejecutivo deberá precisar odeterminar las bases de cálculo, alícuotas,exoneraciones y sanciones aplicables. TextoOrdenado 1996, Título 1, Sección I,Capítulo 1, artículos 7º y 8º.

Constitución

Leyes

Decretos reglamentarios

Resoluciones

Instructivos

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Las Leyes que regulan la materia tribu-taria están incluidas en el Código Tributario,que contiene todos los principios generalesde los tributos y en el Texto Ordenado,que contiene cada impuesto que es recau-dado por la Dirección General Impositiva.

Los Decretos Reglamentarios regulanlos impuestos creados por ley.

Las Resoluciones son actos admi-nistrativos que crean normas particularesy concretas, que se dirigen a un individuosingular y regulan una acción particular.

Los Instructivos u órdenes de Servicioo Prescripciones Administrativas, son merosactos administrativos que producen efectosinternos dentro de la propia Administra-ción, no produciendo efectos jurídicosinmediatos respecto de los administrados.

El Presupuesto Nacional

Es el plan del gobierno en el cual sedetallan todos los gastos e ingresos querealizará el Estado en un período. Es laexpresión en dinero del Programa deGobierno. Es una ley que se formula de acuerdoa un procedimiento especial establecido enel artículo 214 y siguientes de laConstitución de la República. El Presupuesto lo aplica el PoderEjecutivo y los distintos organismos delEstado. Se elabora en base a proyecciones sobredistintas variables económicas: consumo,exportaciones, inversiones, inflación, salariosy pasividades en el período. Los ingresos

tributarios se proyectan en función de lasprevisiones sobre la evolución de larecaudación. La vigilancia de su ejecución y la funciónde contralor están a cargo del Tribunal deCuentas y la Contaduría General de laNación. El Presupuesto Nacional abarca lassiguientes áreas: Educación, Cultura, Salud,Seguridad Pública, Obras de Infraestruc-tura, Relaciones Exteriores, Agropecuaria,Industria, Trabajo, Turismo, Vivienda,Medio Ambiente, Desarrollo Social,Defensa, Justicia. Para cada área se establece la asignaciónpresupuestal proyectada para: retribucionespersonales, gastos de funcionamiento einversiones correspondientes a lo que sedenomina cada inciso del Presupuesto. El Presupuesto contempla las necesidadesde los tres poderes del Estado: el PoderEjecutivo -Presidencia de la República yMinisterios, lo que se denomina Adminis-tración Central-, el Poder Judicial, el PoderLegislativo y los Organismos incluidos enel artículo 220 de la Constitución de laRepública, el Tribunal de lo ContenciosoAdministrativo, la Corte Electoral, elTribunal de Cuentas, la UDELAR, ANEPy el INAU. En el Presupuesto del Estado tambiénse incluyen partidas de recursos para ayudara solventar los gastos e inversiones de losgobiernos departamentales y las empresaspúblicas que lo necesiten para financiar laseguridad social y los gastos previstos porconcepto de deuda pública. Con los fondos públicos se atiende al

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gasto público, que es el gasto que realiza elgobierno en bienes y servicios destinado ala población en su conjunto. De estamanera se pretende que todos tengan accesoa los diferentes bienes y servicios que brindael Estado. El gasto público va a permitir a toda lapoblación, especialmente a los sectores demás bajos ingresos, el acceso a serviciospúblicos que redundarán en el bienestarsocial.

El destino de los recursos es consideradoen las Políticas Públicas, teniendo en cuentalas demandas sociales y necesidades de lapoblación, para establecer las prioridadesde los recursos disponibles.

Los recursos obtenidos por el Estado

son utilizados para gastar o invertir en lamejora del bienestar de la población actualy futura, a través de la ejecución de lasPolíticas Públicas previstas en los programasde gobierno. Estos bienes que el Estado brinda formanparte del Gasto Público y son los denomi-nados Bienes Públicos. Dado que no serecibe una retribución expresa por ellos, esnecesario crear impuestos para financiarlos.

Cuando el Presupuesto no logra cubrirsus gastos con impuestos, debe recurrir alendeudamiento público, emisión demoneda, utilización de reservas, o bienbajar el nivel del gasto. Si el gobierno gasta más de lo recaudadogenera déficit, si gasta menos de lorecaudado obtendrá superávit.

Constitución de la República

DERECHOS OBLIGACIONES

SATISFACCIÓNDE LAS

NECESIDADESPÚBLICAS

PAGO DELOS IMPUESTOS

PRESUPUESTO NACIONALGASTO

PÚBLICORECURSOS

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La Dirección General Impositiva (DGI)

La DGI es una Unidad Ejecutora quepertenece a la Administración Central ydepende del Ministerio de Economía yFinanzas.

Tiene por misión asegurar la recaudaciónde los recursos del Estado mediante la eficazaplicación de las normas relativas a lostributos internos de su competencia,promoviendo el cumplimiento voluntariode los contribuyentes, en un marco derespeto a sus derechos, actuando conintegridad, eficiencia y profesionalismo.

En este marco, sus objetivos estratégicosapuntan a facilitar el cumplimiento volun-tario de las obligaciones tributarias, com-batir el fraude y el incumplimiento fiscal,fortalecer el compromiso funcional, institu-cional y social con la misión asignada ypromover la efectiva aplicación de lasnormas tributarias a efectos de lograr eldesempeño eficaz, eficiente y transparenteen la gestión de la organización.

Los tributos

El tributo es el vínculo jurídico envirtud del cual el Estado, actuando comosujeto activo, exige a un particular,denominado sujeto pasivo, el cumplimientode una prestación pecuniaria, excepcio-nalmente en especie. En esta definición se destacan algunoselementos:

• La existencia de un vínculo jurídico,reflejado en el Código Tributario, en suArt 2º, el Principio de Legalidad estableceque sólo la ley puede crear tributos,modificarlos y suprimirlos. Así se recuerdael célebre aforismo del Derecho Romano:"Nullum tributum sine lege": no puedeexistir ningún tributo válido sin una leyque lo establezca.• El Estado como sujeto activo de laobligación se encargará de la determinación,recaudación y administración de lostributos, para el sostenimiento de los gastospúblicos.• Los particulares como sujetos pasivos sonlos llamados contribuyentes, los que debencumplir con la obligación.• El pago o cumplimiento de una prestaciónpecuniaria puede ser excepcionalmente enespecie. El cumplimiento de la obligaciónde tributar se manifiesta a través del pago;es la manifestación económica del vínculojurídico.

También existe la figura del Responsable,que es la persona que sin asumir la calidadde contribuyente debe, por disposiciónexpresa de la ley, cumplir las obligacionesde pago y los deberes formales que corres-ponden a aquél, teniendo por lo tanto, entodos los casos, derecho de repetición. Enesta figura se encuentran, entre otros, losagentes de retención o de percepción, queson las personas designadas por la ley paraque por sus funciones públicas o por razónde su actividad, oficio o profesión,intervengan en actos u operaciones en loscuales pueden retener o percibir el importe

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del tributo correspondiente. Los impuestos se aplican sobre distintasbases de cálculo que, al ser multiplicadaspor las tasas o alícuotas, permiten conocerel monto del tributo a pagar.

Dentro de los tributos podemosdistinguir:• impuestos• tasas• contribuciones

Los impuestos son transferenciascoactivas del sector privado al sector públicoo gobierno, establecidos por ley, sonobligatorios para todos los que se encuen-tran en la situación prevista y son inde-pendientes de la contraprestación recibida.La comunidad es la beneficiaria de losmismos.

Las tasas, son también obligaciones quese diferencian de los anteriores porque,como contrapartida de su pago se recibeun servicio o beneficio personal que sepuede identificar, Por ejemplo: las tasas dealumbrado, saneamiento y tasas consulares.

La contribución especial es un tributoque se paga cuando se recibe un beneficioeconómico particular proporcionado porla realización de obras públicas o deactividades estatales, es el caso de los aportesa la seguridad social o de mejoras cuandose refieren a obras concretas. A su vez, los impuestos pueden serdirectos o indirectos: Los impuestos directos son aquellos que

recaen directamente sobre el contribuyente,en tanto persona natural o jurídica yrepercuten directamente en el beneficio.Ejemplo: Impuesto a la Renta y al Patri-monio. Los impuestos indirectos son aquellosque gravan a las transacciones de bienes yservicios. Cuando compramos un bien, ensu precio pagamos un impuesto que pasaa las manos del vendedor que es quien debehacer el pago al Estado. Esto ocurre, porejemplo, con el Impuesto al Valor Agregado(IVA).

Los impuestos pueden ser clasificadosen progresivos o regresivos. Los impuestos son progresivos cuando suporcentaje aumenta de acuerdo con lacapacidad económica del contribuyente,como por ejemplo el Impuesto a la Rentade las Personas Físicas (IRPF). Los impuestos son regresivos, cuando noconsideran esa capacidad económica, yentonces quienes gastan prácticamentetodos sus ingresos en el consumo de bienesy servicios, proporcionalmente contribuyenmás que aquellos que tienen posibilidadesde ahorrar o de invertir. El IVA es un ejem-plo de este tipo de impuestos.

Sistema Tributario Uruguayo

El sistema tributario es un componenteesencial de los recursos públicos o ingresosdel Estado. Dentro del Sistema tributario existendistintas instituciones u organismos del

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Estado que tienen la capacidad de obligaral pago de los tributos: la Dirección GeneralImpositiva, la Dirección General deAduanas, el Banco de la República Orientaldel Uruguay, el Banco de Previsión Social,otros Organismos de Seguridad Social ylos Gobiernos Departamentales. El diseño de un sistema tributario estáguiado por algunos principios, como porejemplo los de equidad y eficiencia, quepueden dar una idea de los valoresprevalecientes de una sociedad. El economista Joseph Schumpeter, ensu obra clásica Historia del AnálisisEconómico, menciona que “nada demuestratan claramente el carácter de una sociedady de una civilización como la política fiscalque su sector público adopta”. El principio de equidad: bajo el principiode la capacidad de pago, la equidad relacio-na la carga tributaria con la capacidad decontribución de los distintos sectoressociales y económicos. La equidad horizon-tal se da cuando a igual capacidad de pago,igual carga tributaria. La equidad vertical,cuando la carga tributaria es creciente conla capacidad de pago. El concepto de justicia fiscal constituyeuno de los principales valores que harálegítima la tributación y su cumplimientopor parte de la sociedad. Por ejemplo, losque ganan más, ¿hasta cuánto es justo quedeban contribuir, sin desestimularlos atrabajar más o sin que intenten eludir oevadir sus impuestos? Quienes más recibenlos beneficios del Estado, ¿en quéproporción es justo que contribuyan a susostenimiento?

El principio de la eficiencia de unsistema tributario se refleja cuando afectaa las decisiones económicas de personas yempresas conduciendo a la sociedad a unmejor aprovechamiento de los recursosdisponibles. Una recaudación que se obtiene conmenores costos sociales retroalimenta lasposibilidades de recaudar más. La reducciónde los estímulos a eludir y evadir impuestosasociada a tasas más bajas y a una estructuratributaria más simple permite captar unamayor cantidad de contribuyentes y conellos mayor recaudación.

El aumento en la recaudación mejorala situación fiscal del Estado y puedepermitir nuevas reducciones en lastasas con lo cual se refuerza elmecanismo, configurándose uncírculo virtuoso.

En el mundo, el diseño de los sistemastributarios indica una tendencia a lasimplificación. Un sistema tributariomoderno suele comprender:• un impuesto general al consumo (IVA),• un sistema de imposición a la renta quecomprende un impuesto personal y unimpuesto a las actividades lucrativas (a lasganancias y a los bienes),• las contribuciones a la seguridad social.• los aranceles y• un sistema de imposición selectivo sobrehidrocarburos, alcoholes y tabacos.

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Pero un diseño puede encontrarse conalgunas restricciones internas. Es esencialque el sistema sea factible de administrar,en caso contrario se generará la peorinequidad: la vinculada a la evasión.

La evasión fiscal

La evasión y el fraude fiscal dependende diversos factores económicos y sociales,entre los que se pueden destacar:• el diseño del sistema tributario por supeso, complejidad o inequidad,• la situación económica,• la percepción de la relación de intercam-bio, entre los aportes realizados y losbeneficios que se obtienen,• la falta de educación y concienciatributaria,• la baja percepción de riesgo por parte delos administrados y su disposición atomarlos,• el sistema de sanciones por evadir y laeficacia con la que se vigila su cumpli-miento,• tasas altas,• la conducta del funcionario público.

Los efectos de la evasión tienen diversosalcances, tal como lo describe Vito Tanzi14:“(…) Las implicaciones políticas de laevasión fiscal serían bastante diferentesdependiendo de si la evasión es unfenómeno individual o social. Un solo eva-

sor del impuesto en un país de contribu-yentes honestos representa la conducta deapenas ese individuo. Sin embargo, unevasor del impuesto en un país donde laevasión es un deporte nacional es unfenómeno algo diferente. Tiene implicacio-nes para la eficiencia del sistema tributarioe incluso en el marco del mercado compe-titivo. Por ejemplo, es imposible tenercompetencia pura cuando algunos de losvendedores pueden evadir los impuestos,mientras los otros no pueden. En este casoel primero será capaz de vender a más bajosprecios que el último.”

Imposición a la Renta

Los impuestos sobre las rentas estánestructurados de la siguiente forma:• la tributación a las rentas empresarialesy societarias, que estarán alcanzadas por elImpuesto a la Renta de las ActividadesEmpresariales (IRAE).• la imposición a las rentas de las personasfísicas, que tributará el Impuesto a la Rentade las Personas Físicas (IRPF).• el Impuesto a las Rentas de los NoResidentes (IRNR)• y una legislación moderna de tributacióninternacional que complementa estosimpuestos.

En la imposición sobre las rentas sepreserva el principio de fuente territorial,

14 Tanzi, Vito, “A Primer on Tax Evasion in Policies, Institution and the Dark Side of Economics”, Edward Elgar, 2000.

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por el cual se gravan exclusivamente lasrentas provenientes de actividadesdesarrolladas, bienes situados o derechosutilizados económicamente en el país.

Impuesto a la Renta de las PersonasFísicas (IRPF)

Es un impuesto anual de carácterpersonal y directo que grava las rentas defuente uruguaya obtenidas por las personasfísicas residentes en el territorio nacional. El IRPF es una variante del denominadosistema de imposición dual. La característicaprincipal de este sistema es el tratamientodiferencial a las rentas del capital respectode las rentas del trabajo.

a) Categoría I: Rentas del CapitalEl hecho generador del IRPF aplicable alas rentas del capital incluye a todas lasrentas que se originen en ese factor, talescomo intereses, arrendamientos, regalías,dividendos distribuidos, ganancias de capitaly similares. La tasa general es de 12% proporcional.No obstante, los intereses de los depósitosa más de un año en moneda nacional o enunidades indexadas estarán gravados conuna tasa proporcional de 3%, y los interesesde los depósitos a menos de un año enmoneda nacional sin cláusula de reajustetributarán al 5%. Por su parte, las utilidadesy dividendos a la base imponible de esteimpuesto, estarán gravadas a una tasaproporcional de 7%. Además, se exoneran los títulos de deuda

pública y los resultados de los fondos deahorro previsional.

b) Categoría II: Rentas del TrabajoEn el caso de las rentas del trabajo, adiferencia del IRPF aplicable a las rentasdel capital, se utiliza un sistema deimposición con tasas progresionalesaplicables a cada tramo de ingresos con unmínimo no imponible individual ydeterminadas deducciones admitidas.

En el caso de los trabajadoresdependientes se admitirán deducciones porlos aportes a la seguridad social, a la Ex-DISSE, y al Fondo de ReconversiónLaboral. En el caso de las rentas derivadasde la prestación de servicios personalesfuera de la relación de dependencia, seestablece una reducción ficta a la base,equivalente al 30% de los ingresos brutos.También se admitirán deducciones porgastos médicos en el caso de los pasivos yen el de los activos con hijos menores acargo.

Renta anual computable

Hasta el mínimo imponible general de 60 BPC

Más del MNIG y hasta 120 BPC

Más de 120 BPC y hasta 180 BPC

Más de 180 BPC y hasta 600 BPC

Más de 600 BPC y hasta 1200 BPC

Más de 1200 BPC

Tasa

Exento

10%

15%

20%

22%

25%

BPC: Base de Prestaciones y Contribuciones

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Impuesto a la Renta de las ActividadesEmpresariales (IRAE)

El ámbito objetivo de aplicación delimpuesto alcanza las rentas puras de capitaly las rentas puras de trabajo. Las rentascomprendidas son:• las empresariales.• las asimiladas a empresariales por habitua-lidad en la enajenación de inmuebles.• las comprendidas en el IRPF sea poropción o preceptivamente por nivel deingresos por servicios personales fuera dela relación de dependencia. No se incluyenlas rentas de jubilaciones y pensiones y lasobtenidas en relación de dependencia.

Se establecen regímenes simplificadospara PYMES y contribuyentes agrope-cuarios. El impuesto grava exclusivamente lasrentas provenientes de actividades desarro-lladas, bienes situados o derechos utilizadoseconómicamente en el país.

Quienes obtengan rentas agropecuariaspodrán optar tributar IRAE o IMEBA, conalgunas excepciones.

Impuesto a las Rentas de los NoResidentes (IRNR)

Es un impuesto de liquidación anualque alcanza a las rentas de fuente uruguaya,obtenidas por personas físicas y otrasentidades, no residentes en la República.Las rentas computables se clasifican en:

• Rentas de actividades empresariales yrentas asimiladas por la enajenación habitualde inmuebles.• Rendimientos del trabajo.• Rendimientos del capital.• Incrementos patrimoniales.

La primera categoría de rentas se remitea las normas de IRAE, las restantes, al IRPF.Son contribuyentes:• Las personas físicas no residentes que nosean contribuyentes de IRPF ni IRAE• Las demás entidades no residentes sinestablecimiento permanente

Impuesto a la Enajenación de BienesAgropecuarios (IMEBA)

El IMEBA grava la primera enajenacióna cualquier título, realizada por losproductores, a quienes se encuentrencomprendidos en el IRAE, a Adminis-traciones Municipales y a OrganismosEstatales, de los siguientes bienes: lanas ycueros ovinos y bovinos; ganado bovino,ovino y suino; cereales y oleaginosos; leche;productos derivados de la avicultura, de laapicultura, de la cunicultura, flores ysemillas; productos hortícolas, frutícolas ycitrícolas; productos derivados de laranicultura, helicicultura, cría de ñandú,cría de nutrias y similares y otros productosagropecuarios que determine el PoderEjecutivo.

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Impuesto al Patrimonio (PAT)

El Impuesto al Patrimonio grava laposesión de un patrimonio neto dentro delterritorio nacional, es decir, la diferenciaentre el activo y el pasivo ajustado desde elpunto de vista fiscal.

Los contribuyentes de impuesto son:• las personas físicas, los núcleos familiaresy las sucesiones indivisas, siempre que supatrimonio fiscal exceda del mínimo noimponible respectivo;• quienes obtengan rentas empresariales oestén obligados a tributar IRAE, con algunasexcepciones;• las personas jurídicas constituidas en elextranjero que no actúen en territorionacional mediante establecimientopermanente.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado es unimpuesto:• al consumo, no grava ni el capital ni larenta;• indirecto, es posible trasladar el costoeconómico del impuesto a un tercero;• general, alcanza a todos los bienes yservicios (excepto los que la normativaexpresamente exonera);• plurifásico, grava todas las etapas delcircuito económico;• no acumulativo, grava solamente el valoragregado en cada etapa del circuitoeconómico;

• de base financiera, su liquidación seefectúa considerando las compras de bienesy servicios independientemente si fuerono no vendidos;• de tasas múltiples con exoneraciones.

El IVA grava la circulación interna debienes, la prestación de servicios dentro delterritorio nacional, la introducción de bienesal país y la agregación de valor originadaen la construcción realizada sobre inmue-bles, independientemente del lugar en quese haya celebrado el contrato y del domi-cilio, residencia o nacionalidad de quienesintervengan en las operaciones .

Por circulación de bienes se entiendetoda operación a título oneroso que tengapor objeto la entrega de bienes contransferencia del derecho de propiedad oque dé a quien lo recibe la facultad dedisponer económicamente de ellos comosi fuera su propietario. En tal caso seencuentran entre otros: las compraventas,las permutas, las cesiones de bienes, lasexpropiaciones, los arrendamientos de obracon entrega de materiales, los contratos depromesa con transferencia de la posesióncualquiera fuera el procedimiento utilizadopara la ejecución de dichos actos. Quedanasimiladas a las entregas a título oneroso,las afectaciones al uso privado por parte delos dueños o socios de una empresa, de losbienes de ésta.

Por servicio se entiende toda prestacióna título oneroso que, sin constituirenajenación, proporcione a la otra parte

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una ventaja o provecho que constituya lacausa de la contraprestación. En tal caso seencuentran entre otros: los arrendamientosde cosas, de servicios y de obras sin entregade materiales, las concesiones de uso debienes inmateriales, como las marcas ypatentes, los seguros y reaseguros, lostransportes, los préstamos y financiaciones,las fianzas y garantías, la actividad deintermediación como la que realizan loscomisionistas, los agentes auxiliares decomercio, los bancos y los mandatarios engeneral.

Por importación se entiende la introduc-ción definitiva del bien al mercado interno.

Por agregación de valor en la construcciónrealizada sobre inmuebles, se entiende larealización de obras bajo la modalidad deadministración, cuando tales inmuebles nose hallan afectados a la realización deactividades que generen ingresos gravadospor el Impuesto al Valor Agregado, ni rentascomputables para el IRAE y el IMEBA porparte del titular de la obra.

El hecho gravado se consideraconfigurado, cuando el contrato oacto equivalente tenga ejecuciónmediante la entrega o la introducciónde los bienes o la prestación de losservicios.

Hay bienes y servicios gravados a la tasabásica del 22%, otros a al tasa mínima del

10% y otros exentos. Asimismo, hay exone-raciones genéricas en favor de determinadasentidades o actividades. Los bienes y servicios exonerados deIVA son:• instituciones de Enseñanza Privada y lasculturales de la misma naturaleza, estaránexentas de impuestos nacionales y munici-pales, como subvención por sus servicios(Artículo 69 de la Constitución de laRepública);• todas las leches, excepto las saborizadasy de larga vida envasada en multilaminadode cartón, aluminio y polietileno que pasana estar gravadas por la tasa básica;• enajenación de Moneda extranjera;• diarios, periódicos, revistas, libros yfolletos;• material educativo, (el Poder Ejecutivodeterminará la nómina de artículos com-prendidos);• suministro de agua para el consumofamiliar básico, dentro de los límites queestablezca el Poder Ejecutivo;• frutas, verduras y productos hortícolasen su estado natural;• carne ovina y sus menudencias, carne deave, carne de cerdo, estas exoneracionesregirán cuando lo disponga el PoderEjecutivo.

Los bienes y servicios gravados con latasa mínima (10%) son:• pan blanco común y galleta de campaña;pescado, carne y menudencias, (frescos,congelados o enfriados), aceites comestibles,arroz, harina de cereales, pastas y fideos,azúcar, té, café, jabón común, grasas comes-

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tibles, transporte de leche;• yerba, siempre que la mezcla con otrashierbas, contenga como mínimo el 85 %de yerba mate;• hospedaje en hoteles;• servicios prestados fuera de la relación dedependencia vinculados con la salud de losseres humanos;• el suministro de energía eléctrica a lasIntendencias Municipales con destino aalumbrado público;• los seguros que cubran contra los riesgosde incendios y climáticos a los siguientesbienes: cultivos agrícolas, hortícolas,frutícolas y forestales ubicados dentro delterritorio nacional. Las estructuras deprotección para los cultivos mencionados.

Otros Impuestos

• Impuesto a las Sociedades Financieras deInversión (ISOFI)

• Impuesto a los Ingresos de las EntidadesAseguradoras (IIEA)

• Impuesto Específico Interno (IMESI)

• Impuesto a la Compra de MonedaExtranjera (ICOME)

• Impuesto de Control de las SociedadesAnónimas (ICOSA)

• Impuestos para el Fondo de Inspección

Sanitaria (FIS)

• Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales(ITP)

Documentación de operaciones

Las operaciones vinculadas con la materiaimponible de los impuestos administradospor la DGI, deberán documentarse a travésde facturas, boletas, notas de débito, notasde crédito o comprobantes equivalentes. En estos comprobantes se deberá: indicarla fecha de emisión, describir los servicioso bienes, detallar las cantidades físicas,precio unitario y total, discriminándose elimpuesto si corresponde. Si la operaciónse realiza entre empresas deberá indicarseademás: nombre, domicilio y número deRUC de la otra parte que interviene. Si laoperación se realiza a un consumidor finaldeberá indicarse con una X en el recuadrocorrespondiente.

Algunas funciones de los comprobantesson:• proporcionar los detalles de la operación;• permitir establecer la relación jurídicaentre las partes que intervienen;• constituir un medio de prueba de lasoperaciones;• respaldar los registros contables;• permitir realizar un control posterior dela operación.

lo largo de estas páginas, hemosreflexionado desde la perspectiva

ética y cultural, considerando que el énfasisen la potencialidad de la ciudadanía, de lacultura y de la ética cívica reposa en laconvicción de que son los seres humanoslos que dan vida a las instituciones. Es poreso que la democracia requiere una sociedadintegrada por ciudadanos activos, compro-metidos y solidarios, para alcanzar unadecuado funcionamiento.

Los diferentes medios de comunicacióndifunden mensajes muchas veces contradic-torios; también se observa que algunaspersonas con responsabilidades públicasno mantienen la coherencia entre lo quedicen y lo que hacen. ¿Qué puede indicaresto? Que las normas no siempre son bieninteriorizadas por todos los ciudadanos. En este panorama, surgen situacionesmuy difíciles de comprender por los niñosy los adolescentes, pues mientras los adultosles exigen comprensión, tolerancia, observanen los propios adultos actos de intolerancia,agresión y hasta de violencia.

Desde siempre la acción educativa haestado vinculada a la democracia, pero hoy,una de sus contribuciones más importanteses alcanzar la efectiva interiorización de lasnormas en todos los ciudadanos, con lapráctica, a través de la convivencia diaria,en la familia, con los vecinos, en el barrio

y la comunidad, pero principalmente enla escuela. Es la escuela el espacio público queofrece la oportunidad de trabajar conjun-tamente con la familia en la promoción dela reflexión y la práctica de las habilidadespara la construcción de la ciudadanía.

Como dice Miguel Martínez Martín“(...) Pensar en la escuela como un espacioen que la formación ciudadana es clave,significa formar personas capaces de cons-truir sus diferentes identidades personalesy colectivas, capaces de vivir juntas y desentir realmente solidaridad y toleranciaactiva con otras identidades a partir de unaconstrucción activa de lo que somos, de loque sentimos y de los códigos culturalesque envuelven nuestras experiencias yrealidades vitales”. Ese pensar en lo colectivo nos acerca ala justicia social y a la equidad. Surgeentonces una obligación muy importanteque relaciona a la sociedad con el Estado,la de los tributos, tema en el que se hapuesto más énfasis en la educación que enla sanción en los últimos años, incorpo-rándose en los programas escolares a partirde la década del 50, y generalizándose afinales de los 90 en los países de la región.

Es este un aporte a la reflexión que enmanos de los docentes facilitará la educaciónde ciudadanos activos y responsables.

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6 - CONCLUSIONES

A

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AlícuotaCantidad fija, porcentaje o escala decantidades que sirven como base para laaplicación de un gravamen. Cuota parteproporcional de un monto global quedetermina el impuesto a pagar.

BoletaEs el documento que comprueba el pagode un bien o un servicio, y es el único me-dio que permite asegurar que los impuestosque pagamos lleguen a quien los necesita.

Base de Prestaciones y Contribuciones(BPC)Es un índice creado por la ley 17.856 de20/12/2004, a partir del Salario MínimoNacional a la fecha de vigencia de la ley.Se actualiza en función de la situaciónfinanciera del Estado y a opción del PoderEjecutivo, en las mismas oportunidadesque los ajustes generales de remuneracionesde la Administración Central, en unporcentaje equivalente a la variación delíndice de precios al consumo que publicael Instituto Nacional de Estadística en elperíodo entre ajuste o equivalente a lavariación del índice medio de salarios quepublica el Instituto Nacional de Estadísticaen el período comprendido entre elpenúltimo mes previo a la fecha de vigenciadel ajuste anterior y el penúltimo mes previoa la vigencia del nuevo valor.

CapitalCantidad de dinero y bienes que producenintereses y beneficios.

ClausurarCerrar o suspender temporalmente opermanentemente el funcionamiento deun local comercial.

ContribuciónCuota o cantidad que se paga para algúnfin, y principalmente la que se impone paralas cargas del Estado.

ContribuyentePersona que paga una contribución estatal.

EgresoSalida, gasto o consumo de dinero.

EvasiónEs el no pago por parte de una persona ouna empresa de los impuestos que lecorresponden.

FacturaEs un comprobante que se recibe cuandose realiza una compra a crédito.

Gasto PúblicoEs el gasto que realiza el gobierno en bienesy servicios destinados a la población en suconjunto. De esta manera se pretende que

7 - GLOSARIO

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todos tengamos acceso a la salud, educación,seguridad, etc.

ImpuestoSon transferencias coactivas del sectorprivado al sector público o gobierno,establecidos por ley, son obligatorios paratodos los que se encuentran en la situaciónprevista y son independientes de lacontraprestación recibida. La beneficiariade los mismos es la comunidad.

I.R.P.F.Impuesto a la Renta de las Personas Físicas.

I.R.A.E.Impuesto a la Renta de las ActividadesEmpresariales.

I.R.N.R.Impuesto a las Rentas de los No Residentes.

I.P.Impuesto al Patrimonio.

I.V.A.Impuesto al Valor Agregado.

IM.ES.I.Impuesto Específico Interno.

IngresoBienes o valores recibidos por unainstitución.

Persona físicaSon todos los individuos de la especiehumana. Desde el punto de vista jurídico,

capacitada para ser sujeto de derechos yobligaciones.

Persona jurídicaConjunto de personas que se unen con unobjetivo común y a la que el derechoreconoce capacidad unitaria para ser sujetode derechos y obligaciones, como lasempresas, asociaciones, fundaciones.

ReciboEs un comprobante que se emite al pagarsela factura a crédito que se tenía pendiente.

Sociedad de hechoContrato por el que dos o más personasponen en común dinero, bienes o volun-tades, con ánimo de obtener un beneficio.

TiqueEs un comprobante simplificado queutilizan algunas empresas, supermercados,heladerías, cuando se paga al contado.

TributarPagar una cantidad de dinero o especie alEstado.

TributoSon obligaciones establecidas por ley, cuyoimporte se destina al sostenimiento de lascargas públicas.

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