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Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera
NIC NIIF y Auditoría Internacional
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
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NIC NIIF y Auditoría Internacional
El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la
preparación de los estados financieros.
Sin embargo el Marco Conceptual no es una NIIF
Antecedentes
Una introducción al Marco Conceptual y su alcance
Hipótesis Fundamentales
Negocio en Marcha
Características Cualitativas de la información financiera
útil
Atributos que hacen que la I.F. sea útil a los usuarios.
Elementos de los Estados Financieros
Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medición de estos elementos
Marco conceptual para la información financiera
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Objetivos de aprendizaje
Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:
1. Entender el propósito y alcance del marco conceptual.
2. Explicar los objetivos de los estados financieros.
3. Explicar las hipótesis fundamentales.
4. Entender las características cualitativas.
5. Entender los elementos de los estados financieros.
6. Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y
medición de activos y pasivos afectan los resultados.
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Situación actual del marco conceptual
IASB, se encuentra en este momento en proceso de actualización
El marco conceptual originalmente fue publicado en 1989.
El proyecto de revisión se esta realizando por fases
Fase A – Objetivo y características cualitativas (terminado en 2010)
Fase B – Definición de los elementos, criterios de reconocimiento y para dar de baja en libros
(en discusión)
Fase C – Medición (en discusión)
Fase D – Concepto de la entidad que informa (ED 2010)
Fase E - Limites de la IF, presentación y revelación (inactivo)
Fase F – Propósito y jerarquía del Marco Conceptual (inactivo)
Fase G – Aplicación del MC en entidades sin animo de lucro (inactivo)
Fase H - Temas pendientes (inactivo)
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Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación
de estados financieros para usuarios externos.
1. Propósito
2. Alcance
3. Usuarios y sus necesidades de información
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hipótesis fundamentales
6. Características cualitativas
7. Elementos de los EF
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medición
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• No es una NIIF y no define reglas particulares
• No deroga ninguna NIIF (jerarquía)
• Define conceptos básicos
• Conflictos entre MC y NIIF, prevalecen las NIIF
• Para estados financieros de propósito general
• Para todo tipo de compañías privadas y públicas
• Se preparan al menos anualmente
• Información común para múltiples usuarios y puede incluir
cuadros e información suplementaria
• No cubre estados financieros prospectivos, o los elaborados
sobre una base diferente (para impuestos)
Alcance del Marco conceptual
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El Marco Conceptual se refiere a la información financiera elaborada con propósito
general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad.
Decisiones – Comprar, vender, mantener patrimonio e instrumentos de deuda,
proporcionar o liquidar prestamos.
Alcancel del MC
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La información financiera de propósito general no esta diseñada para
mostrar el valor de la entidad que informa (pero puede ayudar a
suministrar una guía del mismo).
Alcance del MC
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El Marco Conceptual concluye
que
“IASB tratará de
proporcionar el conjunto de
información que satisfaga el
mayor número de usuarios
principales”.
Necesidades de los usuarios
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Objetivos de los Informes Financieros con Propósito General
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Ofrecer información acerca:
Objetivos de la IFPG
Situación financiera de la entidad que informa.
•Recursos económicos
•Derechos de los acreedores
Efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores.
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Esta información puede ayudar a los usuarios a evaluar la
liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades
de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en esa
financiación.
Ayuda a predecir a los usuarios acerca de la forma en la que se
distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los derechos
que tengan los acreedores de la entidad que informa.
(prioridades y requerimientos de acreedores)
Recursos económicos y
derechos de los acreedores
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Rendimiento financiero de la entidad
Otros sucesos o transacciones (emisión de deuda o instrumentos de patrimonio.
Es necesario que los usuarios distingan entre ambos cambios.
Los cambios en los recursos económicos proceden de:
Cambios en los recursos
económicos
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La contabilidad del devengo describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que
informa, en los periodos en los que estos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros o y pagos resultantes ocurren en un periodo
diferente. (capacidad de generar flujos de efectivo netos pasados
y futuros).
- Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (devengo).
Información sobre el
rendimiento financiero
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Rendimiento financiero basado en flujos de efectivo pasados
Es útil para:
capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo
futuras
La forma como la entidad
obtiene y gasta efectivo
Información sobre
Préstamos, distribuciones
a los inversores
Información sobre el rendimiento financiero
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Rendimiento financiero basado en flujos de efectivo pasados
Información sobre el
rendimiento financiero
La información sobre los flujos de efectivo ayuda a
los usuarios a comprender las operaciones de una
entidad, a evaluar sus Actividades de inversión y
financiación, Determinar su liquidez y solvencia, e
interpretar otra información sobre el rendimiento
financiero
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Emisión de títulos de propiedad adicionales.
• Es necesario que el usuario comprenda las
implicaciones de esos cambios en el rendimiento
financiero futuro.
Cambios no procedentes del
rendimiento financiero.
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Hay una manera fácil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando
la analogía de un antiguo edificio.
Una torre por encima del suelo, un edificio puede compararse con la sólida
estructura que establece el marco ....
El Marco Conceptual se asimila a una
construcción
Características cualitativas de
la información financiera útil
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Los componentes del edificio
• Un buen edificio consta de cinco
componentes principales que
contribuyen a la fuerza, y seguridad del
edificio.
• Negocio en marcha
• Características cualitativas
• Elementos de los EF
• Criterios de reconocimiento
• Criterios de medición
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Características
cualitativas
• Fundamentales
• Relevancia • Representación fiel
• De mejora • Comparabilidad • Verificabilidad • Oportunidad • Comprensibilidad
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Los componentes del edificio • La forma de las bases de las columnas
forman los cimientos y los pilares de apoyo.
• Estos pueden ser comparados a:
• Los elementos de los estados financieros
• Los criterios de reconocimiento
• Los criterios de medición
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Los componentes del edificio • Las columnas que sostienen el techo
del edificio (4) pueden ser comparados con las NIIF:
• Como ya se mencionó en el propósito del Marco Conceptual, este provee los cimientos en que las normas se construyen.
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Los componentes del edificio • El techo (5) es la protección de los
elementos del edificio se puede comparar a las interpretaciones de las NIIF
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Hipótesis fundamental-
Negocio en marcha
La información financiera se prepara normalmente bajo el supuesto de que una entidad esta en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. La entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Sí existe esta intención o necesidad, los estados financieros deben elaborarse sobre una base diferente y esta debe revelarse.
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Características Cualitativas
fundamentales, y Características
Cualitativas de mejora
Características cualitativas
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La información financiera es útil, si es relevante y si representa fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si esta es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Características cualitativas
fundamentales
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• La información es relevante cuando es capaz de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios. La información financiera
es capaz de influir en las decisiones de los usuarios si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio, o ambos.
• Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos
utilizados por los usuarios para predecir resultados futuros.
(ingresos del periodo de operaciones que continúan)
• Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación
realizadas anteriormente por parte de los usuarios. (ingresos
comparados con las proyecciones previstas)
Relevancia
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• La información es material o de importancia relativa, si su omisión o
expresión inadecuada pueden influir en decisiones que llevan a
cabo los usuarios sobre la base de la información financiera.
• La materialidad es un aspecto de relevancia especifico de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que
se refiere la información en el contexto del informe financiero de una
entidad individual.
Materialidad o importancia
relativa
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• La información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar.
• La información financiera no es perfecta (completa, neutral y libre de error), el objetivo es maximizarla pero no se llegara a la perfección en muchas ocasiones.
Representación fiel
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• Descripción completa. Incluye todas las descripciones y explicaciones necesarias. (Naturaleza de los activos, descripción numérica de los activos del grupo, descripción de la representación numérica).
• Descripción neutral. No tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera.
• Libre de error. En la descripción del fenómeno y en el proceso utilizado para producir la información presentada.
Representación fiel
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• Comparable con información similar de otras entidades.
• Comparable con información similar de la misma entidad para otro
periodo o fecha.
• La comparabilidad no es uniformidad.
• El uso de los mismos métodos para las mismas partidas
(coherencia) de periodo a periodo ayuda a lograr la comparabilidad .
• Algunas veces se sacrifica comparabilidad como resultado de la
aplicación prospectiva de una NIIF, la cual mejora la relevancia o
representación fiel de la entidad en el largo plazo.
Comparabilidad
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• Observadores independientes diferentes y debidamente
informados podrían alcanzar un acuerdo (no
necesariamente completo) de que una descripción particular
es una representación fiel.
• La información cuantificada puede ser verificada con un
rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
Verificabilidad
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• Tener información disponible para los usuarios a tiempo de
ser capaz de influir en sus decisiones.
• Entre más antigua es la información menos útil es, sin
embargo la información histórica es útil para evaluar
tendencias.
Oportunidad
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• Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y
concisa.
• La información acerca de temas complejos que debe ser incluida
en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que
puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
• Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un
conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo
de los negocios y que revisan y analizan la información con
diligencia.
Comprensibilidad
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Ejemplo de comprensibilidad Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión. Ejemplo Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de 25.000 u.m. que se ha abonado a la cuenta 1225.
¿Es esta información comprensible ?
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NO ES INFORMACIÓN COMPRENSIBLE
En este caso se ha utilizado un término inglés y un
número de cuenta que dificulta la comprensión del
párrafo a los usuarios.
La información es correcta ya que señala que deben
darse de baja ciertos elementos del activo fijo por estar
obsoletos anulando las cuentas correspondientes,
pero, la información no es comprensible.
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Presentar información financiera impone costos, es importante que estos costos estén justificados por los beneficios de presentar esta información. Costos. Para los preparadores (departamento financiero) y para los usuarios (menores rendimientos, costos por interpretar la información).
El costo como restricción de la
información financiera útil
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Son las grandes categorías en las cuales se agrupan los estados financieros. Estado de situación financiera. Activo, pasivo y patrimonio. Estado de resultados y otros resultado integral. Ingresos y gastos
Elementos de los estados
financieros
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Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente
Elementos del Estado de
situación financiera
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Incluir la transparencia No 17 del
Manual NIIF
Elementos del Estado de
situación financiera
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Patrimonio
El Patrimonio es la parte residual en los
activos de la entidad después de deducir
todos sus pasivos. Este puede
subdividirse a efectos de su presentación
en el balance para proveer información
relevante a los usuarios.
Por ejemplo:
• Los fondos aportados por los accionistas
• Las ganancias pendientes de distribución
• Las reservas específicas procedentes de
ganancias
• ORI
Elementos del Estado de
situación financiera
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Elementos del Estado de
resultados y ORI
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• La definición de ingresos abarca:
• ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Ingreso
• Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
• Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
Elementos del Estado de
resultados y ORI
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Definición de gasto
Elementos del Estado de
resultados y ORI
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Explicación de gasto
• La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como
los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación.
• Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciación de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
• Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en
los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de cualquier otro gasto. (siniestros, venta
de activos no corrientes)
Elementos del Estado de
resultados y ORI
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• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento
• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
• La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Criterios de reconocimiento
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Criterios de reconocimiento
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Criterios de reconocimiento
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Criterios de reconocimiento
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Criterios de reconocimiento
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He aquí un ejemplo de cómo las definiciones y criterios de reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido.
Ejemplo
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La compañía
La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 años. La compañía esta expandiéndose y es debido a la apertura del nuevo restaurante en Venecia.
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La compañía ha gastado 18.000 en un horno de gas, el cual tiene una vida útil estimada de cinco años.
La compañía
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En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la
cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un
activo. Vamos a trabajar a través de la definición de un activo en primer
lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios económicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El
horno será usado para cocinar la comida de los clientes que generara
ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio económico futuro
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En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la
cantidad que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un
activo. Vamos a trabajar a través de la definición de un activo en primer
lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios económicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El
horno será usado para cocinar la comida de los clientes que generara
ingresos, Por lo tanto, el horno tiene un beneficio económico futuro
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Por lo tanto, el horno reúne las cuatro definiciones de un activo. Sin
embargo, ¿se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:
Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
fluirá a la entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales
se paga, por lo tanto, es probable que los beneficios económicos en forma
de efectivo fluyan al restaurante
La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.
El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser
medido fiablemente
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Al parecer, el horno se ajusta a la definición y los requisitos y criterios de
reconocimiento de un activo.
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el período
durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto será por los cinco años que
se espera utilizar el activo.
• El reconocimiento de un activo puede
ser resumido en lo siguiente:
• Definicion + Criterios de reconocimiento
= Activo
• Para el reconocimiento posterior ver IAS
16 Propiedad, Planta y Equipo.
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• Ahora que sabemos cuando un elemento de los estados financieros puede ser reconocido, nos preguntamos entonces por que valor se debe medir?
• Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.
• Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
Una definición
Medición
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Tipos de medición
Medición
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• Estado de la situación
financiera
• Estado de resultados y
ORI
Los elementos de los estados financieros son dos:
Resumen
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Elementos del ESF
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Estado de resultados
INGRESOS
GASTOS
Son los incrementos en los beneficios económico producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Elementos del ER y ORI
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• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el
balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además
los criterios para su reconocimiento
• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Criterios de reconocimiento
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MARCO CONCEPTUAL
Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:
1. Entender el propósito y alcance del marco conceptual.
2. Explicar los objetivos de los estados financieros.
3. Explicar la hipótesis.
4. Entender las características cualitativas.
5. Entender los elementos de los estados financieros.
6. Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y medición
de activos y pasivos afectan los resultados.