master 2 droit notarial martial chadefaux janvier 2010
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Master 2 Master 2 Droit NotarialDroit Notarial
Martial ChadefauxMartial Chadefaux
Janvier 2010Janvier 2010
Notre programme :Notre programme :
IRIR Mutations de l’entreprise individuelleMutations de l’entreprise individuelle
Apport en sociétéApport en société Cession de l’entreprise individuelleCession de l’entreprise individuelle
Cession de la sociétéCession de la société Transmission à titre onéreux de la Transmission à titre onéreux de la
sociétésociété ISFISF
Principes Principes généraux de généraux de l’impôt sur le l’impôt sur le
revenurevenu
Le revenu Le revenu imposable est un imposable est un
revenu globalrevenu global
Imposition du revenu Imposition du revenu globalglobal Somme de revenus catégorielsSomme de revenus catégoriels
BICBIC BABA BNCBNC Traitements, salaires, pensions et Traitements, salaires, pensions et
rentesrentes Rémunérations de dirigeantsRémunérations de dirigeants Revenus fonciersRevenus fonciers RCMRCM Plus-values de cessionPlus-values de cession
Imposition quelle que soit Imposition quelle que soit l’originel’origine
Principe de territorialitéPrincipe de territorialité CGI : art. 4BCGI : art. 4B Critère du « domicile fiscal »Critère du « domicile fiscal » Imposition en France si contribuable Imposition en France si contribuable
fiscalement domicilié en Francefiscalement domicilié en France
A partir de quand est-on domicilié en A partir de quand est-on domicilié en France ?France ? Foyer fiscal en FranceFoyer fiscal en France Lieu de séjour principal en France (183 Lieu de séjour principal en France (183
jours)jours) Exercice en France d’une activité Exercice en France d’une activité
professionnelleprofessionnelle Centre de ses intérêts économiquesCentre de ses intérêts économiques
RISQUE DE DOUBLE IMPOSITION
Atténuation de la double impositionAtténuation de la double imposition Les conventions internationalesLes conventions internationales
NatureNature ContenuContenu EffetsEffets
DOMICILE FISCAL
OUI NON
IMPOSITION enFRANCE
IMPOSITION en France sur
REVENUS de SOURCE FRANCAISE
CONVENTIONS
Agents de l’EtatSalariés
Détachés,Etc…
Le revenu Le revenu imposable est un imposable est un revenu familialrevenu familial
Principe : Art. 6 CGIPrincipe : Art. 6 CGI « Chaque contribuable est imposable à l’impôt
sur le revenu tant en raison de ses bénéfices et revenus personnels que de ceux de ses enfants et des personnes considérées comme étant à sa charge au sens des art. 196 et 196 A bis.
Sauf application des 4. et 5. les personnes mariées sont soumises à une imposition commune… »
1 – La composition du 1 – La composition du foyer fiscalfoyer fiscal
Les couples mariésLes couples mariés : principe de l’imposition : principe de l’imposition communecommune Égalité des droits reconnue aux deux épouxÉgalité des droits reconnue aux deux époux
Notion de chef de famille abandonnée en 1978Notion de chef de famille abandonnée en 1978 Imposition commune quel que soit le régime Imposition commune quel que soit le régime
matrimonialmatrimonial
Traduction concrète :Traduction concrète : Déclaration et avis d’imposition adressés à M. et MmeDéclaration et avis d’imposition adressés à M. et Mme Signature commune de la déclarationSignature commune de la déclaration
mais la signature de l’un engage l’autremais la signature de l’un engage l’autre Solidarité pour le paiement des impôtsSolidarité pour le paiement des impôts
Capacité de chacun des époux à suivre les Capacité de chacun des époux à suivre les procédures relatives à l’impôt dû à raison de procédures relatives à l’impôt dû à raison de l’ensemble des revenus du foyerl’ensemble des revenus du foyer
Possibilité pour l’un ou l’autre d’effectuer les déclarationsPossibilité pour l’un ou l’autre d’effectuer les déclarations Possibilité de procéder aux réponses de l’administrationPossibilité de procéder aux réponses de l’administration Possibilité d’effectuer les actes de procédurePossibilité d’effectuer les actes de procédure Ce qui est fait par l’un sera opposable à l’autreCe qui est fait par l’un sera opposable à l’autre
NéanmoinsNéanmoins : : Les déclarations spécifiques aux revenus provenant d’une Les déclarations spécifiques aux revenus provenant d’une
activité professionnelle non salariée sont souscrites activité professionnelle non salariée sont souscrites uniquement par le titulaire de ces revenus (mari, femme,..) uniquement par le titulaire de ces revenus (mari, femme,..) pour BIC, BNC, BApour BIC, BNC, BA
Mêmes restrictions pour les procédures relatives à ces Mêmes restrictions pour les procédures relatives à ces revenus.revenus.
Cas d’imposition séparée des épouxCas d’imposition séparée des époux 3 cas visés par le CGI : Art. 6-4 a,b et c3 cas visés par le CGI : Art. 6-4 a,b et c
Époux séparés de biens et ne vivant pas sous Époux séparés de biens et ne vivant pas sous le même toitle même toit
Époux en instance de séparation de corps ou Époux en instance de séparation de corps ou de divorce et autorisés à résider séparémentde divorce et autorisés à résider séparément
Abandon du domicile conjugal par l’un des Abandon du domicile conjugal par l’un des époux et chacun dispose de revenus distinctsépoux et chacun dispose de revenus distincts
11erer cas cas : Époux séparés de biens et : Époux séparés de biens et ne vivant pas sous le même toitne vivant pas sous le même toit 2 conditions cumulatives2 conditions cumulatives Séparation de biens Séparation de biens
soit par contrat de mariage, soit par contrat de mariage, soit à la suite d’une séparation de corpssoit à la suite d’une séparation de corps
Résidence séparéeRésidence séparée Le seul régime matrimonial ne suffit pasLe seul régime matrimonial ne suffit pas Il faut une résidence séparéeIl faut une résidence séparée Il faut établir que la vie commune a cesséIl faut établir que la vie commune a cessé
La rupture de la vie commune doit La rupture de la vie commune doit revêtir un caractère permanentrevêtir un caractère permanent La circonstance que l’un des conjoints La circonstance que l’un des conjoints
refuse de communiquer ses revenus ne refuse de communiquer ses revenus ne suffit passuffit pas
L’exercice d’une activité professionnelle à L’exercice d’une activité professionnelle à l’étranger pendant quelques mois ne suffit l’étranger pendant quelques mois ne suffit pas à établir la fin de la vie communepas à établir la fin de la vie commune
Même solution pour un contribuable qui ne Même solution pour un contribuable qui ne réside avec son épouse que pendant les réside avec son épouse que pendant les congéscongés
CE 6 juin 1984, n° 17369CE 6 juin 1984, n° 17369 CAA Lyon 28 février 1996CAA Lyon 28 février 1996
Dès lors que les deux critères satisfaits, Dès lors que les deux critères satisfaits, l’imposition distincte doit être appliquéel’imposition distincte doit être appliquée
Il n’y a pas lieu de rechercher l’origine de la Il n’y a pas lieu de rechercher l’origine de la rupture de vie communerupture de vie commune
Il n’y a pas lieu de tenir compte de l’absence ou Il n’y a pas lieu de tenir compte de l’absence ou de l’existence de ressources propres de l’un des de l’existence de ressources propres de l’un des conjoints conjoints (CE, 29.07.1983, n° 34127 et CE (CE, 29.07.1983, n° 34127 et CE 2.06.1989, n° 63600)2.06.1989, n° 63600)
Le contribuable qui entend demander une Le contribuable qui entend demander une imposition conjointe doit établir que la vie imposition conjointe doit établir que la vie commune n’avait pas cessé. commune n’avait pas cessé. (CAA Nancy, (CAA Nancy, 11.06.1998)11.06.1998)
Dès lors que des époux résident séparément Dès lors que des époux résident séparément et sont séparés de biens, ils doivent être et sont séparés de biens, ils doivent être imposés séparément même si les intéressés imposés séparément même si les intéressés ont agi de concert pour la gestion d’intérêts ont agi de concert pour la gestion d’intérêts matériels et patrimoniaux (CE, 25 avril matériels et patrimoniaux (CE, 25 avril 2003, n° 181719)2003, n° 181719)
22èmeème cas : Époux en instance de séparation de cas : Époux en instance de séparation de corps ou de divorce et résidant séparémentcorps ou de divorce et résidant séparément Autorisation par le jugeAutorisation par le juge Pré dissolution juridique du mariagePré dissolution juridique du mariage Conséquences :Conséquences :
Dès que l’imposition séparée est possible, les sommes Dès que l’imposition séparée est possible, les sommes versées par l’un à l’autre, constituent un revenu versées par l’un à l’autre, constituent un revenu imposable de l’autre imposable de l’autre (CE 2 février 1990, n° 74 924)(CE 2 février 1990, n° 74 924)
Si après avoir été autorisé à résider séparément, le Si après avoir été autorisé à résider séparément, le contribuable demande une imposition commune, il doit contribuable demande une imposition commune, il doit établir que la vie commune a repris établir que la vie commune a repris (CAA Lyon, 27 sept. (CAA Lyon, 27 sept. 1994)1994)
Le juge de l’impôt peut se prévaloir d’une situation de Le juge de l’impôt peut se prévaloir d’une situation de droit résultant d’une ordonnance de non-conciliation et ne droit résultant d’une ordonnance de non-conciliation et ne pas prendre en considération le fait que les contribuables pas prendre en considération le fait que les contribuables aient continué de cohabiter. aient continué de cohabiter. (TA Toulouse, 16.11.1999)(TA Toulouse, 16.11.1999)
33èmeème cas cas : Époux ayant abandonné le : Époux ayant abandonné le domicile conjugal et disposant de revenus domicile conjugal et disposant de revenus distinctsdistincts
Il doit y avoir :Il doit y avoir : « rupture » du foyer« rupture » du foyer
« relâchement des liens conjugaux »« relâchement des liens conjugaux » des revenus distinctsdes revenus distincts
Applications : Applications : Le seul fait que l’un des conjoints vive avec Le seul fait que l’un des conjoints vive avec
quelqu’un d’autre ne suffit pas (CAA Nantes, quelqu’un d’autre ne suffit pas (CAA Nantes, 24.10.1990)24.10.1990)
Ne s’applique pas si il y a résidence séparée et Ne s’applique pas si il y a résidence séparée et revenus distincts mais pas rupture du foyer (CE revenus distincts mais pas rupture du foyer (CE 19.01.1998)19.01.1998)
Applications (suite)Applications (suite) Pour savoir si un conjoint a des revenus distincts, il n’y a Pour savoir si un conjoint a des revenus distincts, il n’y a
pas lieu de tenir compte des sommes versées à l’ex-conjoint pas lieu de tenir compte des sommes versées à l’ex-conjoint à titre de secoursà titre de secours
Néanmoins, la notion de revenus distincts est indépendante Néanmoins, la notion de revenus distincts est indépendante de leur niveau et de leur imposition (CE 6 mars 1989, req. de leur niveau et de leur imposition (CE 6 mars 1989, req. 54 450)54 450)
Distinction entre le 1Distinction entre le 1erer cas et le 3 cas et le 3èmeème cas : cas : 11erer cas : résidence séparée + séparation de biens cas : résidence séparée + séparation de biens 33èmeème cas : abandon (rupture) + revenus distincts cas : abandon (rupture) + revenus distincts Sur cette question : Sur cette question : CE 22 décembre 1982CE 22 décembre 1982
Dans les 3 cas : Imposition distincte dès la date Dans les 3 cas : Imposition distincte dès la date de la séparation.de la séparation.
Les concubinsLes concubins Principe : Principe : l’imposition séparée Conséquences :
Rattachement des enfants au père ou à la mère
La pension alimentaire versée par celui des parents qui ne bénéficie pas du rattachement est un revenu de l’autre
Non reconnaissance fiscale sauf : Régime des enfants recueillis Régime des frais réels ISF
Les partenaires d’un PACSLes partenaires d’un PACS
Art. 6-1, 6-7 et 7 du CGI Principe de l’imposition selon le régime des
contribuables mariés Les partenaires sont solidairement
responsables pour le paiement de l’impôt Imposition commune comme pour l’année du
mariage Souscription d’une déclaration commune adressée
au CDI du domicile de l’un des partenaires Remarque : télé déclaration uniquement à compter
de N+1
PACS (suite)PACS (suite)
Rupture du PACS : règles du divorce pour Rupture du PACS : règles du divorce pour l’année de rupture (voir l’année de rupture (voir infrainfra))
Le mariage des partenaires :Le mariage des partenaires : Mariage entre partenaires : aucune conséquence Mariage entre partenaires : aucune conséquence
fiscalefiscale Mariage hors PACS :Mariage hors PACS :
Pour le couple pacséPour le couple pacsé : déclaration commune 01/01- : déclaration commune 01/01- rupture PACSrupture PACS
Pour celui qui ne se marie pasPour celui qui ne se marie pas : déclaration de la rupture : déclaration de la rupture au 31/12au 31/12
Pour celui qui se mariePour celui qui se marie : déclaration de la rupture PACS : déclaration de la rupture PACS au mariage + déclaration commune du mariage au 31/12au mariage + déclaration commune du mariage au 31/12
Principe Principe CGI :Art. 196 bis CGI :Art. 196 bis
Appréciation des charges de famille : 1Appréciation des charges de famille : 1erer janvier de l’année d’imposition janvier de l’année d’imposition
Possibilité de substituer la situation au 31 Possibilité de substituer la situation au 31 décembre en cas d’augmentation des charges décembre en cas d’augmentation des charges de famillede famille
En principe, on ne peut retenir la situation à En principe, on ne peut retenir la situation à une autre dateune autre date
Sauf l’année du mariage ou du divorce (CGI 196 bis Sauf l’année du mariage ou du divorce (CGI 196 bis 2 et 3)2 et 3)
ExceptionException également les enfants nés puis décédés également les enfants nés puis décédés
2 – Les personnes à 2 – Les personnes à chargecharge
Exemple :Exemple :
La mise à la charge d’un père divorcé de La mise à la charge d’un père divorcé de l’entretien de ses 2 enfants mineurs par décision l’entretien de ses 2 enfants mineurs par décision judiciaire en cours d’année est constitutive d’une judiciaire en cours d’année est constitutive d’une augmentation des charges de famille augmentation des charges de famille détermination du quotient familial en fonction de détermination du quotient familial en fonction de la situation au 31.12. la situation au 31.12.
Peu importe à cet égard que les enfants aient été pris Peu importe à cet égard que les enfants aient été pris en compte dans le quotient familial de la mère en compte dans le quotient familial de la mère (CE (CE 21.03.2003)21.03.2003)
L’augmentation des charges de famille peut L’augmentation des charges de famille peut résulter du fait d’avoir recueilli des enfants en résulter du fait d’avoir recueilli des enfants en cours d’année cours d’année (CE 3 décembre 2003)(CE 3 décembre 2003)
Les enfants mineursLes enfants mineurs
Principe : Art. 196Principe : Art. 196 Enfants à chargeEnfants à charge
que celle-ci soit exclusive, principale ou que celle-ci soit exclusive, principale ou alternéealternée
Enfants légitimes, naturels ou adoptifsEnfants légitimes, naturels ou adoptifs Enfants de moins de 18 ans ou infirmes Enfants de moins de 18 ans ou infirmes
(sans condition d’âge)(sans condition d’âge) Enfants recueillisEnfants recueillis
Enfants mineurs (suite)Enfants mineurs (suite)
Possibilité de demander l’imposition distincte Possibilité de demander l’imposition distincte d’un enfant mineurd’un enfant mineur
L’enfant doit avoir ses propres revenusL’enfant doit avoir ses propres revenus Revenus issus de son travailRevenus issus de son travail Revenus issus de son patrimoine ou sa fortune Revenus issus de son patrimoine ou sa fortune
personnelspersonnels Imposition distincte demandée au moment du Imposition distincte demandée au moment du
dépôt de la déclaration des parentsdépôt de la déclaration des parents Option Option
annuelleannuelle individuelleindividuelle globaleglobale
Sur l’imposition séparée des enfants Sur l’imposition séparée des enfants mineursmineurs CE 19 juin 1970CE 19 juin 1970 TA Paris 18 février 1999TA Paris 18 février 1999
Situation des enfants de parents divorcésSituation des enfants de parents divorcés
Évolution historique Évolution historique Attribution de la majoration du quotient familialAttribution de la majoration du quotient familial
à celui des parents auquel la garde est confiéeà celui des parents auquel la garde est confiée Application éventuelle de la notion de garde Application éventuelle de la notion de garde
effective en fonction de la effective en fonction de la résidence habituellerésidence habituelle de de l’enfantl’enfant
A défaut, voir ce qui a été convenu entre les parentsA défaut, voir ce qui a été convenu entre les parents A défaut, Attribution de la majoration du quotient A défaut, Attribution de la majoration du quotient
familial à celui des parents qui a les revenus les familial à celui des parents qui a les revenus les plus élevésplus élevés
Jugement qui attribue l’autorité parentale aux 2 parents Jugement qui attribue l’autorité parentale aux 2 parents sans fixer le lieu de résidence de l’enfant sans fixer le lieu de résidence de l’enfant (TA Poitiers, 23 (TA Poitiers, 23 sept. 1999)sept. 1999)
Modification par la loi de mars 2002 + Avis Modification par la loi de mars 2002 + Avis du CE 14 juin 2002 sur une situation de du CE 14 juin 2002 sur une situation de garde alternéegarde alternée
Critère retenu : le lieu de résidence de Critère retenu : le lieu de résidence de l’enfantl’enfant Rattaché au Rattaché au critère de la charge d’entretien critère de la charge d’entretien
et d’éducationet d’éducation L’enfant est rattaché au parent chez lequel il L’enfant est rattaché au parent chez lequel il
réside à titre principalréside à titre principal ConséquenceConséquence : si résidence alternée : si résidence alternée Partage Partage
de l’avantage de quotient familialde l’avantage de quotient familial Mais : en dépit de la résidence alternée, les Mais : en dépit de la résidence alternée, les
parents ont la possibilité d’établir que l’un d’eux parents ont la possibilité d’établir que l’un d’eux assume la charge principale de l’entretien.assume la charge principale de l’entretien.
Application du principe :Application du principe : Instauration de ¼ de part de quotient Instauration de ¼ de part de quotient
familialfamilial En pratique :En pratique :
¼ pour chacun des deux premiers enfants en ¼ pour chacun des deux premiers enfants en garde alternéegarde alternée
½ part pour chaque enfant à partir du 3½ part pour chaque enfant à partir du 3èmeème
Difficulté :Difficulté : Coexistence entre enfants en garde alternée et Coexistence entre enfants en garde alternée et
enfants en garde exclusiveenfants en garde exclusive SolutionSolution : Les enfants en garde exclusive sont : Les enfants en garde exclusive sont
décomptés en prioritédécomptés en priorité
Difficultés d’applicationDifficultés d’application Changement du lieu de résidence pendant Changement du lieu de résidence pendant
l’annéel’année En principe, rattachable à chacun des parents car En principe, rattachable à chacun des parents car
situation différente entre le 01.01 et le 31.12situation différente entre le 01.01 et le 31.12 Mais, la majoration de quotient familial ne peut être Mais, la majoration de quotient familial ne peut être
attribuée qu’à celui des parents qui a assuré la charge attribuée qu’à celui des parents qui a assuré la charge d’entretien à titre principal.d’entretien à titre principal.
Sauf preuve contraire, à celui des parents chez qui Sauf preuve contraire, à celui des parents chez qui l’enfant a résidé le plus longtemps.l’enfant a résidé le plus longtemps.
Changement du mode de résidence dans l’annéeChangement du mode de résidence dans l’année Attribution de la majoration au titre de l’année du Attribution de la majoration au titre de l’année du
changement au contribuable chez qui la résidence a changement au contribuable chez qui la résidence a été principaleété principale
ExempleExemple : Résidence au domicile de la mère jusqu’au : Résidence au domicile de la mère jusqu’au 31.03 puis résidence alternée jusqu’au 31.1231.03 puis résidence alternée jusqu’au 31.12
Majoration de quotient familial attribuée à la mèreMajoration de quotient familial attribuée à la mère
L’enfant en garde alternée a des revenusL’enfant en garde alternée a des revenus Nécessité de répartir les revenus entre les Nécessité de répartir les revenus entre les
parentsparents En principe, imposition par moitié au nom de En principe, imposition par moitié au nom de
chacun des parentschacun des parents Mais, chaque parent peut apporter la preuve Mais, chaque parent peut apporter la preuve
d’une répartition différente des revenusd’une répartition différente des revenus
Exemple 1 :Exemple 1 : Couple qui a 3 enfantsCouple qui a 3 enfants 2 en garde alternée, 1 en garde 2 en garde alternée, 1 en garde
exclusiveexclusive Quotient familial :Quotient familial :
2 + 0,5 + 0,25 + 0;5 = 3,252 + 0,5 + 0,25 + 0;5 = 3,25
1er enfantGarde
exclusive
1er enfant garde
alternée
2ème enfant Garde alternée
3ème enfantfoyer
Exemple 2 :Exemple 2 :
Parents divorcés – 3 enfants mineursParents divorcés – 3 enfants mineurs 2 sont réputés à charge égale2 sont réputés à charge égale 1 à charge exclusive de l’ex-époux1 à charge exclusive de l’ex-époux Ex époux :Ex époux :
1 + 0,5 pour l’enfant à charge exclusive1 + 0,5 pour l’enfant à charge exclusive + 0,25 pour 1+ 0,25 pour 1erer enfant partagé enfant partagé
+ 0, 5 pour 2+ 0, 5 pour 2èmeème enfant partagé enfant partagé Ex épouse :Ex épouse :
1 + 0,25 + 0,25 = 1,5 parts1 + 0,25 + 0,25 = 1,5 parts
RemarqueRemarque : Exemple réalisé hors majoration du : Exemple réalisé hors majoration du quotient familial des parents isolésquotient familial des parents isolés
RemarqueRemarque : Effets indirects du quotient : Effets indirects du quotient familial partagéfamilial partagé
Plafonnement des effets du QF : plafond /2Plafonnement des effets du QF : plafond /2 Enfants chargés de famille : Abattement / 2Enfants chargés de famille : Abattement / 2 Réductions d’impôt : Plafonds / 2Réductions d’impôt : Plafonds / 2 ISF : réductions pour personnes à charge / ISF : réductions pour personnes à charge /
22 Impôts locaux : réductions pour charge de Impôts locaux : réductions pour charge de
famille /2famille /2 Etc…Etc…
Les enfants majeursLes enfants majeurs Par principe, constituent un foyer fiscalPar principe, constituent un foyer fiscal Possibilités de rattachement : CGI Art. 6-Possibilités de rattachement : CGI Art. 6-
33 4 cas4 cas < 21 ans quelle que soit sa situation< 21 ans quelle que soit sa situation < 25 ans et étudiant< 25 ans et étudiant quel que soit son âge et service militaire (!!)quel que soit son âge et service militaire (!!) Enfant infirme, quel que soit l’âgeEnfant infirme, quel que soit l’âge
Effet : Majoration du quotient familial Effet : Majoration du quotient familial des parentsdes parents
Le rattachement :Le rattachement :
Est une optionEst une option Doit être demandé dans le délai imparti pour la Doit être demandé dans le délai imparti pour la
déclaration de revenus (CAA Paris, 5.2. 1998)déclaration de revenus (CAA Paris, 5.2. 1998) Est effectué auprès du foyer fiscal des parentsEst effectué auprès du foyer fiscal des parents
Famille d’accueil Famille d’accueil Ne peut s’effectuer qu’auprès d’un seul foyer fiscalNe peut s’effectuer qu’auprès d’un seul foyer fiscal
Entraîne une difficulté pratique en cas de divorce Entraîne une difficulté pratique en cas de divorce ou de décès de l’un des parentsou de décès de l’un des parents
DivorceDivorce : Rattachement de l’enfant majeur sur une : Rattachement de l’enfant majeur sur une seule des 3 déclarations des parentsseule des 3 déclarations des parents
DécèsDécès : Rattachement de l’enfant majeur sur une : Rattachement de l’enfant majeur sur une seule des 2 déclarations des parentsseule des 2 déclarations des parents
Dans les 2 cas : Rattachement global de Dans les 2 cas : Rattachement global de l’intégralité des revenus de l’enfantl’intégralité des revenus de l’enfant
Rattachement (suite)Rattachement (suite)
Possible pour un enfant majeur veuf, divorcé sans Possible pour un enfant majeur veuf, divorcé sans charge de famillecharge de famille
Possible même si l’enfant majeur ne vit pas en FrancePossible même si l’enfant majeur ne vit pas en France En cas de rattachement fiscalement désavantageux, En cas de rattachement fiscalement désavantageux,
le choix ne peut être reconsidéré que dans le cadre le choix ne peut être reconsidéré que dans le cadre d’un recours gracieux (CE, 2 juin 1989)d’un recours gracieux (CE, 2 juin 1989)
Rattachement :Rattachement : AnnuelAnnuel PersonnelPersonnel GlobalGlobal Exclusif de la possibilité de déduireExclusif de la possibilité de déduire
une pension alimentaireune pension alimentaire Arbitrage à opérer : Nécessité d’une réflexion globaleArbitrage à opérer : Nécessité d’une réflexion globale
Impact fiscalité locale , …Impact fiscalité locale , … Famille à 3 enfants et +,…Famille à 3 enfants et +,…
Enfants < 25 ans étudiantsEnfants < 25 ans étudiants – Précisions – Précisions
Notion d’étudiant précisée par Notion d’étudiant précisée par l’administrationl’administration
ExempleExemple : Problème des cours à distance : Problème des cours à distance < 25 ans au 1< 25 ans au 1erer janvier de l’année janvier de l’année
d’impositiond’imposition Aucune dérogation études supérieures Aucune dérogation études supérieures
longueslongues L’arrêt des études en cours d’année permet L’arrêt des études en cours d’année permet
néanmoins le rattachementnéanmoins le rattachement
Une disposition désuète : le Une disposition désuète : le rattachement des enfants au service rattachement des enfants au service militairemilitaire
Peu importe l’âge ou le gradePeu importe l’âge ou le grade S’applique au service fait en coopérationS’applique au service fait en coopération S’applique (ait) quel que soit le sexe de S’applique (ait) quel que soit le sexe de
l’enfant majeur (TA Melun, 8 février 2001)l’enfant majeur (TA Melun, 8 février 2001) S’applique (ait) aux volontaires service long S’applique (ait) aux volontaires service long
L’enfant infirmeL’enfant infirme
Considéré comme étant à charge quel que Considéré comme étant à charge quel que soit son âgesoit son âge
Enfant qui en raison de son invalidité est Enfant qui en raison de son invalidité est hors d’état de subvenir à ses besoins, qu’il hors d’état de subvenir à ses besoins, qu’il soit titulaire ou non de la carte d’invaliditésoit titulaire ou non de la carte d’invalidité
La circonstance que l’infirmité soit La circonstance que l’infirmité soit survenue après la majorité ne fait pas survenue après la majorité ne fait pas obstacle au rattachement même si il y a eu obstacle au rattachement même si il y a eu des périodes d’imposition distinctedes périodes d’imposition distincte
Constitue une option Constitue une option
L’enfant qui devient majeurL’enfant qui devient majeur Enfant à charge au 01.01 de l’année d’impositionEnfant à charge au 01.01 de l’année d’imposition Possibilité de :Possibilité de :
Rattacher en fonction situation au 01.01Rattacher en fonction situation au 01.01 Demander une imposition séparée pour la 2Demander une imposition séparée pour la 2èmeème partie de partie de
l’annéel’année Intérêt si revenus sur cette 2Intérêt si revenus sur cette 2èmeème partie partie Impossibilité de déduire une pension alimentaire sur Impossibilité de déduire une pension alimentaire sur
cette 2cette 2èmeème partie de l’année partie de l’année
Enfant de parents séparés :Enfant de parents séparés : Celui des 2 parents qui n’en a pas la garde peut Celui des 2 parents qui n’en a pas la garde peut
déduire une pension alimentaire pour toute l’année déduire une pension alimentaire pour toute l’année Seule la pension alimentaire versée sur la 2Seule la pension alimentaire versée sur la 2èmeème année année
(enfants majeurs) est plafonnée(enfants majeurs) est plafonnée CAA 13 juin 2000, CE 5 juin 2002CAA 13 juin 2000, CE 5 juin 2002
Année de la majorité (suite)Année de la majorité (suite)
Situation de l’enfant de parents séparés qui Situation de l’enfant de parents séparés qui demande son rattachement pour la 2demande son rattachement pour la 2èmeème partie de partie de l’année au parent qui n’en avait pas la gardel’année au parent qui n’en avait pas la garde
Théoriquement possible mais intervention du Théoriquement possible mais intervention du législateurlégislateur
Le rattachement pour la 2Le rattachement pour la 2èmeème partie de l’année n’est partie de l’année n’est possible qu’au profit du seul parent qui en avait la possible qu’au profit du seul parent qui en avait la garde avant les 18 ans. garde avant les 18 ans. (Modif. CGI : Art. 6-3-2°)(Modif. CGI : Art. 6-3-2°)
CAA Nantes, 13 juin 2000CAA Nantes, 13 juin 2000 CE 5 juin 2002CE 5 juin 2002
Les enfants majeurs mariés (ou Pacsés)Les enfants majeurs mariés (ou Pacsés)
Principe Principe : foyer fiscal distinct: foyer fiscal distinct
TempéramentTempérament : Possibilité de rattacher les : Possibilité de rattacher les enfants majeurs mariésenfants majeurs mariés
ConditionCondition : Un des enfants mariés remplit les : Un des enfants mariés remplit les conditions de rattachement des enfants majeursconditions de rattachement des enfants majeurs
Effet Effet : Application d’un abattement sur le : Application d’un abattement sur le revenu des parents bénéficiaires du revenu des parents bénéficiaires du rattachementrattachement
Précisions :Précisions :
Rattachement indifféremment aux parents Rattachement indifféremment aux parents ou beaux-parentsou beaux-parents
S’applique aux enfants mariés chargés de S’applique aux enfants mariés chargés de famillefamille
S’applique aux enfants veufs, divorcés et S’applique aux enfants veufs, divorcés et chargés de famillechargés de famille
Mais rattachement uniquement à ses parentsMais rattachement uniquement à ses parents Incompatible avec la déduction d’une Incompatible avec la déduction d’une
pension alimentaire par le couple pension alimentaire par le couple bénéficiaire du rattachement, mais l’autre bénéficiaire du rattachement, mais l’autre couple (beaux-parents) peut déduire une couple (beaux-parents) peut déduire une pension alimentairepension alimentaire
ABATTEMENT
PENSION ALIMENTAIRE.
Effets du rattachementEffets du rattachement AbattementAbattement 5 753 € x ???5 753 € x ??? S’applique autant de fois qu’il y a de personnes S’applique autant de fois qu’il y a de personnes
rattachéesrattachées Entraîne une augmentation des plafonds qui sont Entraîne une augmentation des plafonds qui sont
fonction du nombre de personnes rattachées (réductions fonction du nombre de personnes rattachées (réductions impôt,…)impôt,…)
En contrepartie, intégration des revenus du jeune coupleEn contrepartie, intégration des revenus du jeune couple
Précisions sur le rattachementPrécisions sur le rattachement Le rattachement n’est possible qu’auprès d’un seul foyer Le rattachement n’est possible qu’auprès d’un seul foyer
fiscalfiscal Problème des parents divorcés, ou dont l’un des parents Problème des parents divorcés, ou dont l’un des parents
décède,…décède,…
L’enfant recueilli
CGI : art. 196-2°CGI : art. 196-2° Rattachement possible sous deux conditions Rattachement possible sous deux conditions
:: Enfant recueilli au foyer du contribuableEnfant recueilli au foyer du contribuable Enfant à la charge effective et permanente du Enfant à la charge effective et permanente du
contribuable, celui-ci devant pourvoir à la contribuable, celui-ci devant pourvoir à la satisfaction de tous les besoins, su triple point satisfaction de tous les besoins, su triple point de vue :de vue :
MatérielMatériel IntellectuelIntellectuel MoralMoral
Jurisprudence de référence : CE 19 mars 1975, Jurisprudence de référence : CE 19 mars 1975, CE 16 mai 1990CE 16 mai 1990
Enfants recueillis (suite) Cas des petits-enfantsCas des petits-enfants
CAA Paris, 4 mars 1993CAA Paris, 4 mars 1993 CE 6 mars 1991CE 6 mars 1991 CAA Paris, 29 octobre 1998CAA Paris, 29 octobre 1998
Difficultés pour :Difficultés pour : Enfants confiés aux familles dans le cadre de l’aide Enfants confiés aux familles dans le cadre de l’aide
sociale sociale Non car les dépenses d’entretien et d’éducation sont prises Non car les dépenses d’entretien et d’éducation sont prises
en charge par un tiers.en charge par un tiers. Enfants confiés temporairement aux familles dans le Enfants confiés temporairement aux familles dans le
cadre d’opérations humanitaires (CE 26 novembre 1999)cadre d’opérations humanitaires (CE 26 novembre 1999) Enfants hébergés par des familles le temps de préparer Enfants hébergés par des familles le temps de préparer
un diplômeun diplôme
Enfants recueillis (suite) Évolution vers la situation des enfants du concubinÉvolution vers la situation des enfants du concubin Application des critères de la jurisprudenceApplication des critères de la jurisprudence
Accent mis sur l’élément matérielAccent mis sur l’élément matériel Condition d’absence de ressources du parent de l’enfantCondition d’absence de ressources du parent de l’enfant Une pension alimentaire d’un ex-conjoint n’est pas une Une pension alimentaire d’un ex-conjoint n’est pas une
absence de revenus absence de revenus (CE 6 mars 1991)(CE 6 mars 1991) Sauf si cette pension alimentaire est notoirement Sauf si cette pension alimentaire est notoirement
insuffisante insuffisante CAA Douai, 9 novembre 1999, TA Toulouse, 25 janvier 2000, CAA Douai, 9 novembre 1999, TA Toulouse, 25 janvier 2000,
26 décembre 200026 décembre 2000 Voir également pour le RMI : JO AN 15.10. 2001Voir également pour le RMI : JO AN 15.10. 2001
Le parent continue d’exercer l’autorité parentale Le parent continue d’exercer l’autorité parentale (CE 7 (CE 7 janvier 2000)janvier 2000)
Enfants recueillis (suite) Situation des orphelins de père et de mère Situation des orphelins de père et de mère
après leur majoritéaprès leur majorité Possibilité de demander le rattachement à Possibilité de demander le rattachement à
au foyer qui les a accueillisau foyer qui les a accueillis Conditions :Conditions :
Remplir les conditions d’âgeRemplir les conditions d’âge Remplir les conditions propres aux enfants Remplir les conditions propres aux enfants
recueillisrecueillis Le foyer d’accueil doit assurer de manière Le foyer d’accueil doit assurer de manière
exclusive et effective la charge matérielleexclusive et effective la charge matérielle Application pratique : les grands-parents qui Application pratique : les grands-parents qui
recueillent les petits-enfantsrecueillent les petits-enfants
Les autres personnes à charge
Personnes invalides Personnes invalides Vivant au foyer du contribuableVivant au foyer du contribuable Conditions :Conditions :
Concerne les personnes recueillies autres que Concerne les personnes recueillies autres que le conjoint ou les enfantsle conjoint ou les enfants
La personne est titulaire de la carte d’invalidité La personne est titulaire de la carte d’invalidité art. L 241-3 du Code de la Sécurité sociale art. L 241-3 du Code de la Sécurité sociale (incapacité 80 %)(incapacité 80 %)
Vit sous le toit du contribuable (CGI : art. 196 A Vit sous le toit du contribuable (CGI : art. 196 A bis)bis)
Aucune condition portant sur l’âge, la parenté Aucune condition portant sur l’âge, la parenté ou le revenu.ou le revenu.
Les personnes seules ayant des personnes à charge
Sont concernés :Sont concernés : Célibataires, Célibataires, Divorcés, séparésDivorcés, séparés VeufsVeufs
Qui ont un ou plusieurs enfants à charge ou ont Qui ont un ou plusieurs enfants à charge ou ont recueilli une personne invaliderecueilli une personne invalide
Qui vivent seuls au 1Qui vivent seuls au 1erer janvier de l’année d’imposition janvier de l’année d’imposition Exclusion des concubinsExclusion des concubins Exclusion des absences momentanées de cohabitation Exclusion des absences momentanées de cohabitation La perception d’une pension alimentaire d’un ex-conjoint La perception d’une pension alimentaire d’un ex-conjoint
n’est pas incompatible avec ce dispositifn’est pas incompatible avec ce dispositif
Majoration d’une ½ part de quotient familialMajoration d’une ½ part de quotient familial Plafonnement des effets du quotient familial spécifiquePlafonnement des effets du quotient familial spécifique
Les personnes seules ayant eu des enfants à chargeLes personnes seules ayant eu des enfants à charge
Concerne :Concerne : Les personnes célibataires, veuves, divorcées ou séparéesLes personnes célibataires, veuves, divorcées ou séparées
Vivre seul : concubins exclusVivre seul : concubins exclus Compatible avec la cohabitation avec une personne avec laquelle Compatible avec la cohabitation avec une personne avec laquelle
on ne peut pas se marier ou conclure un PACS (sœur, frère,…)on ne peut pas se marier ou conclure un PACS (sœur, frère,…) On exclut la vie commune de couple stable et continueOn exclut la vie commune de couple stable et continue
Qui ont eu un ou plusieurs enfants majeurs imposés Qui ont eu un ou plusieurs enfants majeurs imposés séparémentséparément
Majoration du quotient familial d’une demi-partMajoration du quotient familial d’une demi-part Plafonnement de la ½ part supplémentaire spécifique selon Plafonnement de la ½ part supplémentaire spécifique selon
que le dernier enfant à + ou – de 25 ans.que le dernier enfant à + ou – de 25 ans. Attention : dispositif qui se durcit ) compter de 2009Attention : dispositif qui se durcit ) compter de 2009 Attention : la majoration du quotient familial ne se cumule pasAttention : la majoration du quotient familial ne se cumule pas
½ part supplémentaire accordée une seule fois½ part supplémentaire accordée une seule fois Invalide ayant des enfants majeurs : 1 seule ½ part Invalide ayant des enfants majeurs : 1 seule ½ part
supplémentairesupplémentaire
Majoration du quotient familial Majoration du quotient familial accordée également :accordée également :
Personne seule titulaire d’une pension Personne seule titulaire d’une pension militaire au titre d’une invalidité de 40 %militaire au titre d’une invalidité de 40 %
Titulaire d’une pension d’invalidité pour Titulaire d’une pension d’invalidité pour accident du travail de 40 %accident du travail de 40 %
Titulaire de la carte d’invalidité de la Sécurité Titulaire de la carte d’invalidité de la Sécurité socialesociale
Âgé de plus de 75 ans et titulaire de la carte Âgé de plus de 75 ans et titulaire de la carte du combattantdu combattant
Majoration d’une ½ part de QFMajoration d’une ½ part de QF S’applique aux personnes seulesS’applique aux personnes seules
3 – L’évolution du foyer 3 – L’évolution du foyer fiscal en cours d’annéefiscal en cours d’année
Trois situations :Trois situations : Le mariageLe mariage Le divorce ou la rupture du PACSLe divorce ou la rupture du PACS Le décèsLe décès
A - Le mariageA - Le mariage
Existence de 3 foyers fiscauxExistence de 3 foyers fiscaux
01.01
31.12MARIAGE
Situation de famillepour quotient familial
Situation de famillepour quotient familial
Difficulté pratiqueDifficulté pratique Problème de la répartition des revenus entre les Problème de la répartition des revenus entre les
trois déclarationstrois déclarations Critère de la date de mise à disposition du revenuCritère de la date de mise à disposition du revenu
En règle générale, l’encaissementEn règle générale, l’encaissement TS, RF, RCM, Pensions et rentesTS, RF, RCM, Pensions et rentes
Difficulté avec certains revenus catégoriels Difficulté avec certains revenus catégoriels BIC, BNC ou BABIC, BNC ou BA Revenu acquis en principe à la clôture de l’exerciceRevenu acquis en principe à la clôture de l’exercice
Solutions pratiques : Solutions pratiques : Possibilité de demander conjointement une répartition Possibilité de demander conjointement une répartition
prorata temporisprorata temporis Répartition par mois entiersRépartition par mois entiers Le mois du mariage => mois rattaché à l’imposition Le mois du mariage => mois rattaché à l’imposition
communecommune Ne s’applique pas si clôture de l’exercice avant la date du Ne s’applique pas si clôture de l’exercice avant la date du
mariagemariage Possibilité d’arrêter un exercice à la date du mariage (aviser Possibilité d’arrêter un exercice à la date du mariage (aviser
Service des Impôts)Service des Impôts) Suppose que l’activité en cause avait débuté avant le mariageSuppose que l’activité en cause avait débuté avant le mariage
Même difficulté pour les charges et Même difficulté pour les charges et réductions d’impôtréductions d’impôt Principe : référence à la date de Principe : référence à la date de
décaissementdécaissement
En revanche, s’appliquent sur chacune En revanche, s’appliquent sur chacune des déclarations :des déclarations : Les abattements RCMLes abattements RCM Les plafonnements de charges déductibles Les plafonnements de charges déductibles
du revenu globaldu revenu global Les plafonnements de réduction d’impôtLes plafonnements de réduction d’impôt Les seuils de cessions de valeurs mobilières,Les seuils de cessions de valeurs mobilières, Etc…Etc…
B - Le divorce ou la rupture du B - Le divorce ou la rupture du PACSPACS Mariage à l’enversMariage à l’envers Trois déclarations égalementTrois déclarations également
Tolérance sur la répartition des revenus professionnels Tolérance sur la répartition des revenus professionnels s’appliques’applique
CE 16 mars 1988, req. 63 290 CE 16 mars 1988, req. 63 290 Suppose une demande conjointeSuppose une demande conjointe
CAA Paris 10.10.1996CAA Paris 10.10.1996 Mêmes règles pour le quotient familialMêmes règles pour le quotient familial
Dissimulation de la situation de divorcésDissimulation de la situation de divorcés La révélation en cours de contentieuxLa révélation en cours de contentieux est inopposableest inopposable Cas de contribuables divorcés selon la loi islamiqueCas de contribuables divorcés selon la loi islamique CAA Paris, 9 avril 2002CAA Paris, 9 avril 2002
La rupture du PACSLa rupture du PACS
Principe des 3 déclarations Principe des 3 déclarations avec quelques avec quelques ajustementsajustements
Date à prendre en considération :Date à prendre en considération : Rupture sur décision communeRupture sur décision commune : date de déclaration au : date de déclaration au
greffe du tribunal d’instancegreffe du tribunal d’instance
Rupture à l’initiative d’un seul partenaireRupture à l’initiative d’un seul partenaire : le PACS prend : le PACS prend fin 3 mois après la signification délivrée à l’autre fin 3 mois après la signification délivrée à l’autre partenaire et transmission d’une copie au greffe du TI qui partenaire et transmission d’une copie au greffe du TI qui a reçu le PACSa reçu le PACS
Conséquence : Une rupture de PACS > 30.09 n’a pas Conséquence : Une rupture de PACS > 30.09 n’a pas d’incidence sur l’imposition de l’année mais est effective d’incidence sur l’imposition de l’année mais est effective l’année suivantel’année suivante
La rupture du PACS (suite)La rupture du PACS (suite) Rupture dans l’année de la signatureRupture dans l’année de la signature
En cas de rupture du PACS l’année de sa En cas de rupture du PACS l’année de sa conclusion ou l’année suivante conclusion ou l’année suivante Déclarations séparées pour l’année entièreDéclarations séparées pour l’année entière
ExempleExemple : : PACS conclu en 2008 ou 2009PACS conclu en 2008 ou 2009 Si rupture en 2009, 2 déclarations séparées pour Si rupture en 2009, 2 déclarations séparées pour
l’année entièrel’année entière
C - Le décèsC - Le décès
Contribuable seulContribuable seulDécès
Déclaration à souscrire par les héritiersDélai de 6 mois
à compter du décès
31.12
Contribuable marié ou pacséContribuable marié ou pacsé
Décès
Déclaration commune à souscrire
par le conjoint survivantDélai de 6 mois
à compter du décès
31.12
Déclaration à souscrire
par le conjoint survivant
Contribuable marié ou pacséContribuable marié ou pacsé
Décès
Date retenir pour la détermination
du quotient familialImposition commune
31.12
Date retenir pour la détermination
du quotient familialImposition conjoint
survivant (partenaire)
01.01
L’année du décès,même quotient
familial que pendant lemariage
Y compris majorations de QFdu conjoint décédé
ExempleExemple : :
PACS conclu en 2009PACS conclu en 2009 Décès de l’un des partenaires dans l’année Décès de l’un des partenaires dans l’année
20092009 Obligations déclaratives :Obligations déclaratives :
2 déclarations séparées du 01.01 à la date du 2 déclarations séparées du 01.01 à la date du PACSPACS
1 déclaration commune du PACS à la date du 1 déclaration commune du PACS à la date du décèsdécès
1 déclaration distincte du décès au 31.121 déclaration distincte du décès au 31.12
Quotient familial des personnes veuvesQuotient familial des personnes veuves
Si personnes à charge : même quotient familial que Si personnes à charge : même quotient familial que lorsque le contribuable était mariélorsque le contribuable était marié
Condition : les enfants à charge sont issus du Condition : les enfants à charge sont issus du mariage avec le conjoint décédémariage avec le conjoint décédé
Même régime pour le partenaire survivant d’un PACSMême régime pour le partenaire survivant d’un PACS Applications :Applications :
Un contribuable deux fois veuf ayant trois enfants de Un contribuable deux fois veuf ayant trois enfants de son premier mariage et élevant un enfant que sa son premier mariage et élevant un enfant que sa seconde épouse avait eu d’un précédent mariage = seconde épouse avait eu d’un précédent mariage = Veuf avec 4 enfants à chargeVeuf avec 4 enfants à charge
Un contribuable deux fois veufs avec à sa charge un Un contribuable deux fois veufs avec à sa charge un enfant issu de son premier mariage = 2,5 parts de QFenfant issu de son premier mariage = 2,5 parts de QF
Une femme divorcée dont l’ex-mari décède ne peut Une femme divorcée dont l’ex-mari décède ne peut revendiquer le QF d’une veuve pour les enfants issus revendiquer le QF d’une veuve pour les enfants issus de son mariage avec le conjoint décédé. de son mariage avec le conjoint décédé.
Le revenu imposable Le revenu imposable est un revenu netest un revenu net
Principe applicable :Principe applicable : Au niveau des différents revenus Au niveau des différents revenus
catégorielscatégoriels Au niveau du revenu globalAu niveau du revenu global
1 – Au niveau des revenus 1 – Au niveau des revenus catégorielscatégoriels
Possibilité de faire état des frais et charges Possibilité de faire état des frais et charges engagées pour acquérir et conserver le engagées pour acquérir et conserver le revenurevenu
Principe posé : Art.13 CGI + Art. 156 CGIPrincipe posé : Art.13 CGI + Art. 156 CGI
Les frais et charges susceptibles d’être Les frais et charges susceptibles d’être retenus sont déduits en suivant les règles retenus sont déduits en suivant les règles propres à chaque revenu catégorielpropres à chaque revenu catégoriel
Conséquence du principeConséquence du principe : l’apparition : l’apparition possible d’un déficit catégorielpossible d’un déficit catégoriel
Sort du déficit catégorielSort du déficit catégoriel
PrincipePrincipe : l’imputation sur les autres : l’imputation sur les autres revenus catégoriels (Art. 156 CGI)revenus catégoriels (Art. 156 CGI)
TempéramentTempérament : l’existence de : l’existence de restrictions à l’imputation de certains restrictions à l’imputation de certains déficits catégorielsdéficits catégoriels
Conditions d’imputation du déficitConditions d’imputation du déficit
Il n’y a déficit imputable que sur une opération Il n’y a déficit imputable que sur une opération qui, si elle avait été bénéficiaire, aurait été qui, si elle avait été bénéficiaire, aurait été imposableimposable
CE 2 juin 1976, n° 97550CE 2 juin 1976, n° 97550 Il n’y a pas de déficit imputable sur un bénéfice Il n’y a pas de déficit imputable sur un bénéfice
évalué forfaitairementévalué forfaitairement CE 26 mai 1982CE 26 mai 1982
Le déficit doit être réel et justifiéLe déficit doit être réel et justifié Un déficit reportable est un déficit qui a été constaté et Un déficit reportable est un déficit qui a été constaté et
déclaré déclaré (CE 23 juillet 1976 n° 98 669 ; CAA Douai , 8 (CE 23 juillet 1976 n° 98 669 ; CAA Douai , 8 juin 2006)juin 2006)
Le contribuable doit pouvoir justifier de l’existence et du Le contribuable doit pouvoir justifier de l’existence et du montant du déficit montant du déficit (CE 6 mai 1987, n° 47755)(CE 6 mai 1987, n° 47755)
Tempéraments à l’imputation du déficitTempéraments à l’imputation du déficit Les déficits agricoles (CGI : art. 156-I-1°)Les déficits agricoles (CGI : art. 156-I-1°)
Jurisprudence dite des « Paysans de Paris »Jurisprudence dite des « Paysans de Paris » Pas d’imputation possible si le total des revenus nets Pas d’imputation possible si le total des revenus nets
d’autres sources sont > à 104 648 en 2009d’autres sources sont > à 104 648 en 2009 A défaut, « tunnellisation » du déficitA défaut, « tunnellisation » du déficit
Imputable sur BA des 6 années suivantesImputable sur BA des 6 années suivantes Revenu de référence :Revenu de référence :
Revenu global avant déduction des charges et Revenu global avant déduction des charges et abattements sur le revenuabattements sur le revenu
Avant imputation des déficits reportablesAvant imputation des déficits reportables Après compensation avec déficits imputables de l’annéeAprès compensation avec déficits imputables de l’année Avec prise en compte de la quote-part de revenus Avec prise en compte de la quote-part de revenus
exceptionnels ou différésexceptionnels ou différés Le seuil de 104 648 est celui de l’année du déficit. Le seuil de 104 648 est celui de l’année du déficit.
La circonstance que le montant des autres revenus La circonstance que le montant des autres revenus s’abaisse en deça du seuil : inopérant pour la première s’abaisse en deça du seuil : inopérant pour la première annéeannée
Les déficits fonciers (CGI : Art. 156-Les déficits fonciers (CGI : Art. 156-I-3°)I-3°)
Principe de limitation à 10 700 €Principe de limitation à 10 700 € Restriction non applicable :Restriction non applicable :
Aux immeubles classés monuments historiquesAux immeubles classés monuments historiques Aux immeubles inscrits à l’inventaire Aux immeubles inscrits à l’inventaire
supplémentairesupplémentaire Aux immeubles ayant reçu le label Fondation du Aux immeubles ayant reçu le label Fondation du
patrimoinepatrimoine Aux nu-propriétaires au titre des travaux de l’art. Aux nu-propriétaires au titre des travaux de l’art.
605 Code civil605 Code civil
Les déficits BNC non professionnels (CGI : Les déficits BNC non professionnels (CGI : 156-I-2°)156-I-2°)
Champ d’application des BNC Professions libérales Titulaires de charges et Offices Autres sources de revenus
Impossibilité d’imputer les déficits BNC non professionnels sur les autres revenus catégoriels
Ne s’imputent que sur les BNC des années suivantes (6 ans)
CE 29 juillet 1998 Difficulté en la matière
Distinguer ce qui est BNC non professionnel des BNC professionnels
CAA Nantes 9 octobre 1991, CE 20 janvier 1992, n° 76 785 Une activité professionnelle n’est pas nécessairement celle
qui génère les revenus les plus importants
Expert-comptable qui élève des chevaux de course : impossibilité d’imputer des BNC non professionnels sur des BNC prof. (CE 5 juillet 1999)
Interdiction d’imputer des BNC non professionnels sur les autres revenus catégoriels
Interdiction également d’imputer des BNC non professionnels sur des BNC professionnels
Tunnellisation dès la naissance des BNC non prof.
Mais rien n’empêche d’imputer des déficits BNC non prof. sur d’autres revenus BNC non prof.
Sont concernés : Opérations boursières Certaines activités d’auteurs-compositeurs,
Les déficits BIC non professionnelsLes déficits BIC non professionnels
CGI : Art. 156-I-1° bisCGI : Art. 156-I-1° bis Les BIC professionnels se caractérisent par la
participation personnelle, directe et continue à l’accomplissement des actes nécessaires à ces activités
Vont être qualifiés de BIC non professionnels : Certains loueurs en meublé
Nouvelle définition du loueur en meublé professionnel
Inscrits au RCS, recettes > 23 000 et < 50 % revenu global
Imputation des déficits des LMNP sur les revenus de même nature des 10 années suivantes
Location gérance de FdC Membres des co-propriétés de chevaux de course
Déficits RCMDéficits RCM
Impossibilité d’imputer les déficits RCM Impossibilité d’imputer les déficits RCM
sur d’autres revenus catégorielssur d’autres revenus catégoriels Imputation sur les RCM des six années Imputation sur les RCM des six années
suivantessuivantes Suppression de la possibilité de faire Suppression de la possibilité de faire
apparaître un déficit catégoriel en raison de apparaître un déficit catégoriel en raison de frais et charges autres que des frais frais et charges autres que des frais d’encaissement.d’encaissement.
CGI : art. 156-I-8° (Loi n° 2005-882 du 2 CGI : art. 156-I-8° (Loi n° 2005-882 du 2 août 2005)août 2005)
Autres restrictions (CGI : Art. 156-I-5°et s.)Autres restrictions (CGI : Art. 156-I-5°et s.) ::
Moins-values sur biens meubles et immeubles Moins-values sur biens meubles et immeubles Pour les immeubles, impossibilité de prendre en Pour les immeubles, impossibilité de prendre en
compte les moins-valuescompte les moins-values Moins-values sur cessions de valeurs mobilièresMoins-values sur cessions de valeurs mobilières
10 ans d’imputation10 ans d’imputation Pertes subies sur certains marchés Pertes subies sur certains marchés
Marchés à terme d’instruments financiersMarchés à terme d’instruments financiers Marchés d’options négociablesMarchés d’options négociables Bons d’optionsBons d’options Créances négociables sur marchés réglementésCréances négociables sur marchés réglementés Imputation sur les 6 années suivantesImputation sur les 6 années suivantes
Modalités d’imputation des déficits Modalités d’imputation des déficits catégorielscatégoriels
Le déficit n’est déductible que par le Le déficit n’est déductible que par le contribuable qui l’a subicontribuable qui l’a subi ExempleExemple : Impossibilité pour des héritiers : Impossibilité pour des héritiers
de déduire le déficit de l’exploitant décédé de déduire le déficit de l’exploitant décédé (BIC)(BIC)
ExempleExemple : Impossibilité de déduire les : Impossibilité de déduire les déficits fonciers reportables se rapportant à déficits fonciers reportables se rapportant à un immeuble dont ils ont héritéun immeuble dont ils ont hérité
Difficulté en cas d’évolution du foyer fiscalDifficulté en cas d’évolution du foyer fiscal
Sort des déficits et décèsSort des déficits et décès Le conjoint survivant peut déduire les déficits Le conjoint survivant peut déduire les déficits
provenant de la gestion de ses biens propres et la provenant de la gestion de ses biens propres et la moitié des déficits se rapportant aux biens de la moitié des déficits se rapportant aux biens de la communauté conjugalecommunauté conjugale
Sort des déficits et mariageSort des déficits et mariage Possibilité d’imputer sur la déclaration commune les Possibilité d’imputer sur la déclaration commune les
déficits reportables de chacun des futurs conjointsdéficits reportables de chacun des futurs conjoints
Sort des déficits et divorceSort des déficits et divorce Possibilité de reprendre les déficits retirés d’activités Possibilité de reprendre les déficits retirés d’activités
personnelles ou de biens propres mais aussi de la personnelles ou de biens propres mais aussi de la moitié des biens qui dépendaient de la communauté moitié des biens qui dépendaient de la communauté conjugale.conjugale.
Technique d’imputationTechnique d’imputation
Imputation des déficits catégoriels sur les autres revenus Imputation des déficits catégoriels sur les autres revenus catégorielscatégoriels
En cas d’insuffisance des autres revenus, imputation sur le En cas d’insuffisance des autres revenus, imputation sur le revenu global sur les années suivantes (jusqu’à la 6revenu global sur les années suivantes (jusqu’à la 6èmeème inclusivement)inclusivement)
CE 25 mars 1987, n° 57 244 et 58 600CE 25 mars 1987, n° 57 244 et 58 600 CAA Paris 28 novembre 2000CAA Paris 28 novembre 2000
En cas de déficits globaux successifs, l’imputation se fera en En cas de déficits globaux successifs, l’imputation se fera en commençant par le plus ancien.commençant par le plus ancien.
L’imputation à l’intérieur du délai de 6 ans est obligatoire. L’imputation à l’intérieur du délai de 6 ans est obligatoire. Elle ne peut faire l’objet d’un aménagement au gré du Elle ne peut faire l’objet d’un aménagement au gré du contribuable contribuable
CE 14 mars 1984, n° 46 769CE 14 mars 1984, n° 46 769
2 – Au niveau du revenu 2 – Au niveau du revenu globalglobal
CGI : Art. 156 IICGI : Art. 156 II Charges déductibles du revenu global (ou Charges déductibles du revenu global (ou
emplois de revenus)emplois de revenus) Tournant de 1983 : préférence pour les Tournant de 1983 : préférence pour les
réductions d’impôtréductions d’impôt Souci annoncé d’équité fiscaleSouci annoncé d’équité fiscale A effort financier égal – Réduction A effort financier égal – Réduction
d’impôt équivalented’impôt équivalente
Conditions générales de déduction des chargesConditions générales de déduction des charges
Pas de déduction sans textePas de déduction sans texte Liste limitative (CGI : Art. 156-II)Liste limitative (CGI : Art. 156-II) Bordeaux 30 mai 2000Bordeaux 30 mai 2000
Pas de déduction sans justificationPas de déduction sans justification Paris 17 mars 1998, CE 16 novembre 1987 n° 43082Paris 17 mars 1998, CE 16 novembre 1987 n° 43082
Pas de déduction sans décaissementPas de déduction sans décaissement Exceptions : régime des pertes en capital des créateurs Exceptions : régime des pertes en capital des créateurs
d’entreprisesd’entreprises
Pas de déduction si charge prise en compte d’un revenu Pas de déduction si charge prise en compte d’un revenu catégorielcatégoriel
Question des cotisations sociales Question des cotisations sociales Difficulté : les charges évaluées forfaitairement au niveau Difficulté : les charges évaluées forfaitairement au niveau
catégorielcatégoriel
Pas de déduction de charges pour les non résidents à raison Pas de déduction de charges pour les non résidents à raison des revenus imposables en Francedes revenus imposables en France
Technique d’imputationTechnique d’imputation Charge déductible du revenu globalCharge déductible du revenu global Impossibilité de faire apparaître un déficit globalImpossibilité de faire apparaître un déficit global
CE 26 avril 1976, req. 92743CE 26 avril 1976, req. 92743 L’imputation se fait après prise en compte des L’imputation se fait après prise en compte des
déficits catégorielsdéficits catégoriels En cas de mariage, séparation, divorce ou décès, En cas de mariage, séparation, divorce ou décès,
nécessité d’imputer les charges aux périodes nécessité d’imputer les charges aux périodes d’imposition au cours desquelles elles ont été d’imposition au cours desquelles elles ont été régléesréglées
Précisions :Précisions : Possibilité de demander la prise en compte de Possibilité de demander la prise en compte de
charges omises par le biais de réclamation charges omises par le biais de réclamation
Principales charges admises en déductionPrincipales charges admises en déduction
Pensions alimentaires (CGI : 156-II-2°)Pensions alimentaires (CGI : 156-II-2°) Frais d’accueil des personnes de plus de 75 ans (CGI : 156-Frais d’accueil des personnes de plus de 75 ans (CGI : 156-
II-2° ter)II-2° ter) Déductions diverses (CGI : 156-II-1°ter et 3° s.) Déductions diverses (CGI : 156-II-1°ter et 3° s.)
Versements retraite mutualiste du combattantVersements retraite mutualiste du combattant Cotisations sociales Cotisations sociales Rachat ou rappel de cotisations des TNS non agricolesRachat ou rappel de cotisations des TNS non agricoles Charges foncières sur monuments historiquesCharges foncières sur monuments historiques
Pertes en capital des créateurs d’entreprises Pertes en capital des créateurs d’entreprises (CGI : 163 (CGI : 163 octodecies A)octodecies A)
Abrogé Loi de Finances 2007Abrogé Loi de Finances 2007 Investissements dans les DOM TOM Investissements dans les DOM TOM (CGI : art. 163 (CGI : art. 163
tervicies)tervicies) Souscriptions SOFICA (Souscriptions SOFICA (163 septdecies)163 septdecies) – SOFIPECHE – SOFIPECHE (163 (163
duovicies)duovicies) CSG Déductible CSG Déductible (CGI : art. 154 quinquies II)(CGI : art. 154 quinquies II) Cotisations épargne retraite Cotisations épargne retraite (CGI : art. 163 quatervicies)(CGI : art. 163 quatervicies)
Les pensions alimentairesLes pensions alimentaires
Versées en exécution de l’obligation Versées en exécution de l’obligation alimentairealimentaire Aux ascendantsAux ascendants Aux descendantsAux descendants
Versées en exécution d’une décision de Versées en exécution d’une décision de justicejustice
Obligation alimentaireObligation alimentaire
Principe de la déduction dès lors que la Principe de la déduction dès lors que la pension correspond aux besoins de celui qui la pension correspond aux besoins de celui qui la reçoit et aux ressources de celui qui la doitreçoit et aux ressources de celui qui la doit
L’obligation existe :L’obligation existe : Entre ascendants et descendantsEntre ascendants et descendants Elle existe aussi entre enfants et beaux-parents sauf Elle existe aussi entre enfants et beaux-parents sauf
si le conjoint qui produit le lien est décédési le conjoint qui produit le lien est décédé Absence d’obligation alimentaire Absence d’obligation alimentaire
entre collatérauxentre collatéraux Envers oncles, tantes,…Envers oncles, tantes,… Second conjoint d’un ascendantSecond conjoint d’un ascendant Envers les enfants d’un concubin Envers les enfants d’un concubin
Précisions :Précisions : L’obligation alimentaire envers des beaux-L’obligation alimentaire envers des beaux-
parents est limitée à 1 seul degréparents est limitée à 1 seul degré Exemple : Exemple : Une belle-fille n’a pas d’obligation Une belle-fille n’a pas d’obligation
alimentaire envers les parents de sa belle-mèrealimentaire envers les parents de sa belle-mère
Il y a une obligation alimentaire entre adoptant Il y a une obligation alimentaire entre adoptant et adopté dans le cas d’une adoption simple et adopté dans le cas d’une adoption simple (Art. 367 Code civil)(Art. 367 Code civil)
L’obligation alimentaire de grands-parents vis-L’obligation alimentaire de grands-parents vis-à-vis des petits enfants n’a qu’un caractère à-vis des petits enfants n’a qu’un caractère subsidiaire par rapport à celle des parentssubsidiaire par rapport à celle des parents
Si des parents subviennent aux besoins de leurs Si des parents subviennent aux besoins de leurs enfants, les grands-parents ne peuvent rien déduire enfants, les grands-parents ne peuvent rien déduire (CAA Nantes, 30 décembre 1999, CAA Marseille 27 (CAA Nantes, 30 décembre 1999, CAA Marseille 27 décembre 2001)décembre 2001)
Pensions alimentaires versées à un ascendantPensions alimentaires versées à un ascendant Possibilité de déduire :Possibilité de déduire :
Les sommes verséesLes sommes versées Les dépenses prises en charge (maison de retraite,…)Les dépenses prises en charge (maison de retraite,…) L ’avantage en nature résultant de la mise à disposition L ’avantage en nature résultant de la mise à disposition
d’un logement,…d’un logement,… L’avantage en nature correspondant à l’hébergement sur L’avantage en nature correspondant à l’hébergement sur
toute l’annéetoute l’année
Conditions de déductibilitéConditions de déductibilité État de besoin du bénéficiaireÉtat de besoin du bénéficiaire (CE 14 mars 1984, n 35718)(CE 14 mars 1984, n 35718) La circonstance qu’il ne soit pas imposable ne suffit pas La circonstance qu’il ne soit pas imposable ne suffit pas
(Paris, 5 février 1998)(Paris, 5 février 1998) La pension ne doit pas être hors de proportion ni avec les La pension ne doit pas être hors de proportion ni avec les
ressources du débiteur ni avec les besoins du créancier ressources du débiteur ni avec les besoins du créancier (CE 21 mars 1983)(CE 21 mars 1983)
L’état de besoin ne doit pas être organisé par L’état de besoin ne doit pas être organisé par l’ascendantl’ascendant
ExempleExemple : ne pas être la contrepartie d’une donation en : ne pas être la contrepartie d’une donation en capital CAA Marseille, 17 mai 1999 ; CAA Lyon 24 novembre capital CAA Marseille, 17 mai 1999 ; CAA Lyon 24 novembre 19991999
ExempleExemple : Cas des parents qui affectent exclusivement les : Cas des parents qui affectent exclusivement les revenus de l’entreprise aux salaires des enfants et ceux-ci revenus de l’entreprise aux salaires des enfants et ceux-ci versent ensuite une pension alimentaire aux parents (CAA versent ensuite une pension alimentaire aux parents (CAA Paris 31décembre 2001)Paris 31décembre 2001)
En principe, le montant déductible constitue un En principe, le montant déductible constitue un revenu du bénéficiairerevenu du bénéficiaire
Nécessité de justifier de la réalité des versementsNécessité de justifier de la réalité des versements Difficulté avec les ascendants domiciliés à l’étrangerDifficulté avec les ascendants domiciliés à l’étranger (CE 16 novembre 1987, req. 43082)(CE 16 novembre 1987, req. 43082)
Pension alimentaire versée à un descendantPension alimentaire versée à un descendant Versement à des enfants mineursVersement à des enfants mineurs
Ne concerne que les enfants dont le contribuable n’a pas Ne concerne que les enfants dont le contribuable n’a pas la gardela garde
Y compris la garde alternée (CGI : art. 156-II-2°)Y compris la garde alternée (CGI : art. 156-II-2°) La majoration du quotient familial est incompatible avec la La majoration du quotient familial est incompatible avec la
déduction d’une pension alimentairedéduction d’une pension alimentaire Déduction d’une pension alimentaire versée pour un enfant Déduction d’une pension alimentaire versée pour un enfant
naturel dès qu’il est reconnunaturel dès qu’il est reconnu Possibilité de déduire une pension alimentaire pour Possibilité de déduire une pension alimentaire pour
l’enfant commun d’un concubin (CAA Paris, 30 l’enfant commun d’un concubin (CAA Paris, 30 décembre 2005)décembre 2005)
La pension alimentaire est un revenu du concubinLa pension alimentaire est un revenu du concubin La pension alimentaire ne doit pas être excessive par La pension alimentaire ne doit pas être excessive par
rapport aux ressources respectives des parentsrapport aux ressources respectives des parents DéductibilitéDéductibilité Revalorisation spontanée de la pensionRevalorisation spontanée de la pension
Versement à des enfants majeursVersement à des enfants majeurs Obligation alimentaireObligation alimentaire Principe de la déductibilité mais plafonnéePrincipe de la déductibilité mais plafonnée
Plafond revenus 2009 : 5 753 €Plafond revenus 2009 : 5 753 € Possibilité :Possibilité :
De versements d’argentDe versements d’argent De prise en charge d’une dépenseDe prise en charge d’une dépense
Paiement d’un loyerPaiement d’un loyer Schémas Périssol … Schémas Périssol …
D’évaluation de l’avantage en nature pour D’évaluation de l’avantage en nature pour l’enfant nourri, logé, blanchi.l’enfant nourri, logé, blanchi.
Nécessité de justifier la réalité des Nécessité de justifier la réalité des versementsversements
La déductibilité d’une pension alimentaire est La déductibilité d’une pension alimentaire est alternative par rapport au rattachementalternative par rapport au rattachement
Mais le choix peut être différent d’un enfant à l’autreMais le choix peut être différent d’un enfant à l’autre Et aussi d’une année sur l’autre…Et aussi d’une année sur l’autre…
La déductibilité n’est liée à aucune condition d’âge (< La déductibilité n’est liée à aucune condition d’âge (< 25 ans) ou de statut (étudiant,…) ou de 25 ans) ou de statut (étudiant,…) ou de validité/invaliditévalidité/invalidité
Dans le cas d’un enfant majeur chargé de famille Dans le cas d’un enfant majeur chargé de famille Plafond de déductibilité doublé : 2 x 5 753 €Plafond de déductibilité doublé : 2 x 5 753 € Plafond maximum quel que soit le nombre de personnes à Plafond maximum quel que soit le nombre de personnes à
charge de l’enfant majeurcharge de l’enfant majeur
La déductibilité d’une pension alimentaire pour enfant La déductibilité d’une pension alimentaire pour enfant majeur est cumulable avec la ½ part de quotient majeur est cumulable avec la ½ part de quotient familial au titre des enfants imposés séparémentfamilial au titre des enfants imposés séparément
Possibilité de déduire une pension Possibilité de déduire une pension alimentairealimentaire
Pour un enfant majeur au chômagePour un enfant majeur au chômage Pour un enfant qui a du interrompre son activité Pour un enfant qui a du interrompre son activité
professionnelle pour raisons de santéprofessionnelle pour raisons de santé Pour un enfant incarcéré mais pour financer les Pour un enfant incarcéré mais pour financer les
honoraires de l’avocathonoraires de l’avocat
Impossibilité de déduire une pension Impossibilité de déduire une pension alimentaire alimentaire
Pour un enfant au service nationalPour un enfant au service national Pour un enfant religieux ou religieusePour un enfant religieux ou religieuse Pour un enfant accueilli en famille d’accueil Pour un enfant accueilli en famille d’accueil
avant sa majoritéavant sa majorité
Pension alimentaire et situation des parentsPension alimentaire et situation des parents
Cas de l’enfant majeur de parents concubinsCas de l’enfant majeur de parents concubins Enfant vivant sous le toit de ses parentsEnfant vivant sous le toit de ses parents Pension alimentaire évaluée forfaitairement Pension alimentaire évaluée forfaitairement
( Barème Sécu. Soc.)( Barème Sécu. Soc.) Nécessité de diviser le forfait par 2 pour la prise Nécessité de diviser le forfait par 2 pour la prise
en charge par chacun des parents sur sa propre en charge par chacun des parents sur sa propre déclarationdéclaration
Décision de rescrit 06.09.2005Décision de rescrit 06.09.2005
Pension alimentaire versée à un (ex-) conjointPension alimentaire versée à un (ex-) conjoint
Pension alimentaire versée en exécution d’une Pension alimentaire versée en exécution d’une décision de justicedécision de justice
Les rentes et les versements en capital sur plus de 12 Les rentes et les versements en capital sur plus de 12 mois à titre de prestation compensatoire sont assimilés à mois à titre de prestation compensatoire sont assimilés à une pension alimentaireune pension alimentaire
Impossibilité de déduire les sommes versées au-delà de la Impossibilité de déduire les sommes versées au-delà de la période fixée par le juge, même si les versements avaient période fixée par le juge, même si les versements avaient débuté avec retard par rapport à la décision de justice débuté avec retard par rapport à la décision de justice (TA Toulouse, 21 juin 2005)(TA Toulouse, 21 juin 2005)
La contribution aux charges du mariageLa contribution aux charges du mariage Déductible si montant fixé par le jugeDéductible si montant fixé par le juge Impositions distinctes des deux conjointsImpositions distinctes des deux conjoints
3 – Les abattements sur le 3 – Les abattements sur le revenu globalrevenu global
Deux catégories d’abattementsDeux catégories d’abattements Abattement pour enfants mariésAbattement pour enfants mariés
Déjà rencontréDéjà rencontré Abattement pour personnes âgées ou Abattement pour personnes âgées ou
invalides de condition modeste invalides de condition modeste Quelques précisionsQuelques précisions
Abattement personnes âgées ou invalidesAbattement personnes âgées ou invalides
CGI : art. 157 bisCGI : art. 157 bis Abattement qui passe un peu inaperçuAbattement qui passe un peu inaperçu D’application automatiqueD’application automatique
Fonction du revenuFonction du revenu Fonction de la date de naissanceFonction de la date de naissance
S’applique sur le revenu après prise en S’applique sur le revenu après prise en compte des charges déductibles du revenu compte des charges déductibles du revenu globalglobal
Conditions sur le contribuableConditions sur le contribuable
Plus de 65 ans au 31.12 de l’année d’impositionPlus de 65 ans au 31.12 de l’année d’imposition
Ou Invalide au sens de l’article 195 CGIOu Invalide au sens de l’article 195 CGI Pension d’invalidité > 40 %Pension d’invalidité > 40 % Pension invalidité pour accident du travail > 40 %Pension invalidité pour accident du travail > 40 % Carte invalidité Art. 173 Code action sociale et des Carte invalidité Art. 173 Code action sociale et des
famillesfamilles
Si dans un couple, les 2 membres remplissent Si dans un couple, les 2 membres remplissent les conditions : abattement doubléles conditions : abattement doublé
S’applique aux personnes seules, aux S’applique aux personnes seules, aux personnes mariées ou aux contribuables pacséspersonnes mariées ou aux contribuables pacsés
Conditions sur le revenuConditions sur le revenu
RGNI < limites revalorisées tous les ansRGNI < limites revalorisées tous les ans
Revenu après déduction des déficits reportables et Revenu après déduction des déficits reportables et imputation des charges déductiblesimputation des charges déductibles
Les revenus imposables à taux proportionnel ne sont pas Les revenus imposables à taux proportionnel ne sont pas pris en comptepris en compte
En revanche, les sommes imposables selon le régime du En revanche, les sommes imposables selon le régime du quotient sont prises en compte pour leur montant total.quotient sont prises en compte pour leur montant total.
Condition de ressources appréciée globalement par foyerCondition de ressources appréciée globalement par foyer Dépassement du plafond par le foyer Dépassement du plafond par le foyer pas d’abattement pas d’abattement Même si les revenus de l’un des deux < plafondMême si les revenus de l’un des deux < plafond
Limites 2009Limites 2009 Revenu < 14 010 € Revenu < 14 010 € Abattement 2 276 € Abattement 2 276 € Revenu > 14 010 et < 22 590 Revenu > 14 010 et < 22 590 Abattement Abattement
1 138 €1 138 €
Le revenu imposable Le revenu imposable est un revenu annuelest un revenu annuel
PrincipePrincipe La référence aux revenus de l’année La référence aux revenus de l’année
civilecivile Imposition du contribuable sur les revenus Imposition du contribuable sur les revenus
dont il a eu la disposition au cours de dont il a eu la disposition au cours de l’année civile précédentel’année civile précédente
TempéramentsTempéraments La référence aux exercices comptablesLa référence aux exercices comptables
Interférence des exercices comptablesInterférence des exercices comptables PrincipePrincipe : On retient les résultats de : On retient les résultats de
l’exercice clos en cours d’annéel’exercice clos en cours d’année
Cas particuliersCas particuliers : : La pluralité d’exercices clos La pluralité d’exercices clos La somme des La somme des
résultatsrésultats L’absence d’exercice clos L’absence d’exercice clos L’estimation du L’estimation du
résultat résultat
Le traitement des revenus Le traitement des revenus exceptionnels ou différésexceptionnels ou différés 1 – Les revenus exceptionnels1 – Les revenus exceptionnels 2 – Les revenus différés2 – Les revenus différés
1 – Les revenus exceptionnels1 – Les revenus exceptionnels
CGI : Art. 163 0-A CGICGI : Art. 163 0-A CGI
Définition du revenu exceptionnel :Définition du revenu exceptionnel : 2 approches2 approches Une approche liée à la nature du revenuUne approche liée à la nature du revenu : un : un
revenu exceptionnel est un revenu qui n’est revenu exceptionnel est un revenu qui n’est pas susceptible d’être recueilli annuellementpas susceptible d’être recueilli annuellement
Une approche liée à l’importance du revenuUne approche liée à l’importance du revenu : : revenu qui excède la moyenne des revenus revenu qui excède la moyenne des revenus nets des trois dernières annéesnets des trois dernières années
Critère qualitatif Critère qualitatif Exemples de revenus exceptionnels :Exemples de revenus exceptionnels :
Remboursement d’un emprunt en exécution d’un contrat Remboursement d’un emprunt en exécution d’un contrat
d’assurance-vied’assurance-vie Plus-value nette à court terme en fin d’activitéPlus-value nette à court terme en fin d’activité Indemnité de non concurrence versée à un cadreIndemnité de non concurrence versée à un cadre Distribution massive de réserves d’une sociétéDistribution massive de réserves d’une société
Le montant de la distribution doit excéder largement le Le montant de la distribution doit excéder largement le montant du bénéfice du dernier exercice (CE 5 mars 1993, montant du bénéfice du dernier exercice (CE 5 mars 1993, n° 76566)n° 76566)
Cession du pas de porte pour la cession d’un droit au Cession du pas de porte pour la cession d’un droit au bail bail
Gratification versée à un salarié pour services Gratification versée à un salarié pour services exceptionnelsexceptionnels
Les revenus importants mais perçus à l’occasion Les revenus importants mais perçus à l’occasion de l’exercice d’une activité professionnelle de l’exercice d’une activité professionnelle habituelle du contribuable ne sont pas des habituelle du contribuable ne sont pas des revenus exceptionnelsrevenus exceptionnels
CAA Paris, 17 février 1998CAA Paris, 17 février 1998 CAA Paris, 18 juillet 1996CAA Paris, 18 juillet 1996 CE 17 mai 1989, req. 75710CE 17 mai 1989, req. 75710
Administrateur judiciaire : mission qui présente un Administrateur judiciaire : mission qui présente un caractère inhabituel par sa longueur, sa durée, sa caractère inhabituel par sa longueur, sa durée, sa complexité mais qui reste dans le cadre normal de son complexité mais qui reste dans le cadre normal de son activité (CE 29 septembre 2003, req. 224058)activité (CE 29 septembre 2003, req. 224058)
Cession de la totalité du stock par un agriculteur (CAA Cession de la totalité du stock par un agriculteur (CAA Bordeaux, 13 mai 2001)Bordeaux, 13 mai 2001)
Les revenus retirés de l’activité professionnelle Les revenus retirés de l’activité professionnelle ne sont pas des revenus exceptionnels même si ne sont pas des revenus exceptionnels même si ils sont soumis à des fluctuations importantesils sont soumis à des fluctuations importantes
Toutefois :Toutefois : Jurisprudence sur les Jurisprudence sur les prix littérairesprix littéraires L’augmentation très importante des recettes liées à L’augmentation très importante des recettes liées à
l’attribution d’un prix littéraire est un revenu exceptionnell’attribution d’un prix littéraire est un revenu exceptionnel CE 11 juillet 1988, n° 58 687 – Prix RenaudotCE 11 juillet 1988, n° 58 687 – Prix Renaudot CE 31 octobre 1990, n° 67 321 (D. Decoin)CE 31 octobre 1990, n° 67 321 (D. Decoin) CE 31 juillet 1992CE 31 juillet 1992
Profit du brocanteur sur la vente aux enchères d’une Profit du brocanteur sur la vente aux enchères d’une œuvre d’art (CAA Bordeaux, 18 novembre 1997)œuvre d’art (CAA Bordeaux, 18 novembre 1997)
La perception d’une commission à l’occasion de l’exercice La perception d’une commission à l’occasion de l’exercice de l’activité professionnelle mais étrangère à cette activité de l’activité professionnelle mais étrangère à cette activité est un revenu exceptionnel (CE 28 octobre 1983)est un revenu exceptionnel (CE 28 octobre 1983)
Perception exceptionnelle de droits d’auteur par un Perception exceptionnelle de droits d’auteur par un ingénieur conseil au titre de la réalisation ponctuelle d’un ingénieur conseil au titre de la réalisation ponctuelle d’un ouvrage (CE 5 décembre 2001, req. 214532)ouvrage (CE 5 décembre 2001, req. 214532)
Pour certaines catégories de revenus Pour certaines catégories de revenus professionnels, il existe des dispositifs professionnels, il existe des dispositifs d’atténuation pour les variations d’activitésd’atténuation pour les variations d’activités
Moyenne pluriannuelle pour les Bénéfices Moyenne pluriannuelle pour les Bénéfices agricoles (CGI : art. 75 OB)agricoles (CGI : art. 75 OB)
Revenus de la propriété littéraire et artistique Revenus de la propriété littéraire et artistique (Art. 100 bis) (Art. 100 bis)
Mais cumul possible pour les droits d’auteur (CE 11 Mais cumul possible pour les droits d’auteur (CE 11 juillet 1988)juillet 1988)
Plus-value nette à court terme des BICPlus-value nette à court terme des BIC Etc…Etc…
Certains dispositifs d’étalement sont Certains dispositifs d’étalement sont incompatibles avec le régime des revenus incompatibles avec le régime des revenus exceptionnelsexceptionnels
Fraction imposable vers l’avant des indemnités de Fraction imposable vers l’avant des indemnités de départ en retraite ou en préretraite (Art. 163 A)départ en retraite ou en préretraite (Art. 163 A)
Imposition sur l’année en cours et les 3 années suivantesImposition sur l’année en cours et les 3 années suivantes Nécessité pour le contribuable d’opérer un choixNécessité pour le contribuable d’opérer un choix L’option est irrévocableL’option est irrévocable
Pour des raisons « techniques », les revenus Pour des raisons « techniques », les revenus imposés à taux proportionnelimposés à taux proportionnel
Certains revenus bénéficient d’un quotient Certains revenus bénéficient d’un quotient spécifiquespécifique BA accidentellement élevés (CGI : art. 75 0 A)BA accidentellement élevés (CGI : art. 75 0 A)
Étalement sur l’année de réalisation et les 6 années suivantesÉtalement sur l’année de réalisation et les 6 années suivantes
Prestations de fin de carrière du régime de prévoyance Prestations de fin de carrière du régime de prévoyance des footballeurs professionnels (Art. 163 OA bis)des footballeurs professionnels (Art. 163 OA bis)
Quotient en fonction du nombre d’années pendant lesquelles Quotient en fonction du nombre d’années pendant lesquelles des cotisations ont été déduitesdes cotisations ont été déduites
Réintégrations au titre des régimes Besson, Périssol Réintégrations au titre des régimes Besson, Périssol ou de Robien en cas de non respect de l’engagement ou de Robien en cas de non respect de l’engagement de locationde location
Etc…Etc…
Critère quantitatif Critère quantitatif Revenu > Moyenne des revenus nets Revenu > Moyenne des revenus nets
des 3 dernières annéesdes 3 dernières années
Revenu mis à ladisposition du
contribuable avant déduction forfaitaire,
abattement,…
Y compris, le cas échéantles revenus exceptionnelsdes années précédentes
pour leur montanttotal
Dérogations au critère quantitatifDérogations au critère quantitatif
Indemnités de rupture du contrat de travail Indemnités de rupture du contrat de travail Primes de départ volontaire des salariésPrimes de départ volontaire des salariés Primes de mobilitéPrimes de mobilité
Même régime que les primes de départ volontaireMême régime que les primes de départ volontaire Fraction imposable des indemnités de licenciementFraction imposable des indemnités de licenciement Allocations aux salariés privés d’emploi ayant créé Allocations aux salariés privés d’emploi ayant créé
ou repris une entrepriseou repris une entreprise
Versement forfaitaire d’une pension vieillesseVersement forfaitaire d’une pension vieillesse Versement d’un capital Versement d’un capital
Indemnités de départ en retraite ou en Indemnités de départ en retraite ou en préretraitepréretraite
2 – Les revenus différés2 – Les revenus différés
Revenus qui sont perçus à une échéance anormale Revenus qui sont perçus à une échéance anormale pour des raisons indépendantes de la volonté du pour des raisons indépendantes de la volonté du contribuable contribuable (CGI, art. 163 0 A)(CGI, art. 163 0 A)
Système du quotient applicable quel que soit le Système du quotient applicable quel que soit le montant du revenu différémontant du revenu différé
ExemplesExemples : : Arriérés de loyersArriérés de loyers Rappels de traitements, pensions, indemnités de chômageRappels de traitements, pensions, indemnités de chômage Revenus antérieurement bloqués qui deviennent Revenus antérieurement bloqués qui deviennent
disponiblesdisponibles Revenus perçus en une seule fois et provenant d’une Revenus perçus en une seule fois et provenant d’une
succession bloquée plusieurs annéessuccession bloquée plusieurs années
Ne sont pas des revenus différésNe sont pas des revenus différés
Les revenus irréguliersLes revenus irréguliers ExempleExemple : l’irrégularité des revenus d’un architecte est : l’irrégularité des revenus d’un architecte est
normale. normale. CE 10 juillet 1989, req. 60918CE 10 juillet 1989, req. 60918
Les revenus « usuellement » décalésLes revenus « usuellement » décalés Exemple : revenus perçus en début d’année suivanteExemple : revenus perçus en début d’année suivante Cas d’une prime de fin d’année habituellement perçue en Cas d’une prime de fin d’année habituellement perçue en
janvierjanvier
Les intérêts d’un bon de caisse versés à la date Les intérêts d’un bon de caisse versés à la date normale d’échéancenormale d’échéance
3 – L’imposition des revenus exceptionnels3 – L’imposition des revenus exceptionnels ou différés ou différés
Régime applicable sur demande du contribuableRégime applicable sur demande du contribuable Option inscrite dans la loi Option inscrite dans la loi Si le juge estime que la demande n’est pas fondée (aucun Si le juge estime que la demande n’est pas fondée (aucun
allégement), il peut la rejeter : TA Nice, 31 août 1989allégement), il peut la rejeter : TA Nice, 31 août 1989 Possibilité d’une demande par voie de réclamation Possibilité d’une demande par voie de réclamation
Application de la méthode dite du quotientApplication de la méthode dite du quotient Revenu exceptionnel : quotient par 4Revenu exceptionnel : quotient par 4 Revenu différé : quotient par le nombre d’années Revenu différé : quotient par le nombre d’années
séparant l’année de perception de la date d’échéance séparant l’année de perception de la date d’échéance normalenormale
Date depuis laquelle le contribuable a entrepris l’exercice Date depuis laquelle le contribuable a entrepris l’exercice de l’activité ayant généré le revenu exceptionnelde l’activité ayant généré le revenu exceptionnel
ExempleExemple
R revenu hors Revenu exceptionnel ou R revenu hors Revenu exceptionnel ou différédifféré
RREE : revenu exceptionnel (R : revenu exceptionnel (RDD : revenu : revenu différé)différé)
R R application barème IR application barème IR I I11
R + ¼ RR + ¼ REE application barème IR application barème IR I I22
Impôt = IImpôt = I11 + 4( I + 4( I22 – I – I11))
Le revenu imposableLe revenu imposable est un revenu est un revenu
disponibledisponible
PrincipePrincipe : Imposition des contribuables sur : Imposition des contribuables sur les revenus dont ils ont eu la disposition au les revenus dont ils ont eu la disposition au cours de l’année (CGI : art. 156)cours de l’année (CGI : art. 156) Revenu disponible dès lors que sa perception ne Revenu disponible dès lors que sa perception ne
dépend que de la seule volonté du contribuabledépend que de la seule volonté du contribuable
Application pratiqueApplication pratique : Principe de la : Principe de la comptabilité de caissecomptabilité de caisse
TempéramentsTempéraments : Le recours à la notion de : Le recours à la notion de revenus acquisrevenus acquis
Tempéraments :Tempéraments : Certains revenus catégorielsCertains revenus catégoriels
BICBIC BA au régime réelBA au régime réel BNC sur optionBNC sur option
Tempéraments (suite)Tempéraments (suite) Décès du contribuableDécès du contribuable
Imposition des revenus dont le contribuable Imposition des revenus dont le contribuable a eu la disposition avant le décès mais aussi a eu la disposition avant le décès mais aussi de ceux acquis.de ceux acquis.
Plus-values immobilièresPlus-values immobilières Imposition au titre de l’année de cession du Imposition au titre de l’année de cession du
prix , compte non tenu des modalités de prix , compte non tenu des modalités de paiement du prixpaiement du prix
Plus-values sur cessions de valeurs Plus-values sur cessions de valeurs mobilièresmobilières
Le régime des sommes consignéesLe régime des sommes consignées Par principe des sommes consignées sont Par principe des sommes consignées sont
indisponiblesindisponibles (Rép. Myard, 16 avril 2001)(Rép. Myard, 16 avril 2001) Cas d’un revenu versé à un enfant mineur par une Cas d’un revenu versé à un enfant mineur par une
entreprise de spectacleentreprise de spectacle
Le régime des intérêts de compte courant Le régime des intérêts de compte courant Le paiement des intérêts entraîne une Le paiement des intérêts entraîne une
présomption de disponibilité des sommes.présomption de disponibilité des sommes. Il ne peut en être autrement que si existe une Il ne peut en être autrement que si existe une
clause d’indisponibilité ou en cas de blocage clause d’indisponibilité ou en cas de blocage du compte courantdu compte courant
Le contribuable doit apporter la preuve qu’il a été privé Le contribuable doit apporter la preuve qu’il a été privé de la disposition de ces sommes (CE 11 janvier 1984, req. de la disposition de ces sommes (CE 11 janvier 1984, req. 37 482)37 482)
Le non prélèvement pour ne pas gêner la trésorerie de Le non prélèvement pour ne pas gêner la trésorerie de l’entreprise ne suffit pas à combattre l’idée de l’entreprise ne suffit pas à combattre l’idée de disponibilité (CE 15 octobre 1980 req. 20208)disponibilité (CE 15 octobre 1980 req. 20208)
Le fait de ne pas prélever des sommes en compte courant Le fait de ne pas prélever des sommes en compte courant est considéré comme un acte de libre disposition. Notion est considéré comme un acte de libre disposition. Notion d’abstention volontaire. d’abstention volontaire.
Le contribuable doit établir que des circonstances, Le contribuable doit établir que des circonstances, indépendantes de sa volonté, l’ont empêché d’effectuer les indépendantes de sa volonté, l’ont empêché d’effectuer les prélèvements sur son compte courant (CE 4 février 1987, prélèvements sur son compte courant (CE 4 février 1987, n° 61875 ; CE 11 juin 1990, req. 52470)n° 61875 ; CE 11 juin 1990, req. 52470)
L’utilisation ou l’affectation directe de la L’utilisation ou l’affectation directe de la rémunération sans avoir été encaissée par le rémunération sans avoir été encaissée par le contribuable constitue un emploi de revenu contribuable constitue un emploi de revenu qui est considéré comme ayant été disponible qui est considéré comme ayant été disponible donc imposable (CE 3 mai 1993)donc imposable (CE 3 mai 1993)
Le blocage des sommes est une cause de non Le blocage des sommes est une cause de non dispositiondisposition
Blocage pendant 3 ans exigé par Blocage pendant 3 ans exigé par l’employeur (CAA Paris, 9 avril 1991)l’employeur (CAA Paris, 9 avril 1991)
C/C d’un dirigeant bloqué par C/C d’un dirigeant bloqué par l’administrateur judiciairel’administrateur judiciaire
Les sommes inscrites en « charges à Les sommes inscrites en « charges à payer »payer » Principe Principe : l’inscription d’une somme en compte : l’inscription d’une somme en compte
de charges à payer ne suffit pas à rendre les de charges à payer ne suffit pas à rendre les sommes disponiblessommes disponibles
Un compte de tiers n’est pas un compte courantUn compte de tiers n’est pas un compte courant L’inscription de sommes à un compte de tiers ne L’inscription de sommes à un compte de tiers ne
confère pas le caractère de revenu disponible chez le confère pas le caractère de revenu disponible chez le créanciercréancier
Évolution : Évolution : Dans un premier temps, application généralisée de Dans un premier temps, application généralisée de
cette règlecette règle Depuis 1983, la jurisprudence distingue entre salariés Depuis 1983, la jurisprudence distingue entre salariés
dirigeants et salariés non dirigeantsdirigeants et salariés non dirigeants
Le salarié dirigeant Le salarié dirigeant Doit être regardé comme ayant eu la disposition des sommes Doit être regardé comme ayant eu la disposition des sommes
inscrites en compte de charges à payer sauf à démontrer que inscrites en compte de charges à payer sauf à démontrer que des circonstances particulières empêchent le prélèvement des circonstances particulières empêchent le prélèvement (CE 6 juillet 1983, req. 37 122)(CE 6 juillet 1983, req. 37 122)
Les fonctions de dirigeant font que le contribuable a la Les fonctions de dirigeant font que le contribuable a la disposition des sommes inscrites en compte de charges à disposition des sommes inscrites en compte de charges à payerpayer
A une part de responsabilité dans le mode de comptabilisation A une part de responsabilité dans le mode de comptabilisation (CE 13 mai 1991, n° 77 618)(CE 13 mai 1991, n° 77 618)
La jurisprudence parle de « maître de l’affaire » ayant la La jurisprudence parle de « maître de l’affaire » ayant la possibilité de prélever les sommes (CE 20 mars 1996, req. 139 possibilité de prélever les sommes (CE 20 mars 1996, req. 139 844) (CAA Paris 10 juin 1997)844) (CAA Paris 10 juin 1997)
Le salarié non dirigeant est considéré comme subissant le mode Le salarié non dirigeant est considéré comme subissant le mode de comptabilisation : présomption de non disponibilité (CAA de comptabilisation : présomption de non disponibilité (CAA Nancy, 5 décembre 1991)Nancy, 5 décembre 1991)
Applicable également à un ancien dirigeant : CAA Paris 18.07.1995Applicable également à un ancien dirigeant : CAA Paris 18.07.1995
Le calcul de l’impôtLe calcul de l’impôt
1 Détermination des différents revenus catégoriels (BIC, Revenus fonciers,..)
2 Somme des différents revenus catégoriels Revenu brut global
3 Charges déductibles du revenu global et abattements
4 Détermination du revenu global net imposable (4) = (2) – (3)
5 Détermination du quotient familial (nombre de parts) en fonction des charges de famille
6 Calcul du revenu global net imposable pour une part (6) = (4) / (5)
7 Application du barème : calcul de l’impôt pour une part
8 Calcul de l’impôt brut pour le foyer fiscal (8) = (7) x (5)
9 Prise en compte des réductions et crédits d’impôt
10 Détermination de l’impôt net dû par le foyer fiscal (10) = (8) – (9)
La détermination du quotient La détermination du quotient familialfamilial Raison d’être du quotient familialRaison d’être du quotient familial
Progressivité du barème de l’impôtProgressivité du barème de l’impôt
Manière d’êtreManière d’être Situation familiale au 01.01 Situation familiale au 01.01 Situation au 31.12 si plus favorableSituation au 31.12 si plus favorable
Mécanisme de baseMécanisme de base 1 personne seule : 1Part1 personne seule : 1Part 1 couple marié : 2 parts1 couple marié : 2 parts Enfants : 0,5 pour les 2 premiers,Enfants : 0,5 pour les 2 premiers,
1 à partir du 31 à partir du 3èmeème
QF divisé par 2 si garde QF divisé par 2 si garde alternéealternée
QF : ExemplesQF : Exemples
Veuve avec 3 enfants à chargeVeuve avec 3 enfants à charge 2 + 0,5 + 0,5 + 1 = 4 parts2 + 0,5 + 0,5 + 1 = 4 parts
Célibataire ayant eu deux enfants Célibataire ayant eu deux enfants imposés séparémentimposés séparément 1,5 parts1,5 parts
Couple marié avec 5 enfantsCouple marié avec 5 enfants 6 parts6 parts
Effets du quotient Effets du quotient familialfamilial
Exemple (2008)Exemple (2008)
Foyer fiscal Foyer fiscal RGNI = 40 000 €RGNI = 40 000 € ImpôtImpôt
1 part1 part 6 5386 538
2 parts2 parts 2 9722 972
3 parts3 parts 1 6581 658
4 parts4 parts 913913
Plafonnement des effets du quotient familialPlafonnement des effets du quotient familial 2 301 € / demi-part2 301 € / demi-part
ExempleExemple Foyer fiscal avec 3 enfants : QF = 4 parts. Impôt pour 4 parts : 9 500 € Impôt pour 2 parts : 20 000 €. Réduction d’impôt procurée par 4 demi-parts : 10 500
Chaque demi-part supplémentaire peut Chaque demi-part supplémentaire peut entraîner une diminution de l’impôt plafonnée à entraîner une diminution de l’impôt plafonnée à 2 301 €.2 301 €.
Le foyer ayant 4 demi-parts supplémentaires, la Le foyer ayant 4 demi-parts supplémentaires, la réduction maximale est de 4 x 2 301 = 9 204.réduction maximale est de 4 x 2 301 = 9 204.
L’impôt du par le couple ne peut donc être L’impôt du par le couple ne peut donc être inférieur à 20 000 (Impôt pour 2 parts) – 9 204 inférieur à 20 000 (Impôt pour 2 parts) – 9 204 (réduction plafonnée) = (réduction plafonnée) = 10 796.10 796.
L’application du barèmeL’application du barème
Revenu imposable pour 1 part Taux
< 5 875 0 %
> 5 875 et < 11 720 5,5 %
> 11 720 et < 26 030 14 %
> 26 030 et < 69 783 30 %
> 69 783 40 %
Modalités pratiques de calculModalités pratiques de calcul
R/N Impôt
< 5 875 0
> 5 875 et < 11 720 (R x 0,055) – (323,13 x N)
> 11 720 et < 26 030 (R x 0,14) – (1319,33 x N)
> 26 030 et < 69 783 (R x 0,30) – (5 484,13 x N)
> 69 783 (R x 0,40) – (12 462,43 X N)
R = Revenu global net imposable N = Nombre de parts de quotient familial
De l’impôt brut vers l’impôt netDe l’impôt brut vers l’impôt net
Application de la décoteApplication de la décote Contribuables qui paient moins de 866 Contribuables qui paient moins de 866
€€ Décote = 433 – I/2Décote = 433 – I/2 ExempleExemple
Impôt de 600Impôt de 600 Décote = 433 – 300 = 133Décote = 433 – 300 = 133 Impôt : 600 – 133 = 467Impôt : 600 – 133 = 467
Application des réductions d’impôtApplication des réductions d’impôt Conditions Conditions
Liste limitativeListe limitative JustificationsJustifications Dépenses décaisséesDépenses décaissées
EffetsEffets Réduction de l’impôtRéduction de l’impôt
Exemples de réductions d’impôtExemples de réductions d’impôt
Dons : 66 % ou 75 % dans la limite de 20 % du Dons : 66 % ou 75 % dans la limite de 20 % du revenurevenu
Cotisations syndicales : 66 % (1 % des salaires)Cotisations syndicales : 66 % (1 % des salaires) Emploi d’un salarié à domicile Emploi d’un salarié à domicile 50 %50 % Souscription au capital de PMESouscription au capital de PME
25 % dans la limite de 20 000 ou 40 00025 % dans la limite de 20 000 ou 40 000 Enfants à charge poursuivant leurs étudesEnfants à charge poursuivant leurs études Etc…Etc…
Prise en compte des crédits d’impôtPrise en compte des crédits d’impôt Distinction avec la réduction d’impôtDistinction avec la réduction d’impôt Exemples :Exemples :
Crédit d’impôt dividendes (50 % plafond de Crédit d’impôt dividendes (50 % plafond de 230 €)230 €)
Crédit d’impôt habitation principaleCrédit d’impôt habitation principale Prêts étudiants (25 % des intérêts)Prêts étudiants (25 % des intérêts) Crédit d’impôt économie d’énergieCrédit d’impôt économie d’énergie
Prise en compte des plus-values à Prise en compte des plus-values à taux proportionneltaux proportionnel PV professionnellesPV professionnelles PV privéesPV privées
Sur valeurs mobilièresSur valeurs mobilières
Déclaration et règlement de Déclaration et règlement de l’impôtl’impôt
Déclaration des revenusDéclaration des revenus
PrincipePrincipe Déclaration 2042Déclaration 2042
2042 S2042 S 2042 C2042 C
Déclarations complémentairesDéclarations complémentaires BICBIC BNCBNC BABA
Documents à joindreDocuments à joindre Certaines pièces justificativesCertaines pièces justificatives
Depuis 2006 :Depuis 2006 : 2042 DPR 2042 DPR Déclaration pré-remplie. Déclaration pré-remplie.
Signature de la déclarationSignature de la déclaration Le cas échéant par les 2Le cas échéant par les 2
Déclaration par internetDéclaration par internet Délai complémentaireDélai complémentaire Certificat électroniqueCertificat électronique Réduction d’impôt de 20 €Réduction d’impôt de 20 €
Délai de déclarationDélai de déclaration 2009 2009 31 mai 31 mai Prolongation pour internautesProlongation pour internautes
Règlement de l’impôtRèglement de l’impôt
Avis d’impositionAvis d’imposition Modalités de règlementModalités de règlement
Acomptes mensuelsAcomptes mensuels 1/10 de l’IR de l’année précédente entre 1/10 de l’IR de l’année précédente entre
janvier et octobre.janvier et octobre. Acomptes trimestrielsAcomptes trimestriels
15.0215.02 15.0515.05
Les mutations de Les mutations de l’entreprise individuellel’entreprise individuelle
L’apport en société L’apport en société de l’entreprise de l’entreprise
individuelleindividuelle
Impacts fiscauxImpacts fiscaux
Les droits d’enregistrementLes droits d’enregistrement Les plus-values d’apportLes plus-values d’apport
Les droits Les droits d’enregistrementd’enregistrement
Classification des apportsClassification des apports Apports à titre pur et simpleApports à titre pur et simple Apports à titre onéreuxApports à titre onéreux Apports mixtesApports mixtes
L’imposition des apportsL’imposition des apports Apports à titre pur et simpleApports à titre pur et simple
Régime de droit communRégime de droit commun Régime de faveurRégime de faveur
Apports à titre onéreuxApports à titre onéreux Régime de droit communRégime de droit commun Régime de faveurRégime de faveur
Apport d’une entreprise individuelle en société
Immeuble 150 000Clientèle 200 000
Matériel 80 000 Stocks
50 000Disponibilités 10 000 Apport brut :
490 000Passif pris en charge : 190 000Apport net 300 000
L’apport est donc :-> A titre pur et simple 300 000-> A titre onéreux 190 000
Apports à titre pur et Apports à titre pur et simplesimple
PrincipePrincipe : exonération lors de la : exonération lors de la constitutionconstitution Apports en numéraire, créancesApports en numéraire, créances Biens autres que des immeubles, droits Biens autres que des immeubles, droits
immobiliers et FdCimmobiliers et FdC Apports d’immeubles, droits immobiliers et Apports d’immeubles, droits immobiliers et
FdC au profit de sociétés non soumises à lISFdC au profit de sociétés non soumises à lIS Apports d’immeubles, droits immobiliers et Apports d’immeubles, droits immobiliers et
FdC par une société IS au profit d’une autre FdC par une société IS au profit d’une autre société ISsociété IS
Restent exclus :Restent exclus : Apports d’immeubles, droits Apports d’immeubles, droits
immobiliers, FdC, clientèle effectués immobiliers, FdC, clientèle effectués par des apporteurs non IS au profit par des apporteurs non IS au profit d’une société soumise à l’IS.d’une société soumise à l’IS. Ce qui coûte cher : entrer dans le clan des Ce qui coûte cher : entrer dans le clan des
sociétés soumises à l’ISsociétés soumises à l’IS Nota : Tenir compte des apports qui Nota : Tenir compte des apports qui
relèvent de la TVArelèvent de la TVA
Apports imposablesApports imposables ImmeublesImmeubles FdC > 23 000 € - Barème progressif à FdC > 23 000 € - Barème progressif à
0, 3% et 5%0, 3% et 5%
Application du régime de faveurApplication du régime de faveur Exonération sous condition Exonération sous condition
d’engagement de conservation pendant d’engagement de conservation pendant 3 ans3 ans
Apports à titre onéreuxApports à titre onéreux
PrincipePrincipe Exception : régime de faveur mise Exception : régime de faveur mise
en société de l’entreprise en société de l’entreprise individuelleindividuelle ExonérationExonération Engagement de conservationEngagement de conservation
Plus-values :Plus-values :Régime de la mise en Régime de la mise en
sociétésociétéde l’entreprise de l’entreprise
individuelleindividuelle(CGI : art.151 octies)(CGI : art.151 octies)
Idée générale :Idée générale :
Favoriser la mise en société de Favoriser la mise en société de l’entreprise individuelle en allégeant le l’entreprise individuelle en allégeant le
coût fiscal pour l’apporteurcoût fiscal pour l’apporteur
notamment en matière de plus-values notamment en matière de plus-values d’apportd’apport
Conditions d’application de 151 Conditions d’application de 151 octiesocties L’activité apportéeL’activité apportée
Exercice d’une activité professionnelleExercice d’une activité professionnelle Industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou Industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
libéralelibérale Exclusions :Exclusions :
Les loueurs en meublés non professionnelsLes loueurs en meublés non professionnels Les loueurs d’immeubles industriels et commerciaux Les loueurs d’immeubles industriels et commerciaux
équipéséquipés Les loueurs de Fonds de commerceLes loueurs de Fonds de commerce
Mais l’apport d’un FdC à la société qui l’exploite en Mais l’apport d’un FdC à la société qui l’exploite en loc. gérance : régime applicableloc. gérance : régime applicable
Exercice à titre individuelExercice à titre individuel Personnes morales excluesPersonnes morales exclues Exception : cas spécifique des fusions de SCPException : cas spécifique des fusions de SCP L’apport en indivision par plusieurs héritiers est admisL’apport en indivision par plusieurs héritiers est admis
Les biens apportésLes biens apportés L’ensemble des éléments de l’actif L’ensemble des éléments de l’actif
immobilisé affectés à l’exercice de immobilisé affectés à l’exercice de l’activité professionnellel’activité professionnelle
Stocks et éléments de l’actif circulant Stocks et éléments de l’actif circulant peuventpeuvent ne pas être comprisne pas être compris
Apports d’éléments isolés : exclusApports d’éléments isolés : exclus Biens affectés et nécessaires à l’exploitationBiens affectés et nécessaires à l’exploitation Apports exclusivement rémunérés par des titresApports exclusivement rémunérés par des titres
L’apport peut porter sur B.C.A.L’apport peut porter sur B.C.A. Définition identique aux apports partiels Définition identique aux apports partiels
d’actifsd’actifs
Situation particulière des immeublesSituation particulière des immeubles Peuvent être repris dans le patrimoine privéPeuvent être repris dans le patrimoine privé Doivent être mis à la disposition de la sociétéDoivent être mis à la disposition de la société
Bail de 9 ans minimum depuis le 01.01.06Bail de 9 ans minimum depuis le 01.01.06 Attention à la rupture de la location : déchéance du Attention à la rupture de la location : déchéance du
régimerégime Reprise dans le patrimoine privé Reprise dans le patrimoine privé Imposition Imposition
de la PVde la PV
La société bénéficiaire de l’apportLa société bénéficiaire de l’apport Préexistante ou nouvellePréexistante ou nouvelle Pas de condition de régime fiscalPas de condition de régime fiscal Régime réel d’impositionRégime réel d’imposition
Conditions de l’optionConditions de l’option Simple optionSimple option Option exercée conjointement par Option exercée conjointement par
l’apporteur et la société bénéficiaire l’apporteur et la société bénéficiaire dans l’acte d’apportdans l’acte d’apport
Effets de l’option pour 151 octiesEffets de l’option pour 151 octies Effets chez l’apporteurEffets chez l’apporteur
Report d’imposition sur les PV sur éléments non Report d’imposition sur les PV sur éléments non amortissablesamortissables
Report jusqu’à la date de cession ou de rachat des droits Report jusqu’à la date de cession ou de rachat des droits sociauxsociaux
Vente, apport en société ou échangeVente, apport en société ou échange Rachat des droits par la sociétéRachat des droits par la société Annulation des droit sociaux reçus (Loi 30.12.05)Annulation des droit sociaux reçus (Loi 30.12.05) Transmission à titre gratuit Transmission à titre gratuit déchéance sauf si reprise des déchéance sauf si reprise des
engagements par le bénéficiaire de l’opérationengagements par le bénéficiaire de l’opération A la cession, détermination de 2 PV ou MV A la cession, détermination de 2 PV ou MV Tolérance Tolérance
d’imputationd’imputation Cession partielle Cession partielle déchéance partielle du report déchéance partielle du report Cession de l’usufruit ou de la nue-propriété Cession de l’usufruit ou de la nue-propriété imposition PV imposition PV
Report jusqu’à la cession des immobilisations, si intervient Report jusqu’à la cession des immobilisations, si intervient avantavant
Exonération des PV sur éléments Exonération des PV sur éléments amortissablesamortissables
Imposition transférée chez la société bénéficiaireImposition transférée chez la société bénéficiaire
Possibilité de compensation avec un déficit chez Possibilité de compensation avec un déficit chez l’apporteusel’apporteuse
Option pour l’imposition immédiate de la fraction Option pour l’imposition immédiate de la fraction à long terme de la PV sur éléments amortissablesà long terme de la PV sur éléments amortissables
Imposition établie au nom de l’apporteurImposition établie au nom de l’apporteur Option globale pour toute la PVLTOption globale pour toute la PVLT Option qui résulte de la simple mention de la PVLT sur Option qui résulte de la simple mention de la PVLT sur
la dernière déclarationla dernière déclaration
Impositions restant à établir chez Impositions restant à établir chez l’apporteurl’apporteur Résultat dégagé sur le dernier exerciceRésultat dégagé sur le dernier exercice Provisions qui deviennent sans objetProvisions qui deviennent sans objet Remarques :Remarques :
Les PVCT en cours d’étalement sont transférées Les PVCT en cours d’étalement sont transférées sauf si apport à une société soumise à l’IS (sauf sauf si apport à une société soumise à l’IS (sauf sinistre, expropriation,…)sinistre, expropriation,…)
Les profits éventuels sur stocks ne sont pas Les profits éventuels sur stocks ne sont pas imposés si la société reprend les stocks pour leur imposés si la société reprend les stocks pour leur valeur comptablevaleur comptable
Effets chez la société bénéficiaire de Effets chez la société bénéficiaire de l’apportl’apport Immobilisations amortissablesImmobilisations amortissables
Étalement de la PV nette sur 5 ans ou 15 ansÉtalement de la PV nette sur 5 ans ou 15 ans Réintégration par fractions égalesRéintégration par fractions égales Possibilité de réintégration anticipéePossibilité de réintégration anticipée Amortissement dégressif possibleAmortissement dégressif possible Cession d’un bien : réintégration de la PV d’apportCession d’un bien : réintégration de la PV d’apport Qualification des PV de cessions ultérieures (IR) : Qualification des PV de cessions ultérieures (IR) :
régime identique aux fusionsrégime identique aux fusions
Immobilisations amortissables Immobilisations amortissables RASRAS
Remarques :Remarques : Régime à comparer avec 151 septies
Attention régime incompatible avec 151 septies Régime également incompatible avec 238 quindecies
Attention à la PVLT sur éléments amortissables qui est réintégrable au taux plein
Possibilité d’enchaîner PV art. 41 et 151 octies CGI sous certaines conditions
Formalisme non négligeable : état des PV en report (CGI : art. 54 septies) Amende : 5 % des omissions
La cession de La cession de l’entreprise individuellel’entreprise individuelle
La situation chez le cédantLa situation chez le cédant
La situation chez l’acquéreurLa situation chez l’acquéreur
La situation chez le La situation chez le cédantcédant
1 – Bénéfice d’exploitation et plus-1 – Bénéfice d’exploitation et plus-valuesvalues
Conséquences généralesConséquences générales Mesures d’exonérationMesures d’exonération
2 – Autres impôts et taxes2 – Autres impôts et taxes
1 - Bénéfice d’exploitation 1 - Bénéfice d’exploitation et plus-valueset plus-values
Conséquences généralesConséquences générales
Conséquences classiques de la cessionConséquences classiques de la cession Détermination des plus-values et moins-Détermination des plus-values et moins-
valuesvalues Coût fiscal susceptible d’être importantCoût fiscal susceptible d’être important Décaissement d’impôt au titre de Décaissement d’impôt au titre de
l’année de cessionl’année de cession
L’exonération des plus-L’exonération des plus-values des petites values des petites
entreprisesentreprises Régime art. 151 septies CGIRégime art. 151 septies CGI Conditions d’application :Conditions d’application :
Condition de
Chiffre d’affaires
Condition de durée
d’exercice del’activité
Conditionsur les
modalités d’exercice
La condition de chiffre d’affaires CA < 250 000 € HT ou 90 000 € HTCA < 250 000 € HT ou 90 000 € HT
Créances acquises et non recettes encaissées Créances acquises et non recettes encaissées (sauf BNC)(sauf BNC)
Moyenne des recettes des exercices clos au Moyenne des recettes des exercices clos au cours des deux années civiles précédentescours des deux années civiles précédentes
Nécessité de neutraliser les recettes Nécessité de neutraliser les recettes « exceptionnelles »« exceptionnelles »
Question de la cession des stocks : CE 20.10.2000Question de la cession des stocks : CE 20.10.2000 La vente des stocks dans le contexte d’une cession est La vente des stocks dans le contexte d’une cession est
une recette exceptionnelleune recette exceptionnelle Il existe quelques dispositions particulières en matière Il existe quelques dispositions particulières en matière
de BAde BA
Condition de chiffre d’affaires (suite)
Si dépassement du plafond, Si dépassement du plafond, possibilité d’exonération partielle possibilité d’exonération partielle (ou d’imposition progressive)(ou d’imposition progressive)
C.A. – 250 000100 000
C.A. – 90 00036 000
Difficulté : les activités mixtesDifficulté : les activités mixtes
Entreprise
C.A moyen Ventes. : 225 000C.A. moyen Prestations de services : 115 000
Total : 340 000 € < 350 000 € Exonération partielle
Pourcentage de plus-value imposable ?
(340 000 – 250 000) / 100 000 = 90 %
(115 000 – 90 000) / 36 000 = 69,4 %
La condition de durée de l’activité L’activité doit être exercée pendant 5
ans
Pour l’appréciation de cette durée :Durée d’exercice de l’activité et non durée
de détention des biensDurée d’exercice de l’activité : même à titre
accessoireCondition à examiner après la condition de
CA (CE 21.02.1995)
Durée d’activité (suite)Durée d’activité (suite) Condition non requise en cours
d’exploitation sur certaines plus-values (expropriation, sinistres,…)
Durée satisfaite si les 5 ans sont atteints à la clôture de l’exercice de réalisation de la plus-value
Durée décomptée à partir du début d’activité
Les modalités d’exercice de l’activitéLes modalités d’exercice de l’activité
Participation directe à l’exploitationParticipation directe à l’exploitation
Participation personnelle, directe et Participation personnelle, directe et continuecontinue
Exclusion des fonds donnés en location Exclusion des fonds donnés en location gérancegérance
Application de 151 septies
Exonération des plus-values de cession Exonération des plus-values de cession réaliséesréalisées Redevances excluesRedevances exclues
L’exonération porte sur la plus-value netteL’exonération porte sur la plus-value nette Les moins-values nettes demeurent Les moins-values nettes demeurent
imputablesimputables Particularité de la dernière MVNLTParticularité de la dernière MVNLT
Exclusion des terrains à bâtirExclusion des terrains à bâtir Terrains dont la cession est soumise à la TVATerrains dont la cession est soumise à la TVA Régime spécifique des terrains expropriésRégime spécifique des terrains expropriés
Cessions de PMECessions de PME
Dispositif SarkozyDispositif Sarkozy
Les caractéristiques du nouveau dispositifLes caractéristiques du nouveau dispositif
Concerne toutes les transmissions Concerne toutes les transmissions d’entreprisesd’entreprises Transmissions à titre onéreuxTransmissions à titre onéreux Transmissions à titre gratuitTransmissions à titre gratuit
Biens cédésBiens cédés Entreprise individuelleEntreprise individuelle Branche complète et autonome d’activitéBranche complète et autonome d’activité
Renvoi au régime des Apports partiels d’actifsRenvoi au régime des Apports partiels d’actifs Activité réellement exercéeActivité réellement exercée Autonomie interne et externeAutonomie interne et externe Exclusion des cessions d’actifs patrimoniauxExclusion des cessions d’actifs patrimoniaux
Éléments assimilés à une B.C.A.Éléments assimilés à une B.C.A.
Exclusion des cessions d’éléments d’actifs Exclusion des cessions d’éléments d’actifs isolés, des retraits d’actifs et des isolés, des retraits d’actifs et des cessations pures et simples.cessations pures et simples.
Toutefois :Toutefois :
L’administration admettrait la cession du seul L’administration admettrait la cession du seul fonds de commerce sans transmission du fonds de commerce sans transmission du stock, du passif et des créancesstock, du passif et des créances
L’administration admettrait également la seule L’administration admettrait également la seule cession d’une clientèle libéralecession d’une clientèle libérale
La transmission d’un contrat de crédit-bail => La transmission d’un contrat de crédit-bail => exonération possible de la PV sur les droits exonération possible de la PV sur les droits cédéscédés
ConditionsConditions : : Activité exercée depuis 5 ansActivité exercée depuis 5 ans Personne cédante Personne cédante
Entreprise relevant de l’I.REntreprise relevant de l’I.R Entreprises individuelles quel que soit le régime Entreprises individuelles quel que soit le régime
impositionimposition Activités BIC, BNC et B.A Activités BIC, BNC et B.A
Associé d’une société de personnes exerçant son activité dans la société
Société soumise à l’IS :Société soumise à l’IS : Effectif < 250 salariésEffectif < 250 salariés CA < 50 millions d’euros ou Total bilan < 43 CA < 50 millions d’euros ou Total bilan < 43
millionsmillions Capital détenu à 75 % au moins par des personnes Capital détenu à 75 % au moins par des personnes
physiquesphysiques
Valeur des éléments transmis servant Valeur des éléments transmis servant de base au calcul des droits de base au calcul des droits d’enregistrement < 300 000 €d’enregistrement < 300 000 €
Calcul des droits au sens de l’article 719 Calcul des droits au sens de l’article 719 CGICGI
Non prise en compte :Non prise en compte : Des immeublesDes immeubles Des créances et dettesDes créances et dettes Du numéraireDu numéraire Des valeurs mobilièresDes valeurs mobilières Des stocksDes stocks
Conditions sur le cessionnaire en cas de Conditions sur le cessionnaire en cas de transmission à titre onéreuxtransmission à titre onéreux Absence de contrôle capitalistiqueAbsence de contrôle capitalistique
Le cédant ne doit pas détenir 50 % du capital de la Le cédant ne doit pas détenir 50 % du capital de la société cessionnaire société cessionnaire (assouplissement car on ne tient (assouplissement car on ne tient plus compte des participations familiales)plus compte des participations familiales)
Détention directe ou indirecteDétention directe ou indirecte Absence de contrôle par un associé tiers sur le Absence de contrôle par un associé tiers sur le
cédant et le cessionnairecédant et le cessionnaire ExempleExemple Absence de contrôle fonctionnelAbsence de contrôle fonctionnel
Le cédant ne doit pas exercer en droit ou en fait la Le cédant ne doit pas exercer en droit ou en fait la direction de l’entreprise cessionnaire (ce qui direction de l’entreprise cessionnaire (ce qui n’exclut pas les activités salariées)n’exclut pas les activités salariées)
Restrictions en vigueur pendant 3 ansRestrictions en vigueur pendant 3 ans
après la cession après la cession
ExempleExemple
SNC A SNC B
Cession d’une Branche d’activité
Monsieur X90 % 100 %
Exonération non applicable : Sociétés placées sous le contrôle de la même personne
Effets du dispositifEffets du dispositif
Exonération de l’ensemble des plus-Exonération de l’ensemble des plus-valuesvalues
Restent imposables :Restent imposables : Bénéfices en instance de taxationBénéfices en instance de taxation Provisions à reprendreProvisions à reprendre Plus-values sur immeubles bâtis ou nonPlus-values sur immeubles bâtis ou non Si moins-value, elle demeure imputableSi moins-value, elle demeure imputable
Exonération complète mais aussi une Exonération complète mais aussi une possibilité d’exonération dégressivepossibilité d’exonération dégressive Valeur des éléments transmis comprise Valeur des éléments transmis comprise
entre 300 000 et entre 300 000 et 500 000 €500 000 €
Taux d’exonérationTaux d’exonération : :
500 000 – Valeur500 000 – Valeur200 000 200 000
Cas particulier : Location Cas particulier : Location gérancegérance Cession du fonds : admis au bénéfice Cession du fonds : admis au bénéfice
du régimedu régime Conditions :Conditions :
Activité exercée depuis 5 ans au Activité exercée depuis 5 ans au moment de la mise en location gérance moment de la mise en location gérance du fondsdu fonds
Transmission au profit du locataire-Transmission au profit du locataire-gérantgérant
Le régime de l’exploitant Le régime de l’exploitant retraitéretraité
Dispositif Loi de finances Dispositif Loi de finances rectificative 2005rectificative 2005
Art. 151 septies A Art. 151 septies A
Exonération des plus-values Exonération des plus-values constatées lors de la cession d’une constatées lors de la cession d’une entreprise par l’exploitant qui prend entreprise par l’exploitant qui prend sa retraite.sa retraite.
ConditionsConditions Durée d’exercice de l’activité : 5 ansDurée d’exercice de l’activité : 5 ans Nature de l’entreprise cédée :Nature de l’entreprise cédée :
Entreprise individuelleEntreprise individuelle Parts de sociétés de personnes ayant la nature Parts de sociétés de personnes ayant la nature
d’actif professionnel (Art. 151 nonies)d’actif professionnel (Art. 151 nonies) PME : PME :
< 250 salariés< 250 salariés CA < 50 millions ou Total bilan < 43 millionsCA < 50 millions ou Total bilan < 43 millions Si société cédée : détenue à hauteur des ¾ au moins Si société cédée : détenue à hauteur des ¾ au moins
par personnes physiquespar personnes physiques Nature de l’activité :Nature de l’activité :
Industrielle, commerciale, artisanale, libérale, Industrielle, commerciale, artisanale, libérale, agricoleagricole
Cédant :Cédant : Doit cesser toute activité dans l’entreprise cédéeDoit cesser toute activité dans l’entreprise cédée
Cesser toute fonction de directionCesser toute fonction de direction Pas de fonction salariée possiblePas de fonction salariée possible
Doit faire valoir ses droits à la retraiteDoit faire valoir ses droits à la retraite Ne doit pas détenir plus de 50 % des droits de vote Ne doit pas détenir plus de 50 % des droits de vote
ou des droits à bénéfice dans l’entreprise ou des droits à bénéfice dans l’entreprise cessionnaire cessionnaire
Pendant 3 ans à compter de la cessionPendant 3 ans à compter de la cession Non prise en compte des cessions par le biais du groupe Non prise en compte des cessions par le biais du groupe
familialfamilial Si cédant associé d’une société de personnes,
cession de l’intégralité des parts détenues
Nature de l’activité :Nature de l’activité : Industrielle, commerciale, artisanale, libérale, Industrielle, commerciale, artisanale, libérale,
agricoleagricole
Le calendrier des opérations Le calendrier des opérations (Loi (Loi Finances 2007)Finances 2007)
CESSION
CESSATION DESFONCTIONS
DEPART ENRETRAITE
DEPART ENRETRAITE
CESSATIONDES
FONTIONS
- 12 Mois + 12 Mois
EffetsEffets
Exonération des plus-values sauf :Exonération des plus-values sauf : Plus-values sur immeubles bâtis ou non Plus-values sur immeubles bâtis ou non
bâtisbâtis Plus-values sur parts de sociétés dont Plus-values sur parts de sociétés dont
l’actif est à prépondérance immobilièrel’actif est à prépondérance immobilière
A priori, imposition selon régime A priori, imposition selon régime
Art. 151 septies B nouveauArt. 151 septies B nouveau
Attention !Prélèvements sociaux
restent dus
2 – Les autres impôts et 2 – Les autres impôts et taxestaxes
TVA et cession d’entrepriseTVA et cession d’entreprise Régime de la transmission Régime de la transmission
d’universalité de patrimoined’universalité de patrimoine CGI : Art. 257 bisCGI : Art. 257 bis
Impôts locaux : taxe professionnelleImpôts locaux : taxe professionnelle
Due pour l’année entièreDue pour l’année entière Déclaration à déposer avant 01/01/N+1Déclaration à déposer avant 01/01/N+1 Arrangements conventionnels possiblesArrangements conventionnels possibles Inopposables administration.Inopposables administration.
La situation chez le La situation chez le cessionnairecessionnaire
Exigibilité des droits d’enregistrementExigibilité des droits d’enregistrement Régime généralRégime général Art. 719 CGIArt. 719 CGI Taux de 3% ou 5 % Taux de 3% ou 5 % Base : valeur des éléments du FdCBase : valeur des éléments du FdC Barème progressif :Barème progressif :
Tarif applicable > 23 000 €Tarif applicable > 23 000 € Répartition entre Etat, Département et Répartition entre Etat, Département et
CommuneCommune
Droits d’enregistrement (suite)Droits d’enregistrement (suite) Délai : 1 mois à compter de l’acte Délai : 1 mois à compter de l’acte
portant cessionportant cession Délai souvent plus court en raison des Délai souvent plus court en raison des
formalités de publication (15 jours)formalités de publication (15 jours) Paiement des droits : immédiatPaiement des droits : immédiat
Possibilité de paiement échelonné dans des Possibilité de paiement échelonné dans des cas particuliers cas particuliers
(Rapatriés d’Outre-Mer, Plans de (Rapatriés d’Outre-Mer, Plans de redressement,…)redressement,…)
Droits d’enregistrement – Régimes Droits d’enregistrement – Régimes particuliersparticuliers Régime Art. 722 bisRégime Art. 722 bis
Réduction du droit budgétaire à 0 %Réduction du droit budgétaire à 0 % Acquisition de FdC Situés dans certaines Acquisition de FdC Situés dans certaines
zoneszones ZRU, ZFU et certaines communes des TRDPZRU, ZFU et certaines communes des TRDP Engagement de maintenir l’exploitation Engagement de maintenir l’exploitation
pendant 5 anspendant 5 ans
Régime Art. 721 CGIRégime Art. 721 CGI Acquisitions dans le cadre d’opérations Acquisitions dans le cadre d’opérations
définies à l’art. 1465 et pouvant bénéficier définies à l’art. 1465 et pouvant bénéficier d’une exonération de TPd’une exonération de TP
Droit budgétaire ramené à 2 %Droit budgétaire ramené à 2 %
Autres régimes :Autres régimes : Art. 722 CGI : Acquisition de débits de Art. 722 CGI : Acquisition de débits de
boissons déqualifiésboissons déqualifiés Art. 1042 – I : Acquisition de FdC par les Art. 1042 – I : Acquisition de FdC par les
collectivités territorialescollectivités territoriales
Mise en location gérance Mise en location gérance préalable à la cessionpréalable à la cession
1 – Régime pendant la durée du 1 – Régime pendant la durée du contratcontrat
2 – Expiration du contrat : cession2 – Expiration du contrat : cession
Régime pendant la durée du contratRégime pendant la durée du contrat
Chez le bailleur :Chez le bailleur : RedevancesRedevances
La mise en location gérance : aucune La mise en location gérance : aucune conséquenceconséquence
Exception : PPHPException : PPHP
BIC non professionnels (CGI : art. 156-I-1° BIC non professionnels (CGI : art. 156-I-1° bis)bis)
TVATVA Attention à la base d’impositionAttention à la base d’imposition
Chez le bailleur (suite)Chez le bailleur (suite) Taxe professionnelleTaxe professionnelle
Cotisation minimum (CGI : Art. 1647 D)Cotisation minimum (CGI : Art. 1647 D)
ISFISF En principe, ne constitue plus un bien En principe, ne constitue plus un bien
professionnelprofessionnel Lien avec les BIC non professionnelsLien avec les BIC non professionnels Possibilité d’exonération si FdC loué à une Possibilité d’exonération si FdC loué à une
société dont les parts ou actions sont société dont les parts ou actions sont détenues par le propriétaire et ont la nature détenues par le propriétaire et ont la nature de biens professionnels de biens professionnels
Chez le bailleur (suite)Chez le bailleur (suite)
Solidarité fiscale (CGI : art. 1684 al. 3)Solidarité fiscale (CGI : art. 1684 al. 3) Seuls les impôts directs sont concernésSeuls les impôts directs sont concernés Peut être mise en œuvre après la fin de Peut être mise en œuvre après la fin de
contrat si le fait générateur des impôts est contrat si le fait générateur des impôts est antérieurantérieur
Chez le locataire-gérantChez le locataire-gérant RedevancesRedevances
Charges déductiblesCharges déductibles 2 restrictions :2 restrictions :
L’acte anormal de gestionL’acte anormal de gestion
La cession déguisée du Fonds de La cession déguisée du Fonds de commercecommerce
Jurisprudence :Jurisprudence : CE 19 novembre 1986CE 19 novembre 1986 CAA Paris, 22 juin 1995, n° 94-604CAA Paris, 22 juin 1995, n° 94-604
Régime à l’expiration du contrat
Cession directe du FdC Cession directe du FdC
Régime d’exonération des petites Régime d’exonération des petites entreprises (CGI : art. 151 Septies non entreprises (CGI : art. 151 Septies non applicable)applicable)