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Normas Internacionales deInformacin Financiera y RTs
04/06/2009
Walter R. Chiquiar 1
Mg. Walter Ren Chiquiar
Curso de Posgrado:Normas Internacionales de
Informacin FinancieraNIIF - IFRS
1 IAS 37 PROVISIONES, PASIVOSCONTINGENTES Y ACTIVOSCONTINGENTES
2 IAS 10 HECHOS POSTERIORES ALCIERRE
INDICE
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Provisiones, pasivoscontingentes y activos
contingentesIAS 37
OBJETIVO
Bases para el reconocimiento
Bases para la valoracin de lasprovisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes Informacin complementaria sobre la
naturaleza, calendario e importes
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PROVISIONES COMUNES Juicios
Garantas
Contratos onerosos
Reestructuraciones
Obligaciones medioambientales Premios
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DEFINICIONES
PROVISIN: Pasivo sobre el que existe incertidumbreacerca de su cuanta o vencimiento
PASIVO: Obligacin presente de la entidad, porsucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse derecursos que incorporan beneficios econmicos
SUCESO QUE ORIGINA LA OBLIGACIN: es aquel sucesodel que nace una obligacin de pago (legal oimplcita) para la entidad, de forma que la entidad nopuede evitar su cancelacin
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Ejercicios pendientes de comprobacin y actuaciones inspectorasA 31 de diciembre de 2012 se encontraban abiertos, con posibilidad de revisin por lasautoridades fiscales, 5 aos para el Impuesto de Sociedades y los 4 ejercicios noprescritos respecto a IVA, I.R.P.F. e Impuesto especial.Respecto al impuesto de sociedades en fecha 14 de julio de 2011 se iniciaronactuaciones de revisin con carcter parcial sobre las deducciones en cuota delimpuesto de sociedades referente a los ejercicios 2006, 2007 y 2008. Dicha revisinparcial se limita a las deducciones en cuota vinculadas a los programas de apoyo aacontecimientos de excepcional inters pblico que se refiere el art.27 de la Ley49/2002 correspondiente a los ejercicios 2006, 2007 y 2008.Derivado de dichas actuaciones inspectoras, con fecha 11 de mayo de 2012 se firmaron
Acta en Conformidad por importe de 543.493,42 (deuda tributaria ms intereses) yActa de Disconformidad por importe de 6.538.812,97 (deuda tributaria ms intereses).Dicha acta fue recurrida ante el Tribunal Econmico Administrativo Central, no habiendohasta la fecha sentencia sobre la misma.La liquidacin no ha tenido impacto en la Cuenta de Resultados del ejercicio al
encontrarse dicho importe provisionado (Nota 14).Asimismo, y tambin en referencia al impuesto de sociedades, con fecha 2 de abril de2008 el Grupo liquid 2,9 millones de euros correspondientes a las actas de inspeccinfirmadas en disconformidad de los ejercicios 1998, 1999 y 2000, y que fueron recurridasante diversos estamentos, existiendo sentencias desestimatorias ante tales recursos. Noobstante, el Grupo ha presentado recurso contra dicha decisin ante el TribunalSupremo. Dicho recurso se encuentra pendiente de resolucin a la fecha actual.
Debido a las posibles diferentes interpretaciones que pueden darse a las normasfiscales, los resultados de las inspecciones que en el futuro pudieran llevar a cabo lasautoridades fiscales para los aos sujetos a verificacin pueden dar lugar a pasivosfiscales, cuyo importe no es posible cuantificar en la actualidad de una manera objetiva.No obstante, en opinin de los asesores fiscales y de los Administradores, la posibilidadde que se materialicen pasivos significativos adicionales a los registrados en laspresentes cuentas anuales consolidadas es remota.Procedimientos judiciales y/ o reclamaciones en curso
Al cierre del ejercicio 2012, se encontraban en curso distintos procedimientosadministrativos y reclamaciones con origen en el desarrollo habitual de sus actividades.
Tanto los asesores legales de la Sociedad como sus Administradores entienden que laconclusin definitiva de estos procedimientos y reclamaciones no producir un efectosignificativo adicional al registrado en las presentes cuentas anuales.
Asimismo el desenlace final de las contingencias no implicar un impacto significativo enlas Cuentas Anuales de los ejercicios en los que finalicen.
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RECONOCIMIENTO Se debe reconocer una PROVISIN si y solo si:
a) Existe una obligacin presente (legal oimplcita) como resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que genere egresos de recursos; y
c) Se puede hacer una estimacin fiable delimporte de la obligacin.
OBLIGACIN
LEGAL :
Contrato
Legislacin
Otra causa de tipo legalIMPLICITA :
Es resultante de una accin realizada por laentidad.
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OBLIGACION IMPLICITA
CONDICIONES CONCURRENTES1) Originada en:
a) un comportamiento en el pasado
b) a polticas que son de dominio pblico
c) una declaracin concreta, por la quemanifest ante terceros que est dispuesta aaceptar cierto tipo de responsabilidades
2) La entidad cre una expectativa vlida, ante losterceros con los que debe cumplir suscompromisos o responsabilidades.
CASO
BP & Co. est explorando petrleo en el Gofo de Mxico. Huboun derrame producto de la rotura de una plataforma submarina, el cualfue noticia en los medios de comunicacin del mundo. Los ecologistasprotestan y la entidad ha contratado abogados especialistas para que laasesoren sobre las repercusiones legales. En el pasado, otras petrolerashan tenido que acordar extra judicialmente con los ambientalistasimportantes indemnizaciones.El asesor legal de BP & Co. Seala que no existe una ley que obligue apagar nada por el derrame de petrleo en las condiciones que sucedi;el Parlamento Mexicano est considerando una nueva legislacincomprensiva de cualquier contaminacin, pero la nueva legislacin
difcilmente sea sancionada y entre en vigencia antes del transcurso deun ao.BP & Co. Publicita en televisin, en su pagina web y en otros medios quelleva a cabo una explotacin sustentable y es socialmente responsableante eventualidades que se originen en su interaccin con el medioambiente.Esta poltica ha sido ampliamente publicitada, y el CEO ha reconocidoesta poltica en las reuniones oficiales, cuando los miembros del pblicohicieron preguntas a l sobre este tema.SE PIDE:El derrame de petrleo debe considerarse como Provisin?
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CASO: OBLIGACION IMPLICITA
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
PASIVO CONTINGENTE - CLASES
NO SE REGISTRARON
i) OBLIGACIONES POSIBLES: se tiene que confirmarsi el ente tiene una obligacin presente quepuede suponer una salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos; o
ii) OBLIGACIONES PRESENTES: las que no cumplenlos criterios de reconocimiento porque: a) no esprobable que se produzca una salida de recursosque incorporen beneficios econmicos; o b) no sepuede hacer una estimacin fiable de la cuantade la obligacin.
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ACTIVO CONTINGENTE Activo de naturaleza posible, surgido a
raz de sucesos pasados, cuya existenciaha de ser confirmada slo por laocurrencia, o en su caso por la noocurrencia, de uno o ms eventosinciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de laentidad.
PROVISION VS PASIVO
La provisin se diferencia de otros pasivos, porla EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRE acerca de:
Momento del vencimiento; o
Cuanta de los desembolsos futuros necesariospara proceder a su cancelacin
Ejemplo: Cuando Telefnica informa un cuentaa pagar existe una factura o un contrato querespalda la existencia del pasivo y de suimporte.
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DIFERENCIA LOCAL
Las obligaciones con proveedores o acreedoresson cuentas por pagar deudas ciertas - que nohan sido facturados o acordados formalmentecon el proveedor. Incluyen partidas de deudas alos empleados (vacaciones a gozar, acumuladashasta la fecha de cierre).
Aunque a veces sea necesario estimar el importeo el vencimiento de las obligaciones acumuladas
(o devengadas), la incer t idumbr e asociad a a lasmismas es, por lo general, mucho menor que enel caso de las provisiones.
PROVISIN VS PASIVO CONTINGENTE
Todas las PROVISIONES son de naturalezacontingente, puesto que existe incertidumbre(vencimiento o importe)
CONTINGENTE se utiliza para designar activosy pasivos que no han sido reconocidos. Suexistencia quedar confirmada tras la ocurrenciao no, de uno o ms sucesos futuros inciertos queno estn enteramente bajo el control de laentidad.
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OBLIGACIN PRESENTE Si hay dudas SI EXISTE O NO una
obligacin en el momento presente
Hay que evaluar la evidencia disponible(informe de abogados, otros)
Existe una probabilidad mayor de quese haya incurrido en la obligacin, quede lo contrario (+ 50%)
TRATAMIENTO CONTABLE
La evidencia incluye los hechos subsecuentes:
a) Se reconoce una provisin si la probabilidad deexistencia de la obligacin, en la fecha delbalance, es mayor que la probabilidad de no
existenciaMas del 50%
b) Se informa en notas la existencia de un pasivocontingente, siempre que la probabilidad deque exista la obligacin, no siendo remota, seamenor que la probabilidad de que no exista
50% o Menos
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MEJOR ESTIMACION
"Mejor estimacin" es una cuestin de juicio ygeneralmente se basa en:
- experiencia pasada con transaccionessimilares
- pruebas proporcionadas por los expertostcnicos o legales, o
- evidencia adicional derivada de sucesosposteriores al cierre
CASO: OBLIGACIN PRESENTE
Tras la celebracin de un evento, en el ao20X0, fallecen varias personas, posiblemente acausa de comida en malas condiciones,
originada en productos vendidos por laempresa.
Se emprendieron reclamos legales contra laempresa solicitando indemnizacin por daos,cuya responsabilidad no fue aceptaba.
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Caso : Obligacin presente
A la fecha de aprobacin de los EECC finalizados el31/12/20X0, los abogados del ente opinaban que laentidad probablementeno sera declarada culpable,y no tendra que afrontar ninguna responsabilidad.
Piensan que la probabilidad en el peor de losescenarios no llegara a ms del 40%.
CASO: Obligacin Presente al 20X0
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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Caso : Obligacin presente
A la fecha de elaboracin de los estados contablespor el ejercicio econmico finalizado el31/12/20X1,los abogados de la empresa eran de la opinin que,tras los ltimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la empresa fuera encontrada culpable
Piensan que existe una probabilidad del 60%.
CASO: Obligacin Presente al 20X1
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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SUCESO PASADOPara que un suceso de origen a una obligacin,es preciso que la entidad no tenga otraalternativa ms que atender al pago de laobligacin creada por tal suceso.
ESTE SER EL CASO SLO SI:
a) el pago de la obligacin viene exigido porley; o
b) Se trata de una obligacin implcita
PERDIDAS FUTURAS
Los EEFF se refieren a la situacin financiera al cierre,y no a su posible situacin en el futuro.
Por ello, no se pueden reconocer provisiones para
gastos que sean necesarios para funcionar en el futuro Los nicos pasivos reconocidos son aquellos que
EXISTAN AL FINAL DEL PERIODO que se informa
Se reconocen como provisiones slo las obligacionessurgidas por sucesos pasados, cuya existencia seaindependiente de la gestin futura de la entidad
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CASO: Abandono de Central Nuclear
Segn las reglamentaciones los entes se debenhacer cargo de los costos de reparacin de losdaos al ambiente causados por abandono deuna central nuclear o similar.
Pagar los compromisos derivados, generarsalidas de recursos que incorporan beneficioseconmicos, con independencia de la actuacin
futura que lleve a cabo.
Gener a una pr ov i si n?
CASO: Abandono de Central Nuclear
CONCLUSIN:
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OBLIGACION
Una obligacin reconocida como pasivo implica,SIEMPRE, la existencia de un tercero con el quese ha contrado la misma, y al que se le debepagar
Cualquier decisin de la direccin no dar lugara una obligacin implcita, en la fecha delbalance, a menos que tal decisin haya sidocomunicada de manera explcita como paracrear una expectativa vlida ante terceros
No es preciso conocer la identidad del tercero(puede ser con el pblico en general)
CASO: NO HAY OBLIGACION LEGAL
Una empresa petrolera, contamina los terrenosque explota, y opera en un pas donde no existelegislacin de proteccin medioambiental.
La empresa cuenta con una bien conocidapoltica medioambiental, segn la cual tomabajo su responsabilidad la limpieza de toda lacontaminacin que produce su actividad. Laempresa hace honor a sus compromisos.
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CASO: NO HAY OBLIGACION LEGAL
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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CASO: PLATAFORMA SUBMARINA
Una empresa explota un yacimiento marino, y laconcesin que tiene para hacerlo le exige retirar laplataforma al final del periodo de produccin yrestaurar el fondo marino.
El 90% de los eventuales costos tienen relacin con la
retirada de la plataforma y con la restauracin de losdaos causados por su instalacin. El 10% de los costos se deriva de la extraccin del
crudo. A la fecha de cierre, ha sido construida e instalada la
plataforma, pero no se ha comenzado la extraccin depetrleo.
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CASO: PLATAFORMA SUBMARINA
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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NUEVA LEY
Un suceso puede originar una obligacin, en unafecha posterior, por causa de cambios legales o poractuaciones de la entidad que originan obligaciones ocompromisos asumidos.
Por ejemplo, cuando se ha causado un daomedioambiental, puede no haber obligacin deafrontar las consecuencias.
Pero, la aparicin de una ley nueva puede derivar enuna obligacin, o bien puede ser que la entidad acepte,
pblicamente, su responsabilidad de reparar el daocausado, de forma que aparezca una obligacinimplcita de afrontar las consecuencias producidas.
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LEYES EN DISCUSION En el caso de leyes cuyos extremos todava se
estn discutiendo, las obligaciones para laempresa slo aparecern CUANDO SEAPRCTICAMENTE SEGURO que la redaccinfinal tendr unas consecuencias iguales a lasdel proyecto conocido
SI ES PRCTICAMENTE SEGURO
Se tratar como OBLIGACIN DE TIPO LEGAL
CASO: LEY EN DISCUSION
Una empresa produce contaminacin, pero sanea losterrenos que ha utilizado SLO cuando hay obligacin legal
En un pas en el cual tiene operaciones no cuenta, hasta elmomento presente con legislacin que le obligue alsaneamiento de los terrenos utilizados. Sin embargo, es
prcticamente seguro que, poco despus del 31 dediciembre del ao 20X0, se aprobar en el pas en cuestinuna ley, ahora en proyecto, que obligar a la empresa asanear y limpiar los terrenos ya contaminados.
El oficialismo cuenta con amplias mayoras en las cmaraspor lo que se descuenta que el proyecto salga aprobado talcomo se dio a publicidad.
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CASO: LEY EN DISCUSION
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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SALIDA DE FONDOS
Para reconocer un pasivo DEBE EXISTIRPROBABILIDAD de que haya una salida derecursos, que incorporen beneficios econmicospara cancelar tal obligacin
Cuando NO SEA PROBABLE que exista laobligacin, la entidad proceder a informar, pormedio de notas, sobre el pasivo contingente, salvoque sea remota
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GARANTAS DE PRODUCTOS Cuan hay un gran nmero de obligaciones
similares, la probabilidad de que se produzcauna salida de recursos, se determinaconsiderando el tipo de obligacin en suconjunto.
Si la posibilidad de una salida de recursos seapequea para una partida o tipo de producto
en particular, puede ser probable la salida derecursos para satisfacer las obligaciones en suconjunto. Si tal es el caso, se proceder areconocer la provisin.
CASO: GARANTAS DE PRODUCTOS
Toyota ofrece garantas por los productos quevende. La empresa se compromete a subsanar,por medio de la reparacin o de la sustitucinde los productos, los defectos de fabricacin
que se pongan de manifiesto en el transcursode tres aos desde la transaccin.
Segn la experiencia pasada, es probable quese presenten algunos reclamos en el periodo degaranta.
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CASO: GARANTAS DE PRODUCTOS
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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ESTIMACION FIABLE
Para las provisiones, que son ms inciertas por sunaturaleza que el resto de partidas en el ESF, laentidad debe determinar un conjunto de desenlacesposibles de la situacin incierta y as estimar el
importe de la obligacin de manera fiable. En el caso (raro) que no se pueda hacer ninguna
estimacin fiable, se estar ante un pasivo que nopuede ser objeto de reconocimiento.
La informacin a revelar sobre tal pasivo contingentese har por medio de notas.
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CASO: REEMBOLSO DE VENTAS
Carrefour tiene la poltica de reembolsar lasventas a los clientes que no estn satisfechoscon ellas, incluso en los casos en los que nohay obligacin legal de hacerlo.
Esta prctica de reembolso a voluntad delcliente es ampliamente conocida.
CASO: REEMBOLSO DE VENTAS
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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PASIVOS CONTINGENTES Los pasivos contingentes NO SE RECONOCEN
Sern objeto de reconsideracincontinuamente, con el fin de determinar si seha convertido en probable
Si una partida que fuera tratada como unpasivo contingente, se estimara probable, se
reconocera la correspondiente provisin en losestados financieros del ejercicio en el que haocurrido el cambio en la probabilidad deocurrencia
CASO: JUICIO LABORAL
Nolteza y Pikard S.A. el 02/11/20X0 se
notifica de una demanda de un empleadodespedido por enfermedad causada por eltrabajo en la suma de $ 8.000.000.-
Los abogados creen que N&P no ser consideradaculpable, situando la probabilidad que se de locontrario en un 50% o menos.
El balance cierra el 31/12/20X0 Cmo se debe reconocer o revelar esta situacin
y por que importe?
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CASO: JUICIO LABORAL
Existe Obligacin presente como consecuencia de
un suceso pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ] Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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PASIVO CONTINGENTE: DEUDA SOLIDARIA
Cuando la entidad sea responsable, de formaconjunta y solidaria, en relacin con unadeterminada obligacin, la parte de la deudaque se espera que abarquen los dems
responsables se tratar como un pasivocontingente.
La entidad, proceder a reconocer unaprovisin por la parte de la obligacin que seaprobable salvo que no se pueda hacer unaestimacin fiable de tal importe.
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ACTIVOS CONTINGENTES No se reconocen activos contingentes
Los activos contingentes surgen porsucesos inesperados o no planificados, delos cuales nace la posibilidad de unaentrada de beneficios econmicos
Ejemplo: Un reclamo que la entidad estllevando a cabo a travs de un procesojudicial, cuyo desenlace es incierto.
ACTIVOS CONTINGENTES
No son objeto de reconocimiento, por que podrasignificar el reconocimiento de un ingreso quequiz no sea nunca objeto de realizacin
Cuando la realizacin del ingreso sea
prcticamente cierta, el activo correspondienteno es de carcter contingente y por tanto, esapropiado proceder a reconocerlo
En el caso de que sea probable la entrada debeneficios econmicos a la empresa por causa deactivos contingentes, se informar de los mismosen las notas
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MEJOR ESTIMACIN El importe reconocido debe ser la mejor
estimacin, del desembolso necesariopara cancelar la obligacin presente
La mejor estimacin: vendr constituidapor el importe, evaluado de formaracional, que la entidad tendra quepagar para cancelar la obligacin en lafecha del balance o para transferirla aun tercero en esa fecha.
MEJOR ESTIMACIN
Las estimaciones de cada uno de losdesenlaces posibles y su efecto financiero, sedeterminarn por eljuicio de la gerencia,complementado por la experiencia que se
tenga en operaciones similares y, en algunoscasos, por informes de expertos.
La evidencia incluye, asimismo, cualquier tipode informacin adicional derivada de sucesosocurridos tras la fecha del balance
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MEJOR ESTIMACIN Las incertidumbres que rodean a la provisin se
tratan de diferentes formas, atendiendo a lascircunstancias particulares de cada caso
Si la provisin se refiere a una poblacinimportante de casos individuales, laobligacin presente se estimar promediandotodos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas. El nombre de estemtodo estadstico es el de valor esperado.
Veamos el caso Toyota
CASO: VALOR ESPERADO
Supongamos que Toyota al vender sus productos congaranta, se obliga a cubrir el costo de las reparacionesde cualquier defecto de manufactura que pueda aparecerhasta tres aos o 100.000 km despus de la compra, loque ocurra antes.
Si se detectaran defectos menores los costos de
reparacin de todos ellos ascenderan a 10 millones. Si se detectaran defectos importantes en todos losproductos vendidos, los costos de reparacin serian de 60millones.
La experiencia en el pasado, y las expectativas futuras,indican que, para el ao prximo, no aparecern defectosen el 95 % de los VEHCULOS, se detectarn defectosmenores en el 4 % y en el restante1 % aparecern defectos importantes.
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CASO: VALOR ESPERADO Solucin: La estimacin se
basar en el siguiente calculo:(95 % s/ 0,-)
+ ( 4 % s/10.000.000,-)+ ( 1 % s/60.000.000,-)
1.000.000,-
MEJOR ESTIMACIN
En el caso de que el rango de desenlacesposibles sea continuo y cada punto del mismotenga la misma probabilidad que otro, se
utilizar el valor medio del intervalo.
Veamos el caso Car r ef our
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CASO: VALOR MEDIO DEL INTERVALO
Carrefour vende una gran cantidad de productos amuy variados precios.
La devolucin a los clientes del precio de losproductos vendidos puede ser visto como un rangocontinuo de devoluciones, en el que cada punto delrango tiene la misma probabilidad de ocurrencia.
En este caso y siguiendo este razonamiento, el valormedio del rango, puede ser utilizado como la basepara la medicin del monto de devoluciones aprovisionar.
Cmo deben las empresasregistrar o comunicar en losEEFF las contingencias de riesgogenerales inherentes a lasoperaciones de negocio:por ejemplo, la posibilidad deguerra, huelgas, catstrofes noasegurables, o un negocio enrecesin?
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VALOR ACTUAL SI resulta importante el efecto
financiero producido por eldescuento, el importe de la provisindebe ser SU VALOR ACTUAL
El descuento debe reflejar las
evaluaciones sobre el valor temporaldel dinero a la fecha del balance, ascomo el riesgo especfico del pasivocorrespondiente.
SUCESOS FUTUROS
Los sucesos futuros que puedan afectar a lacuanta de la obligacin, deben ser objeto dereflejo en la evaluacin de la misma, siempre
que haya una evidencia objetiva suficiente deque puedan aparecer efectivamente
Las expectativas sobre sucesos futuros puedenser particularmente importantes en lavaloracin de las provisiones
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SUCESOS FUTUROS Caso:
El costo de limpiar una locacin industrial, al final de suvida til, puede quedar reducido gracias a futuroscambios en la tecnologa.
El importe de la provisin habr de reflejar unaexpectativa razonable de observadores objetivos ytcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la
experiencia disponible sobre la tecnologa que serposible utilizar en el momento de proceder a la limpieza.
CONCLUSINPuede ser apropiado incluir, las reducciones de costorelacionadas con el aumento de experiencia asociada,con la aplicacin de la tecnologa actual en operacionesmayores o ms complejas que se han llevado a cabopreviamente.
No obstante, la entidad no anticipar el desarrollo deuna tecnologa completamente nueva de limpieza alhacer las estimaciones, a menos que ello est apoyadopor una evidencia suficientemente objetiva.
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CASO: NORMAS A APLICAR EN EL FUTURO
Una empresa est obligada a colocarfiltros para el humo en las chimeneas desus fbricas antes del 31 de diciembre delao 20X0. La empresa no los ha colocado
Cul es la situacin a la fecha delbalance de situacin general finalizado el30 de junio del ao 20X0?
CASO: NORMAS A APLICAR EN EL FUTURO
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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CASO: NORMAS A APLICAR EN EL FUTURO
Una empresa est obligada a colocarfiltros para el humo en las chimeneas desus fbricas antes del 31 de diciembre delao 20X0. La empresa no los ha colocado
Cul es la situacin a la fecha del
balance de situacin generalfinalizado el 30 de junio del ao
20X1?
CASO: NORMAS A APLICAR EN EL FUTURO
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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INTERVALO
ENAJENACIONES O ABANDONOS ESPERADOSDE ACTIVOS
Las ganancias esperadas por la enajenacin oabandono de activos NO deben ser tenidasen cuenta al evaluar el importe de la
provisin la entidad reconocer las ganancias esperadas
por la enajenacin o abandono de activos enel momento que se especifica en la Normaque se refiera al tipo de activo
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REEMBOLSOS Si se espera un reembolso de un tercero, el
mismo ser reconocido cuando, seaprcticamente seguro su recepcin.
El reembolso, en tal caso, debe ser tratadocomo un activo independiente.
El importe reconocido para el activo no debeexceder al importe de la provisin. En el estadode resultado integral se puede informar en unalnea
SI EL TERCERO NO PAGA?
La entidad responder por la totalidad del importe,de forma que tendr que liquidarlo por entero si eltercero no paga por cualquier razn.
En tal situacin, la provisin se reconocer por elimporte total, y se proceder a reconocerseparadamente un activo por el reembolsoesperado, cuando sea prcticamente seguro quese vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivorecogido en la provisin.
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CASO: AVALES OTORGADOS En el ao X0, la
empresa A otorg unaval sobre ciertosprstamos tomadospor la empresa B, cuya
situacin financieraera excelente.
CASO: AVALES OTORGADOS 20X0
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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CASO: AVALES OTORGADOS En el ao 20X1, laposicin financiera dela empresa B sedeterior, de formaque al 30 de junio de
ese ao la empresa Bsolicit entrar enconcurso preventivo.
CASO: AVALES OTORGADOS 20X1
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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NH HOTELES (2013)
CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben se revisan en cada fechadel balance y ajustadas, para reflejar la mejorestimacin en ese momento.
Si dej de ser probable la salida de recursospara cancelar la obligacin correspondiente, se
revierte la provisin. Si se descuenta el importe de la provisin, el
importe en libros de la misma aumentar encada ejercicio para reflejar el paso del tiempo.El incremento se reconoce como un costofinanciero
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AFECTACION ESPECIFICA Cada provisin deber ser utilizada slo
para afrontar los desembolsos para loscuales fue originalmente reconocida
El hecho de realizar desembolsos contrauna provisin que fue, en su origen,dotada para propsitos diferentes,producira el efecto de encubrir elimpacto de dos sucesos distintos
PRDIDAS FUTURAS DE EXPLOTACIN
No deben reconocerse provisiones porprdidas futuras derivadas de las actividades
Las prdidas futuras derivadas de lasexplotaciones no cumplen las condiciones dela definicin de pasivo ni tampoco loscriterios generales para el reconocimientode las provisiones
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CONTRATO DE CARCTER ONEROSO
Un contrato de carcter oneroso es aqul en elque los costos inevitables de cumplir con lasobligaciones que conlleva, exceden a losbeneficios econmicos que se esperan recibirdel mismo.
Los costos inevitables del contrato reflejarnlos menores costos netos por resolver el
mismo, o el importe menor entre el costo decumplir sus clusulas y el monto de lascompensaciones o multas que se deriven de suincumplimiento.
CASO: CONTRATO A TITULO ONEROSO
La empresa opera una fbrica que tienealquilada mediante un acuerdo dearrendamiento operativo.
Durante el mes de diciembre del ao 20X0, la
empresa traslada su operacin a una nuevafbrica.
El arrendamiento de la vieja fbrica estar envigencia durante los prximos dos aos, y nopuede ser cancelado antes de esa fecha, ni lafbrica puede ser realquilada a terceros.
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CASO: CONTRATO ONEROSO
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
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NH HOTELES 2013
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NH HOTELES (2013)
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NH HOTELES (2013)
REESTRUCTURACIN
venta o liquidacin de una lnea de actividad;
clausura de un emplazamiento de la empresaen un pas o regin o bien la reubicacin de lasactividades que se ejercan en un pas o regina otros distintos;
cambios en la estructura de la gerencia, porejemplo la eliminacin de un nivel o escala dedirectivos empresariales; y
reorganizaciones importantes que tienen unefecto significativo sobre la naturaleza yenfoque de las actividades de la entidad
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REESTRUCTURACIN
Surge para la entidad una obligacin implcita porcausa de una reestructuracin, slo cuando:
a) tiene un plan formal y detallado paraproceder a la reestructuracin
b) ha producido una expectativa vlida entre losafectados, en el sentido de que la
reestructuracin se llevar a cabo, ya sea porhaber comenzando a ejecutar el plan o porhaber anunciado sus principales caractersticasa los mismos
Qu es un plan formal?
Se identifican, al menos:
Actividades empresariales implicadas
Ubicaciones afectadas (principales)
Ubicacin, funcin y nmero aproximadode los empleados que sern indemnizados Desembolsos que se llevarn a cabo, y
Fechas en las que el plan serimplementado;
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REESTRUCTURACIN Si la decisin se tom antes de la fecha del
balance, no dar lugar a la existencia de unaobligacin implcita, a menos que la citadaentidad, antes de la fecha del balance, haya:
- empezado a implementar el plan dereestructuracin; o
- anunciado las principales caractersticas delplan de reestructuracin a todos los queresultaran afectados de una manera concretacomo para producirles expectativas vlidas
CASO: REESTRUCTURACIN
El 15 de noviembre del ao 20X0, el Directorio tomla decisin de cerrar la divisin que fabricaba unproducto en particular.
El 10 de enero de 20X1 despus del cierre deejercicio se acord, por parte del rgano, un plandetallado para implementar el cierre: se mandaroncartas a los clientes avisndoles de que se buscaruna fuente alternativa de suministro, a la vez que semandaron los correspondientes avisos para elpersonal que prestaba sus servicios en la divisin
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CASO: REESTRUCTURACIN 31/12/20X0
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
REESTRUCTURACIN La provisin por reestructuracin debe
incluir slo los desembolsos que surjandirectamente de la reestructuracin, que sonaquellos que de forma simultnea:
a) se produzcan necesariamente en lareestructuracin; y
b) no estn asociados con las actividades quecontinan en la entidad.
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REESTRUCTURACINLa provisin por reestructuracin no incluye costos como:a) formacin o reubicacin del personal que permanezca
dentro de la entidad;b) comercializacin o publicidad; oc) inversin en nuevos sistemas informticos o redes de
distribucin. Tales gastos tienen relacin con la gestin futura de la
actividad, y no son derivados de la reestructuracin Este tipo de gastos o inversiones se tratarn,
contablemente, de la misma manera que si se produjerancon independencia de la reestructuracin.
CASO: REESTRUCTURACIN
El 15 de noviembre del ao 20X0, el Directorio tomla decisin de cerrar la divisin que fabricaba unproducto en particular.
El 20 de diciembre del mismo ao se acord, por
parte del rgano, un plan detallado paraimplementar el cierre: se mandaron cartas a losclientes avisndoles de que se buscar una fuentealternativa de suministro, a la vez que se mandaronlos correspondientes avisos para el personal queprestaba sus servicios en la divisin
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CASO: REESTRUCTURACIN
Existe Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado: SI [ ] NO [ ]
Cul es? __________________________________________
___________________________________________________
Grado de ocurrencia:
probable [ ]
remota [ ]
incierta [ ]
Conclusin: _________________________________________
____________________________________________________
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NH HOTELES (2013)
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CASO
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INFORMACION A REVELAR - PROVISIONES
a) el importe en libros al principio y al final del ejercicio;b) Los cargos efectuadas en el ejercicio, incluyendo
tambin los incrementos en las provisiones existentes;c) los importes utilizados en el transcurso del ejercicio;d) los importes no utilizados que han sido objeto de
liquidacin o reversin en el ejercicio; ye) el aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto
de descuento por causa del paso del tiempo, as como
el efecto que haya podido tener cualquier cambio en eltipo de descuento. No es preciso suministrar informacin comparativa
IBERIA (2006)
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INFORMACION A REVELAR - PROVISINLa entidad debe revelar, por cada tipo de provisin,informacin sobre los siguientes extremos:
a) una breve descripcin de la naturaleza de laobligacin contrada, as como el calendario esperadode las salidas de beneficios econmicos;
b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativasal importe o al calendario de las salidas de recursosque producir la provisin.
c) el importe de cualquier eventual reembolso,informando adems sobre la cuanta de los activos quehayan sido reconocidos para recoger los eventualesreembolsos esperados.
INFORMACION A REVELAR PASIVO CONTINGENTE
Para cada tipo de PASIVO CONTINGENTE en lafecha del balance, una breve descripcin de lanaturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a) una estimacin de sus efectos financierosvalorados;
b) una indicacin de las incertidumbresrelacionadas con el importe o el calendario delas salidas de recursos correspondientes; y
c) la posibilidad de obtener eventualesreembolsos.
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INFORMACION A REVELAR - ACTIVOS CONTINGENTES
En el caso de que sea probable la entrada debeneficios econmicos, la entidad debe incluir enlas notas una breve descripcin de la naturalezade los ACTIVOS CONTINGENTES, existentes en lafecha del balance y, cuando ello sea posible, unaestimacin de sus efectos financieros
La informacin que se suministre sobre losactivos de carcter contingente, evite las
indicaciones que puedan confundir respecto ala posibilidad de la obtencin de los ingresosordinarios correspondientes
NH HOTELES (2013)
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NH HOTELES (2013)
CASO ESPECIAL
SI la informacin a revelar, perjudica seriamente ala posicin de la entidad, en disputas con tercerosrelativas a las situaciones que contemplan lasprovisiones, los pasivos contingentes o los activos deigual naturaleza.
NO es preciso que la entidad revele estainformacin, pero debe describir la naturalezagenrica de la disputa, junto con el hecho de que seha omitido la informacin y las razones que hanllevado a tomar tal decisin.
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BA/IBERIA (2013)
BA/IBERIA (2013)
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BA/IBERIA (2013)
BA/IBERIA (2013)
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BA/IBERIA (2013)
ARAGON INC. ha sido demandado por los siguientes casos:a) Uso no autorizado de una marca; el reclamo es por $ 10 millones.b) Indemnizaciones por despido: Hay una demanda porindemnizacin por despido sin causa reclamada por 50 empleadaspor una suma de $ 10.000.000c) Hay un reclamo por Dao ambiental por verter desechos en el rocerca de su fbrica; Organizaciones ambientalistas reclaman unaindemnizacin no especificada por los costos de remediacin y
limpieza
El asesor legal indica que no todas las demandas podrn sersostenidas y brinda el siguiente informe:Demanda 1: Las posibilidades de esta demanda son remotas.Demanda 2: Es probable que la empresa tenga que abonarindemnizaciones. La mejor estimacin de lo que tendra que pagares $ 2 millones.Demanda 3: No hay una ley vigente que obligue a la entidad apagar por tales daos. Puede haber un caso de obligacin implcita,pero el monto de los daos no puede ser estimado fiablemene
PARA RESOLVER
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Una empresa vende 9800 unidades deproductos a $6.500 c/u, entre los meses deenero y diciembre de 20X0, con una garantapor un ao.
La empresa estima un promedio de $500 porc/u de gastos por cobertura de esa garanta(repuestos, materiales, horas hombre, etc).
Al 31/12/20X0 los gastos de cobertura porreclamos efectuados eran de $ 4950.-
Qu se debera reflejar al cierre?
PARA RESOLVER
TRATAMIENTO CONTABLE
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Walter R. Chiquiar 60
1 IAS 37 PROVISIONES, PASIVOSCONTINGENTES Y ACTIVOSCONTINGENTES
2 IAS 10 HECHOS POSTERIORES ALCIERRE
INDICE
HECHOS POSTERIORES ALCIERRE
IAS 10
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Walter R. Chiquiar 61
CONCEPTOLos HPC son todos aquellos eventos, favorables odesfavorables, que se hayan producido entre lafecha del balance y la fecha de formulacin o deautorizacin de los estados financieros para sudivulgacin. Existen dos tipos de eventos:
a) aqullos que muestran las condiciones que yaexistan en la fecha del balance (implican ajuste);y
b) Los que son indicativos de condiciones que hanaparecido despus de la fecha del balance (noimplican ajuste)
CASO: LITIGIO JUDICIAL
La resolucin de un litigio judicial,posterior a la fecha del balance, queconfirma que la entidad tena una
obligacin presente en la fecha delbalance.
Hecho posterior a la fecha del balanceque implica ajuste:
SI [ ] NO [ ] N/A [ ]
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Walter R. Chiquiar 62
REESTRUCTURACIN Es un programa de actuacin,
planificado y controlado por lagerencia de la entidad, cuyo efectoes un cambio significativo:
a) en el alcance de la actividadllevada a cabo por la entidad; o
b) en la manera de llevar la gestinde su actividad.
EFECTOS
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Walter R. Chiquiar 63
DIVIDENDOS Si, despus de la fecha del balance, la entidad
acuerda distribuir dividendos a los tenedores deinstrumentos de patrimonio neto no reconocertales dividendos como un pasivo en la fecha delbalance.
Dichos dividendos se revelarn en las notas a
los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1
EMPRESA EN MARCHA
La entidad no elaborar sus estadosfinancieros sobre la base de que es unaempresa en funcionamiento si la direccindetermina, despus de la fecha delbalance, o bien que tiene la intencinde liquidar la entidad o cesar en susactividades, o bien que no existe otraalternativa ms realista que hacerlo.
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Walter R. Chiquiar 64
INFORMACIN A REVELAR Revelar la fecha en que los EEFF han sido
autorizados para su divulgacin, as comoquin ha dado esta autorizacin.
Si los propietarios u otros tienen poder paramodificar los EEFF tras la divulgacin, la entidadrevelar tambin este hecho.
Si, despus de la fecha del balance, la entidadrecibiese informacin acerca de condicionesque existan ya en dicha fecha, actualizar lasnotas en funcin de la informacin recibida
REPSOL CUENTAS ANUALES 2007
(1) BASES DE PRESENTACIN Y MARCO REGULATORIO
Estas cuentas anuales consolidadas correspondientes alejercicio 2007, que han sido formuladas por el Consejo deAdministracin de Repsol YPF, S.A. en su reunin de fecha 26de Marzo de 2008, se sometern, al igual que las de lassociedades participadas, a la aprobacin de las respectivasJuntas Generales Ordinarias de Accionistas, estimndose quesern aprobadas sin ninguna modificacin.
Las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio2006 fueron aprobadas por la Junta General de Accionistas deRepsol YPF, S.A. celebrada el 9 de Mayo de 2007.
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CASO La direccin de una entidad completa el da 28 de febrero de
20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que
termina el 31 de diciembre de 20X1.
El consejo de administracin revisa estos estados financieros
el 18 de marzo de 20X2, autorizando su divulgacin.
La entidad procede a anunciar el resultado del ejercicio, junto
con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo
de 20X2.
Los estados financieros quedan a disposicin de los
propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La asamblea de accionistas aprueba los anteriores estados
financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos
en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2.
CASO Hasta que fecha abarca el anlisis de
hechos posteriores al cierre?
[ ] 28-02-20X2
[ ] 18-03-20X2
[ ] 19-03-20X2[ ] 01-04-20X2[ ] 15-05-20X2
[ ] 17-05-20X2
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HECHOS NUEVOS Cuando los hechos posteriores sean de tal
importancia que si no se revelasen podra afectara la capacidad de los usuarios de los EEFF pararealizar las evaluaciones pertinentes y tomardecisiones econmicas, la entidad revelar:
a) la naturaleza del evento; y
b) una estimacin de sus efectos financieros, o unpronunciamiento sobre la imposibilidad derealizar tal estimacin
HECHOS NUEVOS una combinacin de negocios significativa, o bien
la enajenacin o disposicin por otra va de unadependiente significativa;
el anuncio de un plan para interrumpirdefinitivamente una actividad;
las compras de activos significativas
la clasificacin de activos como mantenidos parala venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos nocorrientes mantenidos para la venta y operacionesinterrumpidas, otras enajenaciones o disposicionespor otra va de activos, o bien la expropiacin deactivos significativos por parte del gobierno;
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HECHOS NUEVOS
la destruccin por incendio de una plantaimportante de produccin
el anuncio, o el comienzo de la ejecucin deuna reestructuracin importante
transacciones importantes realizadas conacciones ordinarias y con acciones ordinariaspotenciales
variaciones anormalmente grandes, en losprecios de los activos o en los tipos de cambiode alguna moneda extranjera;
HECHOS NUEVOS
las variaciones en los tipos impositivos o en las leyesfiscales, aprobados con posterioridad al cierre y quevayan a tener un efecto significativo en los activos ypasivos por impuestos corrientes o diferidos;
la aceptacin de compromisos o pasivos contingentesde cierta importancia (otorgar garantas por importesignificativo)
el inicio de litigios importantes, surgidosexclusivamente por eventos posteriores a la fechadel balance.
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LAN CHILE (2009)
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(41) HECHOS POSTERIORES
El 21 de Febrero de 2008, Repsol YPF ha vendido alGrupo Petersen un 14,9% de las acciones de YPF S.A.por un importe de 2.235 millones de dlares,instrumentando un prstamo al comprador porimporte de 1.015 millones de dlares.Adicionalmente, en un plazo mximo de cuatro aos,el Grupo Petersen podr ejecutar una opcin decompra sobre un porcentaje adicional del 10,1% decapital social de YPF.
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Durante el ao 20X0, Kong Ltd. fue demandado porun competidor por $ 25 millones por infraccin a laLey de marcas. Basndose en el asesoramiento de unabogado de la empresa, Kong Ltd. Reconoci unaprovision por $ 20 millones en los EEFF finalizados el31 de diciembre de 20X0.Con posterioridad al cierre del ejercicio, 10-02-20X1,la Corte Suprema del pas fall en contra de KongLtd. condenndola a pagar $ 22,5 millones.Los estados contables han sido preparados por laDireccin de la entidad, el 31-01-20X1 y aprobados
para su difusin el 23-02-20X1
Se pide: Cual es la medicin de la provisin al31-12-20X0
PARA RESOLVER
TUBAS S.A. vala sus inventarios al cierre o sucosto o al valor neto de realizacin el menor. Al31 de diciembre de 20X0, el costo del inventario,segn el mtodo primero entrado, primero salido(FIFO), era de $ 20 millones. Durante el mes deenero el 90% del inventario no se vendi. Luego,el 05-02-20X1 la empresa firm un acuerdo para
vender la totalidad del inventario a uncompetidor por un valor de $ 14 millones.
Se pide: Los estados financieros fueronautorizados para su emisin el 20-02-20X1. Aqu valor hay que medir los inventarios en losestados financieros finalizados el 31-12-20X0?
PARA RESOLVER
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Mg Walter Ren [email protected]
Gracias por su Atencin