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25/9/2015 Maya Contadores – Blog » Reforma Fiscal 2016. ¿Es lo que se esperaba?
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« PRODECON denuncia malas prácticas en auditorías del SAT a contribuyentes
Reforma Fiscal 2016. ¿Es lo que se esperaba?
Antecedentes
El pasado 8 de septiembre de 2015, en un entorno económicamente global no totalmente favorable para
México, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión el Paquete Económico para 2016
conformado por: los Criterios Generales de Política Económica, la Iniciativa de Ley de Ingresos de la
Federación, el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación, la Iniciativa de Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal de la Federación, así
como de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria así como la Iniciativa de
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de
Derechos.
Es de llamar la atención que el Ejecutivo Federal acompañe como parte de este Paquete Económico
para 2016, ciertas iniciativas que modifican una vez más el marco fiscal durante esta administración.
Lo anterior puede entenderse como una señal positiva al tratar de proponerse medidas, que según la
exposición de motivos, enfrenten el impacto global adverso que vivirá la economía global durante 2016.
Es importante señalar que las iniciativas están pendientes de discusión en el Congreso de la Unión por
lo que aún pudieran sufrir modificaciones sustanciales.
En el contexto de una incipiente economía mexicana que ha sido duramente afectada por variables
externas tales como el precio del petróleo, la depreciación del tipo de cambio, la estabilidad económica
europea y el probable aumento de tasas de interés en los Estados Unidos, resulta criticable que las
medidas propuestas no aminoren de fondo la excesiva carga tributaria que los contribuyentes han
soportado con motivo de la reforma fiscal que entró en vigor el 1 de enero de 2014. Dicha carga
tributaria ha pesado en gran medida en el sector productivo del país. En este sentido, recordemos que
la reforma fiscal para 2014 se enfocó primordialmente en los contribuyentes cautivos, al introducir
medidas netamente recaudatorias.
Dentro de estas iniciativas se incluyen ciertos estímulos fiscales que contemplan diversas medidas
dirigidas a la industria energética, con la finalidad de potenciarla. Los demás contribuyentes deberán
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continuar tributando esencialmente en los mismos términos señalados en la legislación fiscal vigente.
En este sentido, algunos temas que están pendientes por resolver y que esperamos que durante este
periodo de sesiones sean revisados son:
1. Tasa corporativa del Impuesto sobre la Renta. Existe una tendencia global para bajarla.
2. Tarifa aplicable a las personas físicas y deducciones personales. A través de implementar medidas
que verdaderamente fomenten el ahorro y por lo tanto detonen el consumo.
3. Estímulos fiscales aplicables para la investigación y desarrollo. Un importante número de Países
miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) cuentan con
un régimen especial. Este régimen debe estar enfocado en la atracción de inversiones extranjeras,
así como en fortalecer y fomentar el desarrollo de la industria nacional. De hecho, nuestro principal
socio económico, Estados Unidos, está analizando la posibilidad de implementar un régimen
aplicable al desarrollo de intangibles que permita repatriar capitales al país.
4. Unificación de la tasa del Impuesto al valor Agregado. Tema pendiente desde hace muchos años y
que sigue permitiendo otorgar regímenes especiales, situación contraria a lo propuesto en la
reforma fiscal de 2014.
Reforma Fiscal 2016Aspectos generales
Con el objetivo de contribuir al crecimiento y consecuente desarrollo de la economía mexicana, resulta
importante que el Poder Ejecutivo elabore una propuesta de reforma fiscal que abone a ello, pues no se
debe perder de vista que la reciente reforma fiscal de 2014, como quedó apuntado en párrafos
anteriores, ha restado competitividad a México.
En este sentido, las principales propuestas fiscales para 2016 giran en cuatro grandes ejes:
1. Hacer frente al panorama económico mundial y fomentar el ahorro a través de establecer: i) un
régimen temporal de repatriación de capitales, en un intento de fomentar la inversión y la
investigación y desarrollo; ii) introducir un crédito fiscal a la reinversión de utilidades que solo
estaría disponible para inversiones realizadas en bolsa de valores concesionadas en los términos
de la Ley del Mercado de Valores. Lo anterior, si bien es plausible, también lo es que nuevamente
crea un régimen preferencial y específico y, iii) una deducción inmediata de inversiones para cierto
sector de empresas y estratégicos, siempre y cuando los contribuyentes hayan obtenido ingresos
propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior de hasta 50 millones de
pesos.
2. Fortalecimiento del combate a la evasión y elusión fiscal, a través de introducir nuevos formatos de
reportes para efectos de precios de transferencia, en atención a los compromisos adquiridos con la
OCDE en materia de la erosión de la base y transferencia de utilidades.
En concordancia con lo anterior, se propone introducir disposiciones para la implementación del
Estándar de Reporte Común en materia de intercambio de información.
3. Medidas aclaratorias para fomentar y potenciar la inversión en el sector energético que implican
reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y a la Ley Especial sobre Producción y Servicios,
con disposiciones que permitan flexibilizar la inversión y reconocer sus aspectos específicos como
lo es la necesidad de apalancamiento.
4. Disposiciones para aclarar y facilitar el cumplimiento en materia de consolidación fiscal, las que
definen la postura de la autoridad en torno a ciertas transacciones como el caso de la pérdida por
venta de acciones.
Análisis de la Reforma Fiscal 2016: implicaciones para los contribuyentes
A continuación analizamos cada una de las modificaciones propuestas, así como las implicaciones que
se derivarán para los contribuyentes en caso de ser aprobadas durante este periodo legislativo:
1. Ley del impuesto sobre la renta
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2. Sistema Financiero
3. Retención de ISR por intereses
a) Nacionales
Se propone realizar un ajuste en la tasa de retención del 0.60% sobre el capital que da lugar al pago de
los intereses, como resultado de aplicar una mecánica que considere los rendimientos representativos
observados en la economía, a fin de que sea consistente con la evolución de los mercados financieros.
Para el ejercicio fiscal 2016 la tasa de retención será del 0.53 %. Esta modificación tiene como
finalidad incentivar a los contribuyentes a destinar una mayor cantidad de flujos para el ahorro.
A continuación se muestra como han variado en el tiempo las tasas de retención aplicable a los
ingresos por intereses:
Periodo Tasa de retención
2003 a 20070.50%
2008 a 20090.85%
2010 a 20150.60%
20160.53%
b) Extranjeros
Por lo que respecta a extranjeros, mediante disposición transitoria se mantiene la tasa de retención del
4.9% sobre los intereses pagados a bancos extranjeros, siempre que los beneficiarios efectivos residan
en un país con el que México tenga firmado un acuerdo para evitar la doble tributación, y se cumpla con
las reglas de carácter general emitidas por el SAT.
Esperamos que durante el proceso legislativo se aclare si efectivamente las sociedades financieras de
objeto limitado residentes en el extranjero, mantendrán el acceso al 4.9% de retención. Esto en virtud
de que a partir de 2013 las autorizaciones otorgadas a este tipo de instituciones en México dejaron de
tener efecto.
Vehículos de ahorro e inversión
A partir de 2014, se incorporó un límite global para las deducciones personales de personas físicas de
hasta cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente
(SMGAGC), o el 10% del total de sus ingresos acumulables en el ejercicio, el que resultara menor.
Al respecto, la iniciativa de reforma para 2016 excluye del citado límite las aportaciones a Planes
Personales de Retiro (PPRs), Cuentas Especiales de Ahorro (CEAs) y las aportaciones voluntarias y
complementarias en AFORES.
Por otro lado, con el fin de dar certeza jurídica respecto a las aportaciones efectuadas durante 2014 y
2015, se establece mediante disposición transitoria que las personas que hubieran efectuado retiros de
las cuentas antes señaladas, deberán considerarlos como ingresos acumulables en la misma cantidad
en que hubiesen sido deducibles al momento de su depósito, aportación o pago.
Se propone cambio de denominación “sociedades de inversión” por ”fondos de inversión”
Con motivo de la reforma financiera publicada en 2014 se modificó la denominación de “Ley de
Sociedades de Inversión” por “Ley de fondos de inversión”, así como la denominación de “sociedades
de inversión” por “fondos de inversión” sin que estos cambios se replicaran en la LISR.
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Por lo anterior, y con la finalidad de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes, se propone modificar
diversos artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para homologar dichos cambios.
Las Casas de Bolsa como fiduciarias de FIBRAS y FICAPS
Se propone homologar la LISR con la Ley del Mercado de Valores (LMV) para reconocer a las casas de
bolsa como fiduciarias en la constitución de FIBRAS y FICAPS.
Actualmente, los artículos 187 y 192 de la LISR únicamente consideran a las instituciones de crédito
como instituciones fiduciarias, para efectos de la constitución de fideicomisos de inversión en capital
de riesgo (FICAPS) y fideicomisos de inversión inmobiliaria (FIBRAS), según corresponda. No obstante,
la LMV también permite a las casas de bolsa cumplir dicha función.
Por lo anterior, y con la finalidad de seguir fomentando la inversión en el mercado inmobiliario y en la
inversión en capital de riesgo en el país, se propone modificar la LISR con el objetivo de reconocer a
las casas de bolsa como instituciones fiduciarias para la constitución de FIBRAS y FICAPS.
Crédito fiscal a la reinversión de utilidades
De conformidad con el Artículo Tercero de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR, se otorga
un estímulo fiscal a las personas físicas por la distribución de dividendos o utilidades generadas en los
ejercicios de 2014 a 2016, siempre y cuando dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos en la
persona moral que los generó.
El beneficio consiste en otorgar un crédito fiscal contra el ISR a pagar del 10% cuando estos
dividendos sean distribuidos a partir de 2017. El crédito fiscal contra el impuesto que se deba retener y
enterar en términos del segundo párrafo del artículo 140 LISR, será determinado conforme a la siguiente
tabla:
Años de distribución del dividendoPorcentaje aplicable al monto
distribuido
2017 1%
2018 2%
2019 en adelante 5%
Cabe aclarar que el beneficio solamente es aplicable cuando los dividendos sean distribuidos y
reinvertidos por personas morales cuyas acciones se encuentren colocadas en la bolsa de valores,
debiendo registrar contablemente las utilidades generadas de 2014 a 2016 así como las distribuciones
respectivas, y presentando la nota correspondiente en los estados financieros.
Resulta criticable que el mencionado beneficio solamente se conceda respecto de dividendos de
personas morales que cotizan en la bolsa de valores, situación que estimamos contraria a la equidad
tributaria pues no advertimos de la Exposición de Motivos alguna razón que justifique tal distinción.
Por último se aclara en la disposición que el estímulo fiscal otorgado, no se considerará como ingreso
acumulable para efectos de la LISR.
2. Personas Morales
Obligación de presentar declaraciones informativas en materia de precios de transferencia(BEPS de la OCDE)
Mediante la adición del artículo 76A en la LISR, se establece la obligación a los contribuyentes
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señalados en el artículo 32H fracciones I, II, III y IV del Código Fiscal de la Federación, que celebren
operaciones con partes relacionadas, de presentar ciertas declaraciones informativas, como parte de
las medidas adoptadas por la OCDE y los países miembros del G20 dentro del plan BEPS, cuyo
objetivo principal es evitar que los grupos empresariales trasladen sus utilidades a otras jurisdicciones,
con el propósito de pagar cantidades de impuestos bajas o nulas. (Ver nuestro EY TAX Flash con fecha
del 10 de septiembre de 2015).
En este sentido, se establecen tres tipos de declaraciones informativas que se deberán presentar:
1. De partes relacionadas del grupo empresarial multinacional
La información que deberá contener es: i) estructura organizacional, ii) descripción de la actividad, sus
intangibles, actividades financieras con partes relacionadas y iii) posición financiera y fiscal
2. Local de partes relacionadas
Para estos efectos, esta declaración deberá proporcionar información relativa a: i) descripción de la
estructura organizacional, actividades estratégicas y de negocio, así como de sus operaciones con
partes relacionadas, ii) información financiera y de las operaciones o empresas utilizadas como
comparables en su análisis
3. País por país del grupo empresarial multinacional
De esta declaración destaca la siguiente información: i) distribución mundial de ingresos e impuestos
pagados, ii) indicadores de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales en
las que opera el grupo empresarial multinacional, utilidades o pérdidas antes de impuestos, y iii) un
listado de todas las entidades integrantes del referido grupo y de sus establecimientos permanentes,
incluyendo las principales actividades económicas.
Se aclara que la declaración informativa país por país se presentará cuando los contribuyentes se
ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1. Personas morales controladoras multinacionales, entendiéndose como tales aquéllas que reúnan
los requisitos establecidos en la disposición de referencia, de los cuales destacan: i) sean
residentes en México, ii) tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las normas de
información financiera, iii) reporten en sus estados financieros consolidados resultados de
entidades con residencia en otro o más países o jurisdicciones, iv) haber obtenido en el ejercicio
inmediato anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores 12 mil
millones de pesos y
2. Sean personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, que hayan sido designadas por la persona moral
controladora del grupo empresarial multinacional residente en el extranjero como responsables de
proporcionar la declaración informativa país por país.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) establecerá reglas de carácter general para la
presentación de las declaraciones antes comentadas. Con estas reglas se pretende que el SAT pueda
solicitar información adicional.
Esperamos que estas reglas aclaren la definición de los conceptos utilizados, como lo son entre otros:
i) posición financiera, ii) actividades económicas, iii) actividades estratégicas, posición fiscal, etc.
Cabe señalar que en el Código Fiscal de la Federación, se propone dentro del artículo 32D, sancionar a
los contribuyentes que no presenten en tiempo esta declaración con no permitirles trabajar con la
Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así como con la Procuraduría General de la
República. No se establecen sanciones como la no deducibilidad de los gastos. Este aspecto se
comenta en el rubro de Código Fiscal de la Federación.
Consideramos que si bien la propuesta en comento sigue tendencias internacionales en busca de
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mayor transparencia, atendiendo a la legislación interna, resulta cuestionable el hecho de que se
solicite a un determinado contribuyente revelar información de contribuyentes terceros, con
independencia de que se trate de partes relacionadas. La propuesta de reforma parece soslayar que no
el hecho de que un contribuyente sea parte relacionada con otro de manera alguna implica que pueda
disponer de su información, que inclusive podría ser confidencial, a efecto de entregarla a las
autoridades fiscales.
Por otra parte, también resulta criticable que una de las penalidades de no cumplir con esta obligación
sea el no poder contratar con el gobierno federal, pues resulta excesiva ya que en todo caso debería
ser procedente una multa por la infracción a una obligación formal.
Finalmente, será importante tener un detallado seguimiento a la propuesta en el Congreso a efecto de
verificar si varias de las obligaciones son aclaradas en la propia legislación o se deja en manos de las
autoridades, como ya ha venido siendo costumbre, la emisión de toda la regulación, situación que de
suyo consideramos que también es violatoria de seguridad jurídica.
Previsión Social
En un afán de facilitar la deducción de prestaciones de previsión social otorgadas a los trabajadores y
sobre todo evitar un doble castigo por el efecto del factor de deducción a que hace referencia la fracción
XXX del artículo 28 de la LISR, se propone reformar la disposición que establece los requisitos, para
uniformarlos, quitando las distinciones entre los trabajadores sindicalizados y los trabajadores no
sindicalizados, al eliminar las disposiciones específicas para trabajadores no sindicalizados.
Lo anterior, según se desprende de la Exposición de Motivos, en acatamiento a los criterios judiciales
emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que habían declarado inconstitucional la
limitante en comento.
3. Sector Energético
1. Se elimina la limitante de 10 años para la inversión en fideicomiso de capital de riesgo del sector
energético
Como parte del plan de desarrollo, el Gobierno Federal ha encaminado sus esfuerzos al impulso sector
energético en México. Uno de los vehículos utilizados para lograr este fin son los FICAPS, los cuales
por disposición expresa deben tener una duración máxima de 10 años, sin embargo este periodo no
resulta suficiente para materializar los fines que los proyectos requieren, por tal motivo se propone
eliminar dicha restricción mediante la reforma a la fracción V del artículo
192 de la LISR.
2. Cuenta de inversión en energías renovables
Se crea la cuenta de inversión en energías renovables con la finalidad de potenciar la deducción del
100% de los bienes de activo fijo destinados a esta actividad.
Para la determinación de la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables (CUFIN ajustada), la
distribución de dividendos se aplicará durante la vida útil del bien y hasta el ejercicio fiscal en que se
determine utilidad fiscal; adicionalmente, se llevará un registro acumulado de los dividendos y se
disminuirá el saldo de la UFIN hasta agotarlo. Para estos efectos se propone adicionar el artículo 77A
a la LISR.
Consideramos acertada esta medida, pues el estímulo de deducir el 100% de las inversiones realizadas
en proyectos de energías renovables, derivaba en no generar la correspondiente CUFIN que permitiera
la distribución de dividendos, lo que atendiendo a la manera en que se estructuran este tipo de
inversiones, hacía nugatorio el beneficio fiscal que se había otorgado.
3. Industria eléctrica y la capitalización en el ejercicio 2016
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En este caso en particular se excluyen del cálculo de la capitalización delgada las deudas contraídas
en la inversión en infraestructura relacionada con la generación de energía eléctrica.
Para mayor referencia del segmento del sector energético, consultar nuestro EY TAX Flash publicado el
jueves 10 de septiembre del presente año.
4. Temas relevantes para personas físicas contenidos en la Propuesta del Paquete Económico2016
En cumplimiento con el Acuerdo de Certidumbre Tributaria, se propuso no establecer nuevos impuestos
ni elevar los existentes, así como tampoco disminuir los beneficios fiscales. El Paquete Económico
para 2016 propone medidas con el fin de promover:
1. La formalización (realizar un sorteo fiscal y ajustes a requisitos para acceder al Régimen deIncorporación Fiscal y facilitar el otorgamiento de crédito a las PYMEs)
2. El ahorro (implementar medidas que mejoran el proceso de retención de intereses, no aplicar alahorro de largo plazo el límite global anual de deducciones personales y aplicar un esquema
temporal de repatriación de recursos mantenidos en el extranjero) y,
3. La inversión en el corto plazo (permitir temporalmente la deducibilidad inmediata de la inversiónpara las PYMEs, el sector de infraestructura de transporte y el sector energético) y, con ello,
impulsar un mayor crecimiento económico.
A continuación se señalan brevemente las propuestas más relevantes para las personas físicas
contenidas dentro del Paquete Económico 2016:
1. Iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2016
Se propone mantener los estímulos fiscales que han sido otorgados en ejercicios anteriores. En ese
sentido, se estima conveniente precisar que los estímulos fiscales previstos en las fracciones VIII (la
disminución del monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio de la utilidad fiscal), IX (entrega en
donación de bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud a
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles), X (emplear a personas que padezcan
discapacidad e invidentes) y XI (crédito fiscal por las aportaciones efectuadas a proyectos de inversión
en la producción cinematográfica nacional o en la distribución de películas cinematográficas nacionales)
del apartado A del artículo 16, no son ingresos acumulables para efectos del Impuesto Sobre la Renta
(en lo sucesivo ISR) a fin de brindar certeza jurídica tanto a los contribuyentes que se benefician con
los mencionados estímulos, como a las áreas fiscalizadoras.
2. Conforme a lo expresado en párrafos anteriores, en materia de Impuesto sobre la Renta, sepropone:
Que no se aplique el límite global de deducciones a las aportaciones a cuentas de planes
personales de retiro, a las subcuentas de aportaciones voluntarias que cumplan con los requisitos
de permanencia, así como a las aportaciones complementarias de retiro que se efectúen en las
subcuentas correspondientes, manteniendo únicamente los límites individuales.
Establecer un esquema temporal de repatriación para personas físicas y morales residentes en
México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, que hayan
obtenido ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, incluyendo los provenientes de
regímenes fiscales preferentes, mantenidos en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014.
Por medio de este programa, los participantes no recibirían descuentos en la tasa del ISR a pagar por
los recursos repatriados; sin embargo, recibirían los siguientes beneficios: (i) no pagarían recargos y
multas, (ii) se tendrían por cumplidas las obligaciones fiscales formales a su cargo, y (iii) se
reconocería y se permitiría el acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero contra el ISR.
No obstante se aclara que este programa no será anónimo, como sucedió en otros programas de
repatriación.
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Únicamente quedarán comprendidos para este programa, los ingresos y las inversiones mantenidas en
el extranjero que se retornen al país, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (i) que los
ingresos derivados de inversiones mantenidas en el extranjero se encuentren gravados para efectos de
ISR; (ii) que esos recursos no correspondan a conceptos que hayan sido deducidos por un residente en
México o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país; (iii) que se pague el
ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones mantenidas en el extranjero dentro los
15 días siguientes a la fecha en la que se retornen al país; (iv) que se compruebe el pago del ISR
realizado por el contribuyente; (v) que los ingresos y las inversiones se retornen al país en un plazo no
mayor a seis meses a partir de la entrada en vigor del artículo y se inviertan conforme a lo establecido
en el decreto; (vi) que el retorno de los recursos se efectúe a través de operaciones realizadas entre
instituciones de crédito o casas de bolsa del país y del extranjero, (vii) que no se hubieren iniciado
facultades de comprobación por dichos ingresos.
Como ya se ha mencionado, el programa estaría condicionado a que los recursos se inviertan en el
país, a través de instituciones que componen el sistema financiero de México, al menos durante tres
años.
Se considera que las personas morales residentes en México y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en territorio nacional invierten estos recursos en el país cuando los
destinen a: (i) la adquisición de bienes de activo fijo que utilicen para la realización de sus actividades
en el país; (ii) investigación y desarrollo de tecnología; y (iii) el pago de pasivos que hayan contraído
con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del artículo.
Por otro lado, se considera que las personas físicas residentes en territorio nacional y las residentes en
el extranjero con establecimiento permanente en México invierten recursos en el país, cuando la
inversión se realice a través de instituciones que componen el sistema financiero de México en: (i)
instrumentos financieros emitidos por residentes en el país; o (ii) acciones emitidas por personas
morales residentes en México. Es necesario que dicha inversión se mantenga por un periodo mínimo de
tres años, contados a partir de la fecha en que se efectúe la misma y que el contribuyente acredite que
esta incrementó el monto de sus inversiones financieras totales en el país. Asimismo, se considera que
las personas físicas invierten esos recursos en el país cuando los destinen a cualquiera de los fines
mencionados en los numerales (i) y (ii) relativos a las inversiones de personas morales (Disposición
transitoria; Artículo Segundo, fracción XIII); consultar nuestro EY TAX Flash de fecha 11 de septiembre
de 2015.
Exentar del pago del ISR a los ingresos que obtengan las personas físicas provenientes de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras hasta por un monto de un salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año, siempre que sus
ingresos totales sean de hasta cuatro veces el citado salario y los ingresos por las actividades
referidas representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales.
Incorporar al Régimen de Incorporación Fiscal (en lo sucesivo RIF) a las personas físicas que
adicionalmente a los ingresos que perciban derivados del RIF, obtengan ingresos por concepto de
sueldos o salarios, asimilados a salarios o por intereses; que sean socios o integrantes de
personas morales que tributen en el Régimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos
que perciban intereses o sean integrantes de asociaciones deportivas que tributan en el Régimen
General de Personas Morales, o bien que tengan vinculación por su actividad empresarial con
personas con quienes se tenga relación de parentesco que tributen en el RIF.
Establecer que cuando se tribute bajo el régimen de copropiedad se permita nombrar a uno de los
copropietarios como representante común para que sea el encargado de cumplir con las
obligaciones establecidas por el RIF.
Precisar que el periodo de aplicación del RIF, sea de 10 años a fin de evitar interpretaciones
erróneas.
Uniformar los requisitos de deducción de previsión social eliminando las distinciones entre los
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trabajadores sindicalizados y los trabajadores no sindicalizados, al eliminar las disposiciones
específicas para trabajadores no sindicalizados.
5. Consolidación Fiscal
Antecedentes
A partir del 1 de enero de 2014 entró en vigor una nueva Ley del ISR, la cual ya no contemplaba el
régimen de consolidación fiscal.
Debido a lo anterior, mediante disposiciones transitorias se establecieron reglas específicas aplicables
para la determinación del impuesto diferido que debía enterarse con motivo de la desconsolidación, el
cual, en principio, debía ser determinado y enterado por la sociedad que tuvo el carácter de
controladora.
Dichas reglas establecen tres procedimientos para determinar el ISR que se hubiera diferido durante el
régimen de consolidación: i) el contenido en el artículo 71 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre
de 2013, y ii) los previstos en las fracciones XV o XVIII del artículo Noveno Transitorio de la Ley del
ISR para 2014.
Los principales conceptos por los que debía pagarse un impuesto diferido son los siguientes:
Pérdidas fiscales individuales, consideradas en la determinación del resultado fiscal o pérdida
fiscal consolidada que estuvieran pendientes de amortizar (Pérdidas individuales).
Pérdidas en venta acciones emitidas por sociedades controladas, cuando dichas pérdidas hubieran
sido restadas para determinar el resultado fiscal consolidado del ejercicio en el que se generaron y
siempre que dichas pérdidas no hubieran podido disminuirse por la sociedad que las generó
(Pérdidas en venta de acciones).
Dividendos distribuidos entre las empresas del grupo que no previnieran de CUFIN (Dividendos
contables).
Derivado de la complejidad y falta de claridad en la determinación del ISR diferido para cada uno de
estos conceptos, así como de los efectos adversos que se presentaban en los ejercicios siguientes al
de desconsolidación, se están proponiendo algunas adecuaciones relacionadas con el monto del ISR
diferido por desconsolidación, las que tienen un impacto no solo para aquellos contribuyentes que
continúan en su periodo obligatorio de consolidación; si no también para aquellos contribuyentes que
desconsolidaron a partir del 1 de enero de 2014.
Así las cosas, mediante disposiciones transitorias se establece que los contribuyentes que hubieran
determinado el ISR diferido por consolidación al 31 de diciembre de 2013 con base en alguno de los
procedimientos anteriormente señalados, estarán a lo siguiente:
1. Pérdidas individuales
Podrán aplicar un crédito (crédito por pérdidas) contra el 50% del ISR diferido correlativo a las pérdidas
fiscales que con motivo de la desconsolidación esté pendiente de enterar al 1 de enero de 2016.
El crédito se determina como sigue:
Pérdidas fiscales individuales de la controladora y controladas consideradas en la determinación del
ISR por desconsolidación pendientes de disminuir al 1 de enero de 2016 (*) Por: Factor 0.15 (=) Igual:
Crédito de Pérdidas.
Derivado de lo anterior, para los Grupos que optaron por determinar el ISR con base en el artículo 71 o
fracción XV del Artículo Noveno de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR vigente a partir del
1 de enero de 2014, el crédito sería aplicable contra los tres pagos de ISR por desconsolidación que
tienen pendiente de enterar (2016, 2017 y 2018).
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En el caso de Grupos que optaron por determinar el ISR por desconsolidación con base en la fracción
XVIII del Artículo Noveno de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR vigente a partir del 1 de
enero de 2014 y dependiendo del año de origen de las pérdidas fiscales, el crédito podría aplicar incluso
contra los cinco pagos del ISR diferido pendientes de enterar.
El crédito por pérdidas solo será aplicable, siempre que:
Al momento en que se aplique el crédito, la sociedad que tuvo el carácter de controladora conserve
en la sociedad controlada que se trate una participación consolidable igual o superior a la que tuvo
al momento de desconsolidar.
No resulta claro si el crédito se podría utilizar de forma parcial únicamente en aquellos casos en los que
al día de hoy se mantenga una participación consolidable igual o superior, o si por tener en una
controlada una participación menor a la que se tuvo al momento de desconsolidar ya no resultaría
aplicable el crédito.
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir por las sociedades que las generaron, se consideren
en la misma participación consolidable que se utilizó al momento de la desconsolidación.
El importe de las pérdidas que se consideren para el cálculo de crédito se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en que se actualizaron por última vez y hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio inmediato anterior a aquél en que se aplique el crédito.
Los contribuyentes que opten por aplicar el crédito de pérdidas, ya no podrá disminuir las pérdidas
fiscales incluidas en la determinación de dicho crédito contra utilidades fiscales del ejercicio 2016 y
posteriores o contra cualquier otro concepto que establezca la LISR, lo anterior resulta aplicable tanto
para el contribuyente que generó las pérdidas o al que se le hayan transmitido en los casos de escisión
o cualquier otro acto jurídico.
Por otra parte, el crédito solo será aplicable siempre que las sociedades que hubieran tenido el carácter
de controladora y/o controladas que integraban el grupo de consolidación, según se trate, cumplan con
lo siguiente:
Se presente un aviso, entendemos en el que se reconozca que se opta por aplicar el crédito de
pérdidas, aún no se establece el plazo para la presentación de dicho aviso.
Hubieran pagado el ISR diferido por desconsolidación correlativo a pérdidas fiscales derivado de
fusiones, escisiones o liquidación de sociedades, es decir que si algún contribuyente no incluyó en
el cálculo de ISR diferido alguna pérdida fiscal que haya sido transmitida por escisión, no tendrían
acceso al crédito.
Se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Colaboren trimestralmente con la autoridad en el programa de verificación en tiempo real que para
tales efectos se tiene implementado.
No participen en el Régimen Opcional de Grupos de Sociedades.
Se desistan de los medios de impugnación interpuestos contra las reformas en materia de
consolidación fiscal.
Se presente declaración complementaria de ejercicio de 2015 (entendemos que es así porqué la
primera aplicación del crédito sería en abril 2016 y a esa fecha ya se presentó declaración normal
del ejercicio 2015 habrá que esperar fecha de presentación del aviso para ver si es necesario
declaración complementaria) en la que se disminuya el saldo de las pérdidas fiscales de ejercicio
anteriores pendientes de aplicar.
Se cancele de los registros contables el ISR diferido correlativo a las pérdidas fiscales.
En la determinación del ISR diferido por consolidación se hubieran considerado las pérdidas en
enajenación de acciones emitidas por sociedades controladas y/o se opte por lo dispuesto en el
apartado siguiente (Pérdidas en venta de acciones).
Aún y cuando con estas limitantes el universo de contribuyentes que pudieran tener acceso a este
crédito se disminuye de manera importante, consideramos conveniente se analice cada caso en
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particular para evaluar la conveniencia y efectos que tendría el tomar este crédito.
Finalmente, queda claro que con la introducción de este crédito, lo que se está buscando es la
eliminación del efecto adverso que se presenta para la autoridad cuando la pérdida individual se
disminuye por la sociedad que la sufrió y el pago del ISR diferido correspondiente a esa pérdida aún no
se ha terminado de enterar o en el peor de los escenarios no se ha comenzado a pagar.
Por otra parte, tal y como está diseñada la disposición, pareciera que el crédito solo es aplicable contra
pérdidas fiscales generadas entre los ejercicios de 2008 a 2013, por lo que resulta conveniente se
incluyan pérdidas generadas en los ejercicios de 2006 y 2007 por las cuales aún se está pagando un
impuesto diferido y contra el cual igualmente podría aplicarse este crédito.
2. Pérdida en venta de acciones
Según se desprende de la Exposición de Motivos, uno de los conceptos que debían considerarse en el
cálculo de ISR diferido por consolidación al 31 de diciembre de 2013, eran las pérdidas que provenían
de la enajenación de acciones emitidas por sociedades controladas, cuando dichas pérdidas hubieran
sido restadas para determinar el resultado fiscal consolidado del ejercicio en el que se generaron y
siempre que dichas pérdidas no hubieran podido disminuirse por la sociedad que las generó.
El ISR a cargo deberá enterarse en 10 pagos (10% cada pago)
El primero y segundo pago se enteraran a más tardar el 31 de marzo de 2016, conjuntamente con
la actualización y recargos correspondientes dichos pagos, es decir, se está presuponiendo que
hubo un par de parcialidades omitidas (2014 y 2015).
El tercer pago se en enterará más tardar el 31 de marzo de 2016, el curto pargo el 31 de marzo de
2017 y así sucesivamente hasta concluir con el décimo pago el 31 de marzo del 2023.
Las cantidades correspondientes al cuarto pago y subsecuentes se enteraran debidamente
actualizadas.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en este apartado, podrán enterar el ISR diferido
correlativo a los demás conceptos (pérdidas individuales, diferencias de CUFINES, etc.) que tengan
pendiente de pago en parcialidades iguales en las fechas en las que se deba enterar el ISR diferido
correlativo a las pérdidas en venta de acciones.
Lo anterior si bien pudiera representar un beneficio en flujo para algunos contribuyentes que optaron por
determinar el ISR conforme al artículo 71 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 o
fracción XV del Artículo Noveno Transitorio de la Ley del ISR vigente a partir del 2014, de enterar en
ocho anualidades en lugar de tres el ISR diferido pendiente de pago de los demás conceptos,
nuevamente resulta criticable que a los contribuyentes que de origen si incluyeron en su cálculo del ISR
diferido a las perdidas por venta de acciones estos deban de continuar con su entero conforme al
esquema de pagos original.
La aplicación del esquema de pagos está condicionada a que:
Se haya determinado de manera correcta el costo comprobado de adquisición de las acciones
emitidas por las sociedades controladas, de lo contrario deberán realizarse las correcciones que
correspondan antes de aplicar el esquema de pagos.
La sociedad que tuvo el carácter de controladora se desista de los medios de impugnación
interpuestos contra las reformas en materia de consolidación fiscal.
Por otra parte, algo que resulta acertado es que se reconoce el derecho que tiene la sociedad
controladora a disminuir la pérdida fiscal en venta de acciones contra ganancias en venta de acciones
obtenidas a partir del ejercicio de 2016, esto es algo que no se reconocía en las disposiciones fiscales
actuales; sin embargo, se establece que en el ejercicio en que se disminuya la pérdida fiscal en venta
de acciones, se deberá liquidar la totalidad del impuesto diferido pendiente de pago en la fecha que se
tenga la obligación de enterar la siguiente anualidad. No se menciona que solo deba ser por el ISR
correlativo a la pérdida en venta de acciones; sin embargo, consideramos que así debería de ser.
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No obstante todo lo anterior, consideramos que falta contemplar el efecto fiscal que en materia de
comparación de CUFINES se presentaría para los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en
este apartado, pues en términos generales, al no haber considerado la pérdida fiscal en venta de
acciones en la determinación de la utilidad o pérdida fiscal individual de la sociedad que tuvo el carácter
de controladora al momento de la enajenación y solo haberla disminuido a nivel consolidado, la
controladora tuvo un mayor saldo de CUFIN individual en relación con el saldo de CUFIN consolidado lo
que generó un ISR por diferencial de CUFINES.
Por lo tanto, para evitar un doble pago de impuesto, sería recomendable se incorpore: (i) la posibilidad
de ajustar el saldo de CUFIN consolidada que se tenía al 31 de diciembre de 2013 con el monto de la
pérdida en venta de acciones neta de impuesto o (ii) acreditar contra el ISR diferido por diferencias de
CUFINES pendiente de pago el ISR diferido por perdida en venta de acciones y (iii) disminuir del ISR
diferido por pérdidas en venta de acciones, las parciales que por concepto de ISR diferido por
diferencias de CUFINES se haya enterado.
Finalmente, consideramos que será necesario aclarar que procede con aquellos contribuyentes que
optaron por aplicar la fracción XVIII en la determinación del ISR diferido por consolidación que tengan
pérdidas fiscales por venta de acciones generadas entre los años de 2010 a 2013 y por las cuales no
se ha comenzado a enterar su ISR correlativo ¿Resultaría aplicable un calendario de pagos en 10
exhibiciones? ¿Tendrían que sujetarse a este calendario con independencia que en algunos casos el
pago de la primera parcialidad conforme al calendario original se deba enterar en el 2018? o ¿Se va a
estar ajustando el calendario de pagos cada año? etc.
Con independencia de lo mencionado con anterioridad, es importante señalar que la propuesta de
reformas parte de la base de que de conformidad con la LISR las pérdidas derivadas de la enajenación
de acciones que se hubieran en la determinación del resultado o pérdida fiscal consolidado deberían de
haberse incluido en la determinación del ISR diferido por desconsolidación, de conformidad con las
autoridades fiscales y que está sujeta a interpretación.
Es decir, la propuesta de reforma parte de la base de que la LISR, inclusive en su redacción original
para efectos de la desconsolidación, siempre ha sido clara en señalar que las pérdidas en enajenación
de acciones en comento debieron de haberse incluido en la determinación del ISR diferido por
desconsolidación.
En este sentido, no obstante que la propuesta de reforma esta presentada como una facilidad, podría
estar tratando de confirmar de manera retroactiva la interpretación que sobre el tema tienen las
autoridades fiscales. De ser este el caso, la propuesta sería violatoria de diversos principios
constitucionales, como lo son el de retroactividad perniciosa de la ley, proporcionalidad y equidad, entre
otros.
3. Dividendos contables
Las sociedades que tuvieron el carácter de controladoras que determinaron el ISR diferido por
desconsolidación conforme a los procedimientos previstos en las fracciones XV o XVIII del artículo
Noveno Transitorio de la Ley del ISR para 2014 podrán acreditar el impuesto sobre la renta que hubieren
causado con motivo de la desconsolidación, por concepto de dividendos contables contra el impuesto
diferido causado por ese mismo concepto (dividendos contables) que se encuentre pendiente de entero
al 1 de enero de 2016. Dicho acreditamiento no dará lugar a devolución o compensación alguna.
La medida anterior es acertada pues de acuerdo con las disposiciones fiscales actuales, en términos
generales, solo se permite el acreditamiento del impuesto cuando la sociedad controlada entera el
impuesto correspondiente. Con la introducción de esta medida, el ISR diferido correlativo a los
dividendos se convierte en un pago virtual pues se tendría al mismo tiempo un crédito equivalente a la
cantidad que se tenga por pagar por dicho concepto.
Nuevamente resulta criticable que las autoridades pretendan regular dos años después esta situación
pues existen grupos que ya enteraron un par de anualidades sin que se esté contemplando alguna
disposición que les otorgue el derecho al acreditamiento del impuesto, convirtiéndose en algunos de los
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casos en un doble pago de impuesto.
La aplicación de la opción anterior, está condicionada a que la sociedad que perciba el dividendo o
utilidad no incremente su CUFIN con el importe de dichos dividendos y la sociedad que tuvo el carácter
de controladora tampoco incremente el saldo de la CUFIN consolidada que se hubiera tenido al 31 de
diciembre de 2013, por lo que de tomar esta opción es recomendable evaluar la implicaciones que la
misma tendría en la determinación de las diferencias de CUFINES al momento de la desconsolidación.
Contribuyentes que desconsolidaron a partir del 1 de enero de 2015
Se establece que los contribuyentes que desconsolidaron a partir del 1 de enero de 2015 o que
continúan en su periodo obligatorio de desconsolidación (cinco años), les serán aplicables, las opciones
y/o tratamiento fiscales que se mencionaron en los apartados anteriores.
2. Código fiscal de la federación
1. Intercambio automático de información
Se adiciona la obligación para las personas morales y figuras jurídicas, que sean instituciones
financieras y residentes en México o residentes en el extranjero con sucursal en territorio nacional, a
efecto de implementar y cumplir con el Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre
Cuentas Financieras en Materia Fiscal a que se refiere la recomendación de fecha 15 de julio de 2014
adoptada por la OCDE, con base en lo siguiente:
Considerar como cuentas financieras preexistentes las que se mantengan abiertas al 31 de
diciembre de 2015 y cuentas nuevas, aquéllas abiertas el 1 de enero de 2016 o con posterioridad.
Llevar un registro especial de la aplicación de los procedimientos para identificar cuentas
reportables (bajo valor, preexistentes, de alto valor y nuevas), mismos que deberán concluirse por
lo que respecta a cuentas de alto valor el 31 de diciembre de 2016, y por lo que hace a las cuentas
de bajo valor y preexistentes, el 31 de diciembre de 2017.
Presentar mediante declaración la información de las cuentas de alto valor y nuevas, a más tardar
el 30 de junio (primera ocasión 30 de junio de 2017), así como las de bajo valor y preexistentes, a
más tardar el 30 de junio (primera ocasión 30 de junio de 2018).
Sin embargo, si se llegan a identificar este tipo de cuentas a más tardar el 31 de diciembre de
2006, la información correspondiente se presentará por primera ocasión a más tardar el 30 de junio
de 2017.
El Estándar se interpretará y aplicará conforme a los Comentarios al mismo, salvo los casos en
que el SAT establezca reglas de carácter general.
De no presentarse dicha declaración, se impondrán las multas que corresponden a las infracciones
previstas en el artículo 81, fracción I del CFF, y si esta se presenta con errores o incompleta se
aplicarán las multas que corresponden a las infracciones previstas en el artículo 81, fracción II del
CFF.
2. Declaraciones informativas en materia de precios de transferencia
Acorde con la reforma propuesta en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se adiciona la prohibición a laAdministración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría General de la
República, de celebrar contratos de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con
aquéllos contribuyentes que no hayan presentado las declaraciones anuales informativas de
operaciones entre partes relacionadas, a que hace referencia el artículo 76A LISR.
3. Revisiones electrónicas
Por otra parte, en el caso de revisiones electrónicas, se precisa que las autoridades fiscales podrán
acompañar un oficio de preliquidación a la resolución provisional que dé a conocer al contribuyente los
hechos que deriven de la omisión de contribuciones o aprovechamientos o en la comisión de otras
irregularidades.
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Se precisa que el oficio de preliquidación será definitivo solo cuando el contribuyente acepte
voluntariamente los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provisional y entere el crédito
propuesto, o bien, cuando en el plazo de 15 días no proporcione información y documentación tendiente
a desvirtuar las irregularidades asentadas en la resolución provisional o dicha documentación no
desvirtué dichas irregularidades.
Con base en las modificaciones anteriores es claro que el Ejecutivo Federal intenta enmendar diversos
vicios de constitucionalidad de los que adolecen las revisiones electrónicas. Sin embargo,
consideramos que lo anterior no se logra pues si bien ahora el código se propone que señale que se
debe de notificar un oficio de observaciones, ello se hace de manera simultánea con la preliquidación,
por lo que no existe un espacio de tiempo para desvirtuar las observaciones de las autoridades fiscales
previo a la emisión de la preliquidación, que es la que se eventualmente se convierte en definitiva.
Asimismo, otro de los vicios importante de los que adolecen las revisiones electrónicas, que es el que
las autoridades fiscales están en posibilidad de revisar a los contribuyentes sin que ellos estén
enterados de que están siendo sujetos a una facultad de comprobación, tampoco es subsanado.
Por tanto, consideramos que el procedimiento de revisiones electrónicas sigue siendo violatorio de
varios principios constitucionales, destacando el de seguridad jurídica, por lo que es importante que los
contribuyentes vigilen con atención la primera revisión electrónica que les sea notificada, pues a partir
de ahí podrían estar corriendo plazos para hacer valer los medios de defensa conducentes.
De igual manera, se prevé como una infracción la no presentación de las declaraciones anuales
informativas de operaciones entre partes relacionadas a que hace referencia el artículo 76A LISR,
estableciendo la multa en cantidad de $140,540 a $200,090.
3. Ley del impuesto especial sobre producción y servicios
Las modificaciones más relevantes que se proponen en materia de Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios (en adelante IEPS) son las siguientes:
1. Combustibles Automotrices
A partir de 2016 se proponen una serie de cambios aplicables a la venta de combustibles automotrices,
los cuales comprenden tanto a combustibles fósiles, tales como gasolina y diésel, así como no fósiles,
como puede ser el etanol, definiéndose en dicho ordenamiento tales conceptos.
1. Gasolina y Diésel
Como resultado de la Reforma Energética de 2014 el mercado de gasolina y diésel de México cambiará
sustancialmente. A partir de 2016 se otorgarán permisos a terceros para la venta de combustibles, en
2017 se permitirá la libre importación de gasolina y diésel y en 2018 la determinación de los precios se
hará de acuerdo a condiciones de mercado.
Sustitución de cuota fija por tasa variable
Se propone sustituir la tasa de impuesto variable que actualmente prevé la Ley de IEPS por una cuota
fija. Por lo tanto, todas las disposiciones relativas deben ser modificadas para la aplicación de una
cuota fija, como aquéllas relativas a la base gravable, el momento de causación y el acreditamiento del
impuesto pagado en la importación.
Las cuotas fijas aplicables a la venta o importación de combustibles automotrices son los siguientes:
1. 1. Combustibles fósiles Cuota Unidad de medida
a. Gasolina menor a 92 octanos 4.16 pesos por litro.
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b. Gasolina mayor o igual a 92
octanos
3.52 pesos por litro.
c. Diésel 4.58 pesos por litro.
1. 2. Combustibles nofósiles
3.52 pesos por litro.
Además se propone que la venta de gasolina y diésel realizada en México también esté sujeta al pago
de las siguientes cuotas fijas:
1. Gasolina menor de 92 octanos $0.3668 pesos por litro
2. Gasolina mayor o igual a 92 octanos $0.4475 pesos por litro
3. Diésel $0.3044 pesos por litro
Por lo que respecta a otros combustibles fósiles que se gravan aplicando una cuota por tonelada de
carbono, se introduce una metodología que permite convertir dicha cuota en una cuota aplicable por litro
de combustible.
Exclusión del gravamen de IEPS a productos no destinados a procesos de combustión
Se incluye dentro de la Ley del IEPS una serie de productos derivados del petróleo, carbón mineral o
gas natural que no deberán ser considerados dentro del gravamen del IEPS como enajenaciones o
importaciones de combustibles automotrices, en virtud de que no se trata de combustibles ya que no
están destinados a un proceso de combustión, mismos que son: parafinas, materia prima para negro
humo, residuo largo, asfaltos, aceite cíclico ligero, aceites (lubricantes) básicos, lubricantes, propileno,
propileno grado refinería y propileno grado químico. Actualmente dicha disposición la contempla la de
Resolución Miscelánea Fiscal vigente.
Declaraciones informativas
En adición a las demás obligaciones formales, los contribuyentes sujetos al IEPS por la venta o
importación de combustibles automotrices deberán presentar una declaración semestral, a más tardar el
20 de septiembre del mismo año y una segunda a más tardar el 20 de marzo del año siguiente, en la
cual deben informar acerca de los volúmenes y tipos de combustibles automotrices que hayan vendido
durante cada semestre, así como los autoconsumidos.
2. Etanol
Se precisa que la venta o importación de etanol que cumpla con ciertas especificaciones y, por ende,
califique como combustible automotriz estará sujeto a las disposiciones aplicables a dicho concepto y
no a aquéllas aplicables a alcohol o alcohol desnaturalizado.
2. Exportación de alimentos no básicos de alta densidad calórica
Se propone incluir una nueva fracción al artículo 2 de la LIEPS en la cual se establece que se aplicará
la tasa de 0% a la exportación definitiva de alimentos no básicos de alta densidad calórica, siempre que
se trate de fabricantes o productores directos y que se hayan utilizado como insumos gravados para
efectos de este impuesto.
Adicionalmente, en relación con los saldos a favor que en su caso se generen por la aplicación de dicha
tasa del 0%, se establece que tratándose de contribuyentes que realicen exportaciones de dichos
productos que correspondan al 90% del valor total de sus actividades gravadas, en adición a acreditar
dicho saldo a favor contra el IEPS a cargo determinado en los siguientes pagos mensuales, podrán
optar por compensarlo contra otros impuestos federales en los términos del artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación.
3Disposiciones Transitorias
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Las disposiciones transitorias más relevantes son las siguientes:
La venta de gasolina y diésel realizada hasta el 31 de diciembre de 2015, cobradas después de
esta fecha estará gravadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en 2015.
En relación con la liberación del precio de los combustibles automotrices, se propone un período de
transición durante los años de 2016 y 2017 en los cuales se espera tener precios flotantes que
vayan en línea con las condiciones del mercado, pero limitando la volatilidad que pudieran enfrentar
los consumidores finales proponiendo un esquema de bandas en niveles mínimos y máximos que
aún no han sido definidos. Cada vez que los precios están fuera del esquema de bandas las de
impuesto se ajustarán de forma temporal. El nivel máximo del esquema de bandas aplicable para el
2016 deberá ser publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de 2016 y el de 2017
deberá ser publicado a más tardar el 31 de diciembre 2016.
4. Ley de Ingresos de la Federación para 2016
1. Estímulos Fiscales
Los estímulos fiscales en materia de IEPS presentados en la Ley de ingresos del 2015 se mantienen
en esta propuesta de reforma, mismos que consisten en permitir un acreditamiento de IEPS, a las
siguientes personas y contribuyentes:
Personas físicas que realicen actividades empresariales que adquieran diésel que se use como
combustible en maquinaria, excepto vehículos. Este estímulo aplica también a vehículos marinos
siempre que se cumplan los requisitos que establezca el SAT.
A las que utilicen diésel en actividades agropecuarias o silvícolas, equivalente a la cantidad que
resulte de multiplicar el precio de adquisición (con IVA) por el factor de 0.355. Este acreditamiento
podrá realizarse contra el ISR que tenga a su cargo del mismo ejercicio.
Dichas personas en lugar de efectuar el acreditamiento podrán solicitar en devolución el saldo a
favor determinado, hasta por las cantidades y en los términos señalados en la Ley de Ingresos de
2016.
Que adquieran diésel para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al
transporte público y privado, de personas o de carga, así como el turístico. Este acreditamiento
únicamente podrá efectuarse contra el ISR a su cargo en el mismo ejercicio, incluyendo pagos
provisionales.
A los que adquieran y utilicen los combustibles fósiles a que se refiere la LIEPS en sus procesos
productivos que no sean destinados a la combustión.
A los contribuyentes que poseen concesiones de minería cuyos ingresos brutos totales anuales por
venta o enajenación de minerales y sustancias a que se refiere la Ley Minera, sean menores a 50
millones de pesos.
Dicho estímulo consistente en permitir el acreditamiento del derecho especial sobre minería a que se
refiere el artículo 268 de la Ley Federal de Derechos que hayan pagado en el ejercicio de que se trate.
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tengan los
concesionarios o asignatarios mineros a su cargo, correspondiente al mismo ejercicio en que se haya
determinado el estímulo.
La aplicación de estos estímulos fiscales estará sujeta a la emisión de reglas de carácter general que
emita el Servicio de Administración Tributaria.
5. Disposiciones transitorias Ley Federal de Derechos
Se establece en disposiciones transitorias de la Ley Federal de Derechos una opción para el pago del
derecho por inspección y vigilancia que presta la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
No obstante lo anterior, incluso aplicando la opción se verá incrementado el pago del derecho de
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Tampico
+ 5 2 ( 8 3 3 ) 2 1 7 . 8 5 0 0+ 5 2 ( 8 3 3 ) 2 1 7 . 8 5 0 1 + 5 2 ( 8 3 3 ) 2 1 7 . 8 5 0 2
Querétaro+ 5 2 ( 4 4 2 ) 2 2 5 . 3 2 7 1+ 5 2 ( 4 4 2 ) 2 2 5 . 4 3 3 4
Houston0 0 1 ( 2 8 1 ) 7 4 1 . 3 6 . 9 1
McAllen0 0 1 ( 9 5 6 ) 2 9 3 . 6 0 . 0 3
www.mayacontadores.comI N I C I O Q U I E N E S S O M O SS E R V I C I O SB L O GN O T I C I A SR E C U R S O SC O N T A C T OT E S T I M O N I A L E SE N G L I S H V E R S I O NM A P A D E S I T I OA V I S O D E P R I V A C I D A DA C C E S A R
f a c e b o o k T w i t t e r
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« PRODECON denuncia malas prácticas en auditorías del SAT a contribuyentes
inspección y vigilancia, ya que ésta consiste en pagar el derecho que se hubiera determinado en
2015 más el 3% de dicha cuota para entidades distintas a las instituciones de banca múltiple.
Por su parte, las instituciones de banca múltiple pagarán el derecho que se hubiera determinado en
2015 más el 10% del resultado de la suma de los incisos a) y b) de la propia fracción IV del artículo 29
D de la Ley Federal de Derechos1.
Asimismo, se establece que en caso de tomar dicha opción el derecho a cargo del contribuyente nunca
podrá ser menor que la cuota mínima que establece la Ley Federal de Derechos en su artículo 29D.
Por último, se establece que en caso de aplicar la mencionada opción, no se tendrá derecho al
descuento del 5% por pago anual anticipado.
En este sentido, incluso considerando la opción establecida en disposiciones transitorias, las
instituciones del sistema financiero verán incrementado considerablemente el derecho de inspección y
vigilancia que presta la Comisión Nacional Bancaria y de Valores respecto del que hubieran pagado en
2015, lo cual, según la iniciativa de ley, tiene su razón de ser en el aumento de los pasivos de dichas
instituciones, lo que impacta en las labores de supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores.
Artículo 29D. (…)
IV. Banca Múltiple:
a). El resultado de multiplicar 0.128561 al millar, por el valor del total de pasivos de la entidad de que se
trate.
b). El resultado de multiplicar 0.007110 al millar, por el valor de sus activos sujetos a riesgo totales.
Posted on septiembre 21, 2015 by admin. This entry was posted in Fiscal. Bookmark the permalink.
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