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第第十一十一章章 收收 入入

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本章要点

1、收入的定义

2、销售商品收入的计量原则

33、、提供劳务收入提供劳务收入

4、让渡资产使用权收让渡资产使用权收入入

5、建造合同收入

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一、收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致

所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

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二、销售商品收入的确认、计量

（一）销售商品收入的确认条件（5个）

　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　

风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；

报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　

3.收入的金额能够可靠地计量　　收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。　　

4.相关的经济利益很可能流入企业　　相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

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注意：

1、需要安装或检验的销售

（1)安装或检验是销售合同重要组成部分

→安装或检验完成时

(2)安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序

→在发出商品时确认收入

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2、附有退货条件

（1）能够合理确定退货的可能性→发出商品时确认收入

（2）不能合理确定退货的可能性→退货期期满时确认收入

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3、委托代销商品

（1）视同买断

①受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关

→在发出商品时确认销售收入

②受托方可以退货，或可以要求委托方补偿

→收到代销清单时

（2）收取手续费

→收到受托方开出的代销清单时

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4、售后回购

（1）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债

（2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的→确认收入

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【【例题例题··单选题单选题】】企业对外销售商品时企业对外销售商品时，，若安装若安装

或检验任务是销售合同的重要组成部分或检验任务是销售合同的重要组成部分，，则确认则确认该商品销售收该商品销售收入入的时点是的时点是( )( )。。 A.A.发出商品时发出商品时 B.B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时 C.C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时 D.D.商品安装完毕并检验合格时商品安装完毕并检验合格时【【答案答案】】DD

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（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理

11、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理

借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等

（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）

贷：主营业务收入贷：主营业务收入((已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款))

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

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例:A公司采用托收承付方式销售商品给B公司， 商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率 17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。 借：应收帐款 118 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 17 贷：银行存款 1 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60

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22．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（（11）商业折扣）商业折扣 ①①是指企业为促进商品销售而在商品标价上给是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。予的价格扣除。 ②② 确认收入时确认收入时→→扣除扣除

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（（22）现金折扣）现金折扣

①①现金折扣现金折扣————是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的

期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

②②现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：

总价法总价法————按按不扣除不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折现金折扣的金额计量收入。现金折

扣在实际发生时计入发生当期财务费用。扣在实际发生时计入发生当期财务费用。

净价法净价法————按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。

③③我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。

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【【例题例题】】 甲公司甲公司20X720X7年年33月月 21 21 日日，，销售销售给乙给乙公司公司

商品一批商品一批，，增值税专用发票上注明销售价格为增值税专用发票上注明销售价格为 200200

万元万元，，增值税增值税税税额为额为 34 34 万元。提货单和增值税专万元。提货单和增值税专

用发票用发票已已交交乙乙公司公司，乙，乙公司已承诺付款。为及时收公司已承诺付款。为及时收

回货款回货款，，给予给予乙乙公司的现金折扣条件如下公司的现金折扣条件如下:2/10:2/10，，

1/201/20，，n/30n/30（（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税因假定计算现金折扣时不考虑增值税因

素素 ）） 。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为 160 160 万元。万元。

44月月11日日，，收到收到乙乙公司支付的、扣除所享受现公司支付的、扣除所享受现

金折扣金额后的款项金折扣金额后的款项，，并存入银行。并存入银行。

要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。

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甲公司有关会计处理如下：

（（11）销售商品时：）销售商品时：

借借: : 应收账款应收账款 234234

贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 200 200

应交税应交税费费————应交增值税应交增值税 （（销项税额销项税额）） 34 34

借借: : 主营业务成本主营业务成本 160160

贷贷: : 库存商品库存商品 160160

（（22）收到款项时：）收到款项时：

借借: : 银行存款银行存款 232232

财务费用财务费用 22

贷贷: : 应收账款应收账款 234234

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（（33）销售折让）销售折让

①①是指企业因售出商品的质量不合格等原因是指企业因售出商品的质量不合格等原因

而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。

②② 确认收入时确认收入时→→不扣除不扣除

在发生时在发生时→→冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入

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【【例题例题】】 甲公司甲公司20X720X7年年2 2 月月 2 2 日日，，收到收到丙丙公司来公司来

函函，，要求对当年要求对当年 11月月 2 2 日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予

5% 5% 的折让的折让 （（ 甲甲公司在该批商品售出时公司在该批商品售出时，，已确认已确认

销售收入销售收入 600600万元万元，，款项款项尚未尚未收到收到）。）。经查核经查核，，该该

批商品外观存在质量问题。甲公司同意了批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙丙公司提公司提

出的折让要求。当日出的折让要求。当日，，收到收到丙丙公司交来的税务机关公司交来的税务机关

开具的索取折让证明单开具的索取折让证明单，，并开具红字增值税专用发并开具红字增值税专用发

票票。。

要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。

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发生折让时甲公司有关会计处理如下：发生折让时甲公司有关会计处理如下：

借：主营业务收入借：主营业务收入 3030

应交税费应交税费――――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.15.1

贷：应收账款贷：应收账款 35.135.1

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33、销售、销售退回退回的处理的处理

————是指企业售出的商品，由于质量、品种是指企业售出的商品，由于质量、品种

不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。

（（11）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回

借：库存商品

贷：发出商品

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（（22）已确认收入的销售商品退回）已确认收入的销售商品退回

①①已确认收入的售出商品发生销售已确认收入的售出商品发生销售退回的退回的————

应在发生时应在发生时冲减退回当冲减退回当期的销售商品期的销售商品收入收入，，以及相以及相

关的成本关的成本和和税金税金。。如该项销售已经发生现金折扣，如该项销售已经发生现金折扣，

应在退回当月一并调整应在退回当月一并调整。。

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【例题·计算分析题】甲公司20X7年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 ）。该批商品的实际成本为 80 万元。 2 月9 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。

要求：编制甲公司有关会计分录。

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甲公司有关会计处理如下：

（1）销售商品时：

借: 应收账款 117

贷: 主营业务收入 100

应交税费——应交增值税

（销项税额） 17

借: 主营业务成本 80

贷: 库存商品 80

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（2）收到货款时：

借: 银行存款 115

财务费用 2

贷: 应收账款 117

（3）销售退回时：

借: 主营业务收入 100

应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） 17

贷: 银行存款 115

财务费用 2

借: 库存商品 80

贷: 主营业务成本 80

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②②报告年度或报告年度或以前年度销售的商品以前年度销售的商品，，

在在资产负债表日后资产负债表日后至年度财务报告批准报至年度财务报告批准报

出前退回的出前退回的————应作为资产负债表日后事应作为资产负债表日后事

项的调整事项处理，调整报告年度的收入、项的调整事项处理，调整报告年度的收入、

成本等。成本等。

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44、销售商品不符合收入确认条件的会计处理、销售商品不符合收入确认条件的会计处理

（（11）发出商品成本）发出商品成本

借：发出商品借：发出商品

贷：库存商品贷：库存商品

（（22）已收到的货款）已收到的货款

借：银行存款借：银行存款

贷：预收账款贷：预收账款

应交税费—应交增值税 （ 销项税额 ）

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（三）（三）特殊商品销售特殊商品销售业务的会计处理业务的会计处理

11、、代销商品代销商品

（（11））视同买断视同买断

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【【例题例题】】甲公司委托甲公司委托AA公司代销商品公司代销商品10001000件，件，协议价为每件协议价为每件10001000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，该商品的，该商品的实际成本为每件实际成本为每件800800元。甲公司收到元。甲公司收到AA公司开来的代销公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与清单时开具增值税专用发票。甲公司与AA公司签订的公司签订的协议明确标明，将来协议明确标明，将来AA公司没有将商品售出时可以将公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。商品退回给甲公司。AA公司按每件公司按每件12001200元的价格销售，元的价格销售，增值税税率为增值税税率为17%17%。。 甲公司本年度收到甲公司本年度收到AA公司交来的代销清单，代销公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的清单列明已销售代销商品的60%60%。。

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甲公司会计处理如下：

（1）甲公司将商品交付A公司时：

借：发出商品 800 000

贷：库存商品 800 000

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（2）收到代销清单时：

借：应收账款 702000

贷：主营业务收入 600000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102000

同时：

借：主营业务成本 480000

贷：发出商品 480000

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借：银行存款 702000

贷：应收账款 702000

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A公司会计处理如下：

（1）收到甲公司交付的商品时：

借：受托代销商品

（或代理业务资产）　　1 000 000　　贷：受托代销商品款

（或代理业务负债）　　1 000 000

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（2）销售商品时： 借：银行存款 842400 贷：主营业务收入 720000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 122400 同时： 借：主营业务成本 600 000 贷：受托代销商品 600 000 借：受托代销商品款 600 000 贷：应付账款 600 000

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（3）按合同协议价款支付代销商品款时：

借：应付账款 600 000

应交税费—应交增值税（进项税额）

102 000

贷：银行存款 702 000

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（（22）收取手续费方式）收取手续费方式

手续费对委托方确认收入没有影响手续费对委托方确认收入没有影响

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【【例题例题··计算题计算题】】甲公司委托甲公司委托 B B 公司代销商品公司代销商品

500500件，该商品的实际成本为每件件，该商品的实际成本为每件800800元。合同约定元。合同约定

B B 公司应按每件公司应按每件10001000元的价格对外销售，增值税税元的价格对外销售，增值税税

率为率为17%17%，，B B 公司按代销价款的公司按代销价款的10%10%收取手续费。甲收取手续费。甲

公司收到公司收到BB公司开来的代销清单时开具增值税专用公司开来的代销清单时开具增值税专用

发票。发票。

甲公司本年度收到甲公司本年度收到BB公司交来的代销清单，代公司交来的代销清单，代

销清单列明已销售代销商品的销清单列明已销售代销商品的80%80%。。

要求：要求：编制甲公司和编制甲公司和BB公司的有关会计分录。公司的有关会计分录。

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甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：

（（11））甲公司将商品交付甲公司将商品交付BB公司时：公司时：

借：发出商品　　借：发出商品　　 400 000 400 000

贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000

（（22））收到代销清单时收到代销清单时：：

借：应收账款借：应收账款 468000468000

贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68000 68000

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同时：同时：

借：主营业务成本借：主营业务成本 320000 320000

贷：发出商品贷：发出商品 320000320000

借：销售费用借：销售费用 4000040000

贷：应收账款贷：应收账款 4000040000

（（33）收到）收到 B B 公司的货款时：公司的货款时：

借：银行存款借：银行存款 428000428000

贷：应收账款贷：应收账款 428000428000

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BB公司会计处理如下：公司会计处理如下：

（（11）收到甲公司交付的商品时：）收到甲公司交付的商品时：

借：受托代销商品借：受托代销商品 500 000500 000

贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 500 000500 000

（（22）销售商品时：）销售商品时：

借：银行存款借：银行存款 468 000468 000

贷：应付账款贷：应付账款 400 000400 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000

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（（33）收到甲公司开出的增值税专用发票时：）收到甲公司开出的增值税专用发票时：

借：应交税费借：应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 00068 000

贷：应付账款贷：应付账款 68 000 68 000

同时：同时：

借：受托代销商品款借：受托代销商品款 400 000400 000

贷：受托代销商品贷：受托代销商品 400 000400 000

（（44）支付代销商品款并计算代销手续费时：）支付代销商品款并计算代销手续费时：

借：应付账款借：应付账款 468 000468 000

贷：银行存款贷：银行存款 428 000428 000

主营业务收入主营业务收入 40 00040 000

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22、预收款销售、预收款销售

商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债

处理，处理，待商品实际交付时才确认销售收入。待商品实际交付时才确认销售收入。

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33、分期收款销售商品、分期收款销售商品

（（1)1)计量计量

按照应收的按照应收的合同或协议价款的公允价合同或协议价款的公允价

值值确定收入金额确定收入金额

公允价值：通常应当按照其公允价值：通常应当按照其未来现金流未来现金流

量现值或商品现销价格量现值或商品现销价格计算确定计算确定

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【例题】20X7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分两次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司20X7年应确认的销售收入为( )万元。

A. 270 B. 300

C. 810 D. 900

【答案】C

【解析】分期收款方式下，应按照现销方式下的销售价格来确认收入，本题答案应选C。

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（2)会计处理

①销售商品时：

借：长期应收款 （应收的款项）

银行存款（收到的款项）

贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）

未实现融资收益

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

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②分期收款时：

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用

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【例题】

2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入5000万元D.减少存货3800万元【答案】BD【点评】本题主要考核“分期收款销售商品的核算”知识点。

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44、、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售

（（11））如果能够合理估计退货可能性如果能够合理估计退货可能性并确认与退货并确认与退货

相关的负债相关的负债的的——→→通常通常在发出商品时在发出商品时确认收入。确认收入。

（（22））如果企业不能合理地确定退货可能性的如果企业不能合理地确定退货可能性的

——→→通常通常在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入 。。

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【【例题例题··计算题计算题】】 甲公司对其生产的甲公司对其生产的AA产品实行产品实行

““包退、包换、包修包退、包换、包修””的销售政策，并承诺的售的销售政策，并承诺的售

出的出的AA产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。

甲公司甲公司20072007年年1212月共销售月共销售AA产品产品10001000件，销售价款件，销售价款

计计10001000万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%，款项均已收存银，款项均已收存银

行，该批产品成本为行，该批产品成本为800800万元。根据以往的经验，万元。根据以往的经验，

估计估计AA产品的退货率占产品的退货率占10%10%；实际发生销售退回时；实际发生销售退回时

有关的增值税税额允许冲减。有关的增值税税额允许冲减。

要求：要求：编制甲公司的有关会计分录。编制甲公司的有关会计分录。

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【答案及解析】【答案及解析】

甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：

（（11）销售产品时：）销售产品时：

借：银行存款借：银行存款 11 700 00011 700 000

贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 00010 000 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 000 1 700 000

借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 000 8 000 000

贷：库存商品贷：库存商品 8 000 0008 000 000

（（22）月末确认估计的销货退回：）月末确认估计的销货退回：

借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 000 1 000 000

贷：主营业务成本贷：主营业务成本 800 000800 000

预计负债预计负债 200 000200 000

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（（33）发生销货退回时：）发生销货退回时：

①①若实际退货的数量为若实际退货的数量为100100件（占件（占10%10%））

借：库存商品借：库存商品 800 000800 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000

预计负债预计负债 200 000200 000

贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000

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②②若实际退货的数量为若实际退货的数量为6060件件

借：库存商品借：库存商品 480 000480 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000

预计负债预计负债 200 000200 000

主营业务成本主营业务成本 320 000320 000

贷：银行存款贷：银行存款 702 000702 000

主营业务收入主营业务收入 400 000400 000

2015年1月26日 52

③③若实际退货的数量为若实际退货的数量为110110件件

借：库存商品借：库存商品 880 000880 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 187 000187 000

预计负债预计负债 200 000200 000

主营业务收入主营业务收入 100 000100 000

贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000

主营业务成本主营业务成本 80 00080 000

2015年1月26日 53

在上例中，假定甲公司无法合理估计在上例中，假定甲公司无法合理估计AA产品退货的可能性；产品的纳税产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。义务在产品发出时已经发生。则甲公司有关会计处理如下：则甲公司有关会计处理如下：

（（11）销售产品时：）销售产品时：

借：发出商品借：发出商品 8 000 0008 000 000

贷：库存商品贷：库存商品 8 000 0008 000 000

借：银行存款借：银行存款 11 700 00011 700 000

贷：预收账款贷：预收账款 10 000 00010 000 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 0001 700 000

2015年1月26日 54

（（22）退货期满时：）退货期满时：

若没有发生退货：若没有发生退货：

借：预收账款借：预收账款 10 000 00010 000 000

贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 00010 000 000

借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 0008 000 000

贷：发出商品贷：发出商品 8 000 0008 000 000

2015年1月26日 55

若发生退货若发生退货100100件：件：

借：预收账款借：预收账款 10 000 00010 000 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 170 000

（退货部分的增值税）（退货部分的增值税）

贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 000 9 000 000

银行存款银行存款 1 170 0001 170 000

借：主营业务成本借：主营业务成本 7 200 0007 200 000

库存商品库存商品 800 000800 000

贷：发出商品贷：发出商品 8 000 0008 000 000

2015年1月26日 56

55、、售后回购售后回购

————是指销售商品的同时，销售方同意日后是指销售商品的同时，销售方同意日后

再将同样的商品买回的销售方式。再将同样的商品买回的销售方式。

2015年1月26日 57

（（11）不应确认销售商品收入，收到的款项）不应确认销售商品收入，收到的款项

应确认为负债；应确认为负债；

（（22）回购价格大于原售价的差额）回购价格大于原售价的差额————企业企业

应在回购期间按期计提利息，计入财务费应在回购期间按期计提利息，计入财务费

用。用。

◆◆有确凿证据表明售后回购交易满足有确凿证据表明售后回购交易满足

销售商品收入确认条件的，销售的商品按销售商品收入确认条件的，销售的商品按

售价确认收入，回购的商品作为购进商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品

处理。处理。

2015年1月26日 58

【【例题例题··计算题计算题】】甲公司甲公司20X720X7年年33月月11日，与日，与CC公司公司

签订合同，向签订合同，向CC公司销售商品一批。该批商品的销公司销售商品一批。该批商品的销

售价格为售价格为500500万元万元((不含增值税不含增值税))，增值税税率为，增值税税率为17%17%，，

实际成本为实际成本为400400万元。商品已发出，款项已收到。万元。商品已发出，款项已收到。

该合同同时规定，甲公司应在该合同同时规定，甲公司应在20X720X7年年1010月月3131日以日以

540540万元（不含增值税额）将该批商品回购。万元（不含增值税额）将该批商品回购。

要求：要求：编制甲公司的有关会计分录。编制甲公司的有关会计分录。

2015年1月26日 59

【答案及解析】

甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：

（（11）发出商品时：）发出商品时：

借：银行存款　　借：银行存款　　 5 850 0005 850 000

　　 贷：其他应付款贷：其他应付款 5 000 0005 000 000

应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 000850 000

　同时：　同时：

借：发出商品借：发出商品 4 000 0004 000 000

贷：库存商品贷：库存商品 4 000 0004 000 000

2015年1月26日 60

（（22））33月月3131日（以后每月末）将回购价大于售价的日（以后每月末）将回购价大于售价的

差额按月计提利息：差额按月计提利息：[[（（540540－－500500））÷÷88＝＝55万元万元]]

借：财务费用借：财务费用 50000 50000 　　

贷：其他应付款贷：其他应付款 5000050000

2015年1月26日 61

（（33））1010月月3131日回购该批商品时：日回购该批商品时：

借：其他应付款借：其他应付款 5 400 0005 400 000

应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）918 000918 000

贷贷::银行存款银行存款 6 318 0006 318 000

同时同时::

借借: : 财务费用财务费用 50 00050 000

贷：其他应付款贷：其他应付款 50 000 50 000

借：库存商品借：库存商品 4 000 0004 000 000

贷贷::发出商品发出商品 4 000 0004 000 000

2015年1月26日 62

66、、以旧换新销售以旧换新销售

————是指销售方在销售商品的同时，回收是指销售方在销售商品的同时，回收

与所售商品相同的旧商品。与所售商品相同的旧商品。

在这种销售方式下，在这种销售方式下，销售的商品按商品销销售的商品按商品销

售的方法确认收入，售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。回收的商品作为购进商品处理。

  

2015年1月26日 63

[例]12月16日，采用以旧换新方式，销售给长江公司F产品1件，单价为1170万元（含税价格,增值税率为17%），单位销售成本为800万元；同时收回1件同类旧商品，回收价为20万元（不考虑增值税）；实际收入款项1150万元。

借：银行存款 1150

库存商品 20

贷：主营业务收入 1000

应交税费—应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

2015年1月26日 64

【综合题】 南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增

值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

2015年1月26日 65

（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。

2015年1月26日 66

（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。

2015年1月26日 67

（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）

2015年1月26日 68

【答案】事项一：2010年1月31日借：应收账款　　4680　　贷：主营业务收入　　 4000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　680借：主营业务成本　　3000　　贷：库存商品　　3000借：主营业务收入　　400　　贷：主营业务成本　　300　　　　预计负债　　 100

2015年1月26日 69

2010年6月30日借：库存商品　　330　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 74.8（440×17％）　　主营业务收入　　40　　预计负债　　100　　贷：主营业务成本　　30　　　　应收账款　　514.8（440×1.17）借：银行存款 4165.2（89×40×1.17）　　贷：应收账款 4165.2

2015年1月26日 70

事项二：2010年3月25日借：应收账款　　3510　　贷：主营业务收入　　3000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本　　2800　　贷：库存商品　　2800

2015年1月26日 71

2010年4月10日借：银行存款 3480　　财务费用 30（3000×1％）　　贷：应收账款 3510（3000×1.17）

2015年1月26日 72

事项三：2010年6月30日借：银行存款　 　50　　公允价值变动损益　　8　　贷：交易性金融资产——成本　　 35　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　8　　　　投资收益　　 15

2015年1月26日 73

事项四：2010年9月30日借：银行存款　　290　　贷：预收账款　　2902010年11月30日借：银行存款　　388.6　　预收账款　　290　　贷：主营业务收入　　580　　　　应交税费——应交增值税

（销项税额）　　98.6

2015年1月26日 74

借：主营业务成本　　570　　存货跌价准备　　30　　贷：库存商品　　600

2015年1月26日 75

事项五：2010年11月30日借：银行存款　　200　　累计摊销　　340　　无形资产减值准备　　30　　贷：无形资产　　500　　　　应交税费——应交营业税　　10（200×5％）　　　　营业外收入　　60

2015年1月26日 76

事项六：2010年12月1日借：银行存款　　2 808（2 400×1.17）　　贷：其他应付款　　2 400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4082010年12月31日借：财务费用　　20[（2 500－2 400）÷5]　　贷：其他应付款　　20

2015年1月26日 77

三、三、提供劳务收入提供劳务收入

   （一）提供（一）提供劳务劳务交易交易结果能够可靠估计结果能够可靠估计

采用采用完工百分比法确认完工百分比法确认提供劳务提供劳务收收

入。入。

2015年1月26日 78

【例】甲公司于20S7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 ＝140 000÷（140 000＋60 000）＝70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入 ＝300 000×70%－0＝210 000（元） 2007年12月31日结转的提供劳务成本 ＝（140 000＋60 000）×70%－0＝140 000（元）

2015年1月26日 79

（1）实际发生劳务成本时

　　借：劳务成本　　　　　　l40 000

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　140 000

（2）预收劳务款时

　　借：银行存款　　　　　　220 000

　　　　贷：预收账款　　　　　　220 000

2015年1月26日 80

（3）20S7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时

　　借：预收账款　　　　　　210 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　210 000

　　借：主营业务成本　　　　l40 000

　　　　贷：劳务成本　　　　　　l40 000

2015年1月26日 81

（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计

不能不能采用采用完工百分比法确认完工百分比法确认提供劳务提供劳务收入。收入。

2015年1月26日 82

企业应分别以下情况进行处理：企业应分别以下情况进行处理：

11．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿

的的

—→—→应按已经发生的劳务成本金额确认提应按已经发生的劳务成本金额确认提

供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。

22．已经发生的劳务成本预计只能部分得到．已经发生的劳务成本预计只能部分得到

补偿的补偿的—→—→应按能够得到补偿的劳务成本金额确认应按能够得到补偿的劳务成本金额确认

提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务

成本。成本。

33．已经发生的劳务成本预计全部不能得到．已经发生的劳务成本预计全部不能得到

补偿的补偿的—→—→不应确认提供劳务收入，但应将已经发不应确认提供劳务收入，但应将已经发

生的劳务成本计入当期损益。生的劳务成本计入当期损益。

2015年1月26日 83

((三三))同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易

11．销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单．销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单

独计量的独计量的————应将销售商品部分作为销售商品处理，应将销售商品部分作为销售商品处理，

将提供劳务部分作为提供劳务处理；将提供劳务部分作为提供劳务处理；

22．销售商品部分和提供劳务部分不能够区．销售商品部分和提供劳务部分不能够区

分的，或虽能区分但不能单独计量的分的，或虽能区分但不能单独计量的————应将销售应将销售

商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

2015年1月26日 84

（四）授予客户奖励积分的会计处理

某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。

2015年1月26日 85

（1）在销售产品或提供劳务的同时

将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

2015年1月26日 86

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：主营业务收入 　　　　

递延收益

2015年1月26日 87

（2）客户兑换奖励积分时

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　

　　 贷：主营业务收入　　　　

2015年1月26日 88

【例题 】甲航空公司给予客户里程累计奖励，每100里程奖励100分，累计积分达到10 000分时，可以奖励500元价值的机票免费旅行（免票机票不参加里程奖励）。　①甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8 000元，积分6 000分。则甲公司账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　8 000　　贷：主营业务收入（80 000-300）　7 700 　　　　递延收益（500*6 000/10 000）　300

2015年1月26日 89

　②甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5 500元，积分4 000分。则甲公司账务处理：

借：银行存款　　　5 500　　贷：主营业务收入（5 500-200）5 300 　　　　递延收益

（500*4 000/10 000） 　　200

2015年1月26日 90

③10月28日乙客户将10 000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下：

　借：递延收益　　　　　500　　　贷：主营业务收入　　　　　　500

2015年1月26日 91

【例题】下列关于收入的表述中，不正确的是（ ）。

　　A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

　　B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

　　D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

　　【参考答案】C

2015年1月26日 92

四、四、让渡资产使用权收让渡资产使用权收入入

（一）（一）让渡资产使用权收让渡资产使用权收入的种类入的种类

11．利息收入．利息收入————主要是指金融企业对外贷主要是指金融企业对外贷

款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的

利息收入。利息收入。

22．使用费收入．使用费收入————主要是指企业转让无形主要是指企业转让无形

资产等资产的使用权形成的使用费收入。资产等资产的使用权形成的使用费收入。

◆◆企业对外出租资产收取的租金、进行债权投企业对外出租资产收取的租金、进行债权投

资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于

让渡资产使用权让渡资产使用权形成的形成的收收入。入。

2015年1月26日 93

（二）（二）让渡资产使用权收让渡资产使用权收入的计量入的计量

11、利息收入、利息收入

按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计

算确定。算确定。

2015年1月26日 94

2、使用费收入 ①使用费一次支付的 A)不提供后续服务的 →收款时一次确认收入 B)提供后续服务的 →在合同期内分期确认收入②使用费分期支付的 →按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入

2015年1月26日 95

【例题·单选题】甲公司20S7年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责,本年度发生维修费用计100万元。则甲公司20S7年度对该项事项应确认的收入为( )万元。

A．20000 B．2000 C．1900 D．100

【答案】B

【解析】如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司2007年度应确认的收入＝20000÷10＝2000（万元）。

2015年1月26日 96

五、五、建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量

（一）建造合同概述（一）建造合同概述　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。同。　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

2015年1月26日 97

（二）（二）合同收入合同收入的内容的内容

11．．合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入

22．．因合同变更、索赔、奖励等形因合同变更、索赔、奖励等形成成的收的收入入

◆◆合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。有关的零星收益，应当冲减合同成本。

2015年1月26日 98

（三）合同成本的内容（三）合同成本的内容11．．直接费用直接费用合同成本不包括下列费用：合同成本不包括下列费用：①①企业行政管理部门所发生的管理费用；企业行政管理部门所发生的管理费用；②②船舶等制造企业的销售费用；船舶等制造企业的销售费用；③③筹集资金发生的财务费用；筹集资金发生的财务费用；因订立合同而发生的差旅费、投标费等费用，直接因订立合同而发生的差旅费、投标费等费用，直接计入管理费用。计入管理费用。22．．间接费用间接费用

2015年1月26日 99

（四）（四）合同收入合同收入和合同费用的确认和合同费用的确认

11．建造合同．建造合同的结果能够可靠地估计的结果能够可靠地估计的的 按按完工百分比法完工百分比法在资产负债表日在资产负债表日确认确认合同合同收收入和合同费用入和合同费用。。

2015年1月26日 100

22．．企业在资产负债表日企业在资产负债表日，，如如果建造合同的果建造合同的结果结果不能可靠地估计不能可靠地估计

（（11）合同）合同成本成本能够收回的，能够收回的， 合同收入根据能够合同收入根据能够收回实际合同收回实际合同成本成本加以确认，合同加以确认，合同成本成本在其发生在其发生的当期确认为费用；的当期确认为费用；

（（22）合同）合同成本成本不能够收回的，不能够收回的， 应在其发生时立应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；即确认为费用，不确认合同收入；

◆◆如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用。预计损失确认为当期费用。

2015年1月26日 101

（五）完工百分法的运用（五）完工百分法的运用

11、当期确认的合同收入、当期确认的合同收入 = = 合同总收入合同总收入××完工进度完工进度

－以前会计期间累计已确认的收入－以前会计期间累计已确认的收入

22、当期确认的合同费用、当期确认的合同费用

= = 合同预计总成本合同预计总成本××完工进度完工进度

－以前会计期间累计已确认的费用－以前会计期间累计已确认的费用

33、当期确认的合同毛利、当期确认的合同毛利

= = 当期确认的合同收入－当期确认的合同费用当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

2015年1月26日 102

44、合同预计损失的处理、合同预计损失的处理

如果建造合同的如果建造合同的预计总成本超过合同总收预计总成本超过合同总收

入入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并

确认为当期费用。确认为当期费用。

借：资产减值损失借：资产减值损失

贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备

2015年1月26日 103

[例]20X6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程 建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800万元。工程自20X6年5月开工，预计20X8年3月完工。 甲公司20X6年实际发生成本216万元，结算合同价款180 万元；至20X7年12月31日止累计实际发生成本680万元， 结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成 本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因， 20X7年年末预计合同总成本为850万元。20X7年12月31日 甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。 A. 0 B. 10万元 C. 40万元 D. 50万元 【答案】B 【解析】20X7年12月31日的完工进度＝680/850×100％ ＝80％，所以20X7年12月31日应确认的预计损失＝（850 －800）×（1－80％）＝10（万元）。

2015年1月26日 104

【单项选择题】 下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【答案】A【解析】企业会计准则——第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

2015年1月26日 105

【例】某建筑企业与一客户签订了一项总额

为580万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于20X6年2月开工，预计20X8年9月完工。最初预计工程总成本为550万元。2007年底，由于物价上涨等因素，预计总成本调整为600万元。由于该建筑企业提前完成合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。该项工程的其他有关资料如下：

2015年1月26日 106

项目 20X6年 20X7年 20X8年

到目前为止已发生的成本 154 480 595

完成合同尚需发生的成本 396 120 0

已结算工程价款 174 296 130

实际收到价款 170 290 140

2015年1月26日 107

（1）20X6年

①登记实际发生的合同成本：

借：工程施工—合同成本　 154

贷：应付职工薪酬、原材料等 154

②登记已结算的合同价款：

借：应收账款 174

贷：工程结算 174

③登记实际收到的价款：

借：银行存款 170

贷：应收账款 170

2015年1月26日 108

④确认和计量当年的合同收入、费用、毛利，并登记入账：

20X6年的完工进度=154/（154+396）×100%=28%

20X6年应确认的合同收入=580×28%=162.4（万元）

20X6年应确认的毛利=（580-154-396）×28%=8.4万元

20X6年应确认的合同费用=162.4-8.4=154万元

借：工程施工—合同毛利 8.4

主营业务成本 154

贷：主营业务收入 162.4

2015年1月26日 109

(2)20X7年

确认和计量当年的合同收入、费用、毛利，并登记入账：

20X7年的完工进度=480/（480+120）×100%

=80%

20X7年应确认的合同收入=580×80%-162.4

=301.6（万元）

20X7年应确认的毛利=（580-480-120）×80%-8.4

=-24.4万元

20X7年应确认的合同费用=301.6-(-24.4)

=326万元

20X7年确认的合同预计损失=(480+120-580)×20%

=4万元

2015年1月26日 110

借：主营业务成本 326

贷：主营业务收入 301.6

工程施工——合同毛利 24.4

同时

借：资产减值损失 4

贷:存货跌价准备 4

2015年1月26日 111

（3）20X8年

确认和计量当年的合同收入、费用、毛利，并登记入账：

20X8年应确认的合同收入

=（580+20）-（162.4+301.6）

=136（万元）

20X8年应确认的毛利

=[（580+20）-595]-(8.4-24.4)

=21万元

20X8年应确认的合同费用=136-21-4=111万元

借： 主营业务成本 111

存货跌价准备——预计损失准备 4

工程施工——合同毛利 21

贷：主营业务收入 136

2015年1月26日 112

(4)20X8年工程全部完工,将 “工程施工”账户余额与“工程结算”账户余额对冲:

借：工程结算 600

贷：工程施工—合同成本 595

工程施工—合同毛利 5

2015年1月26日 113

[例]20*6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2015年1月26日 114

20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。 假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求： 计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

2015年1月26日 115

（1）20×6年完工进度 ＝5000/（5000+7500）×100％＝40％20×6年应确认的合同收入

＝12000×40％＝4800万元20×6年应确认的合同费用

＝（5000+7500）×40％＝5000万元20×6年应确认的合同毛利＝4800－5000

＝－200万元20×6年末应确认的合同预计损失

＝（12500－12000）×（1－40％） ＝300万元

2015年1月26日 116

借：工程施工――合同成本　5000　　贷：原材料等　 5000借：主营业务成本　 5000　　贷：主营业务收入　　 4800　　　　工程施工――合同毛利　　200借：资产减值损失　　　 300　　贷：存货跌价准备　　　 300

2015年1月26日 117

（2）20×7年完工进度

＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％20×7年应确认的合同收入

＝（12000+2000）×90％－4800

＝7800万元20×7年应确认的合同费用

＝13500×90％－5000＝7150万元20×7年应确认的合同毛利

＝7800－7150＝650万元借：工程施工――合同成本　7150　　贷：原材料等　　7150借：主营业务成本　　　　　　7150　　工程施工――合同毛利　　650　　贷：主营业务收入　　　7800

2015年1月26日 118

（3）20×8年完工进度＝100％20×8年应确认的合同收入

＝14000－4800－7800＝1400万元20×8年应确认的合同费用

＝13550－5000－7150＝1400万元20×8年应确认的合同毛利

＝1400－1400＝0万元借：工程施工――合同成本　1400　　贷：原材料等　　 1400借：主营业务成本　　　　　1400　　贷：主营业务收入　　　 1400

借：存货跌价准备　　 300　　贷：主营业务成本　 　300

2015年1月26日 119

【例题】甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

(1)20X7年12月甲公司发生下列经济业务：

①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

2015年1月26日 120

12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

2015年1月26日 121

③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬)，估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑期他流转税费)，税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元(其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。

2015年1月26日 122

⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。

(2)2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：

2015年1月26日 123

项　目 金　额

一、营业收入 5 000

减：营业成本 4 000

营业税金及附加 50

销售费用 200

管理费用 300

财务费用 30

资产减值损失 0

加：公允价值变动收益 0

投资收益 100

二、营业利润 520

加：营业外收入 70

减：营业外支出 20

三、利润总额 570

2015年1月26日 124

要求：

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

(2)计算甲公司20X7年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

2015年1月26日 125

(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录

①12月1日：

借：发出商品 200(100×2)

贷：库存商品 200

2015年1月26日 126

12月31日

借：应收账款 210.6

贷：主营业务收入 180

应交税费—应交增值税(销项税额)30.6

借：主营业务成本 120(60×2)

贷：发出商品 120

借：银行存款 208.8

销售费用 1.8

贷：应收账款 210.6

2015年1月26日 127

②12月5日

借：主营业务收入100

应交税费—应交增值税(销项税额)17

贷：应收账款117

借：库存商品70

贷：主营业务成本70

2015年1月26日 128

③12月10日 借：银行存款20 贷：预收账款20 12月31日 借：劳务成本40 贷：应付职工薪酬40 借：预收账款60 贷：其他业务收入60(200×30％) 借：其他业务成本39[(40＋90)×30％] 贷：劳务成本39 借：营业税金及附加3 贷：应交税费—应交营业税3(60×5％)

2015年1月26日 129

④12月15日 借：银行存款3 000 贷：交易性金融资产—成本2 600 (3 900×1 000/1 500) —公允价值变动300 (450×1 000/1 500) 投资收益 100 借：公允价值变动损益300 贷：投资收益300 12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动200 [500×3.3－(4 350－2 600－300)]　 贷：公允价值变动损益200

2015年1月26日 130

⑤12月31日

借：生产成本234

管理费用117

贷：应付职工薪酬351

借：应付职工薪酬351

贷：主营业务收入300(200＋100)

应交税费—应交增值税(销项税额)51

借：主营业务成本240(160＋80)

贷：库存商品240

2015年1月26日 131

⑥12月31日

借：长期应收款3 000

贷：主营业务收入2 500

未实现融资收益500

借：主营业务成本2 000

贷：库存商品2 000

2015年1月26日 132

(2)计算甲公司20X7年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

项　目 金　额 调整后金额

一、营业收入 5 0007940（5000＋180－100＋60＋300＋

2500）

减：营业成本 4 0006329（4000＋120－70＋39＋240＋

2000）

营业税金及附加 50 53（50＋3）

销售费用 200 201.8（200＋1.8）

管理费用 300 417（300＋117）

财务费用 30 30

资产减值损失 0 0

加：公允价值变动收益 0 －100（－300＋200）

投资收益 100 500（100＋100＋300）

二、营业利润 520 1309.2

加：营业外收入 70 70

减：营业外支出 20 20

三、利润总额 570 1359.2