metodos para eliminar la 2ble tbt

8/19/2019 Metodos Para Eliminar La 2ble TBT

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PR EDIMIENT UEELIMINAN LOS EFECTOS

DE LA DOBLE TRIBUTACION

C.P.C. Jose Antonio HerreraSosa

DR. ALFONSO HERNANDEZCAMPOS

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Proe!i"ientos #$e e%i"inan%os e&etos !e %a !o'%e

tri'$taion.En %a "a(or)a !e %os Esta!os* %as nor"astri'$tarias se a+%ian tanto to"an!o en$enta %a on!ii,n !e resi!ente !e%ontri'$(ente o"o e% ori-en !e %os in-resos.

En onse$enia* %os in-resos +or $nresi!ente !e $n Esta!o +$e!en ser -raa!os+or e% Esta!o !e !on!e se ori-inan estosin-resos ( a s$ e/* a &a%ta !e !is+osii,n

e0+resa en %os onenios internaiona%es+ara eitar %a !o'%e tri'$tai,n* +or e% esta!oen e% $a% resi!e e% s$eto +asio.

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tri'$taion.La Do'%e tri'$tai,n internaiona%+$e!e s$r-ir a +artir !e !iersasa$sas. Los si-$ientes tres e&etos!e !o'%e tri'$tai,n se !erian !eon3itos en $anto a ori-en !on!ese -eneran ( %a resi!enia !e%

ontri'$(ente4.

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tri'$taion.CONFLICTO DE ORI6EN Dos o "7s Esta!os tienen e% !ere8o !e-raar %os "is"os in-resos !e $n ontri'$(ente* !e'i!o #$ear-$"entan #$e e% ori-en orres+on!e a s$ $ris!ii,n.

CONFLICTO DE RESIDENCIA: Dos o "as Esta!os a;r"an #$e

tienen e% !ere8o !e -raar %os "is"os in-resos !e $nontri'$(ente +or#$e e% s$eto +asio es resi!ente e%%os. E%ontri'$(ente #$e se resi!ente !e !os Esta!os on &re$eniase %e !eno"ina "as &re$ente?

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tri'$taion. A!e"7s +$e!e o$rrir:• De'i!o a !i&erenias en %a &or"a en #$e %os

Esta!os !e;nen %os in-resos.

• E% "o"ento !e a$"$%aion !e o'tener estos (%as re-%as !e onta'i%i!a! ;sa% #$e a!o+tan.

• En $anto a +reios !e trans&erenia.

• Otras re-%as a!o+ta!as +ara re!$ir %a easi,n;sa% ta"'in +$e!en +rooar $na !o'%etri'$tai,n.


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tri'$taion.La !o'%e tri'$tai,n #$e res$%ta #$e res$%ta !eon3itos !e ori-en se +reten!e reso%er "e!iante%a 's#$e!a !e $ni&or"i!a! en %as re-%as #$ere-$%an este one+to !e ori-en.

E% Mo!e%o !e %a OCDE ( La "a(or)a !e %os onenios;sa%es no ontienen re-%as e0tensas en $anto a%ori-en. Los asos en %os #$e %a !o'%e tri'$tai,n+or ori-en no se res$e%e en %as !is+osiioneses+e);as !e $n onenio* +$e!en a s$ e/reso%erse +or "e!io !e %a ons$%ta entre %asa$tori!a!es ;sa%es !e %os Esta!os ;r"antes !e%onenio >a$tori!a!es o"+etentes? !e a$er!oon %os +roe!i"ientos !e a$er!o "$t$o.


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tri'$taion.E% "o!e%o !e %a OCDE o&ree $na serie !e re-%as !e


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tri'$taion.E% Esta!o !on!e se ori-inan %osin-resos tiene +riori!a! +ara o'rar%os i"+$estos* so're e% Esta!o !on!eresi!e e% s$eto +asio.

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tri'$taion.E0isten 5 "to!os + eitar %a !o'%etri'$tai,n:

Mto!o !e !e!$i,n.

Mto!o !e e0eni,n.

Mto!o !e r!ito.

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tri'$taion. Lo #$e se +ersi-$en o"o o'etio es eitar %a !o'%e tri'$tai,n onres+eto a %os i"+$estos so're %a renta ( so're e% a+ita%.La !o'%e tri'$taion Internaiona% es %a !eter"inaion !e i"+$estos so're %a

renta +or +arte !e !os o "as Esta!os so'eranos so're e% "is"o r$'ro !ein-resos* -enera!os +or %a "is"a +ersona* !$rante e% "is"o +erio!o-raa'%e.

La !o'%e tri'$tai,n internaiona% !e'e !i&ereniarse !e% one+toeon,"io* "7s a"+%io* !e tri'$tai,n.

De a$er!o a %a !e;nii,n %e-a%* %a !eter"inai,n !e i"+$estos a $nao"+a)a "atri/ +or +arte !e $n Esta!o ( !e s$ s$'si!iaria +or otroEsta!o no re3ea $na !o'%e tri'$tai,n internaiona%* (a #$e %a o"+a)as$'si!iaria es $na enti!a! $r)!ia in!e+en!iente44. =

En %a Uni!a! eon,"ia* %a !o'%e tri'$tai,n eon,"ia +$e!e s$r-ir$an!o %os in-resos son -raa!os a $na soie!a! ( a %os soios ota"'in* $an!o son -raa!os a $n ;!eio"iso ( a %os 'ene;iarios !e%"is"o.

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tri'$taion.Los "to!os +ara !es-raar %a !o'%e tri'$tai,n e"+%ean tanto%a !e;nii,n %e-a% o"o %a eon,"ia. En %a "a(or)a !e %os !e"7s onte0tos ri-e %a !e;nii,n $r)!ia.

La ra/,n !e e%%o es #$e %a !e;nii,n eon,"ia ese0tre"a!a"ente a"+%ia ( !i&)i% !e es+ei;ar on %a+reisi,n re#$eri!a +or %as %e(es ;sa%es. Por ee"+%o %a!o'%e tri'$tai,n eon,"ia o$rre en ierta "e!i!a $an!o%os in-resos son -raa!os a% "o"ento !e ser !een-a!os (n$ea"ente a% ser $ti%i/a!os +ara e% ons$"o. *

Nin-n Esta!o esta +re+ara!o +ara a"+%iar %a o"+ensai,n+or !o'%e tri'$tai,n a i"+$estos in!iretos. 4

A ontin$aion est$!iare"os %os 5 "eto!os 4..

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tri'$taion. Método de deducciónLos Esta!os #$e $ti%i/an e% "to!o !e !e!$i,n* -raan a s$s

resi!entes so're %os in-resos -enera!os en e% e0tranero ( +er"itena esos ontri'$(entes a+roe8ar $na !e!$i,n +or %os i"+$estos+a-a!os &$era !e s$ Esta!o* %os i"+$estos +a-a!os en e%

e0tranero* son onsi!era!os o"o -astos orrientes !e %a atii!a!e"+resaria% %%ea!a a a'o en $na $ris!ii,n e0tranera. Es e%"enos -eneroso +ara aten$ar e% e&eto !e %a !o'%e tri'$tai,ninternaiona%.

E% "to!o !e !e!$i,n no 8a !esa+arei!o. A%-$nos Esta!os #$e 8an

a!o+ta!o e% "to!o !e r!ito 8an a s$ e/ onsera!o e% "to!o!e !e!$i,n o"o &or"a o+iona% +ara aten$ar e% e&eto !e %a!o'%e tri'$tai,n ( o"o &or"a !e onsi!erar a %os i"+$estos+a-a!os en e% e0tranero ( #$e +or $na $ otra ra/,n* no sonare!ita'%es.

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tri'$taion. Método de exenciónE% esta!o !e resi!enia -raa %os in-resos ori-ina!os en &or"a %oa%

( e0enta !e i"+$estos %oa%es a %os in-resos ori-ina!os en e%e0tranero. En e&eto* e% !ere8o +ara -raar %os in-resos* reaee0%$sia"ente en e% Esta!o !e ori-en. E% "to!o !e e0eni,ne%i"ina o"+%eta"ente %a !o'%e tri'$tai,n internaiona% +or

on3itos !e ori-en o resi!enia* (a #$e so%a"ente $naa$tori!a! ;sa% es %a #$e !eter"ina e% -raa"en. A%-$nos Esta!os 8an a!o+ta!o $na ariai,n !e% "to!o !e

e0eni,n +ara re-$%ar a %os in-resos -enera!os +or e"+resasresi!entes en e% e0tranero o s$$rsa%es e0traneras $'ia!as en%a $ris!ii,n !e 'aa i"+osii,n ;sa%. De a$er!o on este"to!o %a e0eni,n !e i"+$estos %oa%es +or in-resos -enera!osen e% e0tranero* se a+%ia so%a"ente si %os in-resos est7n s$etosa -raa"en +or +arte !e% otro Esta!o o s$etos a $na tasa")ni"a !e i"+$estos +or +arte !e% otro Esta!o.

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tri'$taion. Método de exenciónDe a$er!o on otra ariai,n !e% "to!o !e e0eni,n* %os in-resos

ori-ina!os en e% e0tranero a$n $an!o estn e0entos* se to"an en$anta +ara !eter"inar %a tasa !e i"+$estos a+%ia'%e a %os !e"7sin-resos -raa'%es !e% ontri'$(ente. E0eni,n +ro-resia Losin-resos ori-ina!os en e% e0tranero se in%$(en iniia%"ente en %os #$ese o'tienen en &or"a %oa% ( on e% nio +ro+,sito !e !eter"inar %atasa ;sa% +ro"e!io #$e +a-ar)a e% s$eto +asio si %os in-resosori-ina!os en e% e0tranero &$esen -ra'a'%es. Esta tasa +ro"e!io se$ti%i/a +ara a%$%ar %os i"+$estos rea%es so're %os in-resos ori-ina!os%oa%"ente. A%-$nos Esta!o e$ro+eos* $ti%i/an e% "to!o !e e0eni,n+ro-resia.

An "7s $n "to!o !e e0eni,n ani"a a %os ontri'$(entes resi!entes ainertir en e% e0tranero* en Esta!os on tasas ;sa%es 'aar*es+eia%"ente en $ris!iiones !e 'aa i"+osii,n ;sa%.

Un Esta!o !e'e ser a+a/ !e eitar tras%a!en arti;ia%"ente !e!$iones

atri'$i'%es a in-resos !eria!os !e% Esta!o e0ento.

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tri'$taion.Método de CréditoDe a$er!o on e% "to!o !e r!ito* %os i"+$estos

en e% e0tranero +a-a!os +or $n ontri'$(enteresi!ente* +or %o -enera% re!$en e% i"+$esto

;sa% %oa% en %a +ro+ori,n !e %os +a-a!os en otroesta!o. Por ee"+%o* si +a-a en e% e0traneroi"+$estos !e 1K ( !e otro "o!o estar)a s$eto ai"+$estos %oa%es !e @K* e% r!ito +or %osi"+$estos +a-a!os en e% e0tranero re!$en %osi"+$estos %oa%es !e @K a 5K. En

onse$enia*$an!o e% i"+$esto %oa% es "a(ore% "to!o !e r!ito e%i"ina +or o"+%eto e%e&eto !e %a !o'%e tri'$tai,n internaiona%ori-ina!a +or on3itos !e resi!enia.

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tri'$taion.Método de CréditoDe "anera inaria'%e* %os Esta!os en %os #$e se $ti%i/a e% "to!o !e r!ito* noconsideran mecánicas de reembolso de impuestos pagados en elextranjero bajo una tasa efectiva más elevada que la tasa scal efectivalocal.

Arti$%o 25B !e% Modelo de al !C"E no permite el excedente de los impuestos

pagados en el extranjero se compensen con los impuestos locales.

E% "to!o !e r!ito eita %as !e;ienias !e% "to!o !e !e!$i,n.

En %os Esta!os en %os #$e se e"+%ea e% "to!o !e r!ito se o&ree %o #$e on&re$enia se %%a"a r!ito in!ireto +or i"+$estos +a-a!os en e% e0tranero. E%r!ito in!ireto es $n r!ito otor-a!o a $na soie!a! %oa% +or %os i"+$estos

so're in-resos ori-ina!os en e% e0tranero +a-a!os +or $na s$'si!iaria e0tranera. Se otor-a en e% "o"ento en #$e %a soie!a! %oa% rei'e $na !istri'$i,n !e!ii!en!os !e s$ s$$rsa% e0tranera.

Para re%a"ar $n r!ito +or %os i"+$estos +a-a!os +or $na s$'si!iaria e0tranera* %a

soie!a! %oa% !e'e +oseer +or %o "enos $n +orentae ")ni"o !e% a+ita% soia%!e %a e"+resa e0tranera.

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tri'$taion.Métodos de acreditamiento en los modelospara evitar la doble tributación

Co"o se "eniono* tanto e% "to!o !e r!ito o"o

e% "to!o !e e0eni,n* est7n a$tori/a!os en %os"o!e%os !e %a OCDE ( en e% !e %a ONU E% "to!o!e !e!$i,n no esta a$tori/a!o. Las !is+osiiones!e %os "o!e%os so%o esta'%een e% +rini+io -enera%!e e0eni,n o r!ito. $ cada Estado se lepermite crear sus propias regalas para laaplicación del principio general.

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tri'$taion. "%&'E(&$ )%&C$*A%-$nos onenios* onte"+%an $na !is+ensa ;sa%* $n

r!ito i"+ositio. Un r!ito !e !is+ensa ;sa% es $nr!ito otor-a!o +or e% Esta!o !e resi!enia +or i"+$estos+a-a!os en e% e0tranero #$e no &$eron rea%"ente +a-a!os*

+ero #$e 8a'r)an si!o +a-a!os !e a$er!o on %as re-%as;sa%es nor"a%es !e Esta!o en !on!e e% s$eto +asio esresi!ente. La ra/,n $s$a% !e #$e %os i"+$estos no se 8a(an+a-a!o es +or #$e e% Esta!o !e ori-en 8a otor-a!o $natre-$a tri'$taria $ otro inentio +ara atraer inersionistase0traneros on o'eto !e &o"entar %a inersi,n o %area%i/ai,n !e ne-oios.

La !is+ensa ;sa% es +rini+a%"ente $na arater)stia !e %os

onenios ;sa%es entre Esta!os !esarro%%a!os ( en )as !e!esarro%%o.

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tri'$taion.Proe!i"iento !e are!ita"iento !ei"+$estos +a-a!os en e% e0traneroon&or"e a %a +o%)tia ;sa%

"e0iana.

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tri'$taion.• E% siste"a tri'$tario "e0iano no esaeno a %a neesi!a! "$n!ia% !e e%i"inar%as 'arreras i"+ositias #$e +$e!en

a&etar e% !esarro%%o eon,"io ( !ene-oios* tanto !e ontri'$(entes !entro!e% +a)s* o"o !e a#$e%%os resi!entes ene% e0tranero #$e +reten!en %%ear a

a'o $n ne-oio en M0io.•

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tri'$taion.• La +o%)tia ;sa% "e0iana en %a Le( !e%i"+$esto so're %a renta* esta'%ee $n+roe!i"iento !e are!ita"iento !e %osi"+$estos +a-a!os en e% e0tranero on e% ;n

!e #$e %os resi!entes en territorio naiona% no+a-$en $n i"+$esto s$+erior a% #$e se a+%iaen n$estro territorio ( si este e&eto a+areiera* es !e'i!o a %as a%tas tasas i"+ositias #$e

$ti%i/an otros Esta!os en %os $a%es se %%e, aa'o %a -enerai,n !e% in-reso.

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Proe!i"ientos #$e e%i"inan


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tri'$taion.• Po!r7n are!itar ontra e% i"+$esto so're %arenta #$e %es orres+on!a +a-ar en n$estro+a)s* e% i"+$esto !ireto #$e a s$ e/ 8a(a+a-a!o en e% e0tranero +or %os in-resos+roe!entes !e &$ente !e ri#$e/a $'ia!aen e% e0tranero* sie"+re #$e se trate !ein-resos +or %os #$e se est o'%i-a!o a%

+a-o !e% i"+$esto en %os tr"inos !e %a Le(!e% I"+$esto so're %a Renta.

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tri'$taion.• La "is"a !is+osii,n %e-a% sea%a!a +arae% aso !e !ii!en!os o $ti%i!a!es !istri'$i!as +or soie!a!es resi!entes en

e% e0tranero a +ersonas $r)!iasresi!entes en M0io* #$e ta"'in+o!r7n are!itar e% i"+$esto so're %arenta $'ierto +or estas soie!a!es en

$n "onto +ro+oriona% a a#$e% #$e %eorres+on!a a% !ii!en!o o $ti%i!a!o'teni!a +or e% resi!ente en M0io.

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tri'$taion.• En este aso* #$ien e&ete e% are!ita"ientoso%o ser7 +roe!ente en %os tr"inos !e %a %e(!e% i"+$esto so're %a Renta* $an!o %a+ersona $r)!ia resi!ente en M0io* sea

+ro+ietaria !e $an!o "enos e% 1K !e%a+ita% soia% !e %a soie!a! resi!ente en e%e0tranero a% "enos !$rante %os seis "esesanteriores a %a &e8a en #$e se !erete e%

!ii!en!o o $ti%i!a! !e #$e se trate.

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tri'$taion.• Se !e'er7 a$"$%ar e% !ii!en!o o %a$ti%i!a! +eri'i!a* as) o"o e% "onto!e% i"+$esto so're %a renta +a-a!o

+or %a soie!a! resi!ente en e%e0tranero orres+on!iente a%!ii!en!o o $ti%i!a! +eri'i!o +or %a

+ersona "ora% resi!ente en M0io.>+ira"i!aion?

•

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tri'$taion.• Partii+aion in!ireta• Para #$e +roe!a !i8o

are!ita"iento* La +artii+ai,n

!ireta !e% resi!ente en M0io en e%a+ita% soia% !e %a soie!a! #$e %e!istri'$(a !ii!en!os* !e'er7 ser

$an!o "enos $n !ie/ +or iento (......

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tri'$taion.• Partii+aion in!ireta• .... %a soie!a! resi!ente en e% e0tranero en %a #$e

+ersona "ora% resi!ente en M0io ten-a+artii+ai,n in!ireta* deberá ser residente en

un pa+s con el que México tenga participaciónindirecta, deberá ser residente en un pa+scon el que Mexico tenga un acuerdo ampliode intercambio de información, siempreque la sociedad residente en el extranjero seencuentre en un segundo nivel corporativo....

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tri'$taion.• ....• Q$e %a soie!a! resi!ente en e%

e0tranero #$e resi!e en M0io ten-a

+artii+ai,n !ireta en s$ a+ita%soia%* sea +ro+ietaria !e $an!o"enos $n 1K !e'ien!o ser est7

$%ti"a !e $an!o "enos e% !e%a+ita% soia%.....

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tri'$taion.• .... Fina%"ente* +ara tener !ere8o a are!itar %os-ra7"enes +a-a!os en e% e0tranero* se requiereque el sujeto pasivo demuestre ante lasautoridades scales que efectivamente cubrió

el impuesto con la documentación que cadalegislación scal en su caso establezca. De noontar on %a !o$"entai,n* %as a$tori!a!es;sa%es e0traneras* no otor-$en $n r!ito !ei"+$estos no o'stante #$e se !e"$estre #$e en s$re%ai,n ontrat$a% se $'rieron %os -ra7"enesres+etios.

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tri'$taion.

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