metsapalvelujen kustannuslaskenta

© Luonnonvarakeskus© Luonnonvarakeskus

• Ville Kankaanhuhta ja Veli-Matti Saarinen, Luonnonvarakeskus Suonenjoki

Metsäpalveluyrittäjyys kasvuun– Metsäpalvelujen kustannus-

laskenta

© Luonnonvarakeskus

Sisällys

• Kustannuslaskenta osana yrityksen laskentatointa• Katetuottolaskenta:

– kiinteät ja muuttuvat kustannukset– tuntityö (metsuri) ja konetyö

• Tieto kustannuslajeista osaksi palvelukehitystä• Yrittäjän oman palkan määritys• Esimerkkejä:

– Työaika palvelutuotannossa, esim. metsurityö– Työaika ja koneinvestointi– Käsitteistöä: minimi- ja normaalikalkyyli

• Käyttöpääoma• Kassanhallinta ja budjetointi• Lisätietoa / linkit

2 2.2.2016Ville Kankaanhuhta ja Veli-Matti Saarinen


Johdanto: – yrityksen laskentatoimi

• Määritelmä: – resurssien sekä materiaalien hankkimisesta ja suoritteiden

myynnissä liikuteltavien rahamäärien kirjaamista, hallintaa ja laskentaa.

• Jaetaan kahteen osaan:– ulkoinen laskentatoimi, joka osoittaa yrityksen

taloudellisen tuloksen, esim. verottajalle ja rahoittajille.– Sisäinen laskentatoimi, joka palvelee yrityksen

johtamista:• Kustannuslaskelmat,• Hinnoittelulaskelmat,• Budjetointi ja• Investointilaskelmat.



Katetuottolaskenta – muuttuvien ja kiinteiden kustannusten huomiointi


My Muuttuvaty kustan-n nuksettit Kiinteätu kustan-o Kate- nuksett tuottoo Voittot


Kiinteät ja muuttuvat kustannukset (#1)

• Muuttuvat kustannukset vaihtelevat yrityksen toiminta-asteen muuttuessa: – tuntityöntekijöiden palkat, – koneiden polttoaine, – tuotannon sähkö

• Kiinteät kustannukset eivät vaihtele yrityksen toiminta-asteen mukaan:– koneiden leasingvuokra, – toimitilan vuokra ja sähköliittymän perusmaksu, – käyttöomaisuuden poisto (voi olla eri kuin verotuksen

poisto), – johdon palkat,– vakuutukset.



Kiinteät ja muuttuvat kustannukset (#2)

• Toiminnan laajentuessa kiinteät kustannukset voivat muuttua. Kapasiteetin lisäyksestä kiinteisiin kustannuksiin aiheutuu kapasiteettikustannus ja muuttuviin kustannuksiin hyppäyksittäin muuttuva kustannus.

• Jako kiinteisiin ja muuttuviin kustannuksiin on usein häilyvä.– Esimerkiksi tilitoimiston veloitus voi olla osin kiinteä

(kuukausi-ilmoitukset jne.) ja – osin muuttuva (toiminta-asteen kasvu ja sen aiheuttama

kustannuslisäys laskutuksen ja työntekijäpalkkalaskelmien lisääntyessä).

Pääsääntö: mieluummin eurolleen oikein kuin sentilleen väärin!



Tieto kustannuslajeista osaksi palvelukehitystä (#1)– yksinkertaistettu alkuasetelma kustannuslaskennalle

• Palvelun tuottamiseen käytetty työaika, esim. metsurityö: – Palkka/tunti– Palkan sivukulut– Lomakorvaus

– Työvälineet (sahakorvaus ja turvavarusteet)

– Matkat

– Yrityksen yleiskulut----------------------------------– Yrityksen voitto

(osa hinnoittelua!)

• Työaika ja (kone) investointi

– Palkka sivukuluineen + lomat

– Kone: hankintahinta, pitoaika, jälleenmyyntiarvo, korko

– Konekustannukset/työmaa– Muut muuttuvat kustannukset– Koneen siirrot ja matkat

– Yrityksen yleiskulut----------------------------------------– Yrityksen voitto

(osa hinnoittelua!)



Kustannustietoisuus osaksi palvelukehitystä (#2)

• Palvelun tuottamiseen käytetty työaika, esim. metsurityö: – Peruspalkka/tunti– Työväline (sahakorvaus)– Lomakorvaus– Palkan sivukulut:

• Työ/yrittäjäeläke, %• Sotu, %• Tapaturmavakuutus, %• Ryhmähenkivakuutus, %• Työnant. vastuuvakuutus, %• Sairasajan palkka

– Turvavarusteet– Matkat

– Yrityksen yleiskulut

• Työaika ja (kone) investointi– Kuljettajan palkka ja työtunnit/v.– Kone: hankintahinta, pitoaika,

jälleenmyyntiarvo, korko– Polttoainekustannukset:

• kulutus, hinta– Muut muuttuvat kustannukset– Kokonaiskäyttöaste– Koneen siirrot ja matkat– Yrityksen yleiskulut:

• Hallinto ja toimitilat• Työnjohto ja tarjouksen teko• Huollot, korjaukset

– Kustannukset/työmaa (/asiakas)– Muut, esim. materiaalit– Tuottavuus ja taksa



Yrittäjän oman palkan määritys– miten haluat palkkasi laskea?


M Yrittäjä voi määrittää itsellensä:y Muuttuvaty kustan- a) Tuntipalkan suorittavasta työstän nuksett b) Palkan hallinnosta, markki-i noinnista, huolloista/korjauksista...t Kiinteät (esim. yleiskustannuskerroin)u kustan-o Kate- nukset c) Haluamansa voittoprosentint tuotto (yrittäjäriski, pääoman tuotto jao Voitto omat vakuudet / takausprovisio)t


TYÖVOIMAKUSTANNUSTEN LASKENTA – METSÄALAN TES (#1)


Tehdyltä työajalta maksettu palkka: AIKAPALKKA URAKKAPALKKA€/h €/h, urakkataulukot

mukaisillaVaativuusryhmä 2 10.27 10.27Henkilökohtainen osa 11% 1.13Urakkalisä 20% 2.05Yht. 11.40 12.32

Huom! Työntekijän sahaa ja polttoainetta käytettäessä maksetaan korvauksena 27,1%työajan palkasta. Esimerkin aikapalkassa 3.09 €/h ja urakkapalkassa 3.34 €/h.

Huom! Lisäksi TES sisältää palkkaan vaikuttavia eriä, kuten ansiontasauksen tai säähaitan korvaus yms.

Ei tehdyltä työajalta maksettu palkka: AIKAPALKKA URAKKAPALKKA€/h €/h, urakkataulukot

mukaisillaTyöajan lyhentäminen 5.50 % 0.63 0.68Lomakorvaus 13.50 % 1.54 1.54Yht. 19.00 % 2.17 2.22


TYÖVOIMAKUSTANNUSTEN LASKENTA – METSÄALAN TES (#2)


Työnantajamaksut: AIKAPALKKA URAKKAPALKKA€/h €/h, urakkataulukot

mukaisillaTyöeläkemaksu 18.90 % 2.15 2.33Sosiaaliturvamaksu 2.12 % 0.24 0.26Työttömyysvakuutusmaksu 1.00 % 0.11 0.12Ryhmähenkivakuutusmaksu 0.07 % 0.01 0.01Tapaturmavakuutusmaksu (tarkista) 6.00 % 0.68 0.74Yht. 28.09 % 3.20 3.46

Ei työajan palkka ja työnantajamaksut yhteensä 47.09 % 16.77 18.00

Muut työvoimakustannukset (ARVIO):Työterveyshuolto, työvaatteet, sairauspoissaolot, koulutus, henkilökuntaedut yms. 23 % 2.61 2.82

TYÖVOIMAKUSTANNUS YHTEENSÄ (ilman sahaa), €/ 70 % 19.38 20.83

TYÖVOIMAKUSTANNUS YHTEENSÄ (sahan kanssa), €/h 22.47 24.17


Yksinkertaistettu konekustannuslaskelma(#1: laskentaesimerkin oletukset)


Metsäkone, käyttökuukaudet 1 kk 2 kk 3 kk 4 kk 5 kk 6 kk 7 kk 8 kkOletukset laskennassaTyöaika per vuoro 8 8 8 8 8 8 8 8Työkuukaudet (21,5 pv/kk) 1 2 3 4 5 6 7 8Vuorot 1 1 1 1 1 1 1 1Työtunnit 176 352 528 704 880 1056 1232 1408

Työaika 176 352 528 704 880 1056 1232 1408Toiminnallinen käyttöaste 80 % 80 % 80 % 80 % 80 % 80 % 80 % 80 %Koneen käyttötunnit (E15) 140.8 281.6 422.4 563.2 704 844.8 985.6 1126.4Keskeytykset: huolto, korjaus, organisointi (kuskin tuntityö) 35.2 70.4 105.6 140.8 176 211.2 246.4 281.6

Polttoaineen kulutus l/h 5 5 5 5 5 5 5 5Polttoaineen hinta €/l 1 1 1 1 1 1 1 1Huolto ja korjaus (sis. Voitelu), €/h 5 5 5 5 5 5 5 5Palkkojen keskituntiansio (sis. Vuorolisän), €/h 15 15 15 15 15 15 15 15Kerroin työvoimakustannuksiksi 0.7 0.7 0.7 0.7 0.7 0.7 0.7 0.7Kuljettajien oman auton käyttö, km/vuoro 30 30 30 30 30 30 30 30Korvaus oman auton käytöstä, €/km 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5

Siirrot lasketaan erikseen


Yksinkertaistettu konekustannuslaskelma(#2: konehankinta ja kustannukset/vuosi)


Siirrot lasketaan erikseenMetsäkone, käyttökuukaudet 1 kk 2 kk 3 kk 4 kk 5 kk 6 kk 7 kk 8 kkHankintahinta (HH), € 100000 100000 100000 100000 100000 100000 100000 100000Koneen käyttöikä, h 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000Koneen käyttöikä, vuotta (KI) 8 8 8 8 8 8 8 8Investoinnin korkovaatimus, % (R) 5.00 % 5.00 % 5.00 % 5.00 % 5.00 % 5.00 % 5.00 % 5.00 %Jäännösarvo hankintahinnasta, % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 %Jäännösarvo (JA), € 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000

Kiinteät kustannukset, €/vuosi: per vuosi per vuosi per vuosi per vuosi per vuosi per vuosi per vuosi per vuosiPoisto: (HH‐JA)/(KI) 11250 11250 11250 11250 11250 11250 11250 11250Korko: ((HH+JA)/2)*R 2750 2750 2750 2750 2750 2750 2750 2750Vakuutukset 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000Hallinto 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000Toimitilat 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000

19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000

Muuttuvat kustannukset, €/vuosi:Polttoaine 704 1408 2112 2816 3520 4224 4928 5632Huolto ja korjaus (sis. Voitelu) 704 1408 2112 2816 3520 4224 4928 5632Palkat 2640 5280 7920 10560 13200 15840 18480 21120Sosiaalimaksut ja muut hlöstökustannukset 1848 3696 5544 7392 9240 11088 12936 14784Kuljettajien matkakustannus 330 660 990 1320 1650 1980 2310 2640

6226 12452 18678 24904 31130 37356 43582 49808YHT. 25226 31452 37678 43904 50130 56356 62582 68808


Yksinkertaistettu konekustannuslaskelma(#3: kiinteät ja muuttuvat kustannukset/käyttötunti)


• YHT Konekustannus, €/käyttötunti vastaa normaalikalkyyliä keskimääräisolosuhteissa.

Metsäkone, käyttökuukaudet 1 kk 2 kk 3 kk 4 kk 5 kk 6 kk 7 kk 8 kkKiinteät kustannukset/käyttötunti (h): Poisto: (HH‐JA)/(KI) 79.90 39.95 26.63 19.98 15.98 13.32 11.41 9.99Korko: ((HH+JA)/2)*R 19.53 9.77 6.51 4.88 3.91 3.26 2.79 2.44Vakuutukset 21.31 10.65 7.10 5.33 4.26 3.55 3.04 2.66Hallinto 7.10 3.55 2.37 1.78 1.42 1.18 1.01 0.89Toimisto 7.10 3.55 2.37 1.78 1.42 1.18 1.01 0.89

134.94 67.47 44.98 33.74 26.99 22.49 19.28 16.87

Muuttuvat kustannukset/käyttötunti (h):Polttoaine 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00Huolto ja korjaus (sis. Voitelu) 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00Palkat 18.75 18.75 18.75 18.75 18.75 18.75 18.75 18.75Sosiaalimaksut ja muut hlöstökustannukset 13.13 13.13 13.13 13.13 13.13 13.13 13.13 13.13Kuljettajien matkakustannus 2.34 2.34 2.34 2.34 2.34 2.34 2.34 2.34Muuttuvat kust/h, yhteensä (minimikalkyyli) 44.22 44.22 44.22 44.22 44.22 44.22 44.22 44.22YHT.Konekustannus €/h (normaalikalkyyli): 179.16 111.69 89.20 77.95 71.21 66.71 63.50 61.09


Minimi- ja normaalikalkyyli

• Minimikalkyyli = Laskentakauden muuttuvat kustannukset / Suoritemäärä– Lyhyellä tähtäyksellä ilmaisee myyntihinnan alarajan. – Alin mahdollinen hinta erikoistilanteissa ( markkinoille

pyrkiminen). – Ei kata kiinteitä kustannuksia. Ei ole kestävää.

• Normaalikalkyyli = (Laskentakauden muuttuvat kustannukset / Todellinen suoritemäärä) + (Laskentakauden kiinteät kustannukset / Normaali suoritemäärä)– Sopii pitkän tähtäyksen hinnoitteluun. – Sekä muuttuvat kustannukset että kiinteät kustannukset on

katettava. – Normaalikalkyylin ylittävä myyntihinta tuottaa voittoa.

• Keskimääräiskalkyyli (= Laskentakauden kokonaiskustannukset/Suoritemäärä) on huono hinnoittelussa, sillä se elää/vaihtelee liikaa.



Käyttöpääoma (#1)• Yksi keskeinen toiminnassa huomioitava kustannustekijä on

käyttöpääoman tarve.• Käyttöpääoman merkitys korostuu valmistavassa yrityksessä,

mutta myös vähittäiskaupassa sitä tarvitaan suhteellisen paljon. Vieraalla pääomalla käyttöpääoma aiheuttaa korkokuluja. Ennen kaikkea on tärkeää ottaa asia huomioon yrityksen rahoituksesta neuvoteltaessa.

• Käyttöpääoma = Myyntisaamiset+varastot-ostovelat– Metsurityön kyseessä ollen käyttöpääomantarve on

suhteellisen vähäinen, jos yrityksen myöntämä maksuaika vastaa likipitäen palkanmaksujaksoa. Lisäksi tarvikevarastoa yms. on usein perusteltua ostaa"ennakkoon". On myös todennäköistä, että suurissa urakoissa yritys voi laskuttaa asiakasta vasta työn valmistuttua, ja myöntämään laskulle vielä maksuaikaakin! Nämä ovat tietysti sopimuskysymyksiä.



Käyttöpääoma (#2)• Metsätieurakassa

– käyttöpääoman tarve on suurempi. Yritys joutuu suorittamaan tielinjan raivaukset, kaivutyöt, maa-ainesten hankinnan jne. etupainotteisesti. Tieurakka maksetaan erissä, joiden väli on tyypillisesti suhteellisen pitkä. Tavarantoimittajat ja aliurakoitsijat vaativat suorituksensa nopeammin, ellei sitten toimita työyhteenliittymänä tai verkostona.

• Metsäenergia– Vastaavantyyppinen runsaasti käyttöpääomaa sitova

toiminta on energian myynti lämpölaitokselle. Puun hankinnasta, varastoinnista ja käyttöpaikalle kuljetuksesta sitoutuva pääoma vapautuu vasta energiatoimituksen jälkeen.



Kassanhallinta• Rahoituksen hallintaa varten yrityksen on syytä tehdä

kassabudjetti, johon yrityksen – kassaan maksut ja – kassasta maksut kirjataan maksuperusteisesti toisin kuin

liikekirjanpidossa. • Ostoveloilla ja myyntisaamisilla maksuaika on eri kuin

tavaran/palvelun suoritusaika. • Lisäksi vero- ja sosiaalimaksujen tilitykset tapahtuvat

jälkijättöisesti. • Myynnin ja ostojen arvonlisäverotuksen yrittäjä joutuu

tilittämään verottajalle.

Huolella laadittu kassabudjetti havainnollistaa yrityksen kassan kriittiset kohdat.



Lisätietoja / linkkejä:

• Talousopas metsuri- ja metsäpalveluyrittäjille (TTS Työtehoseura):– http://www.tts.fi/images/stories/talousopas_metsa/meti782.pdf

• Palkanlaskusovellus:– https://www.palkka.fi/palkkalaskuri/index.htm

• Konekustannuslaskenta (John Deere): – Harvesteri / kuormakone/ koneketju:

http://ebus.eame.deere.com/timbercalc/index_2.php• Yritystutkimusneuvottelukunnan rahoituslomakkeita:

– http://www.yrittajat.fi/fi-FI/minustakoyrittaja/rahoitussuunnittelu/lomakkeita/

– Investointisuunnitelma– Tulossuunnitelma– Rahoitussuunnitelma– Kassabudjetti– Lainat


metsapalvelujen kustannuslaskenta

Education