mhy joensuu spv koulutus sakari tikka ja timo puustinen

Metsätilan sukupolvenvaihdos

Joensuu 20.2.2016

Lähtökohta -luopujalla halu luopua -vastaanottajalla halu ottaa metsätila haltuunsa

Selvitetään lähtötilanne -kuunnellaan osapuolia, -erilaiset mielipiteet huomioon -yhteinen tavoite selvitetään -metsätaloudellisesti toimiva ratkaisu tärkeämpää kuin VEROT -osapuolet sitoutuu ratkaisuun

Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.

Metsäkiinteistöjen vaihdos

• Kaupalla (täysi hinta tai spv-kauppa, hinta yli 75 % arvosta) • Lahjoittamalla • Lahjanluontoisella kaupalla

Yhtymän tai kuolinpesän purkaminen • Ositus, aviopuolisoiden välillä • Perinnönjako (-sopimus, -kirja) • Jakokirja, vaihtokirja


SPV -tavan valinta

• SPV-kauppa, (yli 75 % käyvästä arvosta) – Tilalla myytävää puuta – Halutaan lisää metsävähennyspohjaa – Rahoitus maksusuunnitelmalla (velka vanhemmilta)

• LAHJOITUS – Halutaan säilyttää tilan suvun hallussa

• Monesti saajan puolison avio-oikeus suljetaan pois

• LAHJANLUONTOINEN KAUPPA (alle 75% käyvästä arvosta) – Jos halutaan pienentää lahjaveroa ja – Ja vähän metsävähennyspohjaa


Perintö

• Asia yksinkertainen, jos perinnönsaajia yksi -> maksetaan perintöverot ja perukirjalla haetaan tiloille lainhuuto

• Jos omaisuus on suuri, niin perintöverotkin voivat nousta korkeaksi. – Omaisuutta useampaan kertaan jakamalla verojen osuutta on mahdollista alentaa. – Jos tilalla on peltoa, niin 5 vuoden viljelymahdollisuus alentaa huomattavasti veroja

• Asiat on kunnossa, jos tila on ollut aktiivisessa hoidossa

• Jos tilalla ei ole hakattu vuosikymmeniin tai ei ole hoidettu niin metsiä, niin perinnönsaajalle tulee rästien hoitaminen


Perintö

• Jos perinnönsaajia useita -> perinnönsaajat sopivat keskenään, kuinka metsäomaisuutta hoidetaan

• Perinnönjättäjällä ei ole mahdollisuutta vaikuttaa perinnön jakautumiseen, ellei ole ollut testamenttia

• Jos perilliset eivät pääse sopuun tilan hoitamisesta, niin jokaisella osakkaalla on mahdollisuus saada omistuksensa erotettua -> – valitettavasti voi johtaa pienentyneeseen tilakokoon ja kannattamattomaan

metsätalouteen – Jos tila joudutaan halkomaan, niin se voi tulla kalliiksi perillisille


Omistajuuden vaihtuminen perinnön kautta

• Perukirja (kuolinpesän osakas- ja omaisuus- luettelo)

• Ositus (lesken osuus erilleen, 50 %) – Jos leski ei saa 50 %, voi syntyä muille osakkaille lahjaa

• Perinnönjako – Voidaan muodostaa yhtymä (kuolinpesä loppuu) – Voidaan jakaa omaisuutta perillisten kesken


Kuolinpesän purkaminen

• Kuolinpesässä kannattaa tehdä ositus ja perinnönjako yleensä ennen kauppoja

• Osituksen jälkeen perinnönjako vaikka murtolukuosiin -> muodostuu yhtymä

• Jos ostetaan kuolinpesän osuus, niin kyseessä on irtaimen kauppa -> maksetaan varainsiirtovero -> ei metsävähennysoikeutta

• Jokaisella kuolinpesän osakkaalla oikeus saada yhteinen omaisuus jaetuksi


Yhtymän purkaminen

• Yhtymässä omistusosuus murtolukuosina (esim. ½, ¼ )

• Osakkaat voivat ostaa ja myydä osuuksia keskenään tai ne voidaan myydä ulkopuoliselle määräosan kauppana -> metsävähennysoikeus koko yhtymälle

• Yhtymä voidaan jakaa omistusosuuksien suhteessa

• Pyrittävä säilyttämään tila riittävän suurena


Hallintaoikeus

• Hallintaoikeuden pidätys kaksipiippuinen asia

• + vähentää maksettavaa lahjaveroa • + tuloja hallintaoikeuden haltijalle • + hyvä ratkaisu silloin, kun omistusoikeus siirtynyt lapsenlapsille,

jotka ovat alaikäisiä

• - tilan hoitaminen vaikeaa esim. hallintaoikeuden omistajan sairastuessa -> määräaikainen hallintaoikeuden pidätys suositeltava

• - ei voida käyttää metsävähennystä ▪ Estää omistajan puun myynnit ▪ Rajoittaa haltijan puun myynnit tilan tuottoon

Esimerkkejä tapauksista


Lahja

• Äiti lahjoittaa yhden tilan ja isä kaksi tilaa kolmelle lapselleen

• Vanhemmat jättävät vanhan kotitalon käyttöoikeuden loma-asuntona itselleen

• Syntyy 3 lapsen muodostama yhtymä

• Lahjansaajien aviopuolisoilla ei avio-oikeutta -> tila pysyy suvussa


Lahja

• Äidin lahjoittaman palstan arvo 106.104 euroa • Isän lahjoittamien palstojen arvo 271.749 euroa • Omaisuudet yhteensä 377.853

• Jos sukupolvenvaihdoskauppa, niin rahaa olisi tullut käyttää vähintään 287.100 euroa (95.700 / lapsi) ilman lahjaveroseuraamusta


Lahjat verotetaan erikseen

• Äidin lahjavero: – Palstan arvo 106.104 euroa jakaantuu kolmelle – Jokainen saa 35.368 euron lahjan – Lahjavero jokaiselta 3.160 euroa, yhteensä 9.480 euroa

• Isän lahjavero: – Palstojen arvo 271.749 euroa jakaantuu kolmelle – Jokainen saa 90.583 euron lahjan – Lahjavero jokaiselta 10.451 euroa, yhteensä 31.353 euroa


Lahja

• Verovertailua – Lahjaverot nyt yhteensä 13.611 euroa (äidiltä 3.160 euroa,

isältä 10.451 euroa) – Jos peritään ainoastaan nämä erikseen äidiltä ja isältä, niin

äidin osalta perintövero 1.175 euroa, isältä 7.475 euroa, yhteensä 8.650 euroa.

– Jos molemmilla muuta omaisuutta perittäessä 60.000 euroa (20.000 euroa/perinnönsaaja), niin perintöverot metsän osalta yhteensä 14.233 euroa


Lahjanluontoinen kauppa

• Lahjanluonteinen kauppa on kauppa, jossa kauppahinta on alle 75 % kohteen käyvästä arvosta

• Esim. 100.000 arvoinen tilakauppa tehdään 60.000 eurolla. Tällöin kauppahinnan lisäksi ostaja joutuu maksamaan lahjaveroa 40.000 euron lahjasta


Sukupolvenvaihdoskauppa

• Ostajana poika, myyjä omistanut tilan yli 10 vuotta ja harjoittanut metsätaloutta (SPV-kauppa, ei luovutusvoittoveroa).

• Tilan arvo metsän osalta tila-arvion mukaan 53.513 euroa

• Pellon arvo 2,6 x 3500 euroa = 9.100 euroa • Rantatontin arvo 3000 m2 x 4 euroa = 12.000 • Pellon ja rantatontin arvo määritettiin verottajan

kauppahintatilastoon perustuvan ohjeen ”Varojen arvostaminen perintö- ja lahjaverotuksessa” mukaan


SPV-kauppa

• Tilan arvo yhteensä 74.613 euroa • Kauppahinta 58.000 euroa (77,73 % arvosta, yli

75) • Kauppahinnan maksu

– 40.000 euroa heti – 18.000 euroa jäi korottomaksi lainaksi – 9.000 euroa vuoden 2016 loppuun ja toiset 9.000 euroa

vuoden 2017 loppuun mennessä. – Jos ei makseta syntyy lahjaa maksamattomalta osalta ja

lahjaveron maksuvelvollisuus (verottaja seuraa)


SPV-kauppa

• Verottajalta pyydettiin ennakkoratkaisu • Verottaja hyväksyi ennakkoratkaisussaan tämän kaupan

haetun mukaisin ehdoin

• Uusi omistaja saa lainhuudon ja metsävähennysoikeuden, kun kauppakirjalla siirtyy omistus- ja hallintaoikeus ostajalle heti – Varainsiirtovero 4 %, 2.320 euroa

• Jos kauppahintaa ei makseta, niin lahjavero maksetaan tilan arvon (74.613 euroa) ja maksetun kauppahinnan välisestä erosta.


Metsävähennys ja spv-kauppa

• Metsävähennyspohja on 60 % hankintamenosta (kauppahinta+varainsiirtovero+kaupan kulut)

• Metsän arvo 41.600 euroa (+ varainsiirtovero 4 %) = hankintameno 43.264 euroa, josta lasketaan metsävähennyspohja

• Metsävähennyspohja on 60 %*43.264 € = 25.958,40 euroa.

• Jos pääomavero on 30 %, niin metsävähennysoikeuden arvo on 7.787,52 euroa.


Kauppa täyteen hintaan

• Tila, jossa yhtymän osakkaina leski ja 5 lasta (kuolinpesä oli ositettu) • 1 lapsi (omistaa ennestään 1/10) ostaa vaimonsa

kanssa tilan muilta osakkailta (9/10)

• Kauppahinta 150.000 euroa (tilanarvo noin 166.600 euroa, oma osuus 16.600 euroa)

• Metsän arvo 141.600 euroa, vanha maatilan pihapiiri rakennuksineen 25.000 euroa



• Tila-arviota ei ollut olemassa

• Metsän arvo 48,83 ha x 2900 euroa = 141.600 (verottajan ohjearvo = 2900 euroa/ha perintö- ja lahjaverotuksessa v. 2016, jos ei tila-arviota)

• Rakennusten ja pihapiirin osalta oli sovittu arvoksi 25.000 euroa

• Verottajalta ennakkoratkaisu tuleeko ostajille lahjaveroa ja myyjille luovutusvoittoveroa -> ei tullut



• Kauppahinnasta äidille 83333 euroa, kullekin 4 sisarukselle 16666 euroa.

• Osakkaat omistaneet tilan yli 10 vuotta ja ostajana on yhden myyjän lapsi ja toisten veli -> ei luovutusvoittoveroa (toisena ostajana voi olla puoliso)

• Omistusoikeuden laskemisaika lähtee siitä, kun isä on saanut tilan omistukseen (palsta on tullut perintönä lapsille)



• Yhtymä purkautuu (edellinen tapaus) • Varainsiirtovero 4 %, 6.000 euroa

• Metsävähennys puukaupassa – Metsän hinta kaupassa 127.500 + 4% (5.100) = 132.600 € – 79.560 euroa (60 %) metsävähennyksen kokonaismäärä

tilalla – Metsävähennyksen suuruus vuosittaisesta puun myynnistä

60 % – Metsävähennyksen arvo tilalla 30 % = 23.868 euroa


KIITOS

• Timo Puustinen • P. 0400 275 332 • [email protected]

• Sakari Tikka • P. 040 170 4898 • [email protected]

mhy joensuu spv koulutus sakari tikka ja timo puustinen

Education