misiunea privind tinerea contabilitatii
TRANSCRIPT
UNIVERSITATEA DIN BACĂUFACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE
SPECIALIZAREA CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE
PROIECT
Misiunea privind ţinerea
contabilităţii
Conducător ştiinţific,Asist. univ. drd. BUCUR Iulia Andreea Candidaţi,
2009
Cuprins
I. DESTINATARUL MISIUNII.........................................................................................2
II. FINALITATEA MISIUNII.............................................................................................3
III. ETAPELE MISIUNII......................................................................................................3
211 Norme de comportament profesional..................................................................................6
2112 Competenţa...................................................................................................................6
212 Norme de lucru...................................................................................................................6
2120 Cunoaşterea activităţii întreprinderii clientului.............................................................6
2121 Programarea lucrărilor...................................................................................................7
2122 Contractarea lucrărilor...................................................................................................8
2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor............................................................................8
2124 Organizarea contabilităţii clientului...............................................................................9
2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii........................................................10
2126 Închiderea conturilor....................................................................................................10
2127 Analiza critică a conturilor anuale...............................................................................12
2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti.........................................................................12
2129 Documentarea lucrărilor..............................................................................................13
2130 Norma de raport...............................................................................................................14
IV. MODELE DE RAPOARTE DE ATESTARE A MISIUNILOR DE ŢINERE A
CONTABILITĂŢII, DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A CONTURILOR ANUALE.....16
V. BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................26
1
I. DESTINATARUL MISIUNII
Misiunea de ţinere a contabilităţii şi prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei
definiţii profesionale delimitată prin norme specifice.
Ea se caracterizează prin :
Un referenţial precis de diligenţe (norme de lucru specifice);
Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).
Această misiune este prevăzută de art. 11(3) al Legii contabilităţii1 şi este în mod special
destinată întreprinderilor mici. Ea răspunde nevoilor de informare financiară şi contabilă,
internă şi externă a acestor mici întreprinderi, ţinând seama de raportul cost/eficacitate,
satisfăcător.
Definirea întreprinderilor în mici, mijlocii şi mari utilizează de cele mai multe ori criterii
ţinând seama de dimensiunea lor comensurabilă în: cifra de afaceri, valoarea activelor,
numărul de salariaţi etc.
Întreprinderile mici se caracterizează prin:
activitate simplă, obişnuită, cu fluxuri relativ limitate
structura lejeră; puţine proceduri scrise de separare a funcţiilor (sau chiar absenţa
acestora)
difuzarea externa de informaţii financiare limitată
dar risc de neexhaustivitate (neînregistrare) a informaţiilor, datorită organizării
interne
Din punct de vedere al diligenţelor, această misiune se bazează pe:
Informaţiile furnizate de cel ce gestionează-administrează patrimoniul micii
întreprinderi ;
Tehnica şi procedurile contabile pe care le posedă profesionistul contabil în “ţinerea
contabilităţii şi pregătirea conturilor anuale”, în scopul asigurării regularităţii în formă
a contabilităţii ;
Experienţa personală a profesionistului contabil asupra întreprinderii clientului şi a
mediului său înconjurător utilizată pentru aprecierea coerenţei şi credibilităţii
conturilor anuale.
1 Legea contabilităţii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevăzute de art. 1 poate fi organizată şi ţinută de persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care răspund potrivit legii.
2
Aceste diligenţe au scopul de a permite profesionistului contabil să ateste că nu s-au
evidenţiat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.
II. FINALITATEA MISIUNII
Misiunea îi permite profesionistului contabil să ateste că : nu s-au evidenţiat
elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa sau credibilitatea
conturilor anuale, sau să ateste contrariul
Norma 2130
III. ETAPELE MISIUNII
1. Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor
2. Organizarea şi programarea misiunii
3. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului
4. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
5. Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar
6. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar
7. Eliberarea atestării
3
ETAPELE DEMERSULUI
NORMA TEHNICI ŞI PROCEDURI
1.Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor
115- Acceptarea şi menţinerea misiunilor 122- Contractarea lucrărilor 2120- Cunoaşterea activităţilor clientului
vizitarea întreprinderii interviuri colectarea
documentelor
2.Organizarea şi programarea misiunii
121- Programarea lucrărilor 123- Delegarea si supravegherea lucrărilor 125- Documentarea lucrărilor 2129- Documentarea lucrărilor
organizarea internă a cabinetului
planificarea şi programarea
3.Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului
2124- Organizarea contabilităţii clientului
interviuri asistenţă şi consultanţă
4.Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
121- Programarea lucrărilor 2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
interviuri justificarea
înregistrărilor contabile
concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative
5.Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar
2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii2126- Închiderea conturilor
justificarea înregistrărilor contabile
concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative
controlul coerenţei 6.Lucrările de închidere a exerciţiului financiar
123- Delegarea şi supravegherea lucrărilor 2127- Analiza critică a conturilor anuale
supravegherea lucrărilor
examinarea analitică interviuri
7.Eliberarea atestării 130- Norma de raport 2130- Norma de raport
4
211 Norme de comportament profesional
2111 Independenţa
2112 Competenţa
2113 Calitatea lucrărilor
2114 Secretul profesional şi confidenţialitatea
2115 Acceptarea şi menţinerea misiunilor
212 Norme de lucru
2120 Cunoaşterea activităţilor întreprinderii cliente
2121 Programarea lucrărilor
2122 Contractarea lucrărilor
2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor
2124 Organizarea contabilităţii clientului
2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
2126 Închiderea conturilor
2127 Analiza critică a conturilor anuale
2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti
2129 Documentarea lucrărilor
2130 Norma de raport
5
211 Norme de comportament profesional
2111 Independenţa
2112 Competenţa
2113 Calitatea lucrărilor
2114 Secretul profesional şi confidenţialitatea
2115 Acceptarea şi menţinerea misiunilor
212 Norme de lucru
Normele de comportament sunt norme generale de bază cu comentariu pentru norma :
2112 Competenţa
Toţi colaboratorii cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă, având atribuţii privind
înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor
lucrări.
Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat
sau angajat cu convenţie civilă, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al
personalului clientului şi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.
212 Norme de lucru
2120 Cunoaşterea activităţii întreprinderii clientului
NORMA
Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei
sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o
informaţie coerentă şi credibilă.
(august 2000)
6
privind:
privind:
COMENTARII
Profesionistul contabil colecţionează informaţii privind :
Identificarea întreprinderii: activităţi, statut juridic, fiscal şi social, structura...;
Organizarea administrativă şi contabilă: sistem şi personal contabil, participanţii
familiali;
Specificităţile contabile, fiscale, sociale...;
Caracteristicile sectorului de activitate;
Cerinţele clientului în materie de gestiune.
Această procedură permite:
Definirea caracteristicilor misiunii: natură, volum, nivelul lucrărilor necesare;
Stabilirea bugetului necesar-timp şi bani;
Redactarea contractului de prestări de servicii.
În plus, în fiecare an, în vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie să
se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciţiului financiar, evoluţia activităţii
întreprnderii, investiţiile realizate, dificultăţile de recuperare a creanţelor clientilor, litigiilor…
2121 Programarea lucrărilor
NORMA
Norma aplicabilă este norma generală
(august 2000)
COMENTARII
Derularea unei misiuni de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor
anuale trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităţilor clientului, dar şi obligaţiilor legale
şi/sau fiscale.
Profesionistul contabil va stabili şi va pune în funcţiune o organizare internă adaptată
atât specificului cabinetului său, dar şi al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a
acestei misiuni.
În funcţie de structura cabinetului/societăţii, programarea lucrărilor este organizată:
7
Fie pe dosare-dosar cu dosar;
Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.
În plus, buna desfăşurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite şi a
informaţiilor necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalităţi de transmitere a
datelor în cursul anului şi cu ocazia închiderii anuale.
2122 Contractarea lucrărilor
NORMA
Norma aplicabilă este norma generală.
(august 2000)
COMENTARII
Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract
de prestări servicii. Acesta cuprinde în mod special :
Denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea
conturilor anuale;
Indicarea principalelor diligenţe tehnice ale misiunii;
Repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi
indicarea răspunsurilor care decurg din aceasta;
Formula de atestare va fi predată la încheierea misiunii.
Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestări servicii,
completându-l şi cu alte prestări de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.
Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract anexat
prezentelor norme.
2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor
NORMA
Norma aplicabilă este norma generală.
8
(august 2000)
COMENTARII
Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale va fi în
general desfăsurată în cadrul întreprinderilor mici.
Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi încredinţată unui colaborator,
confirmat din cadrul cabinetului/societăţii de expertiză contabilă.
Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiaşi cabinet/societate de
expertiză contabilă, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va
efectua examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestui
liber profesionist contabil de rang superior îi revine în întregime responsabilitatea conţinutului
raportului.
2124 Organizarea contabilităţii clientului
NORMA
Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii,
conform legislaţiei în vigoare, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.
(august 2000)
COMENTARII
Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaborează un plan de conturi
adaptat necesităţilor acestuia, în conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, în
cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de
organizare administrativ-contabilă:crearea şi circulaţia în interiorul activităţii a documentelor
justificative, arhivarea- clasarea- acestora, autorizarea efectuării plăţilor, măsurile de
protejare- conservare a valorilor patrimoniale active etc.
Pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă aferentă persoanelor fizice care
realizează venituri din comerţ sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicând normele
metodologice privind organizarea şi ţinerea acestei contabilităţi, va acorda o atenţie deosebită
aplicării procedurilor de ordonare şi înregistrare a documentelor justificative în fişa operaţiilor
diverse, pentru a putea inventaria creanţele şi datoriile la sfârşitul exerciţiului.
9
2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
NORMA
Profesonistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa
registrelor legale.
(august 2000)
COMENTARII
Regularitatea contabilităţii constă în respectarea regulilor privind evaluarea
patrimoniului şi a celorlalte norme şi principii contabile.
Sinceritatea contabilităţii constă în asigurarea cu bună credinţă a regularităţii
contabilităţii.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi
se prezintă în mod ordonat şi completate, astfel încât să permită, în orice moment,
identificarea şi controlul operaţiilor patrimoniale efectuate.
Profesionistul contabil ţine la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ţinute
la zi.
În cazul când înregistările contabile sunt efectuate de către client, liber-profesionistul
contabil controlează calitatea acestora prin sondaj. Controalele se referă la:
Existenţa documentelor justificative;
Corecta înregisrare în conturi şi în perioada aferentă etc;
Atunci când înregistrările contabile sunt asigurate de către cabinet/ societatea de
expertiză nu mai este necesară efectuarea controlului ulterior.
2126 Închiderea conturilor
NORMA
Profesionistul contabil stabileşte înregistările contabile necesare închiderii exerciţiului
financiar:
Pe baza informaţiilor şi documentelor justificative furnizate de client;
Recurgând eventual la o simplificare a înregistrării rezultatelor inventarierii;
10
Punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor;
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil inventariază şi colectează toate datele şi informaţiile referitoare
la:
Cotele de amortizare practicate;
Inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu;
Documentaţia lucrărilor efectuate în regie proprie (devize de lucrări, procese verbale
de recepţie şi punere în funcţiune);
Documentaţia privind creanţele incerte (lista acestora, vechimea, somaţiile de plată
făcută, aprecierea procentuală a şanselor de încasare);
Aceste date şi informaţii vor fi apreciate cu ocazia examinării critice, conform
normei 2127.
Profesionistul contabil îşi va baza lucrările de închidere a exerciţiului financiar
pe balanţa sintetică de verificare a conturilor, a elementelor şi a rezultatului
inventarierii patrimoniului.
El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înregistrările
contabile privind închiderea exerciţiului financiar: înregistrări relative la conturile
asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizione...
El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind caracterul
semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor opereţii de
inventariere: cele necontabilizate la închiderea exerciţiului financiar, pentru
cheltuielile repetabile, fără variaţii, semnificative de la un exerciţiu la altul (asigurări,
chirie, leasing, contracte de întreţinere şi reparaţii, abonamente, telefon...).
Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor de
bilanţ şi asupra anumitor poziţii din contul de rezultate (eventual prin documentarea
conturilor terţilor): justificarea componenţei soldurilor, compararea cu documentele
justificative externe, verificarea cu documentele justificative interne. Efectuarea
acestor controale se face de profesionistul contabil, ţinând seama de caracterul
semnificativ al elementelor supuse analizei.
Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este ţinută de
cabinet/ societate de expertiză.
11
2127 Analiza critică a conturilor anuale
NORMA
Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale, în
raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a
informaţiilor primite de la client.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura că:
nu prezintă nicio anomalie evidentă, de prezentare ;
nu sunt rezultatul nici unei greşeli matematice ;
dau o informaţie coerentă şi credibilă, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile
întreprinderii clientului şi a mediului în care acesta acţionează, precum şi în raport cu
documentele justificative şi cu informaţiile primite de la client.
El verifică coerenţa diferitelor elemente ale conturilor anuale.
În plus, profesionistul contabil compară datele bilanţului şi contului de profit şi pierdere
cu elementele identice ale exerciţiului precedent şi analizează variaţiile pe care le consideră
semnificative, precum şi pe cele care au avut o contribuţie determinantă la formarea
rezultatului, ţinând seama de cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii cliente şi de
evenimentele importante ale exercţiului financiar.
El face referiri, dacă e cazul, la întreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale.
Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma
toate elementele semnificative constatate.
2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti
NORMA
Norma aplicabilă este norma generală.
(august 2000)
12
COMENTARII
Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale îl
conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligenţelor sale profesionale pe baza
documentelor justificative şi a informaţiilor communicate de întreprinderea clientă.
În acest cadru contractual, el are dreptul să ceară toate documentele privind viaţa
întreprinderii sau lucrările altor porfesionişti.
Profesionistul contabi lva stabili dacă aceste documente sau lucrările altor
profesionişti -specialişti- sunt coerente şi credibile şi pot fi utilizate pentru realizarea
obiectivelor misiunii sale.
Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile
sale responsabilităţi, ca urmare a preluării concluziilor lator profesionişti -specialişti- în cadrul
lucrărilor sale.
2129 Documentarea lucrărilor
NORMA
Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a
documenta controalele efectuate şi pentru a susţine raportul profesionistului contabil.
(august 2000)
COMENTARII
În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentarea conturilor
anuale, profesionistul contabil întocmeşte şi actualizează pentru fiecare dintre clienţii săi :
un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile necesare asupra întreprinderii
cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât şi la cele următoare ;
un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile
anuale exerciţiului financiar respectiv.
Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conţine :
un exemplar al contractului de prestări de servicii ;
13
documentele legale, în extras, care atestă existenţa întreprinderii cliente (actele de
constituire, înregistrarea firmei etc.) ;
contracte importante, în extras, cu durata de mai mulţi ani ( contracte de asigurări,
leasing, licenţe, brevete, închirieri, finanţări pe termen mediu şi lung etc.) ;
descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunităţi) şi a activităţilor sale ;
descrierea sistemului contabil.
Dosarul anual conţine, în general :
un program tip –standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ;
balanţa de verificare şi fişele de cont din Cartea Mare, dacă au fost utilizate ca foi
de lucru în controalele efectuate ;
foile de lucru referitoare la închiderea conturilor anuale ;
foile de lucru referitoare analiza critică efectuată ;
nota sintezei generale ;
conturile anuale şi raportul.
2130 Norma de raport
NORMA
Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligenţele prevăzute de
normele profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a
conturilor anuale. De asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să
pună în discuţie sau la îndoială coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale
sunt anexate raportului de atestare.
Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea,
profesionistul contabil trebuie să expună clar motivele respective. Profesionistul contabil,
pentru redactarea raportului său, se va folosi de modele anexate prezentei norme.
(august 2000)
COMENTARII
În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale,
profesionistul contabil întocmeşte un raport scris, în care menţionează îndeplinirea misiunii şi precizează
natura atestării furnizată de el.
14
Profesionistul contabil semnează atestarea – raportul – său în ultima zi a misiunii.
Atestarea – raportul – cuprinde trei părţi :
- una relativă la prezentarea misiunii şi la respectarea normelor profesionale;
- a doua se referă la formularea raportului;
- ultima, necesară identificării conturilor anuale ale întreprinderii cliente.
Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a conturilor anuale,
amintind natura misiunii încredinţată profesionistului contabil şi existenţa atestării – raportului -.
Un raport – atestare – fără observaţie ( observaţii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci
când în cursul misiunii :
- a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a
conturilor anuale;
- nu a constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.
Dacă profesionistul contabil:
- a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează conturile anuale ( litigii al căror
final este incert … ) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opţiuni ale
acestuia din urmă;
- a întâmpinat limitări ale diligenţelor sale în cursul efectuării misiunii ( de pildă nu a putut să
se asigure de regularitatea contabilităţii … ) ,
el întocmeşte :
un raport cu observaţie ( observaţii ) , dacă apreciază că aceste fapte nu sunt
suficient de importante pentru a refuza atestarea, dar care totuşi merită a fi
aduse la cunoştinţa utilizatorilor conturilor anuale;
un refuz de atestare, în cazul în care repercursiunile asupra conturilor anuale
sunt de aşa manieră că nu poate să obţină in nivel de asigurare suficient.
Caz particular
În societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari – cenzori – profesionistul contabil
nu va trebui să elibereze o „atestare” a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la
încheierea exerciţiului financiar, o „certificare” a conturilor anuale, superioară atestării sale.
Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conţine nici o „atestare”.
15
IV. Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a
conturilor anuale
M1- Raport fără observaţie(ii)
M2- Raport cu observaţie(ii)(dezacord sau incertitudina)
M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări)
M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)
M5- Raport cu refuz de atestare(limitări)
M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci când societatea comercială este
obligată să aibă auditoria statutari- cenzori)
16
M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări) M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)
18
M5- Raport cu refuz de atestare(limitări) M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci când societatea comercială este obligată să aibă auditoria statutari- cenzori)
19
V. BIBLIOGRAFIE
Standardul profesional 21 - Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi
prezentarea situaţiilor financiare - ghid de aplicare - (ediţia a III-a, revizuită), editura
CECCAR, 2008
Normele profesionale aprobate de Consiliul Superior al Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor din România prin Hotărârile 39 din 21 nov. 2000 şi 42 din 11 august 2001,
ediţia a II-a revizuită şi adăugită, editura CECCAR, Bucureşti, 2001
26